高级财务会计PPT完整全套教学课件

高级财务会计主讲：XXX第1章

绪论第2章租赁会计第3章所得税会计第4章企业年金基金会计第5章

外币会计第6章

企业合并第7章

合并财务报表编制第8章衍生金融工具第9章物价变动会计第10章企业清算与重组会计第11章

独资与合伙企业会计第一章绪论高级财务会计概述01.高级财务会计研究范围02.Content目录第一节高级财务会计概述4通货膨胀严重，影响会计信息的可靠性一、高级财务会计产生的社会背景1国际金融一体化进程加快，要求会计计量方式变更2跨国经营、国际贸易普及，外币折算日益普及3投资多元化，合并以及合并财务报表编制日益增加导致新的业务大量出现，例如破产清算业务等合并财务报表编制企业合并外币业务所得税业务租赁业务二、高级财务会计产生的理论背景客观经济环境对原有财务会计基本假设产生冲击客观经济环境对原有会计原则强化和延伸对四项基本假设的冲击会计信息质量要求的强化和延伸三、高级财务会计发展历程213产生发展相对成熟高级财务会计在中国

2006年2月起，国家颁布了《企业会计准则—基本准则》和38项具体准则，特别是《企业会计准则第18号—所得税》、《企业会计准则第19号—外币折算》、《企业会计准则第20号—企业合并》、《企业会计准则第21号—租赁》、《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号—金融资产转移》、《企业会计准则第24号—套期保值》、《企业会计准则第27号—石油天然气开采》、《企业会计准则第33号—合并财务报表》、《企业会计准则第40号—企业合并》等，这些准则的颁布标志了高级财务会计在我国已初具规模，形成了相应的会计理论和实务处理方法。现代高级财务会计基本内容形成

租赁会计企业合并会计所得税会计外币会计物价变动会计重组破产会计等四、高级财务会计概念及解析（一）高级财务会计概念什么是高级财务会计？——没有统一的界定——五彩缤纷!美国南加州大学会计学教授约翰·拉森著《现代高级会计》曾问道：“高级会计，你姓什么？”没有明确答案！Answer：中级财务会计未曾包涵的内容！或者说传统会计假定无法准确确认、计量、记录和报告的内容！比较各种版本教材，“或为拼盘，或为疑难，或为专题，可谓风格迥异，内容悬殊高级财务会计高级财务会计高级财务会计高级财务会计厦门大学出版社杜兴强主编南开大学出版社郭立田等主编暨南大学出版社石本仁等主编东北财经大学出版社王则斌等主编本书（指《高级财务会计》）承接《中级财务会计》一书的内容，对一些专门的会计领域，也是比较深奥的会计课题展开论述。本书没有明确高级财务会计的概念，具体内容包括：企业合并与合并会计报表；合伙与分支机构会计；跨国经营会计；包括外币交易、外币报表折算；特殊业务会计，包括金融工具会计、期货会计、破产清算会计；特殊会计报告，包括分部报告、中期报告、物价变动会计等。本书没有明确高级财务会计概念，具体内容包括：长期股权投资与企业合并；合并财务报表编制的基本程序与方法；公司间交易的抵消；分支机构会计；外币交易；外币报表折算；合伙会计；企业破产清算会计；政府会计；非营利组织会计；上市公司信息披露；物价变动会计；退休金会计等。本书没有明确高级财务会计概念，具体内容包括：公司会计的特殊问题，包括公司所得税会计、公司清算与公司重组；外币会计，包括外币交易和外币报表折算；物价变动会计；企业合并与合并财务报表；特殊行业（业务）会计，包括租赁会计、期货、政府与非盈利组织会计等高级财务会计高级财务会计高级财务会计高级财务会计高级财务会计复旦大学出版社储一昀主编中国财政经济出版社赵雪媛主编清华大学出版社刘三昌主编经济科学出版社汤湘希主编中国人民大学出版社阎达五、耿建新、戴德明主编本书没有明确高级财务会计概念，内容框架包括：企业合并及合并财务报表；金融工具会计；分部报告与中期报告；租赁会计；养老金会计；公司财务困境；物价变动会计；分支机构会计；合伙企业会计等。书没有明确高级财务会计概念，内容框架包括：外币会计；借款费用；或有事项；资产负债表日日后事项；非货币性资产交换；租赁；会计政策变更与差错更正；关联方关系与披露；企业合并；合并报告；分部报告；中期财务报告等。本书没有明确高级财务会计概念，内容框架包括：财务报表调整与附注；租赁会计；企业合并及合并财务报表；中期财务报告；外币会计；物价变动会计；清算会计；合伙与分支机构会计等。本书没有明确高级财务会计概念，内容框架包括：公允价值会计；外币折算；套期保值交易会计；资本减值会计；所得税会计；会计政策、会计估计变更和差错更正；企业合并；合并财务报表；清算会计等。高级会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计，即利用财务会计的固有方法，对现有财务会计未包括的业务，以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务以新的会计观念进行反映和监督的会计。本教材的概念高级财务会计是指在中级财务会计理论与实践的基础上，根据社会经济的发展需要研究、创建新的会计理论和方法，并应用这些理论和方法对因社会经济发展而产生的、中级财务会计无法涵盖的会计事项进行核算与监督的会计。具体包括：独资和合伙企业会计、租赁会计、所得税会计、股利支付会计、企业年金基金会计、外币交易会计、外币会计报表折算、石油天然气会计、企业合并会计、合并财务报表、物价变动会计、破产清算与重组会计等。（二）对高级财务会计概念解析1会计目标角度解读2会计信息质量要求角度解读3高级财务会计研究内容角度解读4会计理论与方法传承角度解读5会计技术角度解读第二节高级财务会计研究范围一、高级财务会计静态研究范围

一般企业的特殊业务。一般企业特殊时期的业务。特殊企业的业务。特殊主体的业务特殊组织形式企业的业务二、高级财务会计动态研究范围高级财务会计的研究内容应当是一个开放的、动态的，不应当是封闭的、一成不变的。动态研究范围静态研究范围一般企业的特殊业务

特殊企业的业务

特殊时期的业务

特殊主体的业务

特殊组织形式的业务随社会发展而产生本章小结了解高级财务会计发展历程明确高级财务会计研究对象明确高级财务会计与中级财务会计的联系与区别掌握高级财务会计产生的社会背景和理论背景感谢聆听CROSS-BORDERE-COMMERCE主讲：XXX高级财务会计主讲：XXX第二章

租赁会计租赁会计的相关概念01.承租人会计处理02.出租人会计处理03.Content目录特殊租赁业务会计处理04.一、租赁的概念及要素分析

（一）租赁的概念《企业会计准则第21号--租赁》：租赁是指在一定期限内，出租人将资产使用权让与承租人以获取对价的合同。

如果合同一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁。租赁概念三要素213存在一定的期间存在已识别资产资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制2.已识别资产（1）对资产的指定：合同通常明确指定所指的资产，或是在资产供客户使用时隐性指定（2）物理上可以区分如果资产的某部分产能与其他部分在物理上不可区分，在不属于已识别资产，除非该部分资产代表了该资产全部的产能。（3）实质替换权资产供应方不应对具备合同资产的实质替换权，否则意味着合同资产与其他资产是无法明确区分的。3.客户是否控制已识别资产使用权的判断（1）客户是否有权获得因使用资产所产生的几乎全部经济利益（2）客户是否有权主导资产的使用对三要素的具体理解1.租赁期间：即一定期间，可以采用时间概念表示，例如十年等，也可用已识别资产的使用量表示，如设备的产出量难以确定资产供应方是否拥有资产的实质替换权的，视同没有（1）资产的一部分与其他部分在物理上不可分割，该部分不属于已识别资产（2）除非该部分实质上代表该资产的全部产能使得客户获得几乎全部的经济利益（3）特殊情形二、租赁拆分与合并（一）租赁的拆分合同同时保护多项单独租赁的，可将其拆分单独进行会计处理合同中包括租赁与非租赁部分，应当进行拆分租赁部分按照租赁准则要求处理租赁分拆的标准符合下列条件，使用已识别资产的权利构成合同中的一项单独租赁条件之一承租人可从使用该资产或将其与易于获得的其他资源一起使用中获利条件之二该资产与合同中的其他资产不存在高度依赖或高度关联关系（二）租赁的合并

企业与同一交易方或其关联方在同一时间或相近时间订立的两份或多份包含租赁的合同，符合下列条件时，应当合同成为一份租赁合同进行会计处理条件之一该两份或多份合同基于总体商业目标而订立并构成一揽子交易，若不作为整体考虑则无法理解其总体商业目的条件之二该两份或对多份合同基于总体的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。条件之三该两份或多份合同让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁三、租赁期是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间。四、租赁开始日是指租赁合同签署日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。五、租赁期开始日是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。处租赁付款额内容取决于指数或比率的可变租赁付款额行使终止租赁选择权需支付的款项根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项购买选择权的行权价格固定付款额以及实质上的固定付款额六、租赁付款额是指承租人向出租人支付的与租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项七、担保余值是指与出租人无关的一方向出租人提供担保，保证在租赁结束时租赁资产的价值至少为某指定的金额。八、未担保余值是指租赁资产余值中，出租人无法保证能够实现或仅由与出租人有关的一方予以担保的部分。租赁收款额的内容1承租人应当支付的固定付款额以及实质上的固定付款额存在租赁激励的应扣除激励金额2取决于指数或比率的可变租赁付款额根据租赁期开始日的指数或是比率确定3购买选择权的行权价格承租人合理确定将行使该选择权4行使终止租赁选择权需支付的款项承租人能够确定将行使终止租赁选择权5由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值九、租赁收款额是指承出租人因让渡在租赁期内使用租赁资产的权利而应向承租人收取的款项第二节承租人会计处理一、承租人租赁的分类承租人租赁的分类一般租赁短期租赁低价值资产租赁

低价值资产租赁

是指在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的租赁。包含购买选择权的租赁不属于短期租赁短期租赁是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁。该租赁类型判断时，与租赁资产的绝对价值有关，与承租人的规模、性质等因素无关。租赁资产应当是已识别资产，即应当满足单项租赁的条件。二、承租人一般租赁的会计处理确认和计量使用权资产租赁负债（一）租赁负债确认和初始计量现值计量按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值计量租赁付款额现值计算要素之一：折现率的选择：租赁内含利率

承租人增量借款利率租赁付款额现值=租金×（P/A，i，n）+名义价款（担保余值）×（P/F，i，n）

影响现值计算的主要因素利率期数第一：出租人租赁内含利率是指使出租人的租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人初始直接费用之和的利率出租人初始直接费用租赁资产公允价值未担保余值的现值租赁收款额的现值﹢﹢折现率第二：承租人增量借款利率是指承租人在类似经济环境下为获得与使用权资产价值接近的资产，在类似期间类似抵押条件借入资金须支付的利率。承租人自身偿债能力、信用状况；借款期限；借入资金的金额抵押条件经济环境1.租赁负债初始计量金额2.在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额3.承租人发生的初始直接费用；4承租人为拆卸及移除使用权资产、复原使用权资产所在场地或将使用权资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。具体内容（二）使用权资产确认和初始计量计量模式历史成本需要注意的问题租赁激励需扣除弃置费用预计计入租赁资产成本但是不确认为租赁负债租赁开始前支付的费用提前支付的装修或是设计建造费用，无论何时支付都应确认为租赁付款额初始直接费用即为达成租赁所发生的的增量成本计入租赁资产成本但是不确认为租赁负债三项具体内容是指出租人向承租人提供的优惠包括：向承租人支付的与租赁有关的款项或是为承租人偿付或承担的成本租赁激励是指为达成租赁所发生的增量成本。包括：为达成租赁合同承租人所支付的与租赁直接相关的各项费用初始直接费用承租人为拆除、移除租赁资产、复原所在场地、恢复租赁资产原貌预计成本弃置费用47承租人会计账户设置使用权资产租赁期开始日确认的使用权资产入账价值期末余额：使用权资产余额因租赁期届满退回或是留购使用权资产时冲减的使用权资产价值租赁负债—租赁付款额租赁期内分期支付的各种应付款金额租赁期开始日确认的应在租赁期内支付的各种款项期末余额：租赁期内尚未支付的各种款项租赁负债--未确认融资费用租赁期开始日确认的应在租赁期内承担的融资费用期末余额：尚未分担的融资费用租赁期内承担按照一定方法分担的融资费用租赁期开始日会计处理：借：使用权资产租赁负债--未确认融资费用贷：租赁负债-租赁付款额（三）租赁负债的后续计量1323.租赁负债的重新计量1.租赁负债后续计量的基础2.租赁负债后续计量的会计处理SWOT租赁负债重新计量租赁期开始后，由于各种情况的变化，承租人需要对租赁负债重新计量支付租金会计处理借：租赁负债-租赁付款额贷：银行存款未确认融资费用分摊分摊方法：实际利率法借：财务费用贷：租赁负债-未确认融资费用承租人甲公司与出租人乙公司签订一份办公楼租赁合同主要内容如下1.每年的租赁付款额为50000元，于每年年末支付；2.甲公司增量借款利率为5%；3.不可撤销的租赁期为5年；4.租赁期满甲公司有续租选择权，可以续租5年，每年租金额为1000000元，但是甲公司评估认为不会行使续租权利；5.租赁期为10年。租赁付款额=500000元租赁负债=50000×（P/A，5%，10）=386000元使用权资产入账价值=386000元未确认融资费用=500000-38600=114000元初始确认和计量借：使用权资产386000

租赁负债—未确认融资费用114000

贷：租赁负债—租赁付款额500000未确认融资费用的分摊：实际利率法==5%年度租赁付款额确认的融资费用（5%）租赁负债的减少额租赁负债余额386000150000193003070035530025000017765322353230653500001615533845289255450000144653553525376555000012690373102164906500001082539175177325750000886541135136165850000681043190930109500004650453504765010500002350476500合计500000114000386000租赁负债的重新计量实质固定付款额发生变动担保余值预计的应付金额发生变动用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动购买选择权、续租选择权或终止选择权的评估结果或实际行使情况发生变化12341.实质固定付款额发生变动原因：原定的租赁付款额是可变的，但是租赁开始后，变动因素消失，实质上租赁付款额已经固定不变。处理原则：根据确定后租赁付款额和租赁期开始日确定的折现率确认租赁负债承租人甲公司签订一份为期10年的机器租赁合同，租金于每年年末支付，并按下列方式确定：第1年，租金是可变的，根据该机器在第1年下半年的实际产能确定，第2年至第10年，每年的租金根据第1年的租金确定。租赁期开始日甲公司增量借款利率为5%。假设，根据该机器第1年下半年产能确定的租金为20000元。分析：1.租赁期开始日，租金不确定，所以无法确定租赁负债。2.第1年年末，未来需支付租赁付款额为180000元。3.租赁付款额的现值=20000×（P/A，5%，9）=142156元4.未确认融资费用=180000-142156=37844元会计处理：第1年年末支付租金时：借：制造费用20000

贷：银行存款20000确认使用权资产以及租赁负债：借：使用权资产142156

租赁负债—未确认融资费用37844贷：租赁负债—租赁付款额180000

2.担保余值预计应付金额发生变动原因：租赁期开始日之后，承租人应当对在其担保余值下预计支付的金额进行评估，若该金额发生变动，则需要重新计量租赁负债。处理原则：根据租赁期开始日确定的折现率重新确认租赁负债承租人甲公司与乙公司签订一份汽车租赁合同，租赁期为5年。合同规定，如果标的汽车在租赁期结束时的公允价值低于40000元，则甲公司需向乙公司支付汽车公允价值与40000元之间的差额。分析：在租赁期开始日，甲公司预计租赁期满时，该汽车的公允价值为40000元，所以，预计需要支付的金额为0.假设第1年末，甲公司估计租赁期满时，汽车的公允价值为30000元，则甲公司预计将支付10000元的担保余值。此时，甲公司应当根据预计的担保余值重新，根据租赁期开始日确定的折现率重新计量租赁负债。

3.用于确认租赁付款额的指数或比率发生变动212因浮动利率变动而导致未来租赁付款额发生变动根据修订后的折现率重新确认租赁负债的现值因用于确定租赁付款额的指数或比率（除浮动利率外）的变动导致租赁付款额发生变动根据租赁期开始日的折现率重新确认租赁负债的现值承租人甲公司签订一份为期10年的不动产租赁合同，每年的租赁付款额为50000元，于每年年初支付。合同规定，租赁付款额在租赁期开始日后每两年基于过去24个月消费者价格指数的上涨进行上调。租赁期开始日的消费者价格指数为125。（1）租赁期开始日，无需对租赁付款额进行调整，所以租赁付款额以每年50000元为基础计量租赁负债。租赁负债=50000+50000×（P/A，5%，9）=355,391元。（2）假设第3年年初的消费者价格指数为135，甲公司在租赁期开始日采用的折现率为5%。在第3年年初租赁负债余额为339320元（50000+50000×（P/A，5%，7））第3年租赁付款额=50000×135/125=54000元第3年初租赁负债=54000+54000×（P/A，5%，7）=366466元租赁负债增加=366466-339320=27146元租赁付款额增加额=4000×8=32000元未确认融资费用增加额=32000-27146=4854元调整会计处理：借：使用权资产27146

租赁负债—未确认融资费用4854

贷：租赁负债—租赁付款额320004.购买选择权、续租选择权或终止选择权的评估结果或实际行使情况发生变化213处理原则：应当根据修订后折现率对租赁付款额进行折现（1）发生承租人可控范围内的重大事件或变化，且影响承租人是否合理确定将行使续租选择权或终止选择权的，承租人应当对其是否合理确定将行使选择权进行重新评估。如果评估结果发生变化，承租人根据评估结果重新确定租赁期间以及租赁付款额（2）发生承租人可控范围内的重大事件或变化，且影响承租人是否合理确定将行使购买选择权的，承租人应当对其是否合理确定将行使购买选择权进行重新评估。承租人应当根据评估结果重新确定租赁付款额承租人甲公司与出租人乙公司签订一份为期5年的设备租赁合同。甲公司拥有在租赁期满时以5000元购买该设备的权利。每年租金为10000元，与年末支付。其增量借款利率为5%。租赁期开始日甲公司评估确认，购买租赁资产的可能性很小。租赁期开始日：租赁负债=10000×（P/A，5%，5）=43300元租赁付款额=50000元未确认融资费用=50000-43300=6700元会计处理：借：使用权资产43300

租赁负债—未确认融资费用6700

贷：租赁负债—租赁付款额50000未确认融资费用分摊表：年度租赁付款额利息（5%）租赁负债减少额租赁负债年末余额433001100002165783535460210000177382272723831000013628638186004100009309070953051000047095300合计50000670043300年度支付租赁付款额的会计处理分摊融资费用的会计处理“租赁负债-租赁款款额”账户“租赁负债-未确认融资费用”账户“使用权资产”账户50000670043300第1年末借：租赁负债-租赁付款额10000贷：银行存款10000借：财务费用2165贷：租赁负债—为确认融资费用2165400004535第2年末借：租赁负债-租赁付款额10000贷：银行存款10000借：财务费用1773贷：租赁负债—为确认融资费用1773300002762第3年末借：租赁负债-租赁付款额10000贷：银行存款10000借：财务费用1362贷：租赁负债—为确认融资费用1362200001400假设第3年年末，甲公司由于战略改变，且对设备在租赁期满时的公允价值进行评估，发现远高于购买选择权的行权价格，所以，甲公司决定租赁期满时购买设备。第3年年末其增量借款利率为5.5%。重新计量后的租赁负债=10000×（P/A，5.5%，1）+（10000+5000）×（P/A，5.5%，2）=22960元增加的租赁负债=22960-（20000-1400）=4360元增加的租赁付款额=5000元增加的未确认融资费用=5000-4360=640元调整账面价值：借：使用权资产4360

租赁负债—未确认融资费用640

贷：租赁负债—租赁付款额5000重新计算未确认融资费用分摊表年度租赁付款额利息（5.5%）租赁减少额租赁负债余额229604100001263873714223515000777142230合计25000204022960未纳入租赁负债的可变租赁付款额可变租赁付款额计入租赁付款额租赁期开始日可以确定的不能计入租赁付款额租赁期开始日不能确定的租赁期内实际发生时计入当前损益租赁期满使用权资产的处理使用权资产维护维修费用的处理使用权资产的减值使用权资产的折旧或摊销使用权资产后续计量基础（四）使用权资产的后续计量使用权资产折旧应考虑的会计问题折旧政策应计提折旧额折旧期间1234使用权资产减值出现减值迹象确定可收回金额当可收回金额低于账面价值时计提减值准备使用权资产减值准备一旦计提，不允许转回。按照扣除减值准备之后的金额继续计提折旧。借：资产减值准备贷：使用权资产减值准备租赁期届满，使用权资产的处置退租续租留购（一）租赁变更的概念：是指原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更，包括增加或终止一项或多项租赁资产的使用权，延长或缩短合同规定的租赁期等。（二）租赁变更的类型租赁变更作为一项独立租赁处理租赁变更未作为一项独立租赁处理

三、租赁变更的会计处理四、短期租赁和低价值资产租赁会计处理短期租赁会计处理低价值资产租赁会计处理

(一)短期租赁的概念是指租赁期开始日，租赁期不超过12个月的租赁。包含购买选择权的租赁不属于短期租赁。（二）低价值资产租赁是指单项资产价值为全新资产时价值较低的租赁。

会计处理原则第一，可以选择不确认使用权资产和租赁负债。第三，其他方法更加合理反映承租人的受益模式的，应当选用。第二，租赁付款额可以在租赁期内按照直线法或其他系统合理的方法计入资产成本或当期损益。1234五、财务报表列报

表内披露：资产负债表，利润表，现金流量表表外披露：财务报表附注第三节出租人会计处理融资租赁是指实质转移了租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬的租赁。经营租赁是指除融资租赁外的其他租赁。

一、出租人租赁的分类《企业会计准则第21号—租赁》第三十五条规定：出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。融资租赁的判断条件融资租赁的判断条件：《企业会计准则第21号—租赁》第三十六条规定：一项租赁存在下列一种或多种情形的，通常分类为融资租赁：租赁资产性质特殊，不做大的修改，只有承租人可以使用在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎等于租赁资产的公允价值租赁期占租赁资产使用期限的大部分承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价格远低于租赁资产的公允价值在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人二、经营租赁会计问题

经营租赁资产的购置一般采用直线法在租赁期间内确认，在特殊情况下课采用更合理的方法进行系统确认。。租金收取与如何计入收入在租赁期间内按照与租金收入相同的基础计入当期损益。。初始直接费用的处理对租赁中的固定资产采用类似固定资产折旧的政策计提折旧。经营租赁资产价值转移处理在实际发生时确认为当期收益可变租金的处理经营租赁发生变更的，出租人应当自变更生效日起将其作为一项新租赁进行会计处理，与变更前有关的预收或应收租赁收款额应当视为新租赁的收款额。经营租赁变更的处理经营租赁会计处理设置的主要账户4132经营租赁资产累计折旧经营租赁资产累计摊销经营租赁资产应收经营租赁款二、融资租赁的会计处理。出租人的身份专业的融资租赁公司生产商或是经销商（一）出租人融资租赁会计问题

1.初始计量的会计问题确认应收融资租赁款终止确认融资租赁资产初始直接费用处理确认未实现融资收益固定租金可变租金终止租赁需支付的金额行使购买选择权价格担保余值预计应支付的款项租赁收款额2.出租人后续计量的会计问题

按期收取融资租赁收款额按照固定周期性利率确认各个会计期间实现的利息租金逾期未能收回的处理年末应收融资租赁款计提坏账准备的处理可变租金的处理租赁期届满时融资租赁资产的处理（二）需要设置的主要账户213应收融资租赁款反映出租人在租期内应收到的租赁收款额融资租赁资产反映出租人为购置融资租赁资产的实际成本应收融资租赁款--未实现融资收益反映未实现融资收益的确认以及分摊

（三）融资租赁会计处理1.融资租赁初始计量会计处理2.融资租赁后续计量的会计处理

租赁期开始日的会计处理借：应收融资租赁款-租赁收款额

贷：融资租赁资产（公允价值）应收融资租赁款--未实现融资收益

资产处置损益未实现融资收益的分摊分摊方法直线法实际利率法准则要求采用实际利率法租金逾期未能收回的处理租赁期开始日合同约定收款日合同约定收款日合同约定收款日借：租赁收入贷：未实现融资收益应收融资租赁款坏账准备的计提某一年度计提坏账准备的基数＝应收融资租赁款年末余额×当年应计提坏账准备金额＝某一年度计提坏账准备的基数计提比例可变租金的处理1.当相关因素无法确认时，

可不进行会计处理2.当各项因素可确认时，直接作为当期融资租赁收益留购退租续租租赁期满，租赁资产的处置融资租赁发生变更会计处理：符合准则相关条件：作为单独租赁处理不符合准则相关条件：不作为单独租赁处理，根据情况做不通的处理《企业会计准则第21号—租赁》第四十三条规定融资租赁发生变更且同时符合下列条件的，出租人应当作为一项单独租赁进行会计处理：该变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围增加的对价与租赁范围扩大部分的单独租赁价格按合同情况调整后金额相当融资租赁发生变更未作为一项单独租赁进行会计处理的，出租人应当分别下列情况对变更后的租赁进行会计处理：假如变更在租赁开始日生效，该租赁会被分类为经营租赁的，出租人应当自租赁变更生效日开始将其作为一项新的租赁进行会计处理，并以租赁变更生效日前的租赁投资净额作为租赁资产的账面价值。假如变更在租赁开始日生效，该租赁会被分类为融资租赁的，出租人应当按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》关于修订或重新议定合同的规定进行会计处理。《企业会计准则第21号—租赁》第四十四条规定四、融资租赁变更的会计处理表内列报转租出租人对原租赁合同和转租赁合同分别根据承租人和出租人会计处理要求进行处理表外披露财务报表附注中披露按照租赁性质披露与融资租赁有关的信息与经营租赁有关信息其他信息转租赁信息披露五、出租人融资租赁会计信息列报第四节特殊租赁会计处理企业会计准则中规范的特殊租赁业务转租赁生产商或经销商出租人的融资租赁售后租回交易一、转租赁转租出租人对原租赁合同和转租赁合同分别根据承租人和出租人会计处理要求进行处理转租出租人基于原租赁中的使用权资产进行会计处理租赁分类原租赁为短期租赁的，转租出租人可以作为经营租赁处理二、生产商或经销商出租人的融资租赁会计处理处理原则：交易损益应相当于按照考虑商业折扣后的售价直接销售资产所产生的损益。收入确认：租赁期开始日按照租赁资产公允价值与租赁收入现值孰低原则确认收入，并且按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额作为销售成本。为取得融资租赁而发生的初始直接费用，不能计入租赁投资净额。甲公司是一家设备生产商，与乙公司签订租赁合同。合同内容如下：租赁资产：A资产租赁期：2019年1月1日---2021年12月31日租金支付：每年年末支付1000000元租赁合同规定的利率：5%2019年1月1日设备公允价值：2700000元，账面价值：2000000元甲公司取得该设备发生的费用：5000元设备使用年限8年，租赁届满，乙公司以100元购买该设备乙公司担保该设备期满时余值不低于1500000元。分析：该租赁为融资租赁租赁收款额=1000000×3+100=3000100元租赁收款额的现值=1000000×（P/A，5%，3）+100×（P/F，5%，3）=2723286元根据孰低法原则确认销售收入：租赁收入=2700000元销售成本=账面价值-未担保余值=2000000元借：应收融资租赁款—租赁收款额3000100

贷：营业收入2700000应收融资租赁款—未实现融资收益300100借：营业成本2000000

贷：库存商品2000000借：销售费用5000

贷：银行存款5000租赁期内应根据合同要求收取租金以及分摊租赁收入承租人售后回租会计处理的思路：承租人需要根据资产的性质以及租赁与销售的关系划分类型，分别进行会计处理。

三、售后回租会计处理思路：对出租人而言，售后回租会计处理与一般租赁会计处理相同。就承租人而言，需要根据租赁的性质不同分别采用不同的会计处理。售后租回交易的类型售后租回交易中的资产转让属于销售售后租回交易中的资产转让不属于销售根据收入准则对销售的判断条件进行确认（一）售后租回交易中资产转让属于销售卖方：应当就原资产账面价值与租回使用权资产有关的部分，计量使用权资产；并且就转让给买方的权利确认相关利得或利损。买方：根据准则进行相应的会计处理注意如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同，或租金非市场价格，应当进行以下调整：1.销售对价低于市场价格的款项作为预付租金处理2.销售对价高于市场价格的款项作为买方提供的额外融资处理注意承租人按照公允价值调整相关销售利得或利损，出租人按市场租金调整租金收入根据下述二者中易确认者进行：销售对价的公允价值与资产的公允价值的差异合同付款额的现值与按市场租金计算的付款额的现值的差异案例见教材p441-443（二）售后租回交易中资产转让不属于销售卖方：不终止确认所转让的资产，即账面仍然保留其资产记录。收取款项作为金融负债确认。买方：不确认被转让资产，所支付的款项作为金融资产确认。案例见教材p441第一节，重点掌握与租赁有关的概念第二节，重点掌握承租人会计处理，重点是一般租赁业务的会计处理第三节，重点掌握出租人会计处理，重点是融资租赁业务的会计处理第四节，重点掌握特殊租赁业务的会计处理，重点区别承租人与出租人会计处理的不同。本章小结感谢聆听CROSS-BORDERE-COMMERCE主讲：XXX所得税高级财务会计主讲：贡晓军所得税会计概述01.计税基础及差异02.递延所得税资产与递延所得税负债的确认和计量03.Content目录所得税费用的确认和计量04.学习目标通过本章要求学生了解所得税会计的相关概念，理解永久性差异和暂时性差异，在此基础上要求学生掌握所得税会计的两种处理方法，熟练掌握资产负债表债务法的概念、基本核算程序以及会计核算。什么是跨境电商？跨境电商，是一种以电子数据交换和网上交易为主要内容的商业模式,是指分属不同关境的交易主体，通过电子商务平台达成交易、支付结算，并通过跨境物流送达商品、完成交易的一种国际商业活动。重点与难点

1.资产或负债计税基础的确定。2.本期递延所得税资产或递延所得税负债应确认或应转回数额的确定。第一节所得税会计概念、所得税处理方法所得税会计概述所得税会计概念所得税会计研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是反映企业所得税的确认、计量和报告的一整套程序和方法。所得税会计处理方法应付税款法纳税影响会计法一、所得税会计概念、所得税会计处理方法应付税款法本期应交所得税额=本期应从利润中扣除的所得税费用纳税影响会计法一、所得税会计概念、所得税会计处理方法

利润表观

资产负债表观递延法债务法二、资产负债表观下债务法的核算程序确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税基础确定暂时性差异符合条件的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债符合条件的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产税前会计利润加上纳税调整增加额，减去纳税调整减少额计算应交所得税计算所得税费用第二节资产和负债的计税基础以及暂时性差异资产的计税基础企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。一、资产负债的计税基础永久性差异会计标准和税法计算收益，费用等的口径不同而产生的税前会计利润和应纳税所得额的差异二、差异及其类型1.定义2.永久性差异的类型会计准则确认为本期收入，但是所得税法认为不属于本期会计准则确认为本期费用或损失，但是所得税法不允许本期税前扣除会计准则不应当确认为本期收入，但是所得税法认为属于本期会计准则不应当确认为本期费用或损失，但是所得税法允许本期税前扣除暂时性差异资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。二、差异及其类型1.定义2.暂时性差异的类型应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异资产账面价值＞计税基础负债账面价值＜计税基础负债账面价值＞计税基础资产账面价值＜计税基础三、资产、负债项目产生的暂时性差异举例固定资产无形资产以公允价值计量的资产计提减值准备的资产预计负债预付款项第三节递延所得税资产与递延所得税负债的确认和计量递延所得税负债确认的一般原则除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。不确认递延所得税负债的情况1.商誉的初始确认2.除企业合并以外的其他交易或事项3.与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异一、递延所得税负债的确认和计量递延所得税负债计量的一般原则1.递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。2.递延所得税负债的确认不要求折现。一、递延所得税负债的确认和计量除会计准则中明示的不确认为递延所得税资产的情形之外，企业应当以很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。递延所得税资产确认的一般原则同时具有下列特征的交易中因资产、负债初始计量所产生的可抵扣暂时性差异不确认为一项递延所得税资产：1.该项交易时不是企业合并；2.交易发生时不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣损失）。二、递延所得税资产的确认和计量不能确认递延所得税资产的特殊情况递延所得税资产计量的一般原则递延所得税资产初始计量应当按照未来期间的适用税率计算递延所得税资产。递延所得税资产的后续计量企业对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵应当减记递延所得税资产的账面价值。二、递延所得税资产的确认和计量第四节所得税费用的确认和计量1.当期所得税的概念当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。一、当期所得税的确认2.计算应交所得税=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额1.概念递延所得税，是指企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合结果。二、递延所得税的确认2.计算递延所得税＝（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）—（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）所得税费用＝当期所得税＋递延所得税三、所得税费用感谢聆听CROSS-BORDERE-COMMERCE项目一跨境电商基础认知主讲：贡晓军第四章

企业年金基金会计高级财务会计主讲：XXX企业年金基金概述01.企业年金基金缴费的会计处理02.企业年金基金投资运营的会计处理03.Content目录企业年金基金收入和费用的会计处理04.企业年金待遇给付及企业年金基金净资产05.企业年金基金财务报表06.根据《企业会计准则第10号——企业年金基金》及其应用指南，企业年金基金受托人、托管人、账户管理人、投资管理人应当根据各自的职责，设置相应会计账户和会计账簿，对企业年金基金发生的有关交易或事项进行会计处理和报告。本章学习目标

本章主要介绍企业年金基金及年金基金相关业务的会计处理，主要包括：企业年金的概念、产生与发展；企业年金基金的管理模式；企业年金基金缴费、投资运营、收入与费用、待遇给付等具体业务的会计处理；及年金基金财务报表的编制。通过本章学习：掌握企业年金的概念及特征、企业年金基金会计的特点、核算内容

及其相关业务的会计处理；了解企业年金基金涉及的当事人；熟悉企业年金基金财务报表的内容及其编制方法等。第四章

企业年金基金会计第一节企业年金与企业年金基金/企业年金基金管理各方当事人/企业年金基金会计企业年金基金概述一、企业年金与企业年金基金二、企业年金基金总体运作流程图第二节企业年金基金缴费及其流程/企业年金基金收到缴费的账务处理企业年金基金缴费的会计处理一、企业年金基金缴费及其流程委托人将相关职工缴费总额及明细情况通知受托人，受托人将相关信息提供给账户管理人，账户管理人据此进行系统设置和信息录入。（1）计划开始时账户管理人计算缴费总额及明细情况，生成企业缴费和职工个人缴费账单，报受托人确认。受托人收到账户管理人提供的缴费账单后与委托人核对确认，核对无误后将签字确认的缴费账单反馈给账户管理人。（2）缴费日前受托人向委托人下达缴费指令，委托人向托管人划转缴费账单所列缴款总额并通知受托人。受托人向托管人送达收账通知及企业缴费总额账单。托管人收到款项后，核对实收金额与受托人提供的缴费总额账单，并向受托人和账户管理人送达缴费到账通知单。受托人核对托管人转来数据后，通知账户管理人进行缴费的财务处理。账户管理人将缴费明细数据和托管人通知的缴费总额核对无误后，根据企业年金计划的约定在已建立的个人账户之间进行分配。（3）缴费日一、企业年金基金缴费及其流程缴费流程二、企业年金基金收到缴费的账务处理（一）账户设置（二）账务处理设置“企业年金基金”、“银行存款”等账户。“企业年金基金”账户核算企业年金基金资产的来源和运用，应按个人账户结余、企业账户结余、净收益、个人账户转入、个人账户转出以及支付受益人待遇等设置相应明细账户。本账户期末贷方余额反映企业年金基金净值。借：银行存款

贷：企业年金基金——个人账户结余——个人缴费企业年金基金——个人账户结余——企业缴费

企业年金基金——企业账户结余——企业缴费详见教材【例4-1】实务练习二、企业年金基金收到缴费的账务处理第三节企业年金基金投资运营原则和范围/企业年金基金投资运营流程/企业年金基金投资运营的账务处理企业年金基金投资运营的会计处理一、企业年金基金投资运营原则和范围由受托人通知托管人和投资管理人企业年金基金投资额度，托管人根据受托人指令向投资管理人分配基金资产，并将资金到账情况通知投资管理人。

Step1投资管理人进行投资运作，并将交易数据发送托管人；同时对企业年金基金投资进行会计核算、估值。托管人将投资管理人发送的数据和交易所及中国证券登记结算公司发送的数据进行核对无误后进行清算、会计核算、估值和投资运作监督，并将清算及估值结果反馈给投资管理人，托管人将交易数据、账务数据和估值数据发送受托人。托管人复核投资管理人的估值结果，以书面形式通知投资管理人、受托人和账户管理人。Step2Step3三、中国跨境电子商务面临的问题二、企业年金基金投资运营流程由受托人通知托管人和投资管理人企业年金基金投资额度，托管人根据受托人指令向投资管理人分配基金资产，并将资金到账情况通知投资管理人。

三、企业年金基金投资运营的账务处理借：交易性金融资产

应收利息

交易费用贷：证券清算

借：证券清算款贷：结算备付金（1）初始取得（2）估值日（3）投资处置时一、企业年金基金缴费及其流程三、企业年金基金投资运营的账务处理根据《企业会计准则第10号——企业年金基金》及其应用指南的规定，企业年金基金的投资应当按日估值或至少按周进行估值，即每个工作日结束时或者每周四或周五工作日结束时为估值日。估值日对投资进行估值时，应当以估值日的公允价值计量调整原账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。借：交易性金融资产贷：公允价值变动损益借：证券清算款交易费用贷：交易性金融资产

投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益借：结算备付金贷：证券清算款详见教材【例4-2】、【例4-3】、【例4-4】、【例4-5】、【例4-6】、【例4-7】、实务练习三、企业年金基金投资运营的账务处理第四节企业年金基金收入的会计处理/企业年金基金费用的会计处理企业年金基金收入和费用的会计处理

根据《企业会计准则第10号——企业年金基金》及其应用指南的规定，企业年金基金应按日或至少按周确认存款利息收入，并按存款本金和适用利率计提的金额入账。

按日或按周计提银行存款、结算备付金存款等利息时，借记“应收利息”账户，贷记“存款利息收入”账户。企业年金基金收入

企业年金基金收入指企业年金基金在投资营运中所形成的经济利益的流入。

企业年金基金收入包括存款利息收入、买入返售证券收入、公允价值变动收益、投资收益、风险准备金补亏等其他收入。收入构成一、企业年金基金收入的会计处理存款利息收入的会计处理

根据《企业年金基金管理办法》的规定，投资管理人应当从当期收取的管理费中提取20%作为企业年金基金投资管理风险准备金，风险准备金余额达到投资管理人所管理投资组合基金财产净值的10%时可以不再提取。

提取的风险准备金存放于投资管理人在托管人处开立的专用存款账户中，托管人不得对投资管理风险准备金账户收取费用。企业年金基金收入

买入返售证券业务指企业年金基金与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格买入证券，到期日再按合同规定的价格将该证券返售给其他企业以获取利息收入的证券业务。

根据《企业会计准则第10号——企业年金基金》及其应用指南的规定，企业年金基金应于买入返售证券时，按实际支付的价款确认为买入返售证券，在证券存续期限内按照买入返售证券价款和协议约定的利率逐日或每周计提利息确认买入返售证券收入。返售证券收入的会计处理一、企业年金基金收入的会计处理其他收入的会计处理详见教材【例4-8】、【例4-9】、【例4-10】实务练习一、企业年金基金收入的会计处理

交易费用指企业年金基金在投资运营中发生的手续费、佣金以及相关税费，包括支付给代理机构、咨询机构、券商的手续费、佣金以及相关税费等其他必要支出。

企业年金基金应设置“交易费用”账户，按照实际发生的金额，借记“交易费用”账户，贷记证券清算款、“银行存款”等账户。企业年金基金费用

企业年金基金费用指企业年金基金在投资营运等日常活动中所发生的经济利益的流出。

企业年金基金费用包括交易费用、受托人管理费、托管人管理费、投资管理人管理费、卖出回购证券支出和其他费用等。费用构成二、企业年金基金费用的会计处理交易费用的会计处理

受托人管理费、托管人管理费和投资管理人管理费指根据企业年金计划或合同文件规定的比例提取的相应管理费。

企业年金基金应当设置“受托人管理费”、“托管人管理费”、“投资管理人管理费”、“应付受托人管理费”、“应付托管人管理费”、“应付投资管理人管理费”等账户，对上述发生的管理费分别进行账务处理。企业年金基金费用

按照《企业年金基金管理办法》规定，受托人、托管人提取的管理费均不得高于企业年金基金财产净值的0.2%，投资管理人提取的管理费不得高于企业年金基金财产净值的1.2%。

账户管理费（每户每月不超过5元）不属于企业年金基金费用，由企业另行缴纳，保留账户和退休人员账户的账户管理费可以按照合同约定由受益人自行承担，从受益人个人账户中扣除。管理费用的相关规定二、企业年金基金费用的会计处理管理费用的会计处理企业年金基金费用其他费用的会计处理二、企业年金基金费用的会计处理回购证券支出的会计处理

卖出回购证券业务指企业年金基金与其他企业以合同或协议的方式，按照一定价格卖出证券，到期日再按合同约定的价格买回该批证券，以获得一定时期内资金的使用权的证券业务。

根据《企业会计准则第10号——企业年金基金》及其应用指南的规定，企业年金基金应在融资期限内按照卖出回购证券价款和协议约定的利率每日或每周计算、确认卖出回购证券支出。

其他费用指除交易费用、受托人管理费、托管人管理费和投资管理人管理费卖出回购证券支出以外的其他各项费用，包括注册登记费、上市年费、信息披露费、审计费用、律师费用等，但是不包括基金管理各方当事人因未履行义务导致的费用支出或资产损失、处理与基金运作无关的事项而发生的费用。

企业年金基金应当设置“其他费用”等账户，按费用种类设置明细账对发生的其他费用进行账务处理。发生其他费用时按实际发生的金额，借记“其他费用”账户，贷记“银行存款”等账户。其他费用的会计处理详见教材【例4-11】、【例4-12】、【例4-13】实务练习二、企业年金基金费用的会计处理第五节企业年金待遇给付及其账务处理/企业年金基金净资产、净收益及其账务处理企业年金待遇给付及企业年金基金净资产一、企业年金待遇给付及其账务处理详见教材【例4-14】实务练习二、企业年金基金费用的会计处理年金基金净资产与净收益二、企业年金基金净资产、净收益及其账务处理

企业年金基金净资产又称年金基金净值，是指企业年金基金受益人在企业年金基金财产中享有的经济利益，其金额等于企业年金基金资产减去基金负债后的余额，不仅包括委托给投资管理人管理的资产，还包括未委托给投资管理人管理的其他现金资产。净资产

企业年金基金净收益是指企业年金基金在一定会计期间已实现的经营成果，其金额等于本期收入减本期费用的余额。本期收入包括存款利息收入、买入返售证券收入、公允价值变动收益、投资收益、其他收入等；本期费用包括交易费用、受托人管理费、投资管理人管理费、卖出回购证券支出、其他费用等。

企业年金基金应设置“本期收益”等账户核算本期实现的基金净收益（或净亏损）。净资产第六节企业年金基金财务报表编报主体/企业年金基金财务报表构成/企业年金基金财务报表编制企业年金基金财务报表一、企业年金基金财务报表编报主体与构成详见教材编制说明实务练习二、企业年金基金财务报表编制感谢聆听AdvancedFinancialAccounting第四章

企业年金基金会计主讲：XXX

第五章外币会计高级财务会计主讲：XXX外币交易会计概述01.外币交易会计处理02.外币财务报表折算概述03.Content目录外币财务报表折算方法04.05.我国外币财务报表折算方法第一节记账本位币的确定和变更，外币的界定及外币业务相关概念。外币交易会计概述本节内容描述理解并熟悉境内与境外记账本位币的确定，外币界定的两种方法，以及外币交易的相关概念。本节内容是外币交易会计的认知基础，对于外币交易会计所需的知识与技能的掌握具有十分重要的指导作用。学习目标1.理解境内外经营记账本位币的确定；2.熟悉外币界定的两种方法3.掌握外币业务的相关概念。第一节外币交易会计概述引导问题引导问题1：如何理解会计核算中的“外币”？引导问题2：企业如何进行记账本位币的确定和变更？引导问题3：外币界定的基本方法有哪些？引导问题4：外币业务的相关概念有哪些？第一节外币交易会计概述本节内容描述理解并熟悉境内与境外记账本位币的确定，外币界定的两种方法，以及外币交易的相关概念。本节内容是外币交易会计的认知基础，对于外币交易会计所需的知识与技能的掌握具有十分重要的指导作用。学习目标1.理解境内外经营记账本位币的确定；2.熟悉外币界定的两种方法3.掌握外币业务的相关概念。第一节外币交易会计概述一、记账本位币的确定和变更第一节外币交易会计概述（一）记账本位币的确定记账本位币确定境内经营记账本位币确定境外记账本位币确定

一、记账本位币的确定和变更1.境内经营记账本位币确定《会计法》规定：境内经营应当选择人民币为记账本位币企业业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定一种非人民币为记账本位币。企业对内报出财务报告时必须以人民币为编报货币（一）记账本位币的确定2.企业选择境外记账本位币应考虑的因素一、记账本位币的确定和变更境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务

（二）记账本位币的变更一、记账本位币的确定和变更记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。思考一、记账本位币的确定和变更

甲公司一直以人民币为记账本位币记账，但由于购销市场发生变化，公司改变经营战略，决定逐步占领国际市场，减小国内市场占有率。鉴于此，该公司研究决定，从2021年1月1日起，确定美元为记账本位币。请问甲公司属于记账本位币变更？（一）记账本位币法（二）功能性货币法二、外币界定方法外币界定方法

记账本位币法是指只采用某一种货币（记账本位币）记账的方法。该方法下，

企业选定的用于反映企业财务状况、经营成果和现金流量的货币即为记账本位币，非记账本位币的货币就是外币。

功能性货币法下，将企业在经营活动中使用的非功能性货币统称为外币。

三、外币业务的相关概念Step04（一）外汇

外汇是指以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产。动态角度是国际汇兑行为，专门用于国际清偿静态角度是外汇资产，是国际间的支付手段性质是对外金融资产，具有很强的流动性和可兑换性形式外币有假证券、外国货币、其他外币资产用途用于国际结算概念解析三、外币业务的相关概念Step04（一）外汇

（1）外币现钞，包括纸币、铸币；（2）外币支付凭证或者支付工具，包括票据、银行存款凭证等；（4）提别提款权（3）外币有价证券，包括债券、股票等（5）其他外汇资产

外汇包括内容三、外币业务的相关概念Step04（二）汇率及其标价方法

汇率又称为外汇汇价或者比价，是指一国货币兑换成另一国货币的比率，也是一种货币用另一种货币表示的价格。其标价方法：

直接标价法间接标价法三、外币业务的相关概念Step04（二）汇率及其标价方法

汇率的分类按照制定汇率的方法不同分为按照国家对外汇管理的程度不同按照汇率制度不同分为基准汇率套算汇率官方汇率市场汇率固定汇率浮动汇率按照银行买卖方向不同分为买入汇率卖出汇率按照外汇交易交割时间不同分为远期汇率即期汇率按照外汇记账时间不同分为现行汇率历史汇率企业会计准则规范即期汇率即期汇率的近似汇率三、外币业务的相关概念（三）外币折算与外币兑换

外币折算是指在经济业务中企业将所使用的外币转换为所需要的货币的折合换算过程。其中的折算，是指为了重新表示会计记录和报表金额，将会计记录或报表上作为计量单位的货币以另一种货币表示的过程。

外币兑换是指企业根据需要在规定允许的条件下，将一种货币兑换为另外一种货币的经济业务。其中的兑换，是指一种货币实际兑换为另一种货币的过程，是两种货币的交换行为。三、外币业务的相关概念（四）汇兑损益

汇兑损益是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，相对于相同单位的外币由于记账时间不同、所采用的折合汇率不同而产生的记账本位币的差额。1.汇兑损益概念三、外币业务的相关概念（四）汇兑损益

按产生汇兑损益的外币业务内容不同2.

汇兑损益的种类按产生汇兑损益的外币业务内容不同

交易损益

兑换损益

调整损益

折算损益

已实现的汇兑损益

未实现的汇兑损益思考第二节外币交易及其类型，外币交易会计处理的要求及记账方法，外币统账制的会计处理，外币分账制的会计处理外币交易会计处理本节内容描述

理解并熟悉外币交易类型，外币交易会计处理的要求，外币交易的会计处理方法。本节是外币会计的重点内容，对于外币交易的确认、计量、记录等会计核算技能的掌握具有十分重要的实践作用。学习目标1.理解外币交易及其类型；2.熟悉外币交易会计处理的要求；3.掌握外币统账制的会计处理；4.掌握外币分账制的会计处理。第二节外币交易会计处理引导问题引导问题1：外币交易的类型有哪些？引导问题2：外币交易会计处理的要求及记账法方法有哪些？引导问题3：如何进行外币统账制的会计处理？引导问题4：如何进行外币分账制的会计处理？第二节外币交易会计处理一、外币交易及类型第二节外币交易会计处理一、外币交易及类型外币交易是指以外币计价或者结算的交易外币交易的类型买入以外币计价的商品和劳务卖出以外币计价的商品和劳务借入或借出以外币计价的资金其他以外币计价的业务第二节外币交易会计处理二、外币会计处理的基本要求一是在交易日对交易进行初始确认，将外币金额折算为记账本位币的金额二是在资产负债表日对相关项目进行折算，并将因汇率变动产生的汇兑进行相应的处理。第二节外币交易会计处理（一）国际会计准则规范内容国际会计准则第21号-汇率变动的影响初始确认按照交易日实际汇率的近似汇率折算报告期末调整以外币表示的货币性项目按照期末汇率折算以外币表示的非货币性项目根据计量模式分别采用历史汇率与现行汇率折算汇兑损益确认分别不同情况计入当期损益或是所有者权益项目2023/7/3《企业会计准则第19号—外币折算》规范内容按照记账本位币将外币交易折算为记账本位币金额初始确认报告期末调整交易日采用即期汇率或是即期汇率的近似汇率折算货币性项目非货币性项目按照期末即期汇率折算并且折算损益计入当期损益按照历史陈本计量的项目，按照历史汇率折算按照公允价值计量的项目，按照即期汇率折算，差额作为公允价值变动损益或是调整所有者权益（二）我国外币交易会计处理规范内容第二节外币交易会计处理三、外币交易的会计处理外币交易发生时，一般按照即期汇率或者即期汇率的近似汇率折算为记账本位币。资产负债表日的会计处理，应当区别货币性项目与非货币性项目进行处理。第二节外币交易会计处理

例：甲公司12月1日以每股3港元的价格买入乙公司H股50000股，作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1.2元人民币。当月31日该股股价为每股3.5元港币，汇率为1港币=1元人民币。甲公司进行投资时初始确认时：借：交易性金融资产180000

贷：银行存款180000期末计价时：借：公允价值变动损益5000

贷：交易性金融资产5000举例第二节外币交易会计处理外币交易记账方法外币统账制：是指企业在发生外币交易时，统一将外币折算为记账本位币入账。外币分账制：是指企业在发生外币交易时，分别币种记账，待资产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调整入账：货币性项目按照资产负债表日的即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算；产生的汇兑差额计入当期损益或者其他综合收益等。第二节外币交易会计处理

【例5-1

】国内甲公司属于增值税的一般纳税企业，其记账本位币为人民币。20×1年5月8日，甲公司从国外购入M原材料，共计10000美元，当日的即期汇率为1美元＝6.8612元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为2600元人民币，支付的进口增值税为4862元人民币，货款尚未支付，进口的关税及增值税金额已由银行存款支付。甲公司的会计处理：借：原材料（68612＋2600）71212

应交税费——应交增值税（进项税额）4862

贷：应付账款（10000×6.8612）68612

银行存款7462（一）统账制下会计处理举例交易日第二节外币交易会计处理

【例5-2

】国内甲公司的记账本位币为人民币。某年12月15日以每股1.2美元的价格购入甲公司B股100000股作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日即期汇率为1美元＝6.8134元人民币，款项已付。按照即期汇率折算的人民币金额为817608