论西周财计体系与现代会计体系的关系

论西周财计体系与现代会计制度的关系摘要：会计在我国有着十分悠久的历史。我国在远古时期曾出现过“绘图记事”、“刻记记事”和“结绳记事”等最简单的原始会计行为，并被认为是会计的起源。西周王朝(大约公元前1100年～公元前770年)是我国奴隶社会经济发展的鼎盛时期，当时已经出现了“会计”一词，其基本含义是：既有日常的零星核算，又有岁终的总合核算，通过日积、月累到岁终的核算，达到正确考核王朝财政经济收支的目的。读史使人明志，研究我国会计的起源与发展，参透古人的智慧对于我国现代会计制度和企业财务管理都有重要的意义。本文拟将介绍西周财计体系与现代会计体系的关系出发，阐述二者的关联与区别。关键字：西周；财计体系；现代会计；财务管理；关系一、西周财计体系简介西周（公元前1046年~公元前771年）是我国奴隶社会的末期，奴隶制时代是我国财计体制的初创和确立使其，由于奴隶经济的发展，国家财政收支规模逐渐壮大，财计事项的处理和记录需要专门的人员进行管理。夏朝时期，财计事务由各职能部门分别记录；商朝时期，财计事务是作册职务的一部分，不是其专职，所以此时还未出现独立的专职财计人员。在西周时期，政治制度是分封制和宗法制的结合。神权在政治体制中已逐渐淡出，继之而来的是王权统治的进一步加强。王权思想指导的产权结构特征是“总合的统一体表现为更高的所有者或唯一的所有者”，周王是全国土地的所有者，除了自己占有一部分土地外，他把大量的土地按照血缘关系或功劳大小，分封给同姓亲属和有功之臣。到西周中后期，分封制下的士大夫占有的土地逐渐演变为具有私有产权性质的特征，会计作为核算工具也必然反映这一产权变化的性质。这一时期的“官厅会计”思想已相当完备。为管理贡赋、徭役等征收与分配，西周王朝在官厅中专门设置了位高权重的管理全国钱粮、赋税和官厅财物收支的“司会”一职，设立了独立的会计部门，并与财物保管等业务部门之间有了比较明确的分工；会计与出纳也有了初步的分工。此外，西周还规定了“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成”的会计检查制度。其中的“参互”、“月要”和“岁会”，相当于当今的日报、月报和年报，初步形成了会计报表的雏形。可见，我国会计在西周时代已有相当大的发展。正如美国会计史学家查特菲尔德在其名著《会计思想史》一书中指出：“在内部控制、预算和审计程序等方面，周代在古代世界是无与伦比的”。二、西周财计体系的特点（一）出现专职财计人员西周的政权组织架构，除中央行政机构外，在天子之下设三公（太师、太傅、太保〕和冢宰，三公辅助周王掌理国政，冢宰负责主管王室事务和全国的监察工作。冢宰之下又设小宰和司会，小宰主管王朝的财物保管，司会负责王朝财政经济收支的会计核算。小宰的属官宰夫，则为执行具体的监察和审计业务的官吏。据《周札》记载，宰夫之职，负责“掌治法以考百官府、郡、部、县、鄙之治，乘其财用之出入，凡失财用物辟名者，以官刑诏冢宰而诛之，其足用长财善物者，赏之。”又曰“宰夫考其出入，而定刑赏。”这就是说，宰夫掌管对百官府、诸郡都县鄙的治理情况，考察群吏的功过得失，检查百官在财计方面有无欺诈等劣迹，并根据官吏的政绩优劣，上报冢宰而分别予以赏罚。可见，西周已经出现了专职的财计人员：冢宰、司会、小宰、宰夫。冢宰作为六官之首，辅佐纣王，统领国家行政和经济工作，包括财计工作的筹划、组织、管理等。据上述，冢宰的财计职责主要体现在年终依据下属官员的汇报对官吏进行赏罚并报告给周天子，扮演的是领导者角色，并不直接参与到日常的财计具体事务中，司会、小宰、宰夫才是具体做事的人。（二）审计独立于会计从西周的政权组织机构设置和职责来看，西周王朝为了巩固其统治地位，达到管理和控制财政经济的目的，在审计建制方面迈出了重要的一步，即把负责审计工作的宰夫置于负责财计部门的司会之外，独立行使审计职权，甚早地建立了一套独立于会计部门的审计制度。同时，又置司书、职内两职官于司会之下兼理审计，反映了我国审计体系的萌芽。西周时期审计制度的确立，开了我国古代审计监督之先河，在我国审计史上具有重要的意大和深远的影响。但是，西周负责审计工作的宰夫在整个国家政权组织机构中的地位比较低，不仅附属于负责监察工作的冢宰，而且仅是负责财物保管的小宰的属官。同时，从工作性质分析，宰夫的审计工作虽然独立于会计核算工作以外，但审计工作在西周时期并没有成为国家的一项独立的财政经济监督活动，它是与监察、行政监督等工作交织在一起的。由此可见，西周的宰夫审计制度，只是我国国家审计制度的雏形。（三）会计部门内部分工明确西周在行政机构中设立职司国家财计的独立职官系统，即大宰。在大宰下面设了司会和小宰来具体负责国家的财政收入和相关会计业务。司会是会计组织部门的最高长官，负责组织官厅财政收入的全面核算，保管官府呈上的各种会计凭证的书契的副本，接受下面各个官员的会计报告，并且对其业绩进行审查。然后将书契的副本和官员呈上的日成、月要和岁会等会计报告整理核查之后，供大宰管理财务使用。司会其下设司书、职内、职岁、职币。司书制定和掌管六典、八法等法律，保存各种书契的副本，掌管会计账簿，职能和会计差不多。其余三个职位和现代的出纳相当，职内掌管财务收入账户、各级官府的财务收入记录的副本归职内掌行全面考核；另一种事平行考核，也就是同级考核，司书、职内、职岁及职币相互监督，以减少出现错误。相对于西周时期的大计制度，对现代企业的业绩考核时间是每一会计期间，注册会计师通过检查企业财务报表、实物盘点等进行审计，并编制审计报告，发表审计意见。为了规范和加强会计工作,国家制定发布了一系列会计法律、法规、规章、制度,这些会计法律、法规、规章、制度是进行会计核算、实行会计监督和从事会计管理的基本依据。会计工作者必须按照会计准则的要求进行会计工作。各个岗位之间相互监督制约。不同点在于：西周时期，并没有向公众公开的财务信息披露之类的公告，而现代，上市公司必须定时并保证财务信息的真实性和质量向公众公开财务报告。四、结论通过以上的阐述，我发现我国现代会计制度中存在很多西周时期财计体系的痕迹，例如：会计分工、会计主管、审计独立于会计等等。先人的智慧为我们的会计发展贡献了不少力量，我们也只有不断地发掘学习会计的发展史，了解历史，才能创造更好的会计的未来。主要参考文献[1]西周时期出现审计制度的雏形，/wenyuan/kjlw/kjls/200807/19-34241.html，2006-08-08[2]浅谈周朝会计管理制度与现代会计管理制度的比较，HYPERLINK