前海融资租赁俱乐部财税、风控及法律实务研究

前海融资租赁俱乐部财税、风控及法律实务研究讲师简介王新老师：注册会计师、国际注册内审师、注册税务师，注册资产评估师，企业财务内训专家，中税网、《前沿讲座》携训网、中财通、华典财税、广东纳税人学会等多家培训机构特约讲师。中国会计视野、纳税服务网、多家综合财税论坛资深答疑专家及版主。和多家证券公司、基金公司合作，参与多起上市公司限售股减持税收筹划。在企业从事财税管理实务工作近18年，曾任大型外资企业、民营企业财务经理、财务总监，具有丰富的财税理论和实务工作经验。擅长领域：企业财税规划、股权转让纳税规划等。1主讲内容“营改增”给融资租赁业带来的挑战及应对前海融资租赁财税具体问题处理及案例分析资本结构、资金来源和财务管理2营业税制度下的差额征税政策对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函【2000】514号）3营业税制度下的差额征税政策融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函【2000】514号）营业税税率5%4营业税制度下的差额征税政策经中国人民银行、外经贸部(现为商务部)和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息(包括外汇借款和人民币借款利息)。《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）5融资租赁“营改增”差额征税问题的理解与执行营改增对金融租赁业税负的影响随着财政部、国家税务总局《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号）的公布，从2012年1月1日起上海交通运输业和现代服务业开始营改增试点，8月1日起扩大到北京等8省市。融资租赁是金融保险业中唯一纳入营改增试点的业务，且保留了差额征税的计税方式，同时对其实际税负超过3%的部分实行即征即退。营改增试点后，其他试点行业的税负不同程度有所减少，而融资租赁业税负却明显增加，有些企业增加了200%。另一个争议问题是即征即退3%起点的分母，有的按租息，有的按息差（租息减去财务利息支出），有的是本金加上租息，财政部、国家税务总局《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知》（财税〔2012〕86号）统一了认识，规定为“全部价款和价外费用”。但是，无论采用哪种计算方式，大多数融资租赁公司的税负达不到3%，因此实际上也就无法享受该项优惠政策。6融资租赁“营改增”差额征税问题的理解与执行营改增对金融租赁业税负的影响财税〔2013〕37号文之后，从2013年8月1日起营改增在全国开展，对于融资租赁，规定以全部价款和价外费用扣除利息、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额，其中包括售后回租，也要以本金部分缴纳增值税。因此，营改增试点后，售后回租业务又一次面临寒冬，而罪魁祸首竟然是增值税转型时期作为权宜之计出台的13号文。根据13号文，售后回租业务中，承租方向出租方出售资产的行为由于不征增值税，因此不会向租赁公司开具增值税发票，但出租人却要以包含本金的全部价款和价外费用开具增值税发票。由于本金部分不能取得专用发票因而不得抵扣进项税额，导致同一笔收入承租人和租赁公司缴纳两次增值税，租赁公司的实际税负接近17%。为此，各地都会采用一些变通的做法，仅就租息部分开具发票，本金部分开具收据。7融资租赁“营改增”差额征税问题的理解与执行营改增对金融租赁业税负的影响2013年8月初，国税总局专门给上海市国税局下发通知，要求不管新老合同，售后回租业务的本金和租息均须全额征收增值税，禁止回租业务本金部分免征税。37号文造成售后回租企业税负急剧增加，融资租赁企业面临存量租赁业务承受巨大税负成本、非增值税一般纳税人无法开票、承租人重复抵扣税款、新政策与13号文发生冲突等问题。为解决融资租赁业营改增税负明显增加的问题，财政部就融资租赁营改增政策在业内征求意见。意见稿就售后回租业务提供二套方案：方案一废除13号文，出租人应以包括本金部分的销售额缴纳增值税；方案二则是收取的出租有形动产本金暂不征收增值税。业界倾向性选择方案二。2013年12月12日正式公布的财税〔2013〕106号基本上采纳了第二套方案。8融资租赁“营改增”差额征税问题的理解与执行有形动产融资租赁概念是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。

（财税2013106）9融资租赁“营改增”差额征税问题的理解与执行有形动产融资租赁分类按照业务性质划分为：（1）有形动产融资性售后回租服务；（2）除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务。实务工作中，为了便于区分将前者称为“回租”，后者“称为”直租“，目前税法没有对委托租赁、转租赁做出明确规定，可以统一设置在“直租”框架中考虑。10融资租赁“营改增”差额征税问题的理解与执行融资性售后回租是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。按照批准层级划分为：（1）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人；（2）商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人。事实上，商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的其实是指一部分外商投资融资租赁公司，属于我国行政审批制度改革的成果，并不能理解为是对这部分外商投资租赁公司降低门槛，其审核标准仍应是统一的。11融资租赁“营改增”差额征税问题的理解与执行融资性售后回租：税率提供有形动产租赁服务，税率为17%。实务中对于“两率制”的呼吁仍频繁出现于报端或者其他媒体。对于直租，其相对于传统的销售增加了“融资性”，但不能因此打破“租赁”和“销售”之间的税率平衡，否则操作会更加复杂。对于回租，如果能干脆利落的坚持本金不计税，融资租赁公司也是可以接受的。12融资租赁“营改增”差额征税问题的理解与执行销售额扣除（差额征税）1.基本规定有形动产融资性售后回租服务以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。这一规定实质上对于回租业务采取按照利差来征税，保证了回租业务税基的口径，若将其落实，尽管仍坚持17%的相对“高大上”的税率，肯定有利于降低回租业务出租人的税负。试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。13融资租赁“营改增”差额征税问题的理解与执行销售额扣除（差额征税）1.基本规定除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。对于一般直租业务，在差额征税中，删除了关税、进口消费税等差额项目，但又将车辆购置税纳入差额项目。发行债券的利息也被纳入差额。对于借款利息和发行债券利息实务中尚很难获得发票，利息结算单是否被认可还需要看各省级国税局的态度。14融资租赁“营改增”差额征税问题的理解与执行销售额扣除（差额征税）2、适用主体适用主体包括：（1）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人；（2）商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的，且注册资本达到1.7亿元的，从事融资租赁业务的试点纳税人。3、扣除凭证试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。15融资租赁“营改增”差额征税问题的理解与执行销售额扣除（差额征税）3、有效凭证。（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。（4）融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。（5）扣除政府性基金或者行政事业性收费，以省级以上财政部门印制的财政票据为合法有效凭证。（6）国家税务总局规定的其他凭证。关注：国家税务总局公告2010年第13号16融资租赁“营改增”差额征税问题的理解与执行

融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。一、增值税和营业税根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。二、企业所得税根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。国家税务总局公告2010年第13号17融资租赁“营改增”差额征税问题的理解与执行4、执行时间106号执行时间：（1）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，自2013年8月1日起执行；（2）商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起执行。财税[2013]121号文第三条第（二）项规定，经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准从事融资租赁业务的试点纳税人，2014年3月31日前注册资本达到1.7亿元的，自本地区试点实施之日起，其开展的融资租赁业务按照财税[2013]106号文件和本通知第三条第（一）项规定执行；2014年4月1日后注册资本达到1.7亿元的，从达到标准的次月起，其开展的融资租赁业务按照财税[2013]106号文件和本通知第三条第（一）项规定执行。18融资租赁“营改增”差额征税问题的理解与执行5、即征即退政策经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，在2015年12月31日前，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起，按照上述规定执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起，按照上述规定执行。6、试点前发生的业务试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。19融资租赁“营改增”深圳规定深圳市“营改增”试点实施工作指引（之六）——差额征税征收管理实施差额征税纳税人需先办理差额征税项目备案，并提供以下资料：（一）融资租赁企业1.差额征税扣除企业资格认定表（融资租赁企业）（见附件1）；2.下列资质证明材料之一：(1)由中国人民银行、商务部、银监会批准的从事融资租赁业务的资质证明;

(2)商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人资质证明及注册资本金达到1.7亿元的证明材料；3.有形动产融资租赁服务合同（首次申请提供）；4.主管税务机关要求提供的其他资料。20融资租赁“营改增”深圳规定深圳市“营改增”试点实施工作指引（之九）有形动产融资性售后回租业务发票的开具（一）融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。承租方开具增值税普通发票不需办理免税备案手续，在增值税纳税申报时不需申报该项销售额。（二）承租方为自开票企业，可自行开具增值税免税普通发票。（三）承租方为代开发票企业，可按照本条第四款规定的资料向主管税务机关申请代开增值税免税普通发票。（四）承租方申请代开增值税免税普通发票或自开票企业申报异常审核时，应提供以下资料：1、提供融资性售后回租服务的合同；2、标的物设备购进的发票或相关证明；3、标的物设备按固定资产管理入账的相关证明（个人除外）。21非居民企业通过融资租赁方式取得来源于中国境内的所得，是否缴纳企业所得税？在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，以融资租赁方式将设备、物件等租给中国境内企业使用，租赁期满后设备、物件所有权归中国境内企业（包括租赁期满后作价转让给中国境内企业），非居民企业按照合同约定的期限收取租金，应以租赁费（包括租赁期满后作价转让给中国境内企业的价款）扣除设备、物件价款后的余额，作为贷款利息所得计算缴纳企业所得税，由中国境内企业在支付时代扣代缴。国家税务总局公告2011年第24号22融资租赁货物出口退税政策2014年9月1日，财政部、海关总署、国家税务总局联合发布《关于在全国开展融资租赁货物出口退税政策试点的通知》（财税[2014]62号），自2014年10月1日起在全国统一实施试点融资租赁货物出口退税政策。适用货物：融资租赁出口货物、融资租赁海洋工程结构物（以下统称融资租赁货物）。适用对象：办理退税认定和申报增值税、消费税退税的主体是融资租赁出租方。23融资租赁货物出口退税政策政策内容：1.对融资租赁企业、金融租赁公司及其设立的项目子公司（以下统称融资租赁出租方），以融资租赁方式租赁给境外承租人且租赁期限在5年（含）以上，并向海关报关后实际离境的货物，试行增值税、消费税出口退税政策。2.对融资租赁出租方购买的，并以融资租赁方式租赁给境内列名海上石油天然气开采企业且租赁期限在5年（含）以上的国内生产企业生产的海洋工程结构物，视同出口，试行增值税、消费税出口退税政策。3.用于融资租赁货物退税的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书，不得用于抵扣内销货物应纳税额。24融资租赁货物出口退税政策适用范围：融资租赁出口货物的范围，包括飞机、飞机发动机、铁道机车、铁道客车车厢、船舶及其他货物，具体应符合《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号）第二十一条“固定资产”的相关规定：“固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。”海洋工程结构物范围、退税率以及海上石油天然气开采企业的具体范围按照《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）有关规定执行。但是，上述融资租赁货物不包括在海关监管年限内的进口减免税货物。25融资租赁货物出口退税政策26融资租赁货物出口退税政策27融资租赁货物出口退税政策28融资租赁货物出口退税政策29深圳市融资租赁货物出口退税管理办法资格认定融资租赁出租方应在首份融资租赁合同签订之日起30日内，到直属税务分局综合管理科办理出口退（免）税资格认定，并提供以下资料（仅经营海洋工程结构物融资租赁的，可不提供《对外贸易经营者备案登记表》或《中华人民共和国外商投资企业批准证书》、中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书）：

1.加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》或《中华人民共和国外商投资企业批准证书》；

2.中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书；

3.银行开户许可证；

4.从事融资租赁业务的资质证明；

5.融资租赁合同（有法律效力的中文版）；

6.税务机关要求提供的其他资料。本办法发布前已签订融资租赁合同的融资租赁出租方，可向直属税务分局申请补办出口退税资格认定手续。30深圳市融资租赁货物出口退税管理办法变更融资租赁出租方退（免）税资格认定的内容发生变更的，须自变更之日起30日内，填报《出口退（免）税资格认定变更申请表》，提供相关资料向直属税务分局综合管理科申请变更出口退（免）税资格认定。注销需要注销税务登记的融资租赁出租方，应填报《出口退（免）税资格认定注销申请表》，向直属税务分局（综合管理科）申请注销出口退（免）税资格，然后再按规定办理税务登记的注销。融资租赁出租方在申请注销认定前，应先结清出口退（免）税款。注销认定后,融资租赁出租方不得再申报办理出口退（免）税。31深圳市融资租赁货物出口退税管理办法退税申报融资租赁出租方应在融资租赁货物报关出口之日或收取融资租赁海洋工程结构物首笔租金开具发票之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向直属税务分局综合管理科申报办理融资租赁货物增值税、消费税退税。融资租赁出租方申报融资租赁货物退税时，应将不同融资租赁合同项下的融资租赁货物分别申报，在申报表的明细表中“退（免）税业务类型”栏内填写“RZZL”，并提供以下资料到直属税务分局综合管理科收单岗进行申报：（一）融资租赁出口货物的，提供出口货物报关单（出口退税专用）。（二）融资租赁海洋工程结构物的，提供向海洋工程结构物承租人收取首笔租金时开具的发票。（三）购进融资租赁货物取得的增值税专用发票（抵扣联）或海关（进口增值税）专用缴款书。融资租赁货物属于消费税应税货物的，还应提供消费税税收（出口货物专用）缴款书或海关（进口消费税）专用缴款书。（四）与承租人签订的租赁期在5年（含）以上的融资租赁合同（有法律效力的中文版）。（五）融资租赁海洋工程结构物的，提供列名海上石油天然气开采企业收货清单。（六）税务机关要求提供的其他资料。32深圳市融资租赁货物出口退税管理办法进货凭证的管理融资租赁出租方购进融资租赁货物取得的增值税专用发票、海关（进口增值税）专用缴款书已申报抵扣的，不得申报退税。已申报退税的增值税专用发票、海关（进口增值税）专用缴款书，融资租赁出租方不得再申报进项税额抵扣。属于增值税一般纳税人的融资租赁出租方购进融资租赁货物取得的增值税专用发票，融资租赁出租方应在规定的认证期限内办理认证手续。33深圳市融资租赁货物出口退税管理办法退租的融资租赁货物对承租期未满而发生退租的融资租赁货物，融资租赁出租方应及时主动向直属税务分局报告，并按下列规定补缴已退税款：（一）对上述融资租赁出口货物再复进口时，直属税务分局应按规定追缴融资租赁出租方的已退税款，并对融资租赁出口货物出具货物已补税或未退税证明；（二）对融资租赁海洋工程结构物发生退租的，直属税务分局应按规定追缴融资租赁出租方的已退税款。34深圳市融资租赁货物出口退税管理办法审核管理融资租赁的审核由直属税务分局政策法规科负责。对融资租赁出租方申报退税提供的增值税专用发票，如融资租赁出租方为增值税一般纳税人，政策法规科在增值税专用发票稽核信息比对无误后，方可办理退税；如融资租赁方为非增值税一般纳税人，应发函调查，在确认增值税专用发票真实、按规定申报纳税后，方可办理退税。本办法自2014年10月1日起施行。融资租赁出口货物的，以出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准；融资租赁海洋工程结构物的，以融资租赁出租方收取首笔租金时开具的发票日期为准。35融资租赁行业的准备金企业所得税政策财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知财税[2012]5号（全文失效）根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现就政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社和金融租赁公司等金融企业提取的贷款损失准备金税前扣除政策问题，通知如下：金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下：

准予当年税前扣除的贷款损失准备金=本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%-截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。36融资租赁的印花税问题《国家税务局关于对借款合同贴花问题的具体规定》（国税地[1988]30号）关于对融资租赁合同的贴花问题规定，银行及其金融机构经营的融资租赁业务，是一种以融物方式达到融资目的的业务，实际上是分期偿还的固定资金借款。因此，对融资租赁合同，可据合同所载的租金总额暂按‘借款合同’计税贴花。

因此，对融资租赁业务如何缴纳印花税，应区分不同情况处理：1、对经人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，其实质是分期偿还的固定资金借款，依借款合同缴纳印花税；税率为万分之零点五。2、其他单位从事的融资租赁业务，租赁货物的所有权未转让给承租方的，其实质为经营租赁行为，依财产租赁合同缴纳印花税；税率为千分之一。3、其他单位从事的融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方的，其实质为销售货物，依购销合同缴纳印花税；税率为万分之三。37融资租赁的契税问题财政部国家税务总局关于企业以售后回租方式进行融资等有关契税政策的通知

财税【2012】82号）对金融租赁公司开展售后回租业务，承受承租人房屋、土地权属的，照章征税。对售后回租合同期满，承租人回购原房屋、土地权属的，免征契税。38主讲内容“营改增”给融资租赁业带来的挑战及应对前海融资租赁财税具体问题处理及案例分析资本结构、资金来源和财务管理39前海商业保理营业税差额征税政策解读执行时间2014年8月1日(税款所属期)起执行。“税款所属期”是指纳税人应纳税款属于某年度、月份的时间，这标明纳税人是否按期缴纳应缴税款，区分税款属期的根本标志。也就是从2014年9月1日申报纳税开始起执行。适用范围注册在前海的商业保理公司从事保理业务取得的利息收入。这个规定注意要符合两点：第一点是保理公司必须注册在前海才能适用，注册在深圳其它地区不适用。第二点是保理公司只有做融资性保理取得的利息收入才能实行差额征税。40前海商业保理营业税差额征税政策解读征税规定注册在深圳前海的商业保理企业从事保理业务取得的利息收入，应按照“金融业-贷款”税目缴纳营业税，营业额为取得的利息收入减除支付给金融机构贷款利息后的余额;商业保理企业从事保理业务取得的其他收入，应按照“金融业-金融经纪业务”税目，按收入额全额缴纳营业税;商业保理企业经营其他业务收入，应按照《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的有关规定缴纳营业税。这里的金融机构是指银行、信托公司等经过一行三会批准的具有金融许可证的企业，特别说明税务局把小额贷款公司也按照金融机构来对待。这里注意区分融资性保理与非融资性保理的不同的征税办法，不能混淆。非融资性保理因为涉及很多，会可能涉及到不同税种，也会涉及到国税，保理企业在业务发生前就应当理清，把财务风险控制在前面。41前海商业保理营业税差额征税政策解读申报管理上述保理企业经营保理业务取得的利息收入按照差额在税务系统申报时，应填报《营业税纳税申报表》(主表)和《深圳市金融保险业营业税纳税申报表》(附表)，并在“经营项目”的“一般贷款”项下，按取得利息收入总额填报“应税全部收入”，按支付给金融机构的贷款利息额填报“应税减除项目额”,二者的差额填报“应税营业额”。上述保理企业经营保理业务取得的其它收入，应统一在《深圳市金融保险业营业税纳税申报表》(附表)中经营项目的“金融经纪业务”项下，按照全额申报营业税。这里注意区分融资性保理与非融资性保理的不同的申报程序，不能混淆。涉及到国税所管辖的税种，按照深圳市国家税务局要求办理。42前海商业保理营业税差额征税政策解读发票管理前海商业保理企业可根据实际业务情况在税务局领购发票(通用机打发票)，并在取得从事保理业务利息收入时，开具项目为“利息”的发票。发票领购3个月内，无论是否开具，都需要到税务机关验销或者缴销。这里注意两点：第一保理公司没有金融许可证，不是金融机构，保理公司的融资是通过应收账款转让来实现的，发票是法律争议解决中非常重要的证据之一，因此不建议大家开具利息发票，以免产生法律风险，保理企业不管是开具利息发票还是保理费发票，只要有合同等证明本笔业务是融资性保理，就可以享受差额纳税。第二保理公司加强发票管理，购领发票3个月内，无论是否开具，都要到税务局验销或者缴销，以免后期在购领发票数量、额度等等影响企业正常经营。43前海商业保理营业税差额征税政策解读其它事项截止2014年7月31日尚未开展保理业务的企业，在实际经营保理业务取得利息收入时，应在税务局电子税务局征纳互动平台向管理员申请增加“金融业--一般贷款”的营业税税目，在征纳互动平台得到管理员已经修改税目的回复后，方可开具发票并按照差额在税务局申报缴纳税款。ABC融资租赁2012年营改增初期试点利用统借统还政策进行资金安排税务案例财税案例：44融资租赁借贷利息抵减销项税如何处理金融租赁企业在计算融资租赁业务销售额时，借款利息可以作为营业税改征增值税销售扣减额，对于借款利息扣减销售额可以相应减少销项税额。但是，财务处理中记账的借款利息是按照权责发生制来计提的，而扣减销售额以取得银行利息结算单据确定，那么对于两者形成的差异该如何作会计调整处理呢？

45融资租赁借贷利息抵减销项税如何处理（1）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。46融资租赁借贷利息抵减销项税如何处理（2）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。（3）本规定自2013年8月1日起执行。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起，按照上述规定执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起，按照上述规定执行。47融资租赁借贷利息抵减销项税如何处理另根据《财政部、国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知》（财税〔2013〕121号）第三条关于融资租赁企业的规定：（一）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，在财税〔2013〕106号文件发布前，已签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期日之前，可以选择按照财税〔2013〕106号文件有关规定或者以下规定确定销售额：试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。48融资租赁借贷利息抵减销项税如何处理（二）经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准从事融资租赁业务的试点纳税人，2014年3月31日前注册资本达到1.7亿元的，自本地区试点实施之日起，其开展的融资租赁业务按照财税〔2013〕106号文件和本通知第三条第（一）项规定执行；2014年4月1日后注册资本达到1.7亿元的，从达到标准的次月起，其开展的融资租赁业务按照财税〔2013〕106号文件和本通知第三条第（一）项规定执行。

49融资租赁借贷利息抵减销项税如何处理纳税人提供融资租赁服务，不能取得增值税专用发票的有借款利息、债券利息、保险费、安装费和车辆购置税等业务支出。根据上述文件规定，如果这些费用可以扣减融资租赁销售额，那么不能以企业计提为准，应以取得符合规定的票据为准。50融资租赁借贷利息抵减销项税如何处理根据《财政部关于印发〈营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〉的通知》（财会〔2012〕13号）试点纳税人差额征税的会计处理规定，一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。

51融资租赁借贷利息抵减销项税如何处理企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

52融资租赁借贷利息抵减销项税如何处理假设该金融租赁公司每月应计提利息100万元，次月支付利息100万元。当月计提利息时：借：主营业务成本100

贷：应付利息100

次月取得结算单据时：借：应交税费——应交增值税——营改增抵减的销项税额14.53[100÷（1＋17%）×17%]

贷：主营业务成本14.53

或者当月直接计提不含销售税额的利息：借：主营业务成本85.47[100÷（1＋17%）]

贷：应付利息85.47

次月取得结算单据时：借：应交税费——应交增值税——营改增抵减的销项税额14.53

贷：应付利息14.53

次月支付利息时：借：应付利息100

贷：银行存款100。53主讲内容“营改增”给融资租赁业带来的挑战及应对前海融资租赁财税具体问题处理及案例分析资本结构、资金来源和财务管理54融资租赁公司的资金筹集与业务发展融资租赁资金的直接融资方式股权性融资发行企业债券融资委托发行信托基金融资直接融资可以降低了国家金融体系的风险，因而受到我国政府的鼓励和支持。直接融资主要和出资人的出资意愿和出资能力相关。从理论上融资租赁公司的直接融资渠道是最宽泛的、最畅通的。55融资租赁公司的资金筹集与业务发展股权性融资原有模式主要是通过新设融资租赁公司筹集股本和原有融资租赁企业的增资扩股。国际上通常由保险公司或商业银行、大型生产制造厂商投资融资租赁公司。国内股权融资形势如何56融资租赁公司的资金筹集与业务发展股权性融资的特点123资金稳

定性好资金使用的固定成本低融资额度没有限制57融资租赁公司的资金筹集与业务发展发行企业债券融资企业债券通常又称为公司债券，是企业依照法定程序发行、约定在一定期限内还本付息的债券，可以自由转让。融资租赁公司发行企业债券融资，必须要对发债企业进行严格的资格审查，债券的信用等级不低于A级并要求发行企业有财产抵押或信用担保，以保护投资者利益。这样才可能得到国家计委和中国人民银行批准发行。目前除了商业银行不能购买企业债券外，购买主体主要是保险公司、社保机构、企事业单位等机构投资者和部分个人投资者。发行企业债券融资具有资金在发行期稳定性好，资金使用的成本比同期银行存款利率和国债的利率略高，融资额度受到累计发行在外的债券总面额不超过发行企业债券的融资租赁公司净资产额的40%限制等特点。但发行企业债券融资受到国家总体发债计划限制，准入门槛高，其资金来源并不通畅。58融资租赁公司的资金筹集与业务发展委托发行融资租赁信托基金融资租赁公司委托信托投资公司为特定的融资租赁品种或产品公开筹集融资租赁项目资金。融资租赁信托是信托和租赁的结合，是不同金融产品之间进行合理组合的工具，发展空间非常大，有比较广阔的发展前景。信托业与租赁业通过战略合作实现优势互补时，可以在一定程度上促进当事人和合作方的生产经营成本、利润、资金、设备和税收资源的合理配置。信托一般要求设定担保或抵押。信托资金来源既包括机构投资人也包括个人投资人。委托发行融资租赁信托基金具有资金在发行期稳定性好，资金使用的成本比企业债券要高，融资额度受到信托合同不得超过200份(含200份)，每份合同金额不得低于人民币5万元(含5万元)的合同数量限制。信托计划由人行的非银司审批和监管，准入门槛相比企业债券低。但受合同数量限制、信息披露限制其资金来源并不通畅。59融资租赁公司的资金筹集与业务发展融资租赁资金的间接融资方式债权性融资项目融资结构融资60融资租赁公司的资金筹集与业务发展债权性融资主要以企业自身的信用为保证向银行申请银行流动资金贷款。银行主要审核的是融资租赁企业信用记录和经营业绩，特别是现金流量。一般经营业绩较好、信誉记录佳的融资租赁公司才可能得到银行贷款。德隆系崩盘带出来上海新世纪金融租赁公司、新疆金融租赁公司的巨额担保连带清偿责任，本身是由法人治理结构缺陷引致的，但对融资租赁企业的债权性融资带来极大的负面影响。融资租赁公司的债权性融资目前基本处于来源不畅、渠道梗阻状态。61融资租赁公司的资金筹集与业务发展租赁项目融资对经中国银行业监督管理委员会批准从事租赁业务的金融机构（即出租人，其中金融机构含企业集团财务公司、信托投资公司、租赁公司等）发放的专项融资，专用于受让出租人的应收租金债权或出租人购买租赁资产提供给承租人使用，并由承租人支付的租金归还融资的业务。一般采用应收租金债权和租赁物件抵押两种方式作为项目融资的担保，并辅之以专用帐户监管等控制手段。银行不但要审核融资租赁企业，也要审核承租企业的各项必备条件，更要对相应的融资租赁项目的可行性进行考察。综上，租赁项目融资的融资主体受限，承租人的进入门槛较高，虽有资金来源但来源渠道并不畅通。62融资租赁公司的资金筹集与业务发展结构融资指企业将拥有未来现金流的特定资产剥离开来，并以该特定资产为标的进行融资。风险共担，利益共沾，相互制约，叠加收益，共同发展，来保证融资租赁资金的安全性、收益性、流动性。租赁融资的结构设计原则63融资租赁公司的资金筹集与业务发展结构设计应该考虑的问题1、融资租赁是现代营销体系下面的一个重要环节，因此在设计结构时应和租赁物件的制造厂商紧密结合，在帮助他们销售产品提供金融服务时，不但要获得制造厂商在购、设备翻新等租赁风险控制方面的支持，更要取得一定的采购、生产、销售环节的利润。租赁公司的收益不应限制在设备租赁上。

2、融资租赁是金融与贸易结合的产物，租赁公司在设计结构时一方面要和资本市场对接，另一方面要和物件的二手市场对接，保证对租赁物件的物权控制和融资租赁资金安全性的控制。64融资租赁公司的资金筹集与业务发展结构设计应该考虑的问题3、融资租赁公司最关心就是承租企业的现金流、对承租企业的控制能力以及对租赁物件的处置能力，归根结底就是租赁物件的处置和变现能保证融资租赁资金的回收，特别是一定比例的租赁保证金能够对可能出现的租赁资金回收风险给与充分的补偿。这是结构融资的内涵，也是和银行贷款的本质区别。讨论：融资租赁资金来源可否通过P2P筹集？65融资租赁公司的资金筹集与业务发展案例分享高尔夫球场售后回租是否缴纳土地增值税？66融资租赁保理67融资租赁保理租赁保理的定义租赁保理业务就是一种依照银行与租赁公司之间的必然合作关系而将融资租赁业务与银行保理业务结合起来而形成的金融创新产品，是指在出租人与承租人形成租赁关系的前提下，租赁公司与国内商业银行根据双方保理合同约定，租赁公司将融资租赁合同项下未到期应收租金债权转让给银行，银行支付租赁公司一定比例的融资款项，并作为租金债权受让人直接向承租人收取租金