初级会计实务第1章资产

初级会计实务2014年初级职称考试从业资格助理会计师中级会计师初级会计实务经济法基础中级会计实务财务管理经济法高级会计师高级会计实务（财务分析、决策）职位晋升：低阶高阶基础会计财经法规与会计职业道德会计电算化《初级会计实务》

前言《初级会计实务》考试初级资格考试科目《初级会计实务》科目的考试时长为：2小时，《经济法基础》科目的考试时长为：1.5小时。两个科目连续考试。（无纸化考试）2014年初考试大纲未作大的修订《初级会计实务》考试初级会计实务经济法基础

题型个数分值合计个数分值合计单选题241.536241.536多选题1222415230判断题1011010110不定项1523012224合计1001002013年初级会计职称考试科目所占分值比例《初级会计实务》考试2014年初级会计职称考试时间

9月20日-24日《初级会计实务》考试

学习计划1、制定每天的预习、复习计划。可以以表格的方式体现，将每天需要完成的任务写在计划表内，督促自己按时完成。

比如：每天需要预习或复习的章节任务，需要做完哪一章的练习等等。《初级会计实务》考试

学习计划2、做好学习时间安排。

比如：固定学习安排：每天晚上的7：30到11：00左右(共三个半小时)大致分配为：单科精读学习两个小时；

做练习题一个小时；

回顾复习知识点半个小时。周末两天整，可以分时段，反复进行精读、练习和复习;

自由学习安排：早上6:00起床学习到7:30;午休中的一小时。

《初级会计实务》重点章节1、资产：交易性金融资产、原材料、长期股权投资成本法和权益法、固定资产、投资性房地产和无形资产；

2、收入：销售商品收入、提供劳务收入；3、财务报告：现金流量表、财务指标和综合举例；

4、产品成本核算：辅助生产成本、生产费用在完工产品和在产品之间的分配。会计六大要素资产负债所有者权益收入费用利润

●

资产负债表基本框架

●

利润表基本框架会计要素10初级会计实务第一章资产11

资产的概念

◆概念：

指：企业过去的交易或事项形成的、

由企业拥有或者控制的、

预期会给企业带来经济利益的资源。

◆分类：资产（是否具有

实物形态）有形资产无形资产资产的分类资产（来源）自有资产租入资产13

◆分类：资产（流动性）流动资产非流动资产资产的分类库存现金银行存款交易性金融资产应收票据应收帐款预付款项其他应收款存货长期股权投资固定资产无形资产其他资产14

第1章资产第一节货币资金

是指：企业生产经营过程中处于货币形态的资产，

包括：库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金按存放地点和用途分类货币资金

库存现金1，450

元银行存款600，114

元其他货币资金68，000元人民币现金外币现金人民币存款外币存款16

第1章资产第一节货币资金

考情分析近三年考试题型主要为：单项选择题、多项选择题和判断题，

属于：不重要的章节。重点掌握：现金清查的会计处理；

银行存款余额调节表的作用；其他货币资金包括的内容。一、库存现金1.是指：通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。是企业流动性最强的资产。

注意：

企业只能在国务院颁布的《现金管理暂行条例》规定的范围内使用现金。

第1章资产现金管理制度

1、现金的使用范围2、核定库存现金的限额

3、不得擅自坐支现金

第1章资产一、库存现金2.库存现金的使用范围（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转账结算。

第1章资产一、库存现金2.库存现金的使用范围【解释】

零星支出：受结算起点1000元的限制，

其他支出：不受1000元结算起点的限制。如：出差人员随身携带5000元现金。

第1章资产下列经济业务中，不能用现金支付的是（）。

A、支付职工工资5000元

B、支付零星办公用品购置费800元

C、支付物资采购货款1200元

D、支付职工差旅费2000元答案：C22一、库存现金3、库存现金的限额——一般为3-5天的零星开支需要量。（开户银行核定）——边远地区和交通不便地区：可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。

——超过限额的现金，当日送存开户银行；

当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。

第1章资产

现金收入及时送存银行，不得坐支现金。坐支：从本单位的现金收入中直接支付现金。银行提取现金，应当写明用途，从开户银行提取。凭证符合财务制度不得“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，即不得“公款私存”；不准保留账外公款，即不得设置“小金库”。

4、日常现金收支的管理24总结：库存现金管理制度1、现金支出范围职工工资、薪酬个人劳务报酬根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化、艺术、体育等各种奖金各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随带的差旅费结算起点以下的零星支出中国人民银行确定需要支付现金的其他支出2、设定库存现金限额一般为3-5天的零星开支需要量3、现金收支的规定企业现金收入当时送存开户银行不得坐支现金不得“白条抵库”不得套现不得“公款私存”，不得设置“小金库”；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金25白条抵库：是：单位库存现金管理工作中的一种典型违法行为。具体是指：支出现金时没有发票或收据等正规付款凭证，

只是用白纸写了一个收条或欠条作为现金库存。

总结：库存现金管理制度2004年11月10日上午，北京第一中级人民法院对国家自然基金委员会财务局经费管理处会计卞中贪污、挪用两亿元巨额公款案作出一审判决。自诩为“国内首富”的会计卞中因贪污罪、挪用公款罪被判处死缓，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。案发

：

2090万元公款打到私人账上

２００３年２月，国家自然科学基金委员会财务局经费管理处一名出纳经核对银行对账单与单位的计算机财务账，出现２０００余万元差额，发现２００３年１月７日一笔用支票转出的２０９０万元账目有疑问，经核对该支票已由卞中登记为作废支票，出纳要求卞中出示作废支票，卞中无法出示，当晚出纳将此情况向单位领导汇报。经调查核实，卞中经手下拨给某科研单位的一笔2090万元专款，对方单位没有收到。后经该基金委员会审计部门审计，发现卞中把此款打到了一家私人公司的账号上用于经营活动。

·

案·

例通过进一步追查，卞中在8年中涉嫌挪用公款案案值从举报时的挪用公款2090万元猛增至1.5亿余元，随后挪用公款数额又飙升至近2亿元，贪污数额突破1000万元。

现金支出的内部控制提出申请授权批准出纳付款会计审核

5、现金收支的账务处理现金总分类核算

——设置“库存现金”科目现金收入的核算

借：库存现金

贷：银行存款其他业务收入其他应收款其他应付款

经济业务？？？29现金总分类核算

2.现金支出的核算

借：银行存款管理费用应付职工薪酬贷：库存现金

5、现金收支的账务处理

经济业务？？？30【例】某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录如下：（1）企业签发现金支票，从银行提取现金500元备用。借：库存现金500

贷：银行存款500（2）企业销售产品计300元，收取增值税51元，共计351元。借：库存现金351

贷：主营业务收入300

应交税费——应交增值税（销项税）51

5、现金收支的账务处理（3）业务员李立因出差预借差旅费300元。借：其他应收款300

贷：库存现金300（4）李立出差回来报销差旅费260元。借：管理费用260

库存现金40

贷：其他应收款300

（5）支付本月电话费105元。借：管理费用105

贷：库存现金105

5、现金收支的账务处理——设置“现金总账”和“现金日记账”每日终了，应当计算：日记账上当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。每月终了，应将“现金日记账”：当月最后一天的余额与“现金”总账余额核对相符，做到账账相符。

5、现金收支的账务处理33

备用金

备用金：为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动

的需要，而暂付给有关部门和人员使用（用作差旅

费、零星采购和零星开支），事后需要报销的款项。

预借时（拨付备用金）:报销时:借：其他应收款——备用金借:管理费用或：备用金

库存现金贷：库存现金贷：其他应收款

——备用金

或：备用金34备用金的核算车队用现金拨付备用金10000元。车队报销路桥费4500元。（1）在“其他应收款”账户下设置明细账户进行核算（2）若金额较大，则单独设置“备用金”账户进行核算备用金交易与事项账务处理方法拨付备用金

借：备用金（其他应收款）贷：库存现金、银行存款报销备用金

借：管理费用等贷：库存现金、银行存款收回备用金借：库存现金贷：备用金（其他应收款）35

6、现金的清查

1.清查方法:实地盘点法

2.清查内容:挪用、白条抵库、超限额、账款不符等3.清查结果的处理:现金盘点报告表（1）批准处理前：先通过“待处理财产损溢”账户；（2）批准处理后：转入有关账户

其他应收款管理费用其他应付款营业外收入36清查的结果现金溢余现金短缺第一步：在尚未查明原因前，要调整账面数，使得现金的账面数和实际数一致第二步：查明原因后，进行相应的账务处理。

6、现金的清查借待处理财产损益贷尚未查明原因的现金短缺数尚未查明原因的现金溢余数查明原因的现金溢余的转销数查明原因的现金短缺的转销数

6、现金的清查余额：尚未处理的盘亏余额：尚未处理的盘盈6.现金的清查（重点）

①现金短缺：

属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；

属于无法查明的其他原因，计入管理费用（关键点）；

6、现金的清查6.现金的清查（重点）①现金短缺：报经批准前：

借：待处理财产损溢

贷：库存现金报经批准后：

借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿）

管理费用（无法查明原因）

贷：待处理财产损溢

6、现金的清查【例题1·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入（）。A.财务费用

B.管理费用

C.营业费用

D.营业外支出

6、现金的清查【答案】B【解析】企业现金清查中的现金短缺：

属于无法查明的其他原因的，计入管理费用。6.现金的清查（重点）②现金溢余：

属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；

属于无法查明原因的，计入营业外收入（关键点）。

6、现金的清查6.现金的清查（重点）②现金溢余：报经批准前：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

报经批准后：

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的）

营业外收入（无法查明原因的）

6、现金的清查【例题2·单选题】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（

）。

A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目

B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目

C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目

D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目

6、现金的清查【答案】B现金长款（库存现金

>账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：

借：库存现金借：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金

<

账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：

借：待处理财产损溢借：管理费用（无法查明原因）贷：库存现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损溢现金清查长短款的帐务处理45发现现金短缺1000元 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000 贷：库存现金1000经研究决定，由出纳员赔偿200元，其余计入管理费用。 借：其他应收款——出纳员 200 管理费用——现金短缺800 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000现金清查长短款的帐务处理46发现溢余500元 借：库存现金500 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500

经查，应付有关人员100元，其余无法查明原因。 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500 贷：其他应付款——×

×

100 营业外收入——现金溢余400现金清查长短款的帐务处理47二、银行存款

（一）银行存款的账务处理银行存款：是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。【注意】：各单位之间的经济往来，除结算金额起点以下的

零星开支外，都必须通过银行办理转账结算。

第1章资产结算方式：企业开展经济活动，必须与其他企业发生经济往来，

因此需要通过结算来拨付清偿款项。款项的结算方式：现金结算和转帐结算。

是指：单位和个人在社会经济活动中使用现金进行货币

给付的行为。

是指：单位和个人在社会经济活动中，使用票据、信用卡

和托收承付、委托收款、汇兑等结算方式进行货币

给付及其资金清算的行为。

方便、通用、迅速和安全。现金结算转账结算（非现金结算）转账结算的特点

结算方式企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。二、银行存款

（一）银行存款的账务处理

第1章资产主要账户：“银行存款”账簿：

设置“银行存款日记账”设置“外币银行存款日记账”设置“银行存款总账”

银行存款收支的核算从银行取得借款3000万元。车队取得运输收入2000元。收到投资者投入资金5000万元。支付水电费4500元。支付货款8900元。从银行取现3000元。51（二）银行存款的核对（重点）（1）“银行存款日记账”应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月（关键点）核对一次。（2）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节，如果没有记账错误，调节后的双方余额应相等。（3）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因：

记账错误和存在未达账项二、银行存款

第1章资产（二）银行存款的核对（重点）发生未达账项的具体情况有四种：一是：企业已收款入账，银行尚未收款入账（企业账上余额大）；二是：企业已付款入账，银行尚未付款入账（银行对账单余额大）；三是：银行已收款入账，企业尚未收款入账（银行对账单余额大）；四是：银行已付款入账，企业尚未付款入账（企业账上余额大）。二、银行存款

第1章资产（二）银行存款的核对（重点）【解释1】发生未达账项，实际可以理解为两种：

一是：企业入账，银行尚未入账；

二是：银行入账，企业尚未入账。对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等；但：即使调节后相等也不一定没有错误。

第1章资产二、银行存款

银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：企业未收，银行已收加：银行未收，企业已收减：企业未付，银行已付减：银行未付，企业已付调节后的余额调节后的余额

第1章资产二、银行存款【(P3)例题1-1】资料：丽华公司2012年6月25—30日银行存款账面记录如下：①25日开出支票#1146，支付购入材料运费300元。②25日开出支票#1147，支付购入材料价款82500元。③28日存入销货款转账支票75000元。④28日开出支票#1150，支付产品委托加工费58500元。⑤30日存入销货款转账支票56000元。×⑥30日开出支票#1153，支付修理费928元。×⑦30日银行存款账面结存余额81188元。例银行对账单记录如下：①

25日支票#1147付出58500元。②28日转账收入75000元。③28日代交电费6400元。×④28日支票#1146付出300元。⑤29日存款利息收入1200元。×⑥30日代收红星厂贷款23400元。×⑦

30日支票#1150付出82500元。⑧

30日结存余额44316元。要求：找出未达账项，并编制银行存款余额调节表。例银行存款余额调节表调节后余额调节后余额2012年6月30日项目金额项目金额银行存款日记账银行对账单加：银行已收款入账，

企业未收款入⑤

⑥减：银行已付款入账，

企业未付款入账③加：企业已收款入账，银行未收款入账⑤减：企业已付款入账，银行未付款入账⑥8118844316246005600064009289938899388（二）银行存款的核对（重点）【解释2】针对银行存款余额调节表的编制：

哪一方没有记账就在哪一方记录增加或记录减少。【解释3】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据（关键点）。【解释4】银行存款余额调节表调节后的金额：

企业可以实际动用的银行存款余额。

第1章资产二、银行存款【例题3·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知

第1章资产【答案】AC【解析】选项A企业开出支票的同时在账簿上已经记录了一笔银行存款的减少，而银行尚未支付说明银行没有记录该笔银行存款的减少；选项C银行已经记录了银行存款的增加，而企业尚未记录这笔存款的增加；选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。【例题4·判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）

第1章资产【答案】×【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。

银行存款的核对账证相符银行存款日记账与银行存款收付款凭证。账账相符银行存款日记账与银行存款总账。账实相符银行存款日记账与银行转来的对账单要定期核对，至少每月核对一次。62三、其他货币资金

是指：企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。主要包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、

信用证保证金存款和外埠存款等。

第1章资产“其他货币资金”内容：

银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证存款外埠存款存出投资款

第1章资产64三、其他货币资金【例题5·单选题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。

A.信用证保证金存款

B.备用金

C存出投资款

D.银行本票存款

第1章资产【答案】B【解析】信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过“其他货币资金”科目核算，而备用金应通过“其他应收款——备用金”科目或者“备用金”科目核算。三、其他货币资金（1）银行汇票存款是指：由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付

给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行：为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。适用范围：单位和个人在同城、异地或同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用银行汇票。

银行汇票

银行汇票使用的规定银行汇票一般用于转账，注明“现金”字样的也可以提取现金，但签发现金银行汇票，付款人和收款人必须都是个人。银行汇票的提示付款期限为：一个月。银行汇票可以背书转让，但：填明“现金”字样的银行汇票不得背书。

银行汇票67银行汇票结算程序

68【解释】购买货物企业（关键点）使用银行汇票的两个步骤：第一步骤：取得银行汇票，根据“银行汇票申请书”的存根联:借：其他货币资金——银行汇票

贷：银行存款第二步骤：持银行汇票购货，根据发票账单及银行转来的多余款收账通知:借：材料采购、原材料、库存商品

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金——银行汇票借：银行存款

贷：其他货币资金——银行汇票银行汇票账务处理

【(P5)例题1-2】【解释】销售企业（关键点）收到银行汇票：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）银行汇票账务处理

三、其他货币资金（2）银行本票存款是指：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人

或持票人的票据。银行本票可以用于转账。注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。但收款人与付款人必须为个人。适用范围：

单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票

第1章资产银行本票的种类银行本票定额本票不定额本票定额本票是事先印好面额的本票，面额：1000元、5000元、10000元、50000元。不定额本票由付款人根据实际需要确定，向银行提出申请。银行本票的提示付款期限——自出票日起最长不得超过2个月，——逾期银行不予办理。72银行本票结算程序

73三、其他货币资金（2）银行本票存款【解释1】银行本票与银行汇票的区别。银行本票：分为不定额本票和定额本票；

银行汇票：不存在定额与非定额之分。【解释2】购买货物企业使用银行本票的两个步骤，

与银行汇票相同。【解释3】销售企业收到银行汇票与银行本票的处理相同。

第1章资产【(P6)例题1-3】三、其他货币资金（3）信用卡存款

是指：企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。

信用卡是银行卡的一种。

第1章资产

信用卡信用卡种类：（1）按使用对象分为：单位卡和个人卡；单位卡：不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。（2）按信用等级分为：金卡和普通卡；（3）按是否向发卡银行交存备用金分为：

贷记卡和准贷记卡（需交存备用金）。76三、其他货币资金（3）信用卡存款【解释】

准贷记卡：需交存一定金额的备用金，可以透支；

透支期限最长为60天。

贷记卡：先消费、后还款；首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10%。

第1章资产

知道什么是借记卡吗？

借记卡先存款，后消费（或取现），没有透支功能。

贷记卡先消费，后还贷，可适度透支。！！78

信用卡帐务处理（单位）付款方按要求填制“信用卡申请书”，连同有关资料一并送交银行，申领信用卡。银行受理后，将款项从基本存款账户转入信用卡专户，发给信用卡。付款方根据银行盖章退回的交存备用金的进账单第一联:

借：其他货币资金——信用卡贷：银行存款79

基本存款账户基本存款账户：是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。80

信用卡帐务处理企业用信用卡购物或支付有关费用，收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单，经核对无误后进行会计处理:

借：管理费用等贷：其他货币资金——信用卡81

信用卡帐务处理企业信用卡在使用过程中续存资金时:

借：其他货币资金——信用卡贷：银行存款（基本存款帐户）信用卡利息收入和因透支而支付的利息，均计入财务费用。【(P7)例题1-4】82三、其他货币资金（4）信用证保证金存款信用证保证金存款：是指采用信用证结算方式的企业为开

具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交：

开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。

第1章资产

信用证帐务处理付款方向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交：

开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。向银行交存信用证保证金后，根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单:

借：其他货币资金——信用证保证金贷：银行存款84

信用证帐务处理企业接到开证行通知，根据开证行转来的信用证来单通知书及有关发票账单列明的金额:

借：材料采购、原材料贷：其他货币资金——信用证保证金

【(P7)例题1-5】85三、其他货币资金（5）存出投资款存出投资款：企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额：

借：其他货币资金—存出投资款

贷：银行存款购买股票、债券时，按实际发生的金额：

借：交易性金融资产等

贷：其他货币资金——存出投资款

第1章资产买股票是直接用现金吗？存出投资款87三、其他货币资金（5）存出投资款【解释】如果企业购买股票作为交易性金融资产，委托某证券公司购买的，则通过“其他货币资金”科目核算；

如果题目中提及直接从证券交易所购入，则使用“银行存款”科目核算。

第1章资产【例题6·计算分析题】2009年1月20日，甲公司委托某证劵公司（关键点）从上海证劵交易所购入A上市公司股票10000000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元。要求：编制甲公司的会计分录。存出投资款甲公司编制会计分录如下：向证券公司换出资金时：借：其他货币资金——存出投资款

10000000

贷：银行存款

10000000购买股票时：借：交易性金融资产——成本

10000000

贷：其他货币资金——存出投资款

10000000存出投资款【例题7·计算分析题】2009年1月20日，甲公司从上海证劵交易所购入A上市公司股票10000000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元。甲公司编制的会计分录如下：存出投资款借：交易性金融资产——成本

10000000

贷：银行存款

10000000三、其他货币资金

（6）外埠存款（2011年单选）

是指：企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购

地银行开立采购专户的款项。

该账户的存款：不计利息、只付不收、付完清户。除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。采购完毕后，外地银行应将多余存款退回企业开户银行。

第1章资产

外埠存款帐务处理企业将款项汇往外地开立采购专用账户时:借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款93

外埠存款帐务处理收到采购人员转来的供应单位发票账单等报销凭证时：借：材料采购、原材料、库存商品应交税费——应交增值税(进项税额)贷：其他货币资金——外埠存款采购任务完成，收回剩余款项，结清专户时：借：银行存款贷：其他货币资金——外埠存款

【

(P8)例题1-6】94

【例题8·单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（）。（2011年）

A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目

B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目

C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目

D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目

第1章资产【答案】B

【解析】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采

购地银行开立采购专户的款项，应通过“其他货

币资金”科目核算。

【例题9·多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。（2010年）

A.企业持有的3个月内到期的债券投资

B.企业为购买股票向证券公司划出的资金

C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金

D.企业向银行申请银行本票时拨付的款项

第1章资产【答案】BCD

【解析】企业持有的3个月内到期的债券投资不属于“其他

货币资金“，而是属于现金等价物。

知识架构图第1章资产

应收及预付款项：

是指：企业在日常生产经营过程中发生的各项债权。

包括：应收款项和预付款项。

应收款项：包括应收票据、应收账款和其他应收款等；

预付款项：是指企业按照合同规定预付的款项—预付账款等。第二节应收及预付款项【例题1·多选题】下列属于应收款项包括的内容有（

）。

A.应收票据

B.应收账款

C.其他应收款

D.预收账款第1章资产第二节应收及预付款项【答案】ABC【解析】预收账款属于负债，不属于应收款项。第1章资产

考情分析在近三年的考试中的主要题型：单项选择题、多项选择题、计算分析题和综合题。属于比较重要的内容。重点掌握：应收票据的转让、应收账款的入账价值、应收账款减值和其他应收款核算的内容等。第二节应收及预付款项一、应收票据（一）应收票据的概述应收票据：

是指：企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票：

是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件

支付确定金额给收款人或者持票人的票据。第1章资产一、应收票据（一）应收票据的概述【解释1】商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。【解释2】商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。【解释3】符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票向银行申请贴现。【解释4】

根据承兑人的不同，商业汇票分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。

不管承兑人是企业还是银行，均需要通过“应收票据”科目进行核算。

第1章资产

商业汇票的分类

1.按承兑人不同商业承兑汇票：由付款人承兑

银行承兑汇票：由银行承兑，承兑银行按票面金额

收取万分之五（5‰o）的承兑手续费。2.按是否计算利息

不带息商业汇票

带息商业汇票

我国目前主要使用不带息商业汇票，一般按面值计价。

第1章资产103

支付结算方式四票支票 银行存款 银行汇票 其他货币资金银行本票 其他货币资金商业汇票 应收票据、应付票据一卡信用卡 其他货币资金三方式托收承付 应收账款——银行存款 委托收款 应收账款——银行存款汇兑 银行存款一证信用证 其他货币资金国内结算：8种国际结算：1种104银行结算方式的归纳

同城支票、银行本票异地汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证同城、异地均可信用卡、委托收款、商业汇票

各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。105支票：单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。①现金支票（只能从银行提现）（“现金”字样）

转账支票（只能从银行转账）（“转账”字样）

普通支票（可提现，可转账）②有效期：不超过10天③用于同城结算④不能签发空头支票，或与银行预留印签不符

支票106支票的种类支票支付方式现金支票转账支票普通支票划线支票用于提取现金用于转账既可提现，也可转账在普通支票左上角划两条平行线，划线支票只能用于转账，不能支取现金支票

支票10820061020河北丙洋有限责任公司117000.00货款贰零零陆零壹拾零贰拾河北丙洋有限责任公司壹拾壹万柒仟元整￥

11700000货款银行汇票：汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。①提示付款期：1个月（超期作废、钱存户头）②异地使用③可以背书转让

银行汇票特点：灵活、通汇面广、安全方便、兑现性强的特点。银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。116银行汇票：

银行汇票117银行汇票银行汇票银行汇票银行汇票背书：把票据转让给他人，在票据背面签名盖章。背书人：转让票据的人被背书人：接收票据的人

银行汇票银行本票：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。提示付款期：自出票日起最长不超过2个月。适用范围：同城。单位和个人均可以使用。可以背书转让

银行本票特点：具有信誉度高、支付能力强、并具有代替现金使用功能的特点。123

银行本票124商业汇票：由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或持票人无条件支付款项的票据。是一种期票（未到期不能收付）商业承兑汇票+银行承兑汇票付款期：最长不超过6个月，同城或异地提示付款期限：自汇票到期日起10日可以申请贴现，可以背书转让

商业汇票126

商业汇票3、特点：信用性强、结算灵活的特点。必须是在银行开立账户的法人以及其他组织之间具有真实交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。

个人不能使用商业汇票。127

商业汇票商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。

银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款户的付款人签发，并向银行申请承兑。

商业汇票129柜员汇票专用章中国工商银行光大商贸有限公司财务专用章张三1、银行承兑汇票票样第一联银行承兑汇票的样式和记载事项2、银行承兑汇票第二联银行承兑汇票第二联背面3、银行汇票第三联商业承兑汇票与银行承兑汇票的区别项目商业承兑汇票银行承兑汇票承兑人购货企业银行签发时的手续费无按票面金额的5‰o，并计入财务费用票据到期无力付款银行退票银行垫付，并每天按尚未支付的汇票金额5‰o计收罚息结算程序136银行卡：商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。种类：（发卡银行是否给予持卡人信用额度）：信用卡、借记卡（按信誉等级）：金卡（10000元）、普通卡（5000元）①用于同城或异地结算②单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金③允许善意透支，不得恶意透支。

信用卡137

信用卡138

特约单位信用卡结算程序

发卡银行

持卡人

④付款①提供商品或劳务②用卡结算，并在签购单上签字⑥还款⑤通知付款③提交签购单托收承付：根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。①用于异地结算②先发货、后收款

托收承付包括：托收、承付、划款和收款四个环节。140托收承付：适用范围必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应款项。具备的前提条件收付双方使用托收承付结算必须签有符合《合同法》规定的购销合同，并在合同上订明使用异地托收承付结算方式；收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件；收付双方办理托收承付结算，必须重合同、守信用。

托收承付141委托收款：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。①用于同城或异地结算②不用于大额交易

委托收款142汇兑：汇款委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。（1）用于异地结算（2）汇兑分为信汇、电汇两种

汇兑143

汇兑信用证：经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。用于国际贸易领域的结算；有银行信用作为保证，付款承诺是

一定要兑现的。

信用证145信用证的收付程序即期不可撤销跟单议付信用证收付程序示意图⑤审证、交单、议付

开证人（进口人）

受益人（出口人）付款行开证行通知行议付行②押金+申请开证⑧付款赎单④核对印签+交证③开证+寄交通知行⑥发票+货运单据⑦偿付①订立以信用证为付款条件的买卖合同总结：银行转账结算方式银行结算方法银行汇票银行本票商业汇票支票

汇兑信用卡托收承付委托收款

九种银行存款转账结算方式的比较分析方式出票人/签发人付款期限使用范围支票单位/个人自出票日起10内同城结算中应用较广银行本票银行自出票日起2个月内同一票据交换区域银行汇票出票银行自出票日起1个月内先收款后发货/钱货两清商业汇票出票人最长不超过6个月真实交易/债权债务关系信用卡银行向特定单位购物、消费和存取现金汇兑异地之间各种款项的结算委托收款同城/异地各种款项、公用事业费托收承付

经开户银行同意的企业信用证

国内外信用证结算业务一、应收票据（一）应收票据的概述【相关链接1】

针对企业将款项交存银行取得银行汇票和银行本票，通过“其他货币资金”科目核算。

只有商业汇票的收付才记入“应收票据”科目

第1章资产【相关链接2】

银行承兑汇票和商业承兑汇票属于“应收票据”的核算范围不属于“其他货币资金”的核算范围。一、应收票据（一）应收票据的概述【解释5】票据的到期日通常为若干月份后的对日。如果票据的签发日为某月最后一天，则票据的到期日为若干月份后的月末。【例题2·单选题】某企业持有一张2014年2月28日签发、期限为3个月的商业汇票。该商业汇票的到期日为（

）。

A.5月28日

B.5月29日C.5月30日D.5月31日

第1章资产【答案】D【解析】如果票据签发日为某月份的最后一天，其到期日应为若干月后

的最后一天。从2月份往后3个月，为5月的最后一天，即5月31日。（二）应收票据的核算（重点）设置：“应收票据”科目。借方：登记取得应收票据的面值（关键点），贷方：登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方：反映企业持有的商业汇票的票面金额。企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔记录。第1章资产（二）应收票据的核算（重点）1.取得应收票据（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，

第1章资产

借：应收票据（面值）

贷：应收账款借：应收票据

贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）【解释】企业核算应收票据时，应收票据均以面值（关键点）入账。（二）应收票据的核算（重点）2.收回到期票款

商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，

【

(P10)例题1-7】第1章资产借：银行存款

贷：应收票据（面值）（二）应收票据的核算（重点）3.转让应收票据企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，

【

(P10)例题1-8】第1章资产

借：材料采购、原材料、库存商品（取得物资成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据（面值）

借或贷：银行存款（差额）【例题3·综合题】甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。原材料等存货按实际成本进行日常核算。2007年甲公司发生的交易或事项如下：（1）～（8）略；（9）将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。要求：编制甲公司上述第（9）项交易或事项的会计分录。

（2008年综合题部分）第1章资产【答案】

借：原材料

30应交税费——应交增值税（进项税额）

5.1贷：应收票据

32银行存款

3.1第1章资产（二）应收票据的核算（重点）4.应收票据贴现

第1章资产借：银行存款（实际收到的金额）

财务费用（贴现息）

贷：应收票据（应收票据的票面价值）（二）应收票据的核算（重点）4.应收票据贴现

【解释】

考生只要清楚贴现息计入财务费用，

具体贴现息的计算不做要求，考试会直接给出。第1章资产应收票据贴现的核算应收票据贴现:是指：在应收票据的到期日之前，

将票据背书后提交银行贴现，

以收取相当于票据到期值扣除银行贴现息后的余额。159贴现

贴现

将票据背书，转让给银行。目的：

取得现款160贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期161商业承兑汇票贴现应收票据贴现的计算（1）票据的到期值

=票据的面值×（1+票据利率×票据期限）

（2）贴现利息：指贴现日至到期日的利息。=票据到期值×贴现利率×贴现期（3）贴现净额：指票据贴现所获取的现款。=票据到期值-贴现利息163总结：应收票据的核算164（一）应收账款的内容是指：企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货

单位或接受劳务单位收取的款项。包括：企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的

价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。二、应收账款第1章资产（一）应收账款的内容【解释1】应收账款的入账价值

包括：因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【解释2】代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围。但：不属于企业的收入。二、应收账款第1章资产【例题4·多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账

款”项目的有（

）。（2011年）A.预付职工差旅费

B.代购货单位垫付的运杂费

C.销售产品应收取的款项

D.对外提供劳务应收取的款项

【答案】BCD

【解析】预付职工差旅费计入“其他应收款”。第1章资产【例题5·单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17％，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收