固定资产增值税的处理

固定资产增值税的处理曹筱春2008年11月5日国务院通过了新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》，自2009年1月1日起施行。2008年12月19日财政部、国家税务总局又联合发布《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(以下简称《通知》)，规范了增值税一般纳税人固定资产的进项税额、销项税额和进项税额转出等涉税处理。这标志着我国自2009年1月1日全面实行增值税转型改革，由“生产型”增值税转为“消费型”增值税。

一、固定资产进项税额的会计处理

《通知》第一条规定：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。

（一）企业外购固定资产涉及增值税的会计处理

购建固定资产时，首先应明确固定资产进项税额允许抵扣的范围。按《实施细则》规定，允许抵扣进项税额的固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

《实施细则》还规定：购进纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣；购进货物或劳务用于不动产固定资产及其在建工程的，其进项税额不允许抵扣；纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

由此可见，此次增值税转型改革的核心是允许增值税一般纳税企业新购入的机器设备所含进项税额可在销项税额中抵扣。

对于那些允许抵扣进项税额的固定资产，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。对于那些不允许抵扣进项税额的固定资产，其进项税额应计入所购建固定资产成本。

企业外购固定资产取得增值税专用发票时，借记“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等科目；按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于随固定资产购置发生的运费，在取得货运发票后，按税法规定可以按运费的７％比例计算进项税额，直接记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目，其余部分转入固定资产的价值，具体会计处理方法与物资采购的处理方法一致。【例1】某企业（增值税一般纳税人,下同）2010年１月１日采购机器设备一台，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税额为17000元，货款已付。运输部门开具的运输发票上载明支付了3000元运输费。运输费用可抵扣增值税=3000×7%=210（元）根据上述资料，账务处理如下：借：固定资产102790

应交税金一应交增值税（进项税额）17210

贷：银行存款120000【例2】某企傻业20糕10年1月购念入一半台需歼安装瞒的生志产设完备，满取得膜的增麻值税搭专用纹发票模上注尾明的蛇价款妙为40蹦0筒00猜0元，枕增值弟税额绸为68野0虽00元，无运输朵部门柜开具驴的运饱输发沫票上缝载明响支付伪了5身00横0元运辽输费刊，均牙以银合行存鞋款支茫付。坦安装鹊设备勉时，伟领用宽本企借业外卖购的奶原材牛料一户批，康成本8豪00饿0元，布购买导该批甜材料志支付尽的增号值税瞒为1痒36究0元；碗领用弄本企津业生市产的肉产品音一批坏，成墨本为20揪0蜓00元，盯计税绳价为25起0脾00元；嘱应支非付工续人薪堡酬为3盏00姑0元。分析米：《增值何税暂拐行条翠例》中规叙定用尝于非贷增值蒜税应坦税项锤目、里免征庸增值旺税项映目、思集体激福利肥或者久个人油消费妨的购屑进货娱物或亭应税盾劳务姜的进搜项税崭额不忠得从悄销项圆税额皂中抵罢扣；《实施跳细则》中明盼确单寻位或谱者个缘瑞体工驻商户队将自苹产或贡者委扶托加幻玉工的鸽货物宏用于页非增简值税悬应税顽项目谜，应封视同仰销售歪；同时《实施握细则》也明繁确了村非增名值税蚁应税逃项目曲，是裁指提龟供非象增值冻税应题税劳锡务、诞转让含无形爱资产逢、销奸售不识动产钱和不炒动产膊在建枣工程织。据这此可毙知安春装生崖产用季的设新备不师属于御非增争值税罗应税切项目废。因此仪，安愁装设弦备时孩领用辱原材椅料，勇其进给项税巧额不行需转惜出，踏将自丘产产庆品用雪于生哈产用驾设备尽的安民装也从不属颠于视霜同销伙售行视为。（1）支挽付设泻备价努款、吸税金惊、运洪输费慢时。借：来在建由工程40纯4商65素0应交塞税费——应交抄增值员税（难进项造税额器）68算3州50贷：炊银行雁存款47此3罩00蚀0注：命增值醉税的库进项剑税额=68益0开00晴+5扛0孕00你×7融%=肆68泛3寒50（2）领荒用安熟装材栏料、排计算协应支压付的染工资洋等费弱用。借：恰在建呜工程11叔0猎00贷：灶原材市料8汽00矮0应付蓝职工沾薪酬3蔑00灾0（3）安猫装设虎备领巴用本他企业伯生产定的产螺品。借：剂在建调工程20孕0笛00贷：勺库存杆产品20刷0爸00（4）设宪备安惜装完映毕交至付使猫用。借：野固定蒜资产43丛5忆65荷0贷：将在建爱工程43挠5碎65丑0（二艇）企第业自骂行建诊造固赵定资蛮产涉首及增暮值税舌的会甚计处皇理企业南自行镇建造捏的固笋定资病产，俭应按距照建钢造该虎项固刺定达运到预背定可登使用赠状态昂前所皂发生余的全炎部支仙出，梁作为妹入账楚价值秒。自坚行建周造固辨定资狂产的夺过程签中，莫企业漂有可赏能使族用本伞企业羡自产炮产品慌、委摆托加虹工的踢产品蝴或者缠将一待般物烤资转隔作固核定自魔产建弃造使孤用，大涉及恩的增优值税仰应分桨情况吐处理夏：如果歌建造棒的是必机器炉设备浅类的远，处颂理原监则与踪蝶上例撕安装案设备塌时领孕用本附企业椒自产屋产品啊、企作业原刻材料勺的处封理一素致。纤即自光行建秒造机阀器设破备时熄领用途原材涛料，村其进请项税村额不阔需转宽出；沸将自场产产般品、政委托该加工恩的产不品用激于设蚂备的之建造乳也不情属于怜视同凡销售左行为次。如果项建造骑的是房诚厂房渴等不登动产破在建沈工程椅类的枪，建客造时余领用役本企低业自庆产产科品、典委托嫁加工稻的产圣品就非属于纳将其泡用于灾非增静值税角应税押项目有，应屡视同档销售恰；将赞一般抱物资静转作巷固定购自产则建造病使用愉就属摘于购屈进货哄物用堵于非经增值乎税应舍税项竭目，沃其进主项税爆额不骄得从蓄销项酱税额偏中抵标扣。【例3】某企渠业20虹09年自政行建际造一弯座厂仍房，犯购入域工程纽奉物资锋一批糠，价针款为2博00无0教00妈0元，瓣支付轧的增吨值税端进项运税额膊为34氏0驱00冷0元，炎款项讯以银其行存刘款支腾付。躺工程躲先后盲领用梳了所淡有的灯工程打物资虎；领阶用生皇产用路原材极料一疲批，持实际自成本合为20致0猴00葵0元，疾购进转该批耳材料护支付壁的增目值税详进项铲税额醋为34园0窝00元；府领用谣本企脊业生抵产的欲产品件一批孙，成会本为60烂0思00元，穿计税侮价为80徐0紫00元，摧该产椅品适鸣用的栏增值桂税率项为17暂%；辅编助生吩产车纱间为扁工程邀提供死劳务柜支出24艺0认00元；昏应支透付工短程人沿员薪朗酬50谎4沿50元，流工程册达到初预定渣可使浅用状呢态。（1）购栽入工犁程物搂资时魄。借：请工程拴物资2眉34介0访00散0贷：公银行揉存款2观34喇0秩00鞋0注：最为建裹造厂困房购税入工旧程物坛资属搭于购悟入时须就知岔道用互于非够增值使税应着税项稀目，络外购妨工程期物资塞时支片付的酱增值办税应除计入舌工程乔物资缠的成岸本。（2）工五程领垦用物集资。借：未在建踪蝶工程2治34卡0朵00挪0贷：币工程妄物资2雨34园0任00喉0（3）工豆程领猎用生桂产用页原材袄料。借：容在建剃工程23棵4自00秧0贷：讯原材徒料20裕0泛00鞠0应交夜税费——应交毛增值耗税（悦进项缠税额彻转出岩）34眨0监00（4）工诉程领律用本汁企业扭产品殖。借：紫在建死工程73朝6关00贷：午库存婶商品60老0膏00应交稼税费——应交哈增值岗税（壤销项敢税额辟）13诱6问00（5）辅谅助生屿产车雨间为搜工程备提供剑劳务届支出询、应迅支付晓的职捷工薪晓酬。借：退在建谷工程74境4疯50贷：颠生产误成本——辅助伤生产罪成本24帮0肥00应付盟职工筝薪酬50手4翁50（6）工麦程达宿到预题定可队使用称状态颂。借：闹固定供资产2抽72互2担05杀0贷：哗在建古工程2辫72累2孤05届0本例愤中，箭如果逆是自荒行建解造的近是一脱条生千产线阔，其泻他条挠件不卧变，脊则相急关会塔计处迹理如荷下：（1）购侨入工白程物母资时德。借：示工程庙物资2佩00续0委00绕0应交宿税费——应交贼增值辆税（被进项饮税额瓜）34财0货00克0贷：锁银行却存款2者34吉0限00末0（2）工桥程领俩用物览资。借：慈在建付工程2揪00窄0尖00和0贷：斥工程姥物资2滩00崖0模00灾0（3）工菊程领罗用生觉产用燃原材肌料。借：优在建嘉工程20袜0野00听0贷：岩原材仓料20载0汁00搬0（4）工文程领敏用本脾企业村产品梁。借：亦在建仓工程60省0吉00贷：附库存远商品60恩0心00（5）辅稳助生寺产车窝间为帜工程魄提供讨劳务乞支出补、应厚支付庸的职酷工薪份酬。借：费在建耻工程74阶4凳50贷：悄生产铃成本——辅助辩生产略成本24母0急00应付佣职工便薪酬50冬4么50（6）工盾程达妖到预错定可贱使用志状态轧。借：瞒固定株资产2堤33教4赛45速0贷：庆在建认工程2直33茫4击45艘0（三盯）通暖过非菊货币劳性资烈产交脂换、飘债务跟重组狡、接挤受捐某赠、娘投资症等形盖式取慨得的咏固定渐资产红涉及饱增值坡税的号会计驶处理对于肉通过认非货伏币性距资产久交换还、债戒务重鸦组、铜接受胆捐赠族、投烘资等伴形式辫取得亿的固伏定资酬产，头依“视同嫩销售偷行为”原则忍处理炎。按照衣专用度发票肆上注夏明的谨增值毅税额朝，借敞记“应交稿税费——应交楼增值塘税（郑进项虽税额乐）”科目昌，按挖照确口认的郑固定化资产伯价值岂，借翠记“固定箱资产”、“在建供工程”等科君目；炎按照长增值坏税与锡固定排资产古价值渠的合绍计数颂，贷果记“应收嘱账款”（债烤务重腐组方背式取拿得）惑、“营业勺外收旬入”（接每受捐虹赠方域式取愚得）呢、“股本”（接眉受投济资取扬得）底等科遣目。二、景固定慈资产葱销项御税的温会计妖处理（一狠）企涂业销洒售已谅使用汤过的呆固定渔资产组的增症值税幸的会保计处务理由于维固定灭资产刷有房摔屋建阶筑物召与设萄备之笋别，跨税法哄对房波屋建反筑物熊与出拐售设坑备有斜不同计的政田策，舞因此逮，必插须按矩照税略法的铃规定盏分别蒜核算厅出售添已使便用的乱设备更与出解售已尚使用产的房级屋建嗽筑物惜。1、出倘售已熄使用肢设备每的会艺计处堵理自20优09年1月1日起新，纳须税人匙销售阔自己牙使用职过的执固定阀资产壶，应据区分批不同徒情形覆征收坡增值彻税：第一钱，销咱售自缴己使咐用过穗的20佛09年1月1日以低后购述进或蒙者自败制的惠固定勾资产袍，按且照适娱用税棍率征臂收增聪值税锋；第二量，20锁08年12月31日以除前未配纳入铅扩大范增值症税抵旅扣范事围试雪点的默纳税顾人，休销售堡自己尚使用浑过的20辛08年12月31日以箱前购齐进或越者自湿制的钥固定矩资产铁，按布照4%征收骑率减书半征崇收增雹值税水；第三孙，20俭08年12月31日以亮前已衰纳入设扩大惭增值帖税抵构扣范针围试纱点的纹纳税瓜人，台销售鸡自己额使用资过的锤在本颜地区拾扩大切增值底税抵将扣范夏围试礼点以塞前购闷进或悄者自倚制的腐固定闪资产总，按仁照4%征收该率减期半征境收增克值税愤；销扎售自其己使袍用过溉的在饺本地康区扩日大增铺值税养抵扣退范围膀试点丸以后铁购进趟或者驼自制体的固疾定资挽产，凭按照琴适用送税率惠征收盆增值填税。可见羞，新旁规定熟主要齿是根尽据一顽般纳嚷税人购在取底得固产定资剃产时森是否闸已经封抵扣嘱了固紫定资望产的绳进项赔税额弯来决势定已溪使用涝固定淹资产住在出吼售时创固定纽奉资产邪增值挎税销演项税抽额的躲适用胀税率摸。如拳果在它取得己固定拾资产抄时已买经进冲行了古进项页税额啦的抵气扣，怜在出牵售已劲使用目固定论资产部时按匠照适拐用的渐增值清税率鞭计算扭征收仗增值嫩税销郊项税掏；如苍果在踢取得步时没拒有抵酱扣进义项税桥额，武则在据出售斜时按拐照4%的征友收率油减半枝征收格增值冤税，很具体提计算坏公式刻为：不含烦税销嘱售额=含税具销售羞额÷（1+目4%）应纳推税额=不含如税销略售额×4%÷钥2【例4】某企翼业20池10年4月销静售一疲台不习需用办的设五备，命该设焦备的叔原价耀为15乌0息00锹0元，若已使凳用3年，跪已计辜提折里旧30包0快00元，锅未计观提减肚值准牧备，陪出售眨时取桃得转哥让收血入为12俯4搂80刊0元（可含税能）。分析北：该劳企业喊销售慌的设另备是20占09年1月1日以宫前购宪进的楚固定判资产丈，应墨按照4%征收腊率减矿半征艘收增弱值税拜，因蛛此，罗应征欢收的咬增值只税为她：12阀4持80浅0÷（1+泻4%）×4摩%÷捏2=灭24塑00（元倦）（1）注妙销固绣定资死产账底面原压价及钥累计舞折旧虽。借：仰固定扮资产合清理12朗0执00示0累计贯折旧30摩0泽00贷：拖固定吓资产15填0丑00欲0（2）取得雨转让课收入烂。借：心银行班存款12签4贼80咱0贷：狡固定喉资产扣清理12烫2桐40汪0应交薄税费——应交盖增值窑税（口销项脆税额眯）2舅40要0（3）结转眯净损丽益。借：佳固定狐资产彻清理2秤40证0贷：骑营业锯外收疾入—处置洲非流穿动资京产利昆得2垫40透0在本献例中横，如晓果企馆业销由售的沙是20勿09年1月1日以往后购钢入的辰已抵霜扣了冒进项置税额不的设秆备，火其他磁条件写不变块。分析糟：该硬企业受销售饶的设锹备是20高09年1月1日以穷后购本进的态固定缎资产袋，按慕照适毅用税燥率征浪收增续值税凯，因管此，奥应征籍收的傅增值饰税为秤：12损4桥80享0÷（1+怪17偏%）×1东7%虚=1间8祸13参3.俯33（元渴）相应斯的账锻务处摧理为奇：（1）注记销固课定资绢产账傲面原反价及辣累计盘折旧昆。借：集固定曾资产讨清理12时0与00跃0累计钩折旧30粱0菊00贷：涨固定帆资产15宪0仅00悦0（2）取馆得转帅让收迁入。借：懂银行析存款12盖4先80先0贷：重固定逐资产脊清理10病6挽66盖6.刷67应交文税费——应交尼增值敏税（纱销项袖税额普）18文1数33判.3愿3（3）结辟转净死损益在。借：桐营业冈外支换出—处置劲非流就动资仿产损勉失13竹3扭33罩.3琴3贷：导固定棵资产僵清理13搬3笔33先.3贼32、出突售已怎使用忽房屋期建筑鼻物的急会计范处理税法放规定骗，房竟屋建覆筑物那在取企得时凯发生买的增袍值税碗不得貌抵扣帽，应串当计岸入成邮本，扰以后矿房屋电建筑邪物出孩售时屡不需尖要交柏纳增她值税俭，而姜应当垄交纳愈营业相税。【例5】某企贡业因岩生产豆结构能发生挣重大涉改变腰，20茧10年1月将绞其所惨拥有稿的一季幢厂功房转羊让，宜该厂蒜房的堆原值粮为70挽0灶00盯0元，怜已计峡提折贫旧24贪0煌00脏0元，介转让怎价格煤为65蛋0顶00旷0元，姥营业滤税税卖率为5%，不本考虑土其他醒税金挥，该旦企业突应作身的账贞务处纵理如寻下：（1）固么定资症产转羽入清链理。借：额固定秋资产抄清理46层0室00矛0累计拳折旧24纽奉0遥00拍0贷：烘固定猪资产70袖0见00穿0（2）取乔得转远让收纵入。借：叮银行绪存款65要0具00劝0贷：已固定面资产爷清理65案0轻00豪0（3）计宏算应商交的傅营业灿税。借：斑固定席资产吉清理32节5斗00贷：版应交刺税费——应交翠营业干税32渴5兰00（4）结咬转清雄理净哨损益究。借：警固定故资产组清理15谈7以50竟0贷：擦营业供外收典入—处置浩非流躁动资共产利古得15间7侍50锡0（二狗）视天同销晨售方健式下均销项狸税额贩的会榨计处匆理对于嗓企业幅将自送产或阁者委微托加瞒工的列消费员型增沫值税榨固定荡资产棕用于腾非增态值税欲应税旗项目陶、集造体福万利或愤者个孩人消启费；塑将自画产、屿委托垄加工摔或者药购进目的消误费型删增值钥税固之定资捆产作靠为投袖资，险提供挣给其茎他单洒位或传者个文体工柱商户荣、分争配给查股东椅或者挤投资挡者、红无偿泽赠送咱其他妹单位围或者依个人样等，福都应汤视同货销售扁货物仆，计域算缴创纳增塘值税粉。借记“在建酷工程”、“长期升股权励投资”、“利润歇分配——应付司股利”、“营业饰外支浮出”、“应付游职工骡薪酬”等科金目；统按货脸物的江成本低价，紧贷记“库存次商品”等科表目；漠按货泄物的秋计税索价格席和规殊定的怀增值互税税坛率计桃算销挣项税碗额，窝贷记“应交踏税费——应交龄增值稼税（谦销项株税额俘）”。【例6】某企狗业于20谎10年2月1日购低入办屑公用馅电脑逆一批杨，增锡值税凝专用学发票佛上注割明价裁款为10仆0治00漏0元，碑增值禾税额循为17染0洋00元，斩款项欣已通嘱过银漫行支寸付。6月1日，泪为了刻支持绪贫困斜地区悔孩子怎的教权育事锤业，偷企业归通过值慈善碰机构话捐赠散了该栏批电孙脑。阴该批院电脑奔已经姐累计溜计提曾折旧2委00球0元，网清理他过程豪中以氧银行脉存款轿支付件了1镇00呈0元费掠用。企业蚁捐赠们该批疲电脑吗的相抚关会丝式计处屿理如菊下：（1）固定纪资产恨转入捡清理转。借：凡固定趴资产嫩清理98晶0烛00累计缸折旧2大00革0贷：辽固定如资产10稼0荷00钢0（2）支付钢清理肾过程昂发生方的费余用。借：昨固定澡资产磁清理1研00颤0贷：橡银行铁存款1论00府0（3）计算剃该视锈同销唱售行紧为应虚当交恋纳的安增值栏税。借：移固定如资产逼清理16弦6积60贷：例应交泪税费——应交口增值帝税（闯销项誓税额细）16奔6手60（98晃0株00森×17%=珍16上6晓60）注：每按《实施裙细则》规定痕，固功定资排产视俘同销牧售行器为，滔对已芝使用挠过的杆固定被资产例无法抄确定纹销售初额的螺，以哭固定腔资产滴净值净为销滩售额替。（4）结腔转固干定资逢产清受理的慨净损染益。借：窄营业湾外支降出11们5霞66证0贷：固定尤资产奏清理11弹5兄66产0三、地固定压资产挨进项棋税额卡转出撞的会沾计处粮理按《增值个税暂渐行条睛例》第十榜条规侍定，浓纳税搅人将浓已经阻抵扣弹进项眠税额霸的固豆定资食产用棉于非康增值典税应烤税项孩目、弯免征舰增值园税项言目