高级财务会计导学答案(大题)

五、业务计算核算题（高级）6、A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。20X7年6月

20X7年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通30日，A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账

股（每股面值为1元）对B公司进行吸收合并。B公司在20X7年6面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。A

月30日企业合并前，有关资料、负债情况如表2—2所示。公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。

编制单位：B公司20X7年6月30日假定A公司和B公司为同一集要求：编制20X7年末和20X8年末合并财务报表抵消分录。

团内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为甲公司。该项目合（1）20X7年末抵消分录B公司增加的固定资产价值中包含了400

并中参与合并的企业在合并前及合并后均为甲公司最终控制，为同万元的未实现内部销售利润

一控制下的企业合并.自20X7年6月30日开始，A公司能够对B借：营业外收入4000000

公司的净资产实施控制，该日即为合并日。假定A公司与B公司在贷：固定资产一原价4000000

合并前采用的会计政策相同。要求：编制A公司对该项目合并的会未实现内部销售利润计提的折旧=400+4X6/12=50（万元）

计分录。借：固定资产一累计折旧500000

解：A公司对该项目合并应进行如下的会计处理：贷:管理费用500000

借：货币资金3000000（2）20X8年末抵消分录：将固定资产原价中包含的未实现内部

应收账款11000000销售利润予以抵消：

存货1600000借：未分配利润一年初4000000

长期股权投资12800000贷:固定资产一原价4000000

固定资产18000000将20X7年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：

无形资产3000000借：固定资产一累计折旧500000

贷：短期借款12000000贷:未分配利润一年初500000

应付账款2000000将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：

其他负债1800000借：固定资产一累计折旧1000000

股本15000000贷：管理费用1000000

资本公积18600000

甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司。20X8年6月30日，5、20X8年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨

甲公司以固定资产作为合并对价对乙公司进行吸收合并，并于当日认净资产份额的80%。乙、丙公司合并前有关资料如表3—1所示

取得乙公司净资产。甲公司作为对价的机器设备账面价值为5200（合并各方无关联关系）.

元，公允价值为5000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的要求：（1）编制乙公司合并日会计分录

会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如表2—3（2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录

所示。要求：编制甲公司的合并会计分录。解：（1）乙公司合并日的会计分录

解：甲公司对该项吸收合并应进行如下的会计处理：借；长期股权投资11000000

借：货币资金6000000应收账款16000000贷：银行存款11000000

存货2000000长期股权投资25000000（2）乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司

固定资产30000000无形资产5000000的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵消。其中：

贷：短期借款24000000应付账款6000000合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并可辨认净资产公

固定资产52000000资本公积2000000允价值份额=11000000-（12600000*80%）=920000（元）

甲、乙公司为非同一控制下的两个公司。20X8年1月1日甲公司少数股东权益=12600000*20%=2520000（元）

以400000元货币资金对乙公司进行吸收合并，同时，甲公司还支应编制的抵消分录

付了注册登记费用和咨询费用等与购买成本有关的支出共计借：固定资产1000000

20000元。20X8年1月1日为合并日，乙公司资产负债表项目中的股本5000000

账面价值和公允价值如表2-4所示。资产负债表（简表）资本公积2000000

编制单位：乙公司20X8年1月1日单位：元盈余公积1600000

要求：根据上述资料编制甲公司的合并会计分录。未分配利润3000000

解：甲公司应进行如下会计处理：商誉920000

借：流动资产160000贷：长期股权投资11000000

固定资产250000少数股东权益2520000

无形资产75000

商誉35000

贷：银行存款420000

负债100000

6、A公司和B公司分别为甲公司控制下的两空子公司。A公司于2、资料：某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月

20X8年5月10日自甲公司处取得B公司100%的股权，合并后B计算汇兑损益。该企业20X7年12月31日有关外币账户期末余额

公司仍维持其独立法人资格断续经营。为进行该项企业合并，A如下（期末汇率为1：7。4）：应收账款10万美元

公司发行了1000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。应付账款5万美元银行存款20万美元

假定A,B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的该企业20X8年1月份发生如下外币业务：

所有者权益构成如表3—2所示。（1）1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率

A公司和B公司所有者权益构成单位：元为1：7.3,款项尚未收回。（2）1月10日从银行借入短期外币借

项目A公司B公司款18万美元，当日汇率为1：7.3.（3）1月12日从国外进口原材料

股本70001000一批，共计22万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1:7.3（假

资本公积2000350设该企业免征增值税）.（4）1月18日购进原材料一批，价款总计16

盈余公积1500650万美元，款项尚未支付，当日汇率为1:7.35.（5）1月20日收到1月

未分配利润350015005日赊销款10万美元，当日汇率1:7.35.（6）1月31日偿还1月10

合计140003500日借入的外币18万美元，当日汇率为1:7.35.

要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的财务处理以及合并工要求：（1）编制该企业1月份外币业务的会计分录.（2）计算1月份的

作底稿中应编制的调整分录和抵消分录。汇兑损益并进行账务处理.

（1）A公司在合并日应进行的会计处理解®1）编制1月份外币业务的会计分录

借：长期股权投资350000001月5日借:应收账款1460000

贷；股本10000000贷:主营业务收入1460000

资本公积——股本溢价250000001月10日借:银行存款1314000

进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对贷:短期借款1314000

于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的2150万元1月12日借:物资采购1606000

应恢复为留存收益。本题中A公司在确认对B公司的长期股权投资贷:银行存款1606000

后，其资本公积的账面余额为4500万元（2000+2500）,假定其中1月18日借:物资采购1176000

资本溢价或股本溢价的金额为3000万元。贷:应付账款1176000

（2）在合并工作底稿中应编制的调整分录1月20日借:银行存款735000

借：资本公积21500000贷:应收账款735000

贷:盈余公积65000001月31日借:短期借款1323000

未分配利润15000000贷:银行存款1323000

（3）在合并工作底稿中应编制的抵消分录（2）计算1月份的汇兑损益

借：股本10000000应收账款:外币账户余额=100000+200000-100000=200000（美元）

资本公积3500000账面人民币余额=740000+1460000-735000=1465000（元）

盈余公积6500000汇兑损益金额=200000X7.35-1465000=5000（元）

未分配利润15000000应付账款：外币账户余额=50000+160000=210000（美元）

贷：长期股权投资35000000账面人民币余额=370000+1176000=1546000（元）

汇兑损益金额=210000X7.35-1564000=-2500（元）

2、甲公司于20X7年年初通过收网线股权成为乙公司的母公司。银行存款：外币账户余额=200000+180000+100000-220000-

20X7年末甲公司应收乙公司账款100万元；20X8年末，甲公司应180000=80000（美元）

收乙公司账款50万元。甲公司坏账准备计提比例为4%。账面人民币余额=148000+1314000+735000—1606000—1323000

要求：对此业务编制20X8年合并财务报表抵消分录。=（元）

解：将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消时：汇兑损益金额=80000X7.35-60000=-12000（元）

借：应收账款一坏账准备40000短期借款：外币账户余额=180000—180000=0（元）

贷；未分配利润一年初40000账面人民币余额=131400（）-1323000=-9000（元）

将内部应收账款与内部应付账款抵消时:借:应付账款500001月份汇兑损益=5000-（-2500）-12000-9000=-13500（元）

贷；应收账款500000（3）根据计算结果调整汇兑损益有关账户余额

将本期冲销的坏账准备抵消时：借:应收账款5000

借：资产减值损失20000应付账款2500

贷：应收账款一坏账准备20000账务费用13500

贷:银行存款12000

短期借款9000

7、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。20X8年6月30日，（4）编制合并工作底稿

甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。甲公司作合并工作底稿（简表）

为对价的无形资产账面价值为5900万元，公允价值为7000万元。20X8年6月30日单位：万元

甲公司取得了乙公司60%的股权。假定甲公司与乙公司在合并前项目甲公司乙公合计抵消分录合并

采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如表，“借方贷方数

3—3所示。货币420060048004800

资产负债表（简表）20X8年6月30日单位：万元资金

（1）确认长期股权投资应收1500150030003000

借：长期股权投资70000000账款

贷：无形资产59000000存货650040069002007100

营业外收入11000000长期5000+7000210014100150070008600

（2）合并商誉的计算股权

合并商誉=7000-1000*60%=1000（万元）投资

（3）编制抵消分录固定12000300015000170016700

借：存货2000000资产

长期股权投资15000000无形9800-5900700460011005700

固定资产17000000资产

无形资产11000000

商誉0010001000

股本25000000

资产39000+11008300484005500700046900

资本公积15000000

总计

盈余公积5000000

短期3000210051005100

未分配利润10000000

借款

商誉10000000

应付400070047004700

贷：长期股权投资70000000

账款

少数股东权益40000000

负债7000280098009800

合计

股本18000250020500250018000

（5）根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表

资本52001500670015005200

表3-6合并资产负债表（简表）

公积

编制单位：甲公司20X8年6月30日单位：万元

盈余400050045005004000

资产项目金额负债和所有者权益项目金额

公积

货币资金4800短期借款5100

未分4800+11001000690010005900

应收账款3000应付账款4700

配利

存货7100负债合计9800

润

长期股权8600

少数40004000

投资

股东

固定资产16700股本18000

权益

无形资产5700资本公积5200

所有32000+11005500386005500100037100

商誉1000盈余公积4000

者权

未分配利润5900

益合

少数股东权益4000

计

37100

所有者权益合计负债39000+1100830048400110001100046900

46900

资产总计负债和所有者权益总计46900及所

有者

权益

总计

甲公司20X8年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取资料：A公司20X7年1月1日的货币性项目如下：

得其100%的股权。乙公司的实收资本为100000元，20X8年乙公现金800000元应收账款340000元

司实现净利润2000（）元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按应付账款480000元短期借款363000

净利润的30%向股东分派现金股利。本年度发生以下有关经济业务：

在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投（1）销售收入2800000元，购货250000元。（2）以现金支付营

资收益”项目的余额情况如表4—1所示。业费用50000元。（3）3月底支付现金股利30000元。（4）3月

表4-1成本法甲公司个别财务报表中的“长期股权投资”和“投资底增发股票1000股，收入现金3000元。（5）支付所得税20000

收益”余额元。有关物价指数如下：

余额及股利长期股权投资一B公司投资收益20X7年1月1日10020X7年3月31日120

20X8年1月1日余额10000020X7年12月31日13020X7年全年平均115

20X8年乙公司分派股6000要求：根据上述资料编制货币性项目购买力损益表，计算货币性购

利买力净损益.

20X8年12月31日余额1000006000解：年初货币性资产=800000+340000=1140000（元）

要求：20X8年末按照权益法对于公司的长期股权投资进行调整，年初货币性负债=480000+363000=843000（元）

编制在工作底稿中应编制的调整分录。年初货币性项目净额=1140000-843000=297000（元）

成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为：表5T货币性项目购买力损益计算表

借：应收股利6000编制单位：A公司单位：元

贷：投资收益6000项目年末名义调整系数年末货币

甲公司在编制20X8年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，货币一般购买

将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整力

分录如下：年初货币1140000

按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的账面性资产

价值：年初货币843000

借：长期股权投资20000贷：投资收益20000性负债

对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元：年初货币297000130/100386100

借：应收股利6000贷：长期股权投资6000性项目净

抵消原成本法确认的投资收益及应收股利6000元：额

借：投资收益6000贷：应收股利6000加：销售2800000130/1153165217

经过上述调整后，甲公司编制20X8年度合并财务报表前，“长期股发行3000130/1203250

权投资”项目的金额为114000元，“投资收益”项目的金额为20000股票

减：购货250000130/115282609

营业费用50000130/11556522

乙公司为甲公司的子公司。如X8年末，甲公司个别资产负债表中所得税20000130/11522609

应收账款50000元中有30000元为乙公司的应付账款；预收账款现金股利30000130/12032500

20000元中，有10000元为乙公司预付账款；应收票据80000元中货币性项27500003160327

有40000元为乙公司应付票据;乙公司应付债券40000元中有20000目净额

为甲公司的持有至到期投资。甲公司按5%。计提坏账准备。

要求：对此业务编制20X8年合并财务报表抵消分录。货币性项目净额的购买力变动损益=按年末货币一般购买力单位

解：在合并工作底稿中编制的抵消分录为：表示的年末货币性项目净额一按名义货币单位表示的年末货币性

借：应付账款30000项目净额=3160327-2750000=410327（元）（损失）

贷：应收账款30000

借：应收账款一坏账准备150

贷：资产减值损失150

借：预收账款10000

贷：预付账款10000

借：应付票据40000

贷：应收票据40000

借：应付债券20000

贷：持有至到期投资20000

资料：（1）M公司历史成本名义货币的财务报表资料：H公司于20X7年初成立并正式营业。（1）本年度按历史

表5-2资产负债表（简表）成本/名义货币编制的资产负债表

编制单位：M公司单位：万元表5-9资产负债表（简表）

（2）有关物价指数编制单位：H公司单位：元

20X7年初10020X7年末132项目20X7年1月1日20X7年12月31日

20X7年全年平均12020X7年第四季度125现金3000040000

（3）有关交易资料应收账款7500060000

①固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取。②流动其他货币性资产55000160000

负债和长期负债均为货币性负债。③盈余公积和利润分配为年末一存货2000(X)240000

次性计提。设备及厂房（净值）120000112000

要求：（1）根据上述资料调整资产负债相关项目土地360000360000

货币性资产：期初数=900X（132-rlOO）=1188（元）

资产总计840000972000

期末数=1000X（132-M32）=1000（万元）

流动负债（货币性）80000160000

货币性负债：期初数=（9000+20000）X（1324-100）=38280（万

长期负债（货币性）520000520000

元）

普通股240000240000

期末数=（8000+16000）X（132+132）=24000（万元）

留存收益52000

存货：期初数=9200X（132+100）=12144（万元）

负债及所有者权益总计840000972000

期末数=13000X（132+125）=13728（万元）

（2）H公司确定现行成本的一些参数条件①年末，期末存货的

固定资产净值：期初数=36000X（132+100）=47520（万元）

现行成本为400000元。②年末，设备和厂房（原值）的现行成本

期末数=28800X（1324-100）=38016（万元）

为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧。③

股本：期初数=10000X（132+100）=13200（万元）

年末，土地的现行成本为720000元。④销售成本以现行成本为基

期末数=10000X（1324-100）=13200（万元）

础，在年内均匀发生，现行成本为608000元，本期账面销售成本

盈余公积：期初数=5000X（1324-100）=6600（万元）

为376000元。⑤销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额

期末数=6600+1000=7600（万元）

与以历史成本为基础的金额相同。

留存收益:期初数=（1188+12144+47520）-38280-13200=9372

要求：（1）计算设备和厂房（净额）的现行成本。（2）计算房屋

（万元）

设备折旧的现行成本。（3）根据上述资料，按照现行成本会计处

期末数=（100+13728+38016）-24000-13200=15544（万元）

理程序计算非货币性资产持有损益。

未分配利润：期初数=2100X（1324-100）=2772（万元）

表5-10资产持有收益计算表

期末数=15544-7600=7944（万元）

（2）编制单位：H公司20X7年度单位：元

项目现行成本历史成本持有收益

（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表表5-3资产负债表

期末未实现资产

（简表）

持有损益

编制单位：M公司单位：万元

存货400000240000160000

项目20X720X7年项目20X720X7年

设备和厂房（净）13440011200022400

年1月12月31年1月12月31

土地720000360000360000

1IIII1IILI

合计542400

货币性资产11881000流动负118808000

本年已实现资产

债

持有损益

存货1214413728长期负2640016000

债存货608000376000232000

固定资产原4752047520股本1320013200设备和厂房960080001600

值土地

减：累计折9504盈余公66007600合计233600

旧积持有损益合计776000

固定资产净4752038016未分配27727944

值利润解：（1）计算非货币性资产的现行成本

资产总计6085252744负债及6085252744设备和厂房（净）现行成本=144000-144000+15=134400（元）

权益总房屋设备折旧的现行成本=144000+15=9600（元）

i+（2）按上表做法（略）

资料：（1）M公司历史成本/名义货币的财务报表配利润

表5-5资产负债表（简表）可供分配利81605258

表5-6利润及利润分配表（简表）润

（2）有关物价指数减：提取盈余1000132/1321000

20X7年初10020X7年末132公积

20X7年全年平均120应付利润4360132/1324360

20X7年第四季度125货币性项目28008046

（3）有关交易资料购买力净损

①期初存货单价0.5万元，数量18400件；本期购入单价0.65万益

元，共计51600件。②固定资产为期初全新购入，本年固定资产折未分配利润7944

旧年末提取。③流动负债和长期负债均为货币性负债。④本年销售

资料：H公司于20X7年初成立并正式营业。

商品5000件，销售单价为10万元。营业收入和费用均为全年均衡（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表

发生。⑤所得税每月支付。盈余公积和利润分配为年末一次性计提。

（2）H公司确定现行成本的一些参数条件①年末，期末存货的

要求：（1）根据上述资料编制M公司货币性购买力净损益表。现行成本为400000元。②年末，设备和厂房（原值）的现行成

（）按照一般物价水平会计重编公司利润及分配表。

2M本为14400（）元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧。

解：（1）编制M公司货币性购买力净损益表表5-7货币性购③年末，土地的现行成本为720000元。④销售成本以现行成本

买力净损益表

为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元，本期账面销

编制单位；M公司单位：万元