基础会计（第2版）高职-第五章 借贷记账法的应用

课件制作：上海电机学院２１世纪高职高专财务会计专业系列教材主编：李占国全国高职高专教育“十一五〞规划教材国家精品课程教材基础会计（第二版）第五章借贷记账法的应用：

以制造企业经济活动为例第一节制造业企业的根本生产经营活动第二节生产要素业务的核算第三节产品生产业务的核算第四节销售业务的核算第五节财务成果业务的核算国家精品课程教材接收定单或根据市场需求组织材料供给材料储藏投料在产品

加工半成品库领用产成品装配完成销售收取货款第一节制造业企业根本生产经营活动一、制造业根本经营流程图国家精品课程教材供给过程的资金形态转化生产过程的资金形态转化销售过程的资金形态转化二、制造业企业经营资金的运动过程

货币资金生产资金成品资金货币资金资金的循环与周转储藏资金资金分配与退出资金筹集国家精品课程教材一、资金筹集业务的核算二、购建固定资产的核算三、供给阶段采购业务的核算第二节生产要素业务的核算国家精品课程教材一、资金筹集业务的核算

〔一〕资金筹集渠道1．借款

向金融机构借款

向社会公众借款

发行股票

发行债券

短期借款

长期借款

国家精品课程教材〔一〕资金筹集渠道2．吸收投资

国家投入资本金法人〔企业〕投入资本金个人投入资本金外商投入资本金投资形式：实物货币无形资产证券投资主体国家精品课程教材〔二〕账户的设置投资人收回的资本实际收到的投入资本余额：实有的投入资本

实收资本借方贷方资本公积因转增资本而减少的金额因资本溢价等原因而增加的金额余额：实有的资本公积金

借方贷方国家精品课程教材〔二〕账户的设置归还的各种借款额取得的各种借款金额余额：期末尚未归还的借款金额

短期借款借方贷方财务费用发生的各项财务费用期末转入“本年利润”账户的本期转出数（期末结转后无余额）借方贷方国家精品课程教材〔二〕账户的设置实际支付的利息费用额应付利息的发生额余额：应付而未付的利息费用

应付利息借方贷方国家精品课程教材〔三〕主要业务的账务处理1.接受投资借：银行存款固定资产原材料无形资产〔等〕贷：实收资本【P85例5-1——例5-4

】国家精品课程教材2.资本溢价借：银行存款

贷：实收资本资本公积3.资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本【P86例5-6】【P86例5-5

】国家精品课程教材4.短期借款核算〔1〕7月1日借入款项借：银行存款贷：短期借款〔2〕7月起，每月末结算利息借：财务费用贷：应付利息【P87例5-8】【P86例5-7】国家精品课程教材4.短期借款核算〔3〕借款到期还本付息借：短期借款应付利息贷：银行存款【P87例5-9】国家精品课程教材二、购建固定资产的核算1．固定资产的概念：〔P87〕固定资产：指使用期限在一年以上，且单位价值在规定标准以上，并永远保持其原有实物形态的劳动资料。

2．固定资产的原始价值〔原价、实际本钱〕=取得、并使其到达可使用状态时所发生的一切合理、必要的支出。包括：买价、运杂费、包装费、安装费、调试费等。

国家精品课程教材二、购建固定资产的核算3．核算应设置的账户：增加固定资产的原始价值减少固定资产的原始价值余额：期末结存固定资产的原始价值固定资产借方贷方国家精品课程教材二、购建固定资产的核算3．核算应设置的账户：借方贷方在建工程购买固定资产时支付的价款（不含增值税）、包装费、运杂费、安装调试费等。转出安装完工的在建工程的全部支出，即原始价值。余额：尚未完工的在建工程的支出国家精品课程教材4．购建固定资产的账务处理〔1〕购入不需要安装的固定资产按其实际本钱〔买价+运杂费+包装费等〕借：固定资产应交税费-应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款〔或：应付账款〕P88【例5-10】

国家精品课程教材〔2〕购入需要安装的固定资产购入固定资产，支付款项时：借：在建工程应交税费-应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款b.发生安装费用时：①领用材料借：在建工程贷：原材料②支付工资、调试费借：在建工程贷：库存现金〔或：银行存款〕c.安装完毕，经验收交付使用：借：固定资产贷：在建工程P88【例5-11】国家精品课程教材三、材料采购业务的核算

〔一〕材料采购业务的主要内容1.购置原材料，并与供货单位办理结算。2.支付材料货款〔买价+增值税〕。运杂费3.支付各种采购费用入库以前的挑选整理费运输途中的合理损耗应有买方支付的其他费用4.计算并结转材料的采购本钱〔=买价+采购费用〕国家精品课程教材〔二〕账户的设置1.“材料采购〞账户——反映材料在采购途中所发生的采购本钱及采购本钱结转情况的本钱费用类账户。材料采购借方贷方发生的材料的买价和采购费用

验收入库转入“原材料〞账户借方的实际采购本钱期末余额：表示在途材料的实际采购支出

明细账：应按原材料品种设置。国家精品课程教材2.“原材料〞账户—核算库存材料本钱的增减变动及其结存情况的资产类账户。原材料借方贷方已验收入库材料的实际本钱发出、领用材料的实际本钱期末余额：表示结存材料的实际本钱明细账：应按原材料的种类、名称等设置。

国家精品课程教材3.“应付账款〞账户——反映和监督企业因采购物资和接受劳务而与供给单位发生的结算债务。应付账款实际偿付供给单位的款项应付供给单位的款项〔包括价款、增值税和代垫运杂费〕期末余额：表示企业尚欠供给单位的款项明细账：应按供给单位设置。借方贷方国家精品课程教材4.“应付票据〞账户——核算企业购置材料、商品和接受劳务供给而开出、承兑的商业汇票〔包括银行承兑汇票、商业承兑汇票〕。应付票据①支付到期承兑的商业汇票数额②支付银行承兑汇票手续费的数额企业开出的承兑汇票数额期末余额：表示尚未到期的应付票据款

借方贷方国家精品课程教材5.“预付账款〞账户——核算企业因购物而预先付给供给单位的款项。预付账款预付的货款额一般为收到材料时冲销预付款的数额期末余额：表示未收到材料的预付款项

明细账：应按供给单位设置。借方贷方国家精品课程教材6．“应交税费〞账户——核算企业应交纳的各种税费〔包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等〕。应交税费实际交纳的各种税费应交纳的各种税费（余额：多交的税费）期末余额：未交的税费

国家精品课程教材应交税费—应交增值税（1）进项税额（2）已交税金（1）销项税额（2）进项税额转出（3）出口退税期末余额：多上交或尚未抵扣的增值税额

期末余额：尚未交纳的增值税额国家精品课程教材〔四〕帐务处理1．购进材料，款付讫。【P91例5-11】借：材料采购—×材料应交税费—应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款2．采购材料，款未付。【P91例5-13】借：材料采购—×材料应交税费—应交增值税〔进项税额〕贷：应付账款—×单位国家精品课程教材3．购进材料，用商业汇票支付。借：材料采购—×材料应交税费—应交增值税〔进项税额〕贷：应付票据—×单位【P92例5-15】4．采用预付款方式购置材料〔1〕预付款：借：预付账款—×单位贷：银行存款【P91例5-14】国家精品课程教材〔2〕收到上述材料，根据发票和运单：借：材料采购—×材料应交税费—应交增值税〔进项税额〕贷：预付账款—×单位〔3〕预付款与实际应付款结算，多退少补收到退款时借：银行存款贷：预付账款—×单位补付货款时借：预付账款—×单位贷：银行存款【P92例5-16】国家精品课程教材5．支付采购材料的运杂费〔1〕假设：一次购置一种材料，那么：发生的采购费用直接计入该种材料的采购本钱之中。〔2〕假设：一次购置多种材料，共同发生采购费用，那么：需按购进材料的重量〔或数量〕比例进行分配，合理记入各自的采购本钱。公式：P93国家精品课程教材5．支付采购材料的运杂费借：材料采购—×材料贷：银行存款〔库存现金〕【P92例5-17】6．材料验收入库，结转其采购本钱借：原材料—×材料贷：材料采购—×材料【P93例5-18】国家精品课程教材

一、产品生产业务的主要内容二、设置的主要账户三、主要经济业务的账务处理

第二节产品生产业务的核算国家精品课程教材是指制造业企业在一定时期内发生的能够用货币额表现的诸如固定资产的磨损、材料和劳动力的消耗等的各项生产消耗。一、产品生产业务的主要内容1.核算生产费用的发生、归集和分配生产费用国家精品课程教材一、产品生产业务的主要内容2.计算产品生产本钱产品生产本钱直接材料直接人工该产品应负担的制造费用++国家精品课程教材二、设置的主要账户1.“生产本钱〞—用来归集产品生产过程中所发生的应计入产品本钱的全部生产费用，并据以计算产品生产本钱的本钱费用类账户。生产成本本期发生的应计入产品成本的生产费用（含直接计入的直接费用以及月末经分配转入的制造费用）转入“库存商品”账户借方的完工产品生产成本转出额期末余额：月末在产品成本借方贷方国家精品课程教材2.“制造费用〞—用来归集和分配在车间范围内为组织和管理产品的生产所发生的不便于直接计入“生产本钱〞账户各项间接费用的本钱费用类账户。制造费用本期在车间范围内实际所发生的各项制造费用月末经分配后转入“生产本钱〞账户借方的制造费用转出额该账户月末经分配结转后应无余额。

明细账：应按生产车间设置，并在账内按费用工程设置专栏。借方贷方国家精品课程教材3、“应付职工薪酬〞账户——反映企业应付给职工的各种薪酬。应付职工薪酬本月实际支付给的职工薪酬

登记本月结算的应付给职工的各种薪酬期末余额：尚未支付的职工薪酬

借方贷方国家精品课程教材4.“累计折旧〞—反映和监督企业在生产经营过程中所使用的所有固定资产的折旧额的提取和注销情况。累计折旧固定资产因出售、报废等原因减少时已累计提取折旧额的注销

每月提取的固定资产折旧额期末余额：现有固定资产已提折旧的累计额

固定资产的净值=

“固定资产〞账户的借方余额－“累计折旧〞账户的贷方余额借方贷方国家精品课程教材5、“库存商品〞—核算企业生产完工并验收入库可供销售的各种库存产成品实际本钱。库存商品完工验收入库从“生产本钱〞账户转来的产成品的实际本钱因销售等原因所出库的产成品的实际本钱期末余额：库存产成品的实际本钱该明细账：应按产成品的品种和规格设置。

借方贷方国家精品课程教材7、“管理费用〞账户——核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项期间费用。包括：行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、房产税、印花税、土地使用税、坏账损失以及劳动保险费等。管理费用借方贷方期内发生的各项管理费用期末转入“本年利润〞账户借方的本期管理费用的转出数〔期末结转后无余额〕该账户明细账：应按费用工程设置。国家精品课程教材三、主要经济业务的帐务处理

1．生产领用原材料的核算

借：生产本钱—××产品[产品耗用]制造费用[车间一般耗用]管理费用[行政部门耗用]贷：原材料—××材料【P97例5-19】国家精品课程教材2．工资费用的核算〔1〕月末分配工资借：生产本钱—××产品[生产工人工资]制造费用[车间管理人员工资]管理费用[行政管理人员工资]贷：应付职工薪酬—工资【P98例5-20】国家精品课程教材〔2〕提取现金借：库存现金贷：银行存款〔3〕发放工资借：应付职工薪酬－工资贷：库存现金【P98例5-21】国家精品课程教材3．耗用水、电、办公费等根据使用部门借：生产本钱—××产品制造费用管理费用贷：银行存款〔库存现金〕〔应付账款〕【P99例5-24】国家精品课程教材4．提取固定资产折旧*根据固定资产使用部门借：制造费用管理费用贷：累计折旧【P99例5-22】国家精品课程教材5．固定资产大修理费在发生或支付时：借：销售费用[属专设销售机构]管理费用[属生产车间和行政管理部门]贷：银行存款〔应付账款〕【P99例5-23】国家精品课程教材6．制造费用的分配〔1〕期末根据公式计算制造费用分配率〔2〕根据分配率，分摊制造费用。某产品应负担的制造费用=该产品分配标准×制造费用分配率国家精品课程教材6．制造费用的分配〔3〕根据计算结果，编制会计分录。借：生产本钱—××产品贷：制造费用【P100例5-25】7．结转完工产品的生产本钱借：库存商品—××产品贷：生产本钱—××产品【P100例5-26】国家精品课程教材一、销售业务的主要内容二、销售收入的核算三、销售本钱与销售费用的核算第四节销售业务的核算国家精品课程教材一、销售业务的主要内容

〔一〕销售的概念1．广义的销售——企业与外部各单位之间所发生的所有买卖活动，包括对外的劳务提供、所有有形资产和无形资产的出售等。2．狭义的销售——企业库存商品的销售。会计核算中，那么包括库存商品销售、材料销售、无形资产转让等。国家精品课程教材〔二〕销售过程主要业务确认产品销售收入、其他销售收入的实现，与购置方办理货款结算；计算并结转已销售产品的销售本钱、其他销售本钱；支付产品的销售费用;计算和缴纳产品的销售税金；确定产品销售、其他销售的损益。国家精品课程教材二、销售收入的核算〔一〕设置的主要账户1.“主营业务收入〞—核算企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所产生的收入。主营业务收入借方贷方期末转入“本年利润〞账户贷方的本期销售收入的转出数本期实现的主营业务收入〔期末结转后应无余额〕该账户明细账：应按产品类别或品种设置。

国家精品课程教材2、“其他业务收入〞—反映企业主营业务以外的其他销售或其他业务的收入账户。其他业务收入借方贷方期末转入“本年利润〞账户贷方的本期其他业务收入的转出数本期实现的其他业务收入

〔期末结转后应无余额〕该账户明细账：应按照其他业务的种类设置。

国家精品课程教材3、“应交税费—应交增值税〔销项税额〕〞—反映企业因对外出售商品或提供劳务等应向购货方收取的增值税额。应交税费—应交增值税〔销项税额〕借方贷方①销售商品或材料时应收取的销项税额②销售退回或折让应退回并冲销的销项税额(用“红字〞)国家精品课程教材4、“应收账款〞—反映企业因销售业务而向购货方收取货款的结算情况。应收账款借方贷方因销售而应向购货方收取的货款

已经收回的应收款项

该账户明细账：应按债务单位设置。

期末余额：尚未收回的应收货款

国家精品课程教材5、“应收票据〞—反映企业因销售商品等而收到购货方的商业汇票〔商业承兑汇票或银行承兑汇票〕及其兑付的情况。应收票据借方贷方登记收到对方承兑的商业汇票的票面金额登记商业汇票到期兑付、贴现或转让的票面金额期末余额：表示企业持有的尚未到期的应收票据

该账户明细账：应按客户名称设置。

国家精品课程教材6、“预收账款〞—反映企业按合同规定预收购置单位货款的发生和所承担义务的履行情况的负债类账户。预收账款借方贷方企业提供商品或劳务抵偿的预收货款

发生的预收货款该账户明细账：应按客户名称设置。

期末余额：尚未偿付的预收货款国家精品课程教材〔二〕主要业务的账务处理1、销售产品，确认收入〔1〕银货两清借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税〔销项税额〕

【P105例5-27】国家精品课程教材〔2〕先发货，后收款。①根据销货发票借：应收帐款—×单位贷：主营业务收入应交税费—应交增值税〔销项税额〕②代垫运杂费借：应收账款—×单位贷：银行存款【P105例5-28】国家精品课程教材〔3〕销售产品，收取商业汇票。借：应收票据—××单位贷：主营业务收入应交税费—应交增值税〔销项税额〕〔4〕采用预收款方式销售产品①因销售产品或提供劳务而预收款项借：银行存款贷：预收账款—××单位【P106例5-30】国家精品课程教材②根据销货发票，实际结算借：预收账款—×单位贷：主营业务收入应交税费—应交增值税〔销项税额〕③假设预收款＜应收货款，那么收到客户补付差额款借：银行存款贷：预收账款—×单位④假设预收款＞应收货款，那么退还多收款借：预收账款—×单位贷：银行存款【P106例5-29】国家精品课程教材2．发生其他销售收入：如销售材料借：银行存款〔应收帐款〕贷：其他业务收入应交税费—应交增值税〔销项税额〕【P107例5-31】国家精品课程教材三、销售本钱与销售费用的核算〔一〕设置的账户1、“主营业务本钱〞—核算企业已销售商品生产本钱计算和结转。主营业务本钱借方贷方本期从“库存商品〞账户转入的已实现销售商品的生产本钱期末转入“本年利润〞账户借方的本期销售本钱的转出数〔期末结转后无余额〕该账户明细账：应按商品类别设置。

国家精品课程教材2、“销售费用〞账户——核算企业在商品或材料销售过程中发生的各种费用〔如广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费和企业专设销售机构经费等〕。销售费用借方贷方本期发生的各种销售费用期末转入“本年利润〞账户借方的本期销售费用的转出数〔期末结转后无余额〕该账户明细账：应按费用类别设置。

国家精品课程教材3、“营业税金及附加〞——核算应由销售商品等主营业务所负担的各种销售税金〔即价内税，包括营业税、消费税和城建税、教育费附加等〕的计算和结转。营业税金及附加借方贷方按规定计算出的本期应负担的各种销售税金期末转入“本年利润〞账户的各种销售税金的转出数〔期末结转后无余额〕国家精品课程教材4、“其他业务本钱〞—核算企业主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的本钱〔包括其他销售的本钱及相关税费〕。其他业务本钱借方贷方发生的其他业务的支出额期末转入“本年利润〞账户借方的本期其他业务支出的转出数〔期末结转后无余额〕该账户明细账：应按其他业务的种类设置。

国家精品课程教材〔二〕主要业务账务处理1、发生各项销售费用借：销售费用贷：银行存款〔库存现金〕2、期末结转已销产品的生产本钱〔某产品销售本钱=已销数量×该产品单位生产本钱〕借：主营业务本钱—×产品贷：库存商品—×产品【P109例5-35】【P109例5-33】国家精品课程教材产品销售本钱的计算发出商品单位本钱的定价方法——全月一次加权平均法计算公式：【P110】国家精品课程教材3、上缴增值税：本期应纳税额=本期销项税额－本期进项税额假设本期应纳税额＞0，那么(1)本期实际缴纳时借：应交税费－应交增值税〔已交税金〕贷：银行存款〔2〕期末未交，按应纳增值税额结转借：应交税费－应交增值税〔转出未交增值税〕贷：应交税费－未交增值税〔3〕下期再上交时借：应交税费－未交增值税贷：银行存款假设本期应纳税额＜0，那么不做会计分录。国家精品课程教材4．结算应交城建税、教育费附加：①应交城建税：纳税金额=〔本期应纳增值税额+消费税额+营业税额〕×7%借：营业税金及附加贷：应交税费—应交城建税②应交教育费附加：纳税金额=〔本期应纳增值税额+消费税额+营业税额〕×3%借：营业税金及附加贷：应交税费—应交教育费附加【P108例5-32】国家精品课程教材5．结转其他销售本钱借：其他业务本钱贷：原材料—×材料【P109例5-34】国家精品课程教材

一、工业企业财务成果的构成及其计算二、利润实现的核算三、利润分配的核算

第五节财务成果业务的核算国家精品课程教材一、工业企业财务成果的构成及其计算1、企业财务成果的概念

财务成果：是指企业生产经营活动的最终的成果〔利润或亏损〕，即企业的盈亏。利润=收入-费用国家精品课程教材2．利润的计算利润总额营业利润营业外收入营业外支出=营业收入－营业本钱－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动净收益＋投资净收益+—国家精品课程教材

净利润=利润总额－所得税费用

应纳税所得额×适用税率〔25%〕利润总额±税收调整工程金额某季度应纳所得税税额=该季度累计应纳所得税税额上季度累计已纳所得税税额－国家精品课程教材二、利润实现的核算

〔一〕核算应设置的账户1．“营业外收入〞——核算企业与生产经营活动无直接关系的各项收入。【P111】营业外收入期末转入“本年利润”账户的数额

发生的各项营业外收入

（期末结转后无余额）借方贷方该账户明细账：应按收入工程设置。国家精品课程教材2、“营业外支出〞账户——核算企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项支出。营业外支出借方贷方期内发生的各项营业外支出期末转入“本年利润〞账户借方的转出数〔期末结转后无余额〕该账户明细账：应按支出工程设置。国家精品课程教材3、“所得税费用〞账户——反映企业按规定从本期损益中扣除的所得税费用的账户。所得税费用借方贷方根据应税利润额和所得税率计算的应计入本期损益的所得税费用期末转入“本年利润〞账户借方的所得税费用转出数〔期末结转后无余额〕企业所得税通常是按年计算，按季预交，年终汇算清缴，多退少补。国家精品课程教材4、“本年利润〞账户——核算企业本年度累计实现的利润〔或亏损〕总额和净利润情况的账户。本年利润借方贷方期末从各损益支出类账户转入的本期发生的各项费用期末从各损益收入类账户转入的本期取得的各项收入期末余额：本期实现的利润

期末余额：企业本期发生的亏损〔年终结转后无余额〕国家精品课程教材5.“固定资产清理〞账户——反映被清理固定资产的账面净值、清理费用、清理收入并据以确定清理的净损益。固定资产清理借方贷方被清理固定资产的处置本钱〔含账面净值、清理费用〕和结转的清理净收益被清理固定资产处置的收入〔含出售价款、残料变价款或入库估价值、过失人赔款〕和结转的清理净损失〔该账户结转后无余额〕国家精品课程教材〔二〕利润的结计方法1．账结法：各会计期间通过“本年利润〞账户计算出本月利润的一种利润计算方法。2．表结法：各会计期间通过编制“利润表〞来计算本月利润的一种利润计算方法。【P112】

国家精品课程教材〔三〕主要业务的账务处理1．收取违约金、罚款或处理呆账借：银行存款〔或库存现金〕应付账款贷：营业外收入【P114例5-41】2．支付公益性捐赠〔或罚款〕、职工子弟学校经费借：营业外支出贷：银行存款〔或库存现金〕【P114例5-40】国家精品课程教材3．处置固定资产1〕注销被处置固定资产账面价值借：固定资产清理〖净值〗累计折旧〖已提折旧〗贷：固定资产〖原值〗2〕支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款〔库存现金〕国家精品课程教材3〕取得处置后变价收入或残料入库借：银行存款〔原材料〕贷：固定资产清理4〕结转固定资产被处置后的净损益假设为净收益借：固定资产清理贷：营业外收入假设为净损失借：营业外支出贷：固定资产清理【P113例5-39】国家精品课程教材5．期末结转损益类账户金额，计算并结转利润总额。⑴结转各项损益类收入至“本年利润〞借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润国家精品课程教材⑵结转各项损益类支出至“本年利润〞借：本年利润