外派人员个人所得税课件

外

派

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人

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税主讲人：吴巧伶企业在境外人员派遣过程应关注的税务问题境外境内

境外合规申报

税收协定运用境内合规申报

居民身份证明开具目录居民纳税人的纳税义务派出单位的涉税事项外派人员的自行申报义务境外所得个人所得税额的计算境外税收抵免常见问题1

居民纳税人的纳税义务《中华人民共和国个人所得税法》第一条

在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。中国税收居民的纳税义务是什么？全球范围的收入，包括境内所得和境外所得。1居民纳税人的纳税义务（续）什么是中国税收居民？1.在中国境内有住所的个人：在中国境内有住所的中国公民和外国侨民。有住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。不包括虽具有中国国籍，却并未在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞。2.在中国境内无住所而在境内居住满一年的个人：在中国境内居住，且在一个纳税年度内，一次离境不超过30日，或多次离境累计不超过90日的外国人、海外侨民和香港、澳门、台湾同胞。1居民纳税人的纳税义务（续）什么是来源于中国境外的所得？≠来源于中国境外的所得

由境外支付的所得1.因任职、受雇、履约等而在中国境外提供劳务取得的所得；2.将财产出租给承租人在中国境外使用而取得的所得；3.转让中国境外的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境外转让其他财产取得的所得；4.许可各种特许权在中国境外使用而取得的所得；5.从中国境外的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。2

派出单位的涉税事项（一）信息报送适用范围：有外派人员的所有境内企业、其他经济组织和政府部门报送期限：年度终了后30日内报送内容：《外派人员情况表》和主管地税机关要求的其他资料2

派出单位的涉税事项（续）任职情况个人基本信息境内外收入情况税款缴纳情况2

派出单位的涉税事项（续）（二）申报义务情形一

外派人员受雇所得由境内派出单位支付或负担：境内派出单位代扣代缴税款情形二

外派人员的境外所得由境外任职、受雇的中方机构支付、负担：外派人员可委托其中国境内派出(投资)机构办理纳税申报申报期限：月度终了后十五日内申报内容：《扣缴个人所得税报告表》3

外派人员的自行申报义务《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三十六条纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：（一）年所得12万元以上的；（二）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；（三）从中国境外取得所得的；（四）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；（五）国务院规定的其他情形。3

外派人员的自行申报义务（续）（一）境外所得的个人所得税自行申报《中华人民共和国个人所得税法》第九条

从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后三十日内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。适用范围：原则上只要取得境外所得就必须自行申报若全部境外所得已代扣代缴，且不进行境外税额抵免的，可暂不申报3

外派人员的自行申报义务（续）申报期限一般情况特殊情况纳税年度期间结束境外工作任务回国的，应当在回国后的次月15日内申报纳税。年度终了后30日内所得来源国的纳税年度终了、结清税款后30日内申报纳税。前提：年度终了30日内（或回国后的次月15日内）报送《境外所得个人所得税申报特殊事项备案表》。3

外派人员的自行申报义务（续）申报地点：1.有境内派出单位的，向其派出单位所在地的主管地税机关申报。2.其他纳税人向中国境内户籍所在地主管地税机关申报。（1）在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管地税机关申报。（2）在中国境内没有户籍的，向经常居住地主管地税机关申报。经常居住地，是指纳税人离开户籍所在地最后连续居住一年以上的地方。3

外派人员的自行申报义务（续）报送内容：《个人所得税自行纳税申报表（B表）》个人有效身份证件的复印件申报方式：大厅申报邮寄申报委托申报：委托境内派出机构办理纳税申报委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报

【需提供委托申报协议】3

外派人员的自行申报义务（续）（二）年所得12万元以上个人所得税自行申报《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三十六条年所得12万元以上的纳税义务人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。3

外派人员的自行申报义务（续）适用范围：一个纳税年度取得的各项所得合计数额达到12万元及以上的个人，无论是否已足额缴纳个人所得税申报期限：年度终了后3个月内申报内容：《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》个人有效身份证件的复印件（限大厅申报、邮寄申报）3

外派人员的自行申报义务（续）申报方式：大厅申报邮寄申报网络申报（申报网址为：）微信申报（添加“广东地税官方微信公众号”）委托申报委托境内任职单位办理纳税申报委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报委托申报均需提供委托申报协议3

涉税义务时间轴•

自行申报及境外税款抵免•

特殊事项备案1月30日前•

自行申报及境个人外税款抵免自行申报及•

年所得12万元以••

特殊事项备案境外税款抵免上个税自行纳税次月15日内3月30日前30日内月度终了派遣结束年度终了（12月31日）境外税款结清15日内1月30日前派出单位•

报送外派人员情况•

扣缴外派人员个人所得税(有支付/负担工资的派出单位)4

境外所得个人所得税额的计算《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三十一条

在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，应当分别计算应纳税额。4

境外所得个人所得税额的计算（续）应税所得项目1.工资薪金所得2.个体工商户的生产、经营所得；3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得4.劳务报酬所得5.稿酬所得6.特许权使用费所得7.利息、股息、红利所得8.财产租赁所得9.财产转让所得10.偶然所得11.经国务院财政部门确定征税的其他所得4

境外所得个人所得税额的计算（续）按照分国分项的方法计算境外所得个人所得税额同一国家（或地区）同一项目所得来源于两处以上的应合并计算；不同国家或者地区和不同应税项目，应分别依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算应纳税额。所得来源国（地区）甲国所得项目税额工资薪金股息红利偶然所得财产转让稿酬ABCDE乙国股息红利利息FG某地区4

境外所得个人所得税额的计算（续）费用扣除1.工资薪金每月减除费用标准为4800元2.交付给派出单位的部分可以扣除，条件：•

提供有效合同或有关凭证•

经主管税务机关审核外国货币折算人民币的适用汇率：1.填开中国境内完税凭证的上一月最后一日人民币汇率中间价；2.在年度终了后汇算清缴的，对已经按月或者按次预缴税款的外国货币所得，不再重新折算；对应当补缴税款的所得部分，按照上一纳税年度最后一日人民币汇率中间价，折合成人民币。4

境外所得个人所得税额的计算（续）自行申报的纳税人计算工资薪金所得的应纳税额：－三费一金全

－减除费用全全年收入额年汇总额12年合计额适用

速算扣－）×12（×税率除数当年取得境外所得月份数不足12个月的，按实际月份数分摊当年取得境外所得月份数不足12个月的，乘以实际月份数全年一次性奖金、股权激励所得、解职一次性收入、提前退休一次性补贴和内部退养一次性收入等按规定可单独计算应纳税额。5

境外税收抵免《中华人民共和国个人所得税法》第七条

纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。5

境外税收抵免（续）境外实际缴纳税额不一定等于可抵免税额可抵免的境外个人所得税额•

依照该所得来源国家（或地区）法律应当缴纳且实际已经缴纳•

能提供境外税务机关填发的完税凭证或其他完税证明材料原件不得抵免的境外税额•

错缴或错征的•

按照协定规定不应征收的•

因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款5

境外税收抵免（续）•

按照分国（或地区）不分项的方法计算抵免限额•

同一国家或者地区内不同所得项目的应纳税额之和，为该国家或者地区的扣除限额。所得来源国（地区）所得项目税额所得来源国（地区）甲国抵免限额工资薪金股息红利偶然所得财产转让稿酬股息红利利息ABCDEFG甲国=A+B+C=D+E乙国乙国某地区=F+G某地区5

境外税收抵免（续）分国别（或地区）进行抵免：比较可抵免税额和抵免限额，确定补缴税额或可抵免余额所得来源国（地区）甲国比较实际抵免税额

应缴税额可抵免余额可抵免税额抵免限额差额（可在以后5年内补扣）抵免限额0可抵免税额抵免限额乙国可抵免税额差额某地区抵免限额抵免限额05

境外税收抵免（续）案例陈先生2016年1月至12月在甲国取得工薪收入318,864元(人民币，下同)，特许权使用费收入7,000元；同时，又在乙国取得利息收入1,000元；税款均由个人负担。该纳税人已分别按甲国和乙国税法规定，缴纳了个人所得税40,000元和250元。5

境外税收抵免（续）第一步，区分不同国家或者地区和不同所得项目，分别计算各国（地区）各项应纳个人所得税额。（一）甲国工资、薪金所得按我国税法规定计算的应纳税额：全年收入额三费一金全年汇总额减除费用全年合计额--适用税率速算扣-除数）×12（×12318,864

1,772×12

4,800×12--适用税率速算扣除数=）×12×-12=(20,000×25%

-

1,005)×12=47,940(元)5

境外税收抵免（续）（二）甲国特许权使用费所得按我国税法规定计算的应纳税额：7,000×（1

20％）×20％(税率)＝1,120(元)-（三）在乙国取得的利息所得按我国税法规定计算的应纳税额：1,000×20％(税率)＝200(元)5

境外税收抵免（续）第二步，按某个国家或者地区汇总不同所得项目的应纳税额，该汇总额为该国家或者地区的扣除限额。（一）在甲国取得缴纳税款的抵扣甲国抵免限额

=

工资薪金应纳税额+特许权使用费所得应纳税额=

47,940+1,120=

49,060（元）（二）在乙国取得缴纳税款的抵扣乙国抵免限额

=

利息所得应纳税额=

200（元）5

境外税收抵免（续）第三步，汇总境外各国家或地区抵减后的应缴纳税额，为该个人本年度的应纳个人所得税额。单位：元应纳税额(抵免限额-抵免税额）所得来源国

可抵免税额

比较

抵免限额

抵免税额可抵免余额49,060-40,000=9,060200-200=0甲国乙国40,000250<>49,06020040,00020050合计9,0605

境外税收抵免（续）申报表的填写《个人所得税自行纳税申报表（B表）》6

常见问题问题1：当个人同时按照中国和其他国家的税法同时被认定为税收居民时，是不是必须要在两个国家同时承担全球纳税义务？针对上述情况，税收协定建立了协调的机制，避免重复征税1.加比原则：当使用前一标准无法解决问题时，才使用后一的标准永久性住所重要利益中心习惯性居处国籍2.双方主管当局相互协商解决6

常见问题问题2：与派遣相关的津贴补贴(如实报实销或雇主直接负担的住房补贴、探亲费等)能否作免税处理？对外派的中国员工，目前个人所得税法及相关规定中没有对上述补贴、费用的免税规定。我国个人所得税法中的工资、薪金所得是指因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得；所得的形式包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。因此，上的各类补贴和费用报销属于个人所得税应税范围，均应按要求计算缴纳个人所得税。6

常见问题问题3：公司为外派人员在国外缴纳的强制性质的社会保险费用，是否需要计算缴纳个人所得税？员工缴纳部分是否可以在税前扣减？个人所得税