信息需求观指导下的财务报告改进

信息需求观指导下的财务报告改进

内容摘要：财务报告是社会经济发展的产物，并随经济环境的变化而不断演化。随着财务目标的不断演变，现行财务报告不断显现其缺陷。要实现满足各方信息使用者需求的目标，财务报告要从拓展公允价值计量、重视无形资产的计量与管理、实现财务报告模式的多样性和时效性及加强监管等方面进行改进。

关键词：财务报告目标缺陷改进

财务报告是企业一定时期经营成果的书面总结。随着社会经济的发展和经济环境的不断变化，财务报告从早期简单的账户余额表发展到今天的资产负债表、利润表、现金流量表以及一系列其他财务报告，其目标也逐渐由管理层的“受托责任”到信息使用者的“决策有用”，并日益向各有关方面的“信息需求”方向倾斜，传统的财务报告在变化的会计目标下已不能够满足当今财务报告使用者的需要。因此，必须根据新的环境、条件对现行财务报告进行改革，以服务于不断发展和变化的会计目标。

财务报告目标的演变

财务报告的目标是财务报告建立与改进的基础，是沟通会计系统与会计环境的桥梁；同时引导着会计系统的运行，是会计系统发挥作用所围绕的重点。关于财务报告的目标，通常有受托责任观和决策有用观两种观点。受托责任观认为财务报告是反映受托责任的履行情况，其目标只在于满足受托者的要求。决策有用观认为财务报告的目标是为股东、债权人、投资者等信息使用者提供决策有用的信息。然而财务报告总是随着经济环境和用户需求的改变而改变的。财务报告目标的确立，取决于会计信息的主要使用者对这一系统运行结果的共性要求。可见，财务报告使用者的需求是确定财务报告目标的基础。

目前，财务报告的使用者已发生了巨大的变化，除企业管理层、股东、债权人、供应商、政府等这些“传统”的信息使用者外，职工和一些中介服务机构等一些“新兴”使用者的出现，使会计信息使用者发生变化的同时，其需求也随之增加了。故受托责任观和决策有用观在这种变化下都不能满足当今财务报告使用者的需要。因此，一种新的观点—“信息需求观”应运而生了。

“信息需求观”认为财务报告的目标是提供反映企业经济活动的信息，以满足有关方面的信息需求。这种观点中的“信息需求”四个字全面概括了所有信息使用者的需求，无论是反映受托责任，还是作为决策的依据或据以提供咨询服务等等。“信息需求观”符合知识经济时代的要求，是财务报告目标改革的方向，是财务报告评价与改革的基础。

现行财务报告的缺陷

忽略了货币的时间价值。关于企业业绩和财务状况的计量，是根据企业所使用资源的历史成本，未能反映出企业未来的经济利益，这在很大程度上违背了未来业绩的预测和充分计量的相关性。在历史成本模式下，实际发生的利得或损失不能得到单独确认，且报表中所表示的资产量度是不同时期所取得成本，从而使报表缺乏实际的解释；企业面临变化的经济环境和各种金融创新，历史成本计量模式逐渐不能适应时代的需求，放弃历史成本计量也成为时代趋势。

忽视了无形资产的计量。现行的财务报告模式仅把重点放在存货、厂房、机器设备等实物性资产上，极少关注商誉、知识产权、科学技术、人力资源、管理方法等无形资产。在传统观念和管理模式影响下，我国企业无形资产价值占总资产的份额少，许多具有无形资产特征的项目被排斥在会计确认之外。此外，无形资产开发、研制、转化、管理等环节不规范，账面不反映，从而无法使无形资产处于有效监控之中，使企业或个人利益受到损失，挫伤开发研制人员的积极性。同时，无形资产的核算不规范，处理方法不够合理，客观、公正、有用、充分的信息不能予以反映。

报告模式单一，时效性差。现行财务报告模式的假设条件只是会计环境一定程度的抽象而不是对会计环境的真实反映，编制过程也强调的是程序性，使信息使用者得到的都是相同的报告，相同的信息，不能够按需使用。另外，现行财务报告提供的年度、中期、季度和月度的报告，使信息使用者无法随时了解最新信息。

监管无效。尽管每个企业都要年审，上市公司还要有证监会进行监督，但财务造假案还是屡见不鲜，且数额巨大。现在的监管体制不但不能有效防止造假案的发生，而且在案件发生后也不能及时发现，甚至会计师事务所还在与企业联合作假，致使股东、国家等遭受巨大损失。

现行财务报告改进

随着会计环境的深刻变化以及内外部信息使用者对会计信息的需求日益复杂化、多样化，使得财务报告的改革势在必行。

逐渐用公允价值取代历史成本计价。和历史成本相比，公允价值更能准确地披露企业获得的现金流量，从而更加准确地反映企业的盈利能力、偿债能力及所承担的财务风险。按公允价值计算得出的信息能为企业管理人员的经营决策提供有力支持，对现有股东、债权人和潜在股东的正确决策提供有力的依据。同时，伴随着市场创新、金融创新的层出不穷，衍生金融工具的不断发展，公允价值的双方在理智、无干扰、自愿的情况下形成交换价值的特点，使得会计人员可以按公允价值产生的权利、义务进行计量、反映并向信息使用者提供有效信息。

确认无形资产的价值。对无形资产的价值应本着既灵活又务实的思路，区分不同的情况进行价值的确认。对初次取得无形资产价值的处理。外购的无形资产，可根据无形资产取得之日的买价或现金等价物与取得无形资产有关的一切支出作为无形资产的成本入账；接受投资的可根据合同、协议约定或评估确认的金额作为无形资产价值入账；对于自创的无形资产，其关键问题在于研究与开发费用的处理。确认研究开发费用首先不能影响本期利润，其次不能因可能的失败造成财务危机。可以设置“研究开发成本”科目，反映企业自行开发过程中无形资产的价值消耗。若开发成功则转入“无形资产”科目，开发不成功时费用较少的直接计入当期“管理费用”科目，费用较大的采用分期摊销法处理。对于企业生产经营过程中的自创商誉，通过评估确认其价值，记入“无形资产—商誉”科目；使用过程中无形资产价值发生变动的处理。企业可根据实际情况对其进行定期或不定期的重新评估，以投入使用后的预期收益来确定其价值，调整现有的账面价值。

无形资产日常核算主要涉及摊销方法，应根据无形资产占企业总资产的比重高低、企业所处行业的特性等条件，采取不同的方法进行摊销。对于无形资产价值不大的企业，可沿用现行的直线摊销法；对于无形资产价值大，或虽价值不大但足以影响企业兴衰成败，可加大摊销数额。至于摊销的账务处理，可采用备抵法，设置“累积摊销”账户，将无形资产原值、累计摊销和摊余价值同时列示，从而全面揭示无形资产的信息。

实现会计信息化。电子计算机及网络的全面使用为财务工作带来巨大的影响。数据的处理、加工速度得到了极大的提高，这为解决信息的滞后性奠定了基础；数据处理、信息共享也不再受限于空间。企业内部网——Intranet技术的出现，使会计系统所需的数据在内部协调分工与信息管理的过程中直接存在于网络与计算机中。可以将会计信息系统逐渐内化为Intranet的一部分对企业的各项经济活动进行实时的处理与反映，必要时利用Internet向企业外部使用者发布。这种会计信息化的新的报告模式的发展，使实现财务报告的互动性、即时性、多元化成为可能。

建立职业道德补偿机制。财务信息质量的提高，必须从政治、经济、行政、法制各方面采取措施进行综合治理，各级审计部门及社会审计机构必须加强法制建设为重点。用法律手段来支持和保障审计部门独立性和权威性，确保