第一部分第二章会计知识资产

——第二章本章是重点的章节，既可以出现题，也可以出现客观题。其中金融资产、存货、长期股权划分为性金融资产的条取得该金融资产的目的，主要是为了近期内。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的、债券和基金等准备近期内。包含的已但尚未现金股利或债券利息，应当单独作为应收项目进行处理。借：性金融资产——成本【公允价值】投资收益【发生的费用】应收股利【已但尚未的现金股利】借：性金融资产——公允价值变动贷：性金融资产——成本（或在借方借：性金融资产——成本100 2 3 105（2）20×71320×62000 2 2借：性金融资产——公允价值变动15 15 2 2 2 2 5 5 2 2 2 21000） 1 1 118贷：性金融资产——成 10010 7 1 10 10【例·单选题】（2011年考题）企业取得性金融资产而发生的费用，应借记的会计科目是（）。C. 知识点二：应收款项 5850 5000应交税费——应交（销项税额）850（2）20×541票据到期利息：5850000×5%×90÷360＝73125（元）票据到期值：5850000＋73125＝5923125（元）贴现息＝5923125×6%×60÷360＝5923125（元贴现款＝5923125－59231.25＝5863893.75（元5863 58635863 58635923125 5850000【票据面值 73 17%10%的商业折扣，现金折扣条件为：2/10，1/15，n/30 5265 （500×90%）4500应交税费——应交（销项税额）765 5159 105300（5265 5265②人，以其财产清偿后仍然无法收回；③人较长时间内未履行其偿债义务，并有 1：应收账款余额可以直接取“应收账款”账户的期末余额注2：坏账提取比率由企业根据应收账款的具体情况自行确定，一旦确定不能随意变更。此外 10000005‰。其会计3 3 2 22－121150021～220022～310022～415074～530152011000161414 4433应收账款账面余额＝4680－3500＝1180（万元）计提坏账准备＝1180×5%＝59（万元） （3）20×6（不含税）300036003333（4）20×6年发生坏账损失50万元。 应收账款账面余额＝1180＋3510－3600-50＝1040（万元）应计提坏账准备＝1040×5%＝52（万元） 知识点三：存货存货是指企业在日常活动中持有以备的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产②暂估料款：如果购货方已收到商品但尚未收到销货方的结算等凭证，购货方仍应作为其①存货的采购成本包括价款、相关税费、费、装卸费、费，以及其他可归属于存 相关税费是指企业、或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额商品通企业采购商过程中生的费装卸费、费，及其他归属于货采购险费、委托加工的往返费等费用，以及按规定应计入成本的税费。储费用企业在存货采购入库后发费用，应计入当期损益但是，生产过批甲原材料实际单位成本为每吨（）。B.1.51C.1.22 中，会导致利润总额最大的方法是（）。C.平均200A200061A250件，成本2375万元（不含），费用74.4万元（不含，税率为11%），保0.23131661112A150200301.31，－1506.1，＋250每件成本＝（2375＋74.4＋0.23）/250＝9.806.6，－20011.12，－3012.31，件1】本年发出材料的成本＝1500＋1970＋294＝3764（万元3764＝686（万元月末一次平均月末一次平均法，是指以本月各批进货数量和月初数量为权数，去除本月进货成本和月初月末次均法只在月末次计算均单价核工作较简单且在物波动时，对存货成的分摊为折中但这种法由于算平均单并确定货的发成本和存成本4031540035；320400385003（）元。A.18 B.18C.19 D.203＝500×37.2＝18600（元）。权平均单价的因素有（）。移动平均移动平均法是指（在每次收货以后）本次进货的成本加原有存货的成本，除以本次进货的本依据的一种计算方法。计算是：移动平均法的优点在于可以随时结转发出存货的成本，便于对存货的日常管理。同时，相对于月末一次平均法，由于平均的范围较小，使计算结果比较客观。但是，由于每次收入存货都要重新计算一次平均单价，计算工作量较大。【注意】存货的发出计价一般测试先进先出法和一次平均法，偶尔也会测试移动平均应交税费——应交（进项税额）应交税费——应交（进项税额）注意，由于未到，不能暂估应交税费——应交（进项税额） 用③直接对外支付费、加工费委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品准予抵扣定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业交纳的不可以抵扣，计入存货成本。【例·单选题】（2009年考题）甲公司和乙公司均为一般，适用的税率均17%。甲公司委托乙公司加工一批材料，材料收回后用于连续生产应税消费品。发出材料的实际成本为60000元，应支付的加工费为20000元、3400元（已取得），2000实际成本为（）元。A.60 B.80C.83 D.85『答案解析』实际成本＝60000＋20000＝80000（元 60 料的实际成本＝60000＋20000＋2000＝82000（元）材料采购实际成本应交税费——应交（进项税额）（1）5日，购入材料一批，取得的上注明的价款为40万元，额为6.835 （2）8日，购入材料一批，取得的上注明的价款为20万元，额为3.418 （3）12日，购入材料一批，材料已经运到，并已验收入库，但等结算凭证尚未收到，货 材料成本差异＝实际成本90【（1）40＋（4）50】－计划成本80＝＋10（万元）（超支额） 售费用”、“用”等科目。用23 2－12AB下：20×16160000元用于加工A100000BA40000B2000060000A、BA＝60000×［40000÷（40000＋20000）］＝40000（元B＝60000×［20000÷（40000＋20000）］＝20000（元A＝160000＋40000＋40000＝240000（元B＝100000＋20000＋20000＝140000（元）借：生产成本——A——B借：库存商品——A——B——B期末结存＝本期发出”的倒挤出本期该存货耗用或销售的数量及成本。1.2.借：待处产损用借：其他应收款【赔款或责任人赔款】贷：待处产损的可变现值应当一般为础计算。【例2－13】甲企业为一般，适用的税率为17%，其他税费为的2%。甲企 为7500元（不含税），由于该设备生产6000（不含税）0.5%，未签0.5%。设备的售价＝15×7500＝112500（元相关税费＝112500×0.5%＋112500×17%×2%＝945（元可变现净值＝112500－945＝111555（元）设备的成本＝15×5000＝75000（元）设备的售价＝5×6000＝30000（元相关税费＝30000×0.5%＋30000×17%×2%＝252（元可变现净值＝30000－252＝29748（元）设备的成本＝5×5000＝25000（元）合并计提【例·单选题】（2009）某企业的原材料按计划成本计价，年末“原材料——甲材料”接对外销售）进行减值测试，预计售价（不含额）为470万元，预计销售费用等为20万元。备为（） （1）20×512312－62－6单位：元A6716B544C433D3221817 （2）20×6年2月10日，将B产品全部，其上注明的货款为4900元 5 4 5（3）20×66302－72－7单位：元C433D333766500300200借：资产减值损失贷：存货跌价准备借：存货跌价准备贷：资产减值损失知识点四：持有至到期投资持有至到期投资——利息调整【按其差额】实际利息收入＝期初债券摊余成本×实际利率【贷：投资收益】应收利息＝持有至到期投资——利息调整【差额】一次支付。合同约定，该债券的方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在该债券时，预计方不会提前赎回。假定不考虑所得税、减值损失等计算实际利率r： 1 （1 （3）20×41231 （1 （4）20×5年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： （1000×5%）50持有至到期投资——利息调整 （1000×5%）50（946×8%＝75.68） （1000×5%）50 44544173A20×51231＝49531320－44544173＝4987（元 4987 4987知识点五：可供金融资产可供可供资资准备近期可供可供金融资产，应当按公允价值计量和相关费用之和，注意问题：相关费用应当计入初始确认金额。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已但尚未的现金股利或债券借：可供金融资产——成本【应按其公允价值＋费用应收股利【按支付价款中包含的已但尚未的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】借：可供金融资产——成本【按债券的面值可供金融资产——利息调整 借：应收利息【面值×票面利率】可供金融资产——利息调整【按其差额】可供金融资产——利息调整【按其差额可供金融资手续费3000元；初始确认时，该划分为可供金融资产借：性金融资产——成本15 借：可供金融资产——成本 借：可供金融资产——公允价值变动0.7借：性金融资产——公允价值变动11 贷：性金融资产——成1 1企业应当在资产负债表日对可供金融资产的账面价值进行检查，有客观表明该金融资可供金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益可供金融资产——公允价值变动【按其差额 贷：可供金融资产——公允价值变 于已确减值损的可供具在随后的计期间允价值上升且观上借：可供金融资产——公允价值变动【应按原确认的减值损失】可供权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。借：可供金融资产——公允价值变动（1）20×5年1月1日购入借：可供金融资产——成本5000（200万股×25元） （2）20×5年5月10日，A公司收到B公司的上年现金股利40万元。 400（200万股×23－5000）贷：可供金融资产——公允价值变动 价格不断下挫。至20×6年12月31日，该的市场价格下跌到每股16元，且预期还会持续下 可供金融资产——公允价值变动（5）20×7年，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，价格有所回升，至12月31日，该的市场价格上升到每股20元。借：可供金融资产——公允价值变动800（200×20－200×16） 知识点六：长期股权投资企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的或事项。企业合并的结②两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。任何一个参与方都不能够单独控制该安合并支付现金、转让非现金资产或承担方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取【例题】甲公司为某一的母公司，分別控制乙公司和丙公司。20×5年1月1日，甲公司从外部购入丁公司80%的股权并能够控制丁公司的财务和经营决策（假定无商誉）。日丁5000350020×711公司按照日净资产的公允价值计算实现的净利润为1200万元日净资产的账面价值计算实1500（假定无其他所有者权益变动）。 乙公司购入丁公司的初始投资成本=（5 合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关用，于发生时计入当务性工具作为合并对价直接相关的费用，应当计入性工具的初始确认金额。3000（5000×60%）万元，作为长期股权投资初始成本（以万4借：55企业通过多次分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，不属于“一揽子”的，取得控制权日，应按照以下步骤进行会计处理：非同一控制下的企业合并中，方为了取得对被方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、的权益性等均应按其在日的公允价值计量。基于上述原则，方应当按照② （1）2016430AAA80%的股权作为支付对价。2016531备3000010000甲公司与A公司在前不存在任何关联方关系合并前甲公司与乙公司未发生任何2016630 借： 9 9其成本为所权益性的公允价值。为权益性支付的手续费、佣金等应自权益性 80 80借：应收股利（1000×80%）800 是投资方在取得投资过通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，这种情况下不差额体现为双方在作价过转让方的让步，该部分经济利益流入应计入取得投资当期的营业5）。ABB6 64500（15000×30%）15007 6 16000（单位：万元）（摊销11428甲公司取得投资时的乙公司账面存货有80%对外。方法一：调整后的净利润＝1225－200×80%－（1200/16－1＝1225－160－25－40＝1000（万元方法二：调整后的净利润＝1225－200×80%－400/16－320/8＝1225－160－25－40＝1（万元甲公司应享有份额＝1000×20%＝200（万元） （万元 【例·计算题】甲公司于2016年7月1日取得乙公司20%有表决权，能够对乙公司施加重2016年10月内部资料如下：公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2016年资产负债表日，甲公司仍未对外该存货。公司，乙公司将取得的商品作为存货。至2016年资产负债表日，乙公司仍未对外该存货。＝[3400－（1000－600）]＝3000（万元（3 ＝[3400－（1000－600）]＝3000（万元（3 20173800800[（3800＋400×50%）×20%] 借：长期股权投资——损益调整800[（3 13确认预计将承担的损失金额。在确了有关投资损以后，投资单以期间实现的，按以上反顺序别减记已确认的计负债恢复其长和长期权资的账面值，同确认投收益。应当按单位接其他股的资本投入、投单位分离的可转中包含权益成分、以权结算的支付其他股对被投单增资导致资方持比例变。投资应按所 贷：可供金融资产50%52500（以万元为单位：下同）借：可供金融资产——成本2 2借：可供金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益（2500-2000）股权投资的核算范围，应通过“长期股权投资”科目核算，并转出原分类的可供金融资产。因本＝5%2500＋25000＝27500（万元），编制的会计分录为： 27500贷：可供金融资产——成本2可供金融资产——公允价值变动 25000 3700（3000＋1000－300），直接作为原投资3000B（损益调整）”1000权投资——B（所有者权益其他变动）”300借：长期股权投资——B（投资成本） B55%4900（3700＋1200）处置投资的比例结转调整留存收益。万元30020×4400200 贷：长期股权投资——投资成本140万元（210－700）计算原投资日B1200万元（3000×4%）；投资成本大于B200万元（140－120）， ）×40%] [（200-300）×40%] ）×40%×10%] ）×40%×90%]20×415060（150×40%）调整股权投资的账面价值。 （150×40%）万元。会计处理为：借：可供金融资 借：可供金融资产（1 12%的股权后，双方未发生内部；追加投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元；追加投资时，甲公司对10%1300120追加投资后股权投资的初始投资成本＝1300＋1800＝3100（万元）借：长期股权投资——投资成本3100 可供金融资 追加投资后应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额＝12000×22%＝2640（万元31002640公司持有乙公司剩余10%的股权，无法对乙公司施加重大影响，将其转为可供金融资产。股权时，长期股权投资的账面价值为2500万元，其中投资成本为1500万元，损益调借：银行存款1500贷：长期股权投资1 剩余股权转为可供金融资产。借：可供金融资产1500 1 （1）90%股权的会计处理。借：银行存款18000贷：长期股权投资10800（12 7借：可供金融资产2贷：长期股权投资1200（12000-10 、生的一合理必要出这些支出包括直发生的款费专业人员服务费应承担的借款利息、外、外购固定资产的成本，包括价款、相关费用，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的等，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。票上注明的设备价款为250000元，税额为42500元，支付的费为3000元（假设不支付设备价款、、费合计为295500元 253应交税费——应交（进项税额）42 295价款为250000元，税额为42500元，支付的费为3000元（假设不考虑费中的相关），款项已通过银行支付； 30 24 5242005100 283 283相关税费）120000020000020×4115价款的现值＝200000＋200000×（P/A，10%，5）＝958160（元1材料。盘亏、报废、毁损的工程物资，减去公司、过失人赔偿部分后的余额，计入所建工程项 2 2为此购入工程物资一批，价款为1000万元，支付的进项税额为170万元，款项 160%，40%。】 22（8）630厂房入账价值＝920＋320＋350＋160＋100－2＝1848（万元） 1 1 交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 7.2 应交税费——应交（进项税额） 交换为非货币性资产交换，通常以补价占25%作为参考。 乙公司换出：无形资产为90万元，累计摊销为10万元，公允价值为100万元。 乙公司换出：无形资产为90万元，累计摊销为10万元，公允价值为100万元。涉及补价时，支付补价的，换入资产成本计算为： 乙公司换出：办公楼账面200万元，已计提折旧140万元，无公允价值双方商定，乙公司支付10万元补价。假定中没有涉及相关税费。 10 或有的会计处或有是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的。由于或有的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，故在或有设备退还乙公司；第二年、第三年按销售收入的1%向乙公司支付或有。甲公司发生履约成本5万元（错误，改为直接相关税费）。2577.12385值为2650最低租赁付款额＝各期之和＋承租人担保的资产余值＝1000×3＋0＝3000（万元）＝1000×（P/A，8%，3）＝2577.1（万元）租赁期为从租赁开始日起算36个月；支付方式为自租赁开始日起每年年末支付1000万元；2577.1未确认融资费用＝最低租赁付款额－最低租赁付款额的现值＝3000－2577.1＝422.9（万元租赁资产的入账价值＝2577.1＋5＝2582.1（万元） 2 3 未确认融资费用摊销＝（3000－422.9）×8%＝206.168（万元） 每年计提折旧＝2582.1÷3＝860.7（万元） 或有的会计处根据合同20×8年应支付的或有＝2000×1%＝20（万元） 【例2－43】甲公司有一厂房，为50万元，使用为20年，预计净残值率为2%。假设单位工作量折旧额＝[固定资产×（1－预计净残值率）]÷预计总工作量【例244乙司有一机器设为0元预计使为5年预净残率为4%；年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用为分子、以预计使用逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算如下：1＝（60－24）×5/15＝19.2（万元）有确凿表明，固定资产使用、预计净残值的预期数与原先的估计数有重大差异，或者经济利益预期实现方式有重大改变，则应当相应调整固定资产使用、预计净残值、改变折旧方法，固定资产发生后续支出的过，如果后续支出满足固定资产的确认条件，则应当计入固定资产账面价值。固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的、已计提的累元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产的3%，使用为6年。生产线的应计折旧额＝568000×（1－3%）＝550960（元）年折旧额＝550960÷6＝91826.67（元） 91826.67 91固定资产账面价值＝568000－91826.67×2＝384346.66（元）借：在建工程384346.66累计折旧183贷：固定资产568借：在建工程268贷：银行存款268生产线扩建工达到预可使用态大提高了产能将使用延长403 653246.66（384346.66＋268 653固定资产应计折旧额＝653246.66×（1－3%）＝633649.26（元）固定资产月折旧额＝633649.26÷（7×12＋9）＝6813.43（元）固定资产月折旧额＝633649.26÷[（10－2）×12－3]＝6813.43（元） 61320.87 61第二，发生的清理费用。固定资产清理过发生的费用以及应交的税金，借记“固定资产清第四，赔偿的处理。企业计算或收到应由公司或过失人赔偿的损失时，应冲减清理支营期间由于自然等原因造成的，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资72186在清理过，以银行存款支付清理费用5000 5 56500 6 6借：营业外支出——处置非流动资产损失5 5 按可收回的赔偿或过失人赔偿借记其他应款科目，记“待产溢”科，差营业外支出——盘亏损失①资持续使过计产生现金流；实现资产续使用产的现金入所必需的预计现金流包括使资产到预定使状态所发的现金出资使用结束时包括预期为使资产达。51501405554000003600003200005%的折现率。该设备的预计未来现金流量的现值＝134.6271（万元）表2－12固定资产未来现金流量现值计算 单位：4003803603263202762502052001561346 限平均法计提折旧（不考虑净残值）5知识点八：投资性房地产成本模式投资性房地产公允价值模式进行投资性房地产一一成本科目。取得的收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。2-51A18002000每月计提折旧＝2400÷20÷12＝10（万元（2）每月确认只有存在确凿表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，才允许对其采用公允价2-52】20×78 10 10（2）20×7年12月31日，该写字楼的公允价值为9200万元。 800（10000－9200）1000030099009700（10000－300）＝200（万元990010000＋300＝200（万元9计摊销销采用成本模式计量，截至20×7年8月31日，账面价值为3000万元，其中，5000万元200052523200400 3 贷：投资性房地产一一成本3一一公允价值变动32（或借记50001000884158843 知识点九：无形资产引入新产品