第章 流动负债3

8流动负债中南财经政法大学·

会计学院CURRENTLIABILITIESChapter8一、流动负债的定义和分类（一）定义将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。（二）分类■应付金额确定的流动负债

■应付金额视经营情况而定的流动负债

■因或有事项而需要确认的流动负债（如未决诉讼）二、金额确定的流动负债（一）短期借款

——企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1

年)的各种借款。取得短期借款

借：银行存款贷：短期借款借款利息的处理资产负债表日：借：财务费用贷：银行存款、应付利息等偿还本息

借：短期借款应付利息贷：银行存款较多的企业采用“何时付息，何时计提财务费用”的方式！（二）交易性金融负债交易性金融负债的含义主要是指企业为了近期内回购的金融负债交易性金融负债核算的范围交易性金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债账户设置总账——交易性金融负债明细账本金公允价值变动交易性金融负债核算的会计处理承担交易性金融负债借：银行存款（实际收到的款项）

投资收益（支付的交易费用）贷：交易性金融负债——本金（公允价值）资产负债表日公允价值大于账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债——公允价值变动（公允价值－账面余额）公允价值低于其账面余额借：交易性金融负债——公允价值变动（账面余额－公允价值）

贷：公允价值变动损益出售交易性金融负债时借：交易性金融负债——本金（余额）

——公允价值变动（余额）（投资收益）（差额）贷：银行存款（实际支付的款项）（交易性金融负债——公允价值变动）（余额）投资收益（差额）同时：借：公允价值变动损益（出售前“交易性金融负债——公允价值变动”贷：投资收益账户的借方余额）或者借：投资收益贷：公允价值变动损益（出售前“交易性金融负债——公允价值

变动”账户的贷方余额）（三）应付票据

——企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。签发票据时借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据支付银行承兑汇票手续费时

借：财务费用贷：银行存款票据到期时如期清偿商业承兑汇票无力清偿银行承兑汇票无力清偿

借：应付票据贷：银行存款

借：应付票据贷：应付帐款

借：应付票据贷：短期借款

例：甲公司系增值税一般纳税人工业企业，材料采用计划成本核算。2007年7月2日从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款100万元、增值税17万元，同日开出并经银行承兑的等额不带息商业汇票一张。（该批材料的计划成本为120万元，已经验收入库）其会计分录为：（1）开立并承兑汇票（2）原材料验收入库借：材料采购1000000

应交税费——应交增值税（进项税额）170000

贷：应付票据——乙公司1170000借：原材料1200000

贷：材料采购1000000

材料成本差异200000（3）甲公司按期支付票款（4）若甲公司无法支付到期银行承兑汇票借：应付票据——乙公司1170000

贷：银行存款1170000借：应付票据——乙公司1170000

贷：短期借款1170000（四话）应蓬付帐痒款企业直因购派买材味料、意商品傅和接仿受劳赌务等妥经营骂活动害应支裙付的欲款项挠。包含痰的内甜容：（1）货饺物的姥价款（2）卖沾方代事垫的灿运费（3）增涉值税飘的进港项税事额经济业务账务处理材料、商品入库

借：材料采购、在途物资等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付帐款接受劳务

借：生产成本、管理费用等贷：应付帐款支付

借：应付账款贷：银行存款等例：甲公睡司20蛛07年9月20日从巴乙公宋司购纯买原饺材料蝇一批雪，价款50万元乒、增恳值税8.魂5万元跪，另模用银稳行存洲款支挖付运迎杂费2万元股，其中笑运费1.换5万元境（按校照7％的狐扣税盈率计啦算进痕项税殖额）呀，现汗原材料已积验收寇入库毯（材闸料按局计划顶成本泰核算英，该才批材湖料的去计划污成本时为55万元铃），顶货款规及增属值税惕未支氧付。（1）采臭购原弦材料（2）材延料入欠库借：拘材料溜采购51蔬8悟95性0应交凤税费——应交年增值舅税（英进项鸟税额据）86洁0吃50贷：性应付乔账款——乙公征司58叙5廉00宾0银行咐存款20争0撞0085啊00掘0＋15躺00迅0×摩7％借：庸原材剥料55盏0体00站0贷：颈材料菌采购51轿8免95妄0材料院成本风差异31亩0伯50在预纯付账肯款不价多的般企业薄，可口以不突设“阴预付办账款撇”科盾目，碎而将盖其计夏入“延应付问账款肚”科店目的借方，圈但在若资产经负债赔表上叼应分开列示乏。小结应付击帐款否的实煎有数=“应付掀帐款仍”的惕相关明细划帐的期蓬末贷方余额烛合计蚊数+“预付观帐款摘”的花相关明细倦帐期末贷方余额（五稼）预乔收帐他款——企业居按照斧合同恩规定掏预收或的款吼项在预傅收账谊款不遣多的公企业获，也盛可以照不设宿“预鸟收账赌款”食科目恼，而渗将其括计入哑“应允收账汽款”绢科目缓的贷方，音但在港资产崖负债款表上际应分开列示溉。小结预收场帐款渠的实片有数=“预收病帐款系”的夹相关昂明细要帐的电期末缠贷方舞余额买合计萄数+“应收网帐款垫”的雕相关陈明细蔬帐期刑末贷方余额经济业务账务处理预收款项

借：银行存款贷：预收账款销售实现

借：预收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）对方补付

借：银行存款贷：预收账款退回多收款项

借：预收账款贷：银行存款例：甲公仿司20糠07年8月5日收暴到乙讨公司匀按合突同预主付的衣货款30万元豪存入乐银行黄，20围07年9月3日按爬合同码规定斧发出戏商品10仗0万元，稍增值宾税专醉用发脑票注沃明的卵税款17万元画，该倡批商继品的罪成本70万元，仙其余赔款项级已经浇收到识存入勿银行风。（1）却甲公匪司20蠢07年8月5日收细到预扮收账准款借：办银行绿存款30法0糟00香0贷：禾预收改账款——乙公愿司30伏0阵00辞0（2）20诉07年9月3日发什出商你品（3）同却时结商转销口售成亩本（4）结西算有庸关款奖项借：繁预收武账款——乙公笛司1肆17股0姨00济0贷：信主营滚业务绕收入1长00滑0列00稳0应交司税费——应交序增值晃税（窃销项督税额朝）17维0慌00畏0借：森主营建业务草成本70录0佩00释0贷：匆库存维商品70烈0秀00钩0借：戒银行攀存款87像0劈燕00课0贷：鸣预收削账款——乙公却司87矛0守00妥0（六误）其项他应赶付款——企业宝除应弹付票尺据、迎应付污账款忌、预将收账跳款、庸应付织职工稍薪酬销、应俘付利靠息、症应付融股利瓣、应着交税饮费、读长期刘应付飘款等考经营肝活动慢以外辟的其巩他各言项应识付、渡暂收狡的款盼项。包括株：暂垮收款惠（例葛如收托到的数押金怎）、度职工博未按泛时领钩取的速工资糊或代剥扣的编工资挺，存刻入保伟证金遵，应饺付、鞠暂收狱其他霞单位短或个言人的叶款项切等，瞎应付锄经营财租赁吐方式夏租入市固定功资产扮和包专装物掘的押堆金。发生支付

借：银行存款管理费用等贷：其他应付款

借：其他应付款贷：银行存款三、胡金额码视经殃营情捡况而虫定的赶流动崖负债（一篇）应谷付职薪工薪建酬1.职工名薪酬扶的内扭容——企业竞为获蜓得职斜工提塞供的柔服务奇而给茶予各舅种形扣式的晓报酬用以及维其他防相关支卧出。（1）职忘工工眼资、趁奖金革、津惧贴和柔补贴闷；（2）职倚工福孔利费粉；（3）医穷疗保概险费障、养净老保李险费炎、失么业保偷险费善、工听伤保干险费窗和生疲育保君险费座等社会齐保险迎费；（4）住阵房公徐积金垒；（5）工贩会经论费和扶职工泉教育弄经费瓜；（6）非滴货币颗性福裤利；（7）因浑解除段与职在工的仅劳动借关系伶给予达的补缩慧偿；（8）其庙他与堆获得滑职工躁提供生的服晌务相冠关的痕支出怪。2.职工方薪酬做的核腰算原餐则在职急工为炒企业测提供塑服务蜡的会云计期族间，须企业秃应根蜂据职守工提怒供服务依的受窑益对赢象，键将应缴确认过的职梢工薪丢酬（览包括茶货币幸性薪硬酬和嗓非货币银性福日利）万计入汁相关来资产世成本素或当成期损滨益，毕同时净确认离为应诵付职工和薪酬谎，但妨解除胃劳动欠关系阵补偿告（下私称“跌辞退撤福利族”）煤除外培。（1）椅应由甩生产颠产品灾，提晴供劳德务的齿职工晨薪酬顶，计氏入产股品成沉本或劳务脆成本搜。（2）应尝由在隐建工穴程、描无形评资产遮负担芝的职盯工工肚资，烫计入泳建造决固定资哄产或衔无形汤资产呀成本吐。（3）其冷他职那工工午资，聪计入细当期通损益裙。职工是指辞与企仇业订逝立劳除动合斧同的秆所有暴人员它，含堵全职魂、兼溉职和把临时职扶工；帜也包燃括虽黎未与纺企业刺订立搁劳动形合同摊但由吉企业盲正式妥任命稻的人员古，如豪董事怜会成控员、垒监事脸会成斑员等猫。在企互业的捐计划雾和控碑制下届，虽芒未与强企业店订立慰劳动闷合同篇或未搂由其正榨式任首命，伟但为廉其提槐供与岔职工写类似劝服务浴的人旋员，派也纳隐入职丢工范畴桂，如扮劳务舍用工案合同纠人员东。职工匆薪酬包括杏企业掏为职坊工在职期间索和离职钟后提供胶的全酒部货币兵性薪酬和非货延币性福利晚。提供活给职熟工配鞠偶、泊子女镇或其射他被律赡养绍人的界福利等洁，也踢属于瞒职工兵薪酬。养老脆保险爸费包括贵根据闻国家软规定筋的标付准向勉社会洲保险套经办哑机构折缴纳就的基本养老拿保险拢费，柄以及标根据损企业霉年金乒计划舟向企拴业年扛金基灭金相椒关管伤理人缴米纳的补充养老煤保险誉费。以购爪买商政业保铃险形什式提刮供给幼职工宴的各跟种保妙险待谈遇，剪也属狱于职工凤薪酬霜。非货廊币性赏福利包括拴企业慕以自疲产产淋品发他放给妻职工汉作为院福利片、将赠企业旷拥有剪的资产吊无偿线提供宏给职纤工使怒用、盾为职像工无祥偿提悄供医梦疗保焦健服罩务等槐。3.帐户控设置一级科目明细科目应付职工薪酬工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付借方内容生产成本产品生产人员和辅助生产人员薪酬制造费用生产车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员的薪酬、解除劳动关系给予的补偿销售费用专设销售机构人员薪酬在建工程在建工程项目建设人员薪酬研发支出研发支出负担的职工薪酬4.职工亦薪酬棒的具研体会事计处衣理4.企业费发生接应付辛职工鼓薪酬纷的主条要账娱务处乎理（1）生香产部骡门人横员的还职工电薪酬（2）应猛由在押建工芬程、趴研发气支出呀负担亮的职缎工薪不酬借：扇生产着成本制造服费用劳务营成本贷：民应付希职工益薪酬借：岗在建含工程研发等支出贷：猛应付电职工韵薪酬（3）管袭理部肠门人少员、摸销售细人员孔的职欧工薪牧酬（4）企风业以拔其自兔产产臣品发领放给榴职工蓝作为掏职工晃薪酬借：住管理闸费用销售战费用贷：诱应付也职工现薪酬借：扮管理拌费用生产肆成本制造室费用个等贷：柱应付密职工临薪酬按该元产品皱的公横允价静值（5）无奶偿向环职工翠提供暗住房型等固赌定资改产使箱用（6）租灰赁住切房等辆资产狱供职灵工无撤偿使灭用借：栏管理视费用生产炮成本制造浑费用筝等贷：驴应付椒职工软薪酬借：库应付驾职工职薪酬贷：马累计沃折旧按应届计提焰的折东旧额按应地计提由的折肝旧额借：庸管理况费用生产痰成本制造罚费用分等贷：黄应付低职工昂薪酬按每慨期应武支付汪的租傻金（7）因图解除瘦与职踪蝶工的献劳动膊关系衫给予获的补监偿辞退铅福利蛋包括窑：（1）职两工劳此动合豪同到眨期前才，不载论职酬工本砖人是榜否愿打意，闲企业欲决定朱解除弄与职吊工的落劳动进关系蓄而给抵予的悔补偿猴；（2）职琴工劳返动合蹦同到林期前兽，为燃鼓励衡职工赴自愿筛接受锣裁减言而给楼予的磨补偿挂，职婶工有氧权选具择继去续在绕职或算接受蒸补偿闷离职堪。派辞退扫福利外通常伙采取撒在解花除劳睁动关柿系时煎一次禾性支因付补电偿的袭方式陡，也疯有通枪过提步高退忌休后绑养老报金或及其他女离职境后福拆利的贤标准逼，或脚者将梳职工柱工资够支付仁至辞帅退后响未来俗某一柿期间坏的方拳式。借：昌管理稻费用贷：浆应付词职工冰薪酬（8）外打商投管资企框业提异取职挺工福签利及题奖励刚基金借：骆利润权分配——提取盖的职心工奖义励及辩福利武基金贷：倘应付罪职工蛋薪酬——职工跳福利例：乙企撇业本巷月应葵付工量资总这额46岁2静00停0元，减工资妈费用伸分配停汇总维表中能列示魄的产秤品生艘产人客员工掠资为32沟0耍00威0元，斜车间本管理会人员卵工资匙为70悟0塌00元，吸企业叙行政举管理雾人员跑工资笛为60搏4暑00元，巷销售确人员灾工资稼为11擦6赵00元。借：虎生产洞成本——基本返生产局成本32浪0拴00抽0制造柱费用70呼0宵00管理银费用60坝4惕00销售链费用11警6袍00贷：捐应付贺职工犹薪酬——工资46工2洗00柱0例：丙企和业下术设一赌所职美工食才堂，房诚每月材根据傲在岗归职工捏数量专及岗筐位分评布情采况、取相关厨历史瞎经验粥数据负等计泉算需醒要补额贴食圾堂的娃金额旅，从孤而确器定企演业每女期因办职工寇食堂扑而需邮要承窜担的胁福利洁费金捷额。20长×7年11月，乌企业页在岗传职工布共计10冲0人，颈其中忌管理浇部门20人，翻生产茧车间80人，堂企业愉的历制史经巨验数秘据表情明，蚊对于控每个愁职工小企业龄每月星需补剂贴食族堂12细0元。借：软生产修成本9皮60裁0管理俗费用2往40涂0贷：晨应付健职工胸薪酬——职工舌福利12咳0侵00例：根据厦国家采规定薪的计道提标偏准计乏算，谨甲企倒业本机月应雀向社破会保因险经蒙办机朱构缴歇纳职仍工基呢本养恢老保颗险费尽共计64竭6健80元，灿其中牢，应硬计入和基本戏生产勾车间劲生产勤成本舞的金寄额为44检8欠00元，隐应计膨入制舰造费争用的宇金额谱为9暴80斤0元，才应计席入管饿理费霉用的劲金额济为10炸0铅80元。借：忘生产阀成本——基本堤生产约成本44买80制造铸费用80洋0管理寇费用10估08聪0贷：断应付锄职工壮薪酬——社会字保险舞费（倾基本馆养老保险待）6468许0例：B公司我为小足家电筝生产焰企业屋，共端有职猎工20伶0名，灾其中17荡0名为查直接黎参加峡生产健的职膛工，30名为畜总部沟管理昼人员霞。20浆×7年2月，B公司雄以其蛙生产峰的每述台成叛本为90婚0元的殿电暖嚷器作劣为春馆节福逗利发脆放给柿公司饿每名犁职工芹。该尤型号衔的电潜暖器强市场这售价和为每期台1婆00舟0元，B公司放适用凯的增纵值税币税率介为17％。借：场生产组成本19气8怎90尽0管理们费用35誉1泡00贷：淡应付往职工转薪酬——非货疑币性转福利23拌4读00渣0例：C公司冷为总纺部各拨部门今经理城级别鼻以上恒职工桑提供裹汽车戚免费祥使用圆，同棉时为劝副总导裁以转上高沈级管进理人察员每方人租枣赁一争套住悟房。C公司海总部拖共有醒部门竹经理络以上涉职工20名，宾每人搂提供止一辆厌桑塔厌纳汽悬车免竞费使覆用，巷假定班每辆袋桑塔柏纳汽屡车每养月计航提折误旧1细00施0元；絮该公凝司共刊有副靠总裁馆以上平高级森管理克人员5名，劣公司赚为其革每人诉租赁呼一套棉面积诉为20须0平方名米带磁有家跨具和距电器发的公高寓，洋月租溉金为鲜每套8立00欣0元。借：侧管理佣费用60翅0酱00贷：目应付丝式职工撒薪酬——非货怨币性汁福利60旬0译00借：材应付券职工幸薪酬——非货清币性聪福利20剃0装00贷：立累计偿折旧20酸0谷005.企业赴发放劫职工坑薪酬感的主来要账擦务处粘理（1）向借职工绍支付准工资翅、奖斗金、友津贴把、福溪利费踩等，脚从应认付职袍工薪酬发中扣其还的兔各种掀款项纲（代鞋垫的涌家属节药费保、个零人所部得税碰等）权等借：矛应付德职工揪薪酬贷：换银行叶存款其他厅应收你款应交瘦税费——应交登个人吃所得膝税从职怜工薪忆酬中种扣除膝各种判垫付刮款代扣视代缴积个人家所得闪税（2）支柴付工迫会经热费和仪职工也教育岩经费巴用于爆工会挡活动曾和职楼工培东训（3）按捎照国爽家有镇关规虽定缴民纳社刚会保妄险费荷和住废房公诞积金借：得应付移职工耐薪酬贷：让银行待存款借：剥应付碌职工圆薪酬贷：季银行疲存款（4）企先业以西其自秘产产足品发遥放给义职工纪的（5）支陕付租内赁住些房等呆资产阻供职灾工无用偿使狭用所酸发生痛的租咏金借：董应付柏职工毁薪酬贷：言主营杀业务万收入应交延税费——应交窄增值贡税（骆销项聪税额功）借：嘉主营贸业务浑成本贷：李库存塔商品借：桶应付症职工拖薪酬贷：洞银行撑存款（6）企组业因翁解除愤与职午工的必劳动示关系臭给予遇职工患的补担偿（7）外瓶商投资冬企业婆提取忽职工掏福利炉及奖骨励基测金借：雕应付浊职工喂薪酬贷：页银行塞存款差等借：倦应付湿职工裂薪酬贷：资银行德存款狐等计量轰应付尿职工酱薪酬孙时，脉国家泰规定浊了计需提基饮础和天计提讨比例的，浅应当摊按照南国家笼规定笛的标淡准计堤提。锡比如奴，应脉向社市会保屈险经蹲办机构嫌等缴采纳的朴医疗漫保险粪费、角养老末保险铸费（伸包括狱根据鬼企业腊年金索计划向果企业润年金洲基金鄙相关膛管理刊人缴隶纳的尿补充蹲养老愿保险浸费）杂、失线业保险代费、树工伤圾保险越费、般生育屠保险亏费等震社会侦保险莫费，堡应向妙住房烛公积金钳管理汁机构帽缴存韵的住斑房公铁积金品，以威及工扬会经艺费和更职工她教育鞋经费等娃。没有盖规定巴计提股基础常和计谢提比元例的误，企壁业应熔当根辩据历么史经耍验数据闹和实择际情枯况，约合理厌预计母当期岭应付怀职工摄薪酬疼。当掌期实宪际发冷生金额侍大于离预计教金额段的，分应当状补提民应付狱职工痕薪酬蓄；当锡期实稀际发迹生金额梢小于碍预计呈金额俘的，乎应当掠冲回邪多提留的应宪付职史工薪跑酬。对于薪在职算工提睛供服倦务的请会计秩期末其以后狱一年优以上偿到期宿的应寸付职工奏薪酬植，企漫业应牌当选顾择恰努当的做折现史率，旧以应沟付职估工薪债酬折兄现后的假金额践计入报相关幅资产授成本密或当工期损比益；达应付乞职工蚀薪酬嗽金额迎与其折烈现后楚金额世相差刘不大钢的，油也可垃按照学未折浮现金克额计菌入相莲关资样产成本砌或当睬期损嫌益。例：20阶×7年9月，播甲企鱼业以渣现金真支付挥职工梁张某胸生活箭困难敢补助80旋0元。借：骆应付源职工筝薪酬——职工孩福利80质0贷：救库存伟现金80冒0例：丙企债业下派设一剑所职竿工食平堂，漏每月酿根据亮在岗全职工亿数量坝及岗荐位分乓布情哥况、讨相关肢历史遮经验欢数据禽等计照算需扩要补司贴食有堂的骑金额记，从洋而确狼定企密业每贯期因回职工啦食堂捎而需捕要承枣担的塘福利狗费金迅额。20缺×7年10月，鄙丙企爪业以谁现金档共支倘付12呈0形00元补愉贴给智食堂秘。借：事应付牲职工监薪酬——职工灿福利12便0个00贷：勿库存秘现金12敞0个00例：某企持业20迹07年1月的角工资蛋总额愤为89诸0季00元，熊其中秩，产品生留产工弦人工毒资40闪0碌00元，耳在建蚂工程悟人员荐工资20事0章00元，姥管理人员型工资20里0茧00元，帮产品古销售训人员丛工资9达00怖0元。耕该企焰业按14％的仆比例劳计提肢福利半费。本期迎该企拒业应攻计提璃福利口费＝89韵0乏00主×1味4％＝12斤4咳60（元竭）其中舟，生介产工阅人福胁利费叼＝40蝴0态00×14％＝5周60棵0（元铲）在建骆工程产人员友福利级费＝20雹0锁00×14％＝2笼80翠0（元善）管理疤人员洁福利牢费＝20研0紧00×14％＝2江80消0（元漂）销售溪人员背福利季费＝9奖00羊0×14％＝1袋26灶0（元孔）借：判生产棒成本45梅6氧00在建丝式工程22撇8文00管理席费用22厘8够00销售易费用10漏2渴60贷：私应付懂职工房诚薪酬——工资89承0煎00——职工荐福利12曾4布60（二斯）应咽付股撇利——企业果分配裤的现仰金股粪利或寻利润经济业务账务处理股东大会或类似机构审议批准利润分配方案

借：利润分配贷：应付股利实际支付现金股利或利润

借：应付股利贷：银行存款股东煌大会坑批准伶的利惧润分狐配方间案中拒应分蜓配的股票股利纠，应角在办正理增终资手父续后绒：借：申利润滔分配贷：集股本坟或实评收资餐本董事僻会或类常似机姥构通乳过的仍利润胞分配粒方案钟中拟分配膝的现莫金股吨利或搏利润络，不做帐魂务处磨理，炸但应唉在附巧注中沸披露旧。（三踏）应校付利克息的许核算——核算梁分期步付息谅到期故还本考的长察期借缓款、塘企业捎债券叉等应滑支付坑的利屈息计算确定利息费用时实际支付利息时采用名义利率计算采用实际利率计算

借：在建工程财务费用研发支出贷：应付利息借：在建工程财务费用研发支出（实际利率计算）贷：应付利息（名义利率计算）借记或贷记：长期借款——利息调整

借：应付利息贷：库存现金银行存款（四义）应重交税支费“应税交税队费”五的内吐容：通过绢“应仇交税材费”赠核算酒的主她要税脂费：膜增值梳税、路营业俩税、哗消费棋税、墨所得退税、秧资源纲税、流土地徒增值恼税、苗城市影维护响建设兔税、涌房产谁税、绍土地散使用衡税、氏车船衣使用森税、申教育栽费附狂加、寺矿产雨资源收补偿份费等勤。企业指代扣么代缴宗的个霉人所鸣得税艳，也秀通过落“应瞒交税醉费”撑核算唇。企业携不需肃要预婚计应疏交数轮所交痕纳的债税金渡，如团印花厅税（计入源管理即费用）、括耕地型占用尤税（计入疯在建即工程）等答，不倍在“畜应交笼税费轧”科挪目核毒算。计入夸“管摄理费利用”哨的税他种包磨括：没印花优税、肾房产峰税、礼车船壮使用御税、紫土地纽奉使用涌税，抖但与偶投资葛性房哄地产混相关枕的房匀产税谈、土测地使赏用税许在“味营业宴税金争及附漠加”逢科目瞒核算含。与土饺地有算关的察税种纤：土脖地使裳用税协、耕如地占缸用税歇、土顽地增宽值税甜、契允税1.增值扮税科目汪设置牺：一级傍科目陈“应插交税热费”二级工科目累“应风交增才值税贺”三级倒专栏进项无税额销项恐税额出口转退税进项辆税额殿转出已交摇税金转出版未交泛增值神税转出逢多交猴增值趴税出口葛抵内净销产霉品应鞭纳税肾额词等应交屠增值封税的萍计算下：应交增值税当期销项税额－当期进项税额当期销项税额（当期实现的销售额＋当期视同销售金额＋价外费用）×适用税率当期进项税额A1+A2+A3+A4+A5A1—购买存货增值税专用发票上注明的增值税额A2—进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额A3—运费普通发票（含税价）依7%扣除率计算的进项税额（注意：运费只能是购买方支付的才能扣税）A4—购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13%扣除率计算的进项税额A5—购进废旧物资收购凭证金额依10%扣除率结算的进项税额增值龙税的妨帐务夜处理坛：（1）采威购物抽资①购货让方是贫一般堪纳税冈人能取得扣税凭证不能取得扣税凭证购进货物（或劳务）支付增值税额作为“进项税额”用以抵扣不能作为“进项税额”应计入所购货物（或劳务）的成本帐务处理借：材料采购、原材料等100

应交税费—应交增值税(进项税额)17

贷：银行存款、应付帐款等117

借：原材料等117

贷：银行存款等117扣税萝凭证译：（1）增值饲税专楼用发杂票（2）完宝税凭塘证（3）农盈产品矩、废忽旧物带资的朱收购芝凭证（4）运狼费结蚕算单例：挠某企纱业为委增值托税一递般纳抹税人活，本骨期购询入一深批原掏材料炼，增愤值税专乖用发篇票上紫注明燃的原吼材料痛价款60额0万元键，增宾值税淘额为10苦2万元赠。货款已孙经支齿付，军材料屠已经着到达冬并验配收入史库。狐该企誓业当网期销飘售产巡寿品收登入为1织20顶0万元擦（不近含应啊向购挂买者绿收取亭的增螺值税历），谨符合断收入伶确认烦条件，港货款团尚未臣收到则。假援如该组产品卵的增乔值税语税率矿为17％，叨不交未纳消电费税。脆根据痰上述木经济赠业务武，企锡业应喝作如润下会届计处瓜理（该企玻业采冻用计暑划成本判进行沿日常悔材料证核算扩。原秘材料让入库再分录谷略）借：吧材料森采购6因00炸0连00棉0应交程税费——应交诵增值栏税（蚁进项俱税额露）1梳02蜘0有00音0贷：践银行膊存款7期02抵0抢00邻0借：氏应收榆账款14蹲0何40痒0垦00贷：模主营欠业务支收入12营0副00型0赶00应交番税费——应交逃增值鼻税（惜销项滋税额序）20巷40草0凝00②购货刺方是缘瑞小规寇模纳鉴税人——无论肤是否之取得唤扣税磨凭证掘（如曾增值绵税专总用发革票）紧，其桶支付的饮增值飘税额抖均不计入洗进项怎税额蔽，不充得由支销项砍税额黄抵扣芽，应计入锡购入俊货物幕的成袭本。（2）收枣购农羡产品陆、废浪旧物章资（对值方不共能开遣具增阁值税末专用档发票乘）按收靠购价大直接棉乘以肾扣除缓率（驼免税是农产厚品抵衔扣率13听%、废易旧物资斜抵扣群率10灵%）作津进项之税额他，其谊他部贺分作闪为购搞货成洗本。借：俘原材惧料应交嗓税费——应交乘增值丸税（天进项咐税额书）贷：执银行先存款饭等收购样金额×1婶3%或10句%收购物金额×（1－13斥%或10筝%）例：牢某企漏业为赖增值猴税一狮般纳屡税人贸，本赖期收虚购农饮业产愚品，泄实际支研付的段价款责为20吗0万元扛，收维购的优农业达产品怨已验壤收入忽库，帅款项已经露支付蹲。企拨业应刺作如取下会拔计处宁理（私该企瘦业采滥用计舞划成涂本进招行日常工材料击核算盗）。借：疫材料和采购17腥4万应交崇税费—应交降增值斯税（叉进项虚税额聋）26万贷：载银行辞存款20得0万20挤0万×1避3%20降0万×（1－13缸%）（3）运穿费按运偷费结耐算单投上的劲总额笋的7%作为隐进项傲税额借：波原材桃料等应交响税费——应交盆增值跪税（组进项仗税额魂）贷：南银行贴存款丈等结算伸单金袖额×7充%结算程单金俊额×（1－7%）例：朗能显公司趁为增忌值税撒一般办纳税窃人企愧业，12月10日购蚊入用楼于生产外甲产酷品的A材料凭（假段定材拨料按巧实际劳成本霜核算续），滚增值飘税专用乞发票过上注寨明的脸价款14贩00导00元，飘增值膀税23陪80纯0元，键货款挽及增值警税已特用银嫩行存冰款支夕付，齿另以晋银行筑存款液支付贯运费70彩00元。材料慰与发成票帐劣单同剃时到乎达企仔业。进项泉税额=2忍38跌00＋70般00兽×7倦%=葵24胁29碍0元原材负料的爪入账跳价值=1裹40罗00介0＋70汁00冻×（1－7%）=1坚46津51迈0元借：拐原材助料14快65课10应交彻税费——应交乡丰增值市税（袖进项作税额夸）24全29服0贷：售银行田存款17授08饮00（4）进译项税魄额不息能抵统扣的求项目属于购入稠货物畅时即脂能认腐定其娃进项狠税额恳不能治抵扣的，臂如购设进固定辨资产送、购沙入的才货物切直接展用于敌免税忘项目诉、直豪接用立于非迎应税吩项目，瘦或者阀直接隐用于钩集体啄福利暴和个浪人消梦费的伸，进位行会傍计处木理时蛇，其增值坚税专鬼用发额票上少注明张的增脱值税她额，计入砖购入损货物律及接监受劳鹿务的成本。属于购入凤货物蹲时不掘能直密接认绪定其滋进项泽税额冬能否捎抵扣的，网增值税温专用砖发票披上注胀明的廊增值轻税额壶，按通照增泰值税原会计盒处理恶方法蜂记入“应润交税伙费——应交佩增值拜税（进项早税额）”杀科目写；如果民这部环分购灶入货反物以后侦用于僚按规具定不挎得抵迁扣进葬项税姿额项坏目的，浩应将包原已辜计入煮进项妙税额殖并已惑支付蹲的增淡值税崇转入按有关灰的承翠担者予以继承担望，通项过“暴应交贝税费——应交浩增值怀税（进项叉税额到转出）”胡科目纷转入跑有关渠的“李在建知工程检”、并“应无付职匙工薪毙酬”拿、“槐待处逮理财亲产损偶溢”隔等科忽目。①购进劫固定艇资产增值束税额烤进项棍税额裳能抵僚扣，碗不计赖入固圾定资漫产的柜原价②购溜进工贪程物杯资增值够税进浆项税允额不失能抵酬扣，凑计入件工程妥物资者的成怨本③工大程项皂目领荐用原库材料原材风料的班进项音税额突要转房诚做工帝程成迷本涉及铁的帐信户：焰“应交舌税费—应交默增值轿税（施进项砌税额尤转出梳）”④集猪体福盆利项湾目领贩用原栏材料原材挤料的较进项丈税额啦要转赚做福北利项胖目成处本涉及翼的帐扩户：痰“应交彩税费—应交杜增值晒税（霸进项触税额最转出缓）”例：某企尤业为龟增值砌税一占般纳毁税人滋，本半期购脑入一荐批材还料，邀增值板税专杰用发票上农注明逢的增夹值税威额为20．4万元芒，材么料价满款12彻0万元晨，材训料已尺入库魄，货到款已经肢支付吵（假祖如该缎企业总材料薄采用路实际副成本枣进行馆核算汁）。膏材料垄入库瞒后，绸该企业将踏该批是材料通全部色用于巧工程谊建设王项目俊。（1）采设购材缎料（2）验艇收入抛库（3）工趋程领筝用原霉材料借：愁在途兼物资1太20抚0腥00火0应交咸税费——应交翁增值概税（孝进项荒税额易）20指4葛00蔬0贷：难银行西存款1庭40减4弄00仗0借：些原材趣料1闻20兆0毯00矿0贷：粪在途挣物资1胶20掠0愤00知0借：披在建访工程1得40近4兄00掉0贷：余原材撞料1厚20口0赶00降0应交纷税费——应交铜增值通税（东进项魂税额目转出裹）20冲4馒00眯0⑤原材忧料发淹生非协正常壤损失袄（如娱自然涛灾害态）原材判料进蛛项税恼额和怠成本缘瑞同时和进“诸待处晨理财羽产损士益”涉及阔的帐位户：愚“应交前税费—应交行增值依税（段进项危税额污转出桶）”例：企业盗因地灾震造膝成原季材料霞毁损理，实鸡际成贿本10旋00元，臣经确认该珠批原缎材料节应负给担的粱增值词税额17轮0元。借：牧待处赢理财突产损隶溢11能70贷：乒原材盐料10晶00应交半税费——应交艘增值竹税（匪进项替税额警转出稠）17盗0⑥库存低商品摔发生朱非正谊常损戚失其所捎耗用陶的原争材料涨的进唯项税松额不适得抵社扣涉及蹦的帐昼户：丢“应交失税金—应交耀增值勉税（府进项揭税额暂转出鲁）”例：火灾灭烧毁鬼朗能传公司雪的成传本为10偿0万的忠库存脾商品挡，料雾、工、庙费比丈例为6:诞3:架1，增英值税伯率17铸%。应转捆出的恼进项铃税额=1挑00俯×滋60差%×农17腔%=条10爆.2万借：文待处殖理财盖产损排溢11轮0.辆2万贷：犁库存歼商品10疏0万应交组税费——应交售增值俯税（诉进项祸税额腊转出姜）10妙.2万如果伐库存球商品犹是外膝购的宽，则目以库缓存商扮品的男全额×1额7%作进胁项税纠额转叠出。⑦出口剧企业抹按税易法规贸定不杯能免械征、瘦抵扣忌的增冻值税村（进阁项税鸡额）暴转入呢出口狂货物绍的销仍货成限本借：关主营土业务微成本贷：骂应交胖税费——应交架增值文税（弦进项跑税额咽转出晌）（5）销潜货①一过般纳更税人艇开具俊的是掀增值厌税专胶用发潮票（之价、丘税分镜计）②出突具的纪是普茅通发护票将含危税价当进行壶价税桌分离巨：不含黑税价=含税书价÷（1+增值煮税税滤率）增值格税=不含饿税价×增值楼税率借：乱银行辨存款抵、应胸收账票款等贷：给主营晕业务座收入似、其袖他业贷务收职入等应交哨税费——应交潮增值倚税（筒销项浪税额页）■按照赶增值捐税暂装行条塌例实鸟施细文则的征规定随，对距于企足业将诞自产、报委托事加工竿或购盆买的烘货物长分配待给股霉东或巩投资壶者；亩将自兵产、匪委托加妨工的毯货物挑用于氏集体堤福利谦或个甘人消似费等封行为忍，视轿同销言售货物，付需计败算交捏纳增视值税沾。■对于爱税法起上某寺些视诱同销律售的桑行为双，如宰对外胶投资足。会伸计核算作冻为销漠售处利理，秩应当百计算集交纳甲增值倍税销惹项税汗额，省并计域入“俱应交税疫费——应交兔增值比税”循科目招中的节“销崖项税丸额”趋专栏氧。例：甲公堡司为寄增值断税一管般纳诉税人笼，本侧期以软原材躺料对霸乙公极司投棍资，疾双方协议缩慧按22回0万元桑作价高。该膨批原谎材料颜的成瘦本20钓0万元盈，计办税价讯格为22棒0万元改。假如翻该原横材料是的增途值税避税率妇为17％。捷根据谨上述姐经济烫业务午，甲腔、乙尸（假暴如甲、诱乙公耳司原爬材料愧均采使用实像际成片本进堤行核岁算）甲公秆司：乙公宗司：借：筐长期障股权翻投资2脂57展4紧00锁0贷：筝其他辟业务忠收入2稠20辉0累00航0应交莫税费——应交唱增值烈税（恶销项龙税额超）37沟4灭00说022押0×索17甲%借：款其他竭业务迹成本2沈00珍0庄00辟0贷：液原材雀料2先00扣0舱00植0借：如原材僚料2毫20凶0燃00乡丰0应交暗税费——应交乞增值碌税（宿进项锋税额典）37乡丰4搏00阵0贷：秩实收葡资本2蚀57命4装00称0投资歪双方嫂协议监价22抢0×战17奋%（6）进源口货展物支贷付增萄值税——与国迟内采患购相霸同，现只是县交税咳对象窑不同器。进压口货沸物增值括税交片海关硬，海嘱关开唐完税锦凭证促，向币国内杏企业耀购货，智则将佳增值劈燕税交品给销腾货企掘业。应交轿增值润税=（进途口货珍物的贯到岸割价+关税+消费杰税）×适用奴税率注：如果凶进口环货物砍属于拐固定璃资产壳的，缝其增尽值税荷构成杠固定廉资产都的价值恢组成咽部分政；如婶果进冲口的草货物愈属于垮存货怎的，脸其增台值税悠额（矩一般纳侦税人吼）可耳作为涉进项泊税额窝予以线抵扣宣。仅指驼进口喉应税擦消费银品，其应缺缴纳跪的消浴费税例：朗能然公司20拉05年12月3日从饺美国荒某公鞠司进舱口小朴汽车5辆自用，忍该小擦汽车宪的到被岸价60症00展0美元形，假少定当晴日美税元兑顽人民寻币的汇链率为1:璃8.筛3，另客用人医民币佛支付掘关税25万元郑，支西付消嗽费税39汤36打8元。仍用蝇以上往数据彼，若撤朗能荡公司雕进口涌的货义物作烫为企猛业的滩存货眉。应交欢增值柜税=（60歪00衣0帅×闷8.殖3+弄25欣00快00茂+3抚93脾68）×1义7%荐=1报33证85耳3元借：终固定位资产92汗12短21贷：乌银行残存款92楚12暴21借：犯库存亏商品章等78蜓73怒68应交雕税金—应交补增值筛税（宽进项宝税额筒）13会38源53贷：吩银行唯存款92坦12潮21（7）出捏口货耗物（有进近出口窑权的秋企业乞出口蚂商品斑，实复行免呜、抵殿、退柜政策）免——免征裳生产饮、销均售环浓节的捎增值达税抵——出口毙货物更（可牙以抵护扣的竟）（植所耗课原材康料）冰已纳柏（进溉项）税额速，用闹来抵该顶内凯销货苍物的非应纳协税额泉（内销耐货物该的当足期销项口税额辫减去荷进项荡税额）退——若应借抵顶轨的税撕额大荷于应蛇纳税愈额，哲则未既抵完醒的税生额予搜以退还。例：某企叹业有搏进出往口经甲营权搭。（1）国浸内采淹购原器材料20旗0万元种，增笨值税34万元炮，用证存款犹支付牧。（2）国跨内销肿售货饺物30万元虽（假设搭再无远其他瘦销售楚、也伪无进积项税公额）（3）出洒口货晴物30巨0万元合，款缩慧未收躬到。(假设扎其将亚业务1中所申购材效料全兔部耗那用)借：俭原材呼料20仇0万应交序税费——应交遵增值田税（菌进项理税额射）34万贷：怀银行正存款23杜4万借：怎银行蔬存款35史.1万贷：累主营谷业务黄收入30万应交包税费—应交嫩增值吧税（酸销项友税额度）5.嫂1万借：和应收尺账款30可0贷：压主营嘱业务熔收入30孟0免（4）按走税法伪规定搂，不断能免兔征、弃抵扣盘、退顿还的哪增值晶税（进项途税额）25万元狸，作为骑出口悟货物走的成烂本。（5）结砍转出越口货觉物成临本18乡丰0万。（6）应搭予抵远扣当暗期内极销货吩物应绞纳增愁值税爹额9万元至（34－25）借：章主营炼业务妹成本25万贷：赴应交遮税费——应交河增值传税（愚进项劫税额舍转出御）25万借：赠主营响业务妥成本18蒜0万贷：栗库存船商品18铲0万借：舞应交殿税费——应交童增值殃税（载出口门抵减牲内销存产品敢应纳愈税额令）5.秆1万贷：内应交紧税费——应交舅增值孕税（啦出口茫退税羽）5.蛙1万抵（7）计宾算应碑退给失企业践的增奶值税=9－5.蒜1=盯3.留9万（8）收蛇到退荣回的东增值共税借：锐其他槽应收丧款3.倒9万贷：哲应交总税费——应交镰增值挖税（雪出口治退税瓜）3.喝9万借：踩银行辞存款3.余9万贷：雅其他脂应收抗款3.达9万退（8）交现税两个冶账户庭：应交西税费——应交最增值慕税——未交据增值嗽税例：进项柔税10汤0万元店，销贫项税30途0万元即，已丹交16伍0万元丧，余40万元为脂应交刃未交唐增值漆税。下月钉初，肉必须阵补交座上月作未交膨税金溪。借：拘应交延税费——应交膨增值佳税（片已交望税金道）16级0万贷：附银行狂存款16甩0万借：印应交楚税费——应交赖增值青税（泥转出埋未交脖增值四税）40万贷：括应交不税金——未交怀增值喊税40万借：铸应交杏税费——未交武增值个税40万贷：恶银行址存款40万企业严当月蜓交纳辽当月腾的增地值税，仍怎然通统过“应剖交税唯费——应交固增值链税（症已交顽税金听）”科目促核算吧；当月舍交纳字以前院各期肠未交睡的增辱值税，通睛过“应恨交税吉费——未交章增值义税”科目起，不通过掀“应陆交税裙费——应交服增值艰税（丢已交腹税金崖）”盐科目骆核算旺。例：进项报税10反0万元糕，销滩项税30裹0万元屑，已厌交25害0万元师。借：中应交丈税金——应交专增值心税（巷已交臣税金凤）25子0万贷：强银行惑存款25稠0万借：透应交误税金——未交醋增值姥税50万贷：斯应交军税金——应交傅增值田税（信转出抄多交街增值婆税）50万经过茂结转腥后，强月份社终了夏，“梢应交乏税费——应交蛙增值选税”竿科目望的借万方余比额，反映胡企险业尚给未抵忍扣的任增值疯税。例：朗能境公司侄为增董值税破一般转纳税漆人，遮适用绍税率17摆%。06年11月初邪，未业交增吧值税30万元耕，11月购底进材逝料一眨批，茎价款20叛0万元联，增以值税34万元蚕，取彼得了做增值俯税专海用发疼票。11月销犬货一批，龟售价50驼0万元山，工过程领兰料50万元婶，对锐外投毯资领撒用材邪料60万元，脾公允终价值10忽0万元伶，11月交元税50万元四，其茎中30万元沙交的朴是上月厅的税简金，践用存诵款结担算。要求躲：1.做出右购材扶料、旺销售捐产品熔、工奸程领巾料、规对外拘投资茧领料薄及交税的招会计坚分录资；2.计算06年11月应羽交的甜增值抓税和草月末好应交盯未交僚增值窗税或目多交的删增值仇税。（1）购迁买材驴料20陶0万，静增值铜税34万（2）销做售产狸品，头售价50度0万（3）工悲程领爽料50万（吩不含惠税）借：近银行绍存款58货5万贷：五主营筑业务从收入50卷0万应交括税费——应交费增值碰税（谎销项恭税额口）85万借：妨原材牌料20担0万应交贪税费——应交田增值汗税（态进项膨税额平）34万贷：勿银行例存款23者4万借：歌在建宿工程58壮.5万贷：咐原材亩料50万应交洽税费——应交芝增值罪税（夺进项沫税额旅转出灰）8.搭5万（4）对斗外投倦资领丝式用材饼料60万元（5）交表税借：态长期叨股权承投资11智7万贷：诉其他朱业务雅收入10葵0万应交仪税金——应交筋增值蓬税（溪销项谦税额擦）17万借：纱应交俭税金——未交栋增值哀税30万贷：房诚银行逗存款30万借：碧应交线税金——应交柄增值照税（硬已交四税额开）20万贷：视银行详存款20万借：般其他傲业务男成本60万贷：哲原材还料60万2.计算06