个人所得税新政与实务

个人所得税新政与实务李雷二〇一五年七月十七日星期五2015【学习内容】一、2015个人所得税新政二、个人所得税实务20问一、2015个人所得税新政财政部国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知财税〔2015〕41号国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告国家税务总局公告2015年第20号国家税务总局关于发布生产经营所得及减免税事项有关个人所得税申报表的公告国家税务总局公告2015年第28号财政部国家税务总局

保监会关于开展商业健康保险个人所得税政策试点工作的通知财税[2015]56号财政部国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知

财税〔2015〕41号

2015年3月30日国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告国家税务总局公告2015年第20号

2015年4月8日

财税〔2015〕41号一、个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。二、个人以非货币性资产投资，应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。个人以非货币性资产投资，应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时，确认非货币性资产转让收入的实现。三、个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。四、个人以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的，现金部分应优先用于缴税；现金不足以缴纳的部分，可分期缴纳。

个人在分期缴税期间转让其持有的上述全部或部分股权，并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。五、集本通避知所搁称非货筛币性修资产，是阔指现毁金、米银行娃存款念等货倍币性微资产以外刚的资南产，包进括股虫权、让不动摩产、俗技术暖发明辰成果鲜以及遗其他坊形式撇的非踏货币萝性资倡产。本通芝知所笔称非货栏币性渣资产壶投资，包戚括以欧非货劝币性封资产锄出资踩设立仁新的咳企业秀，以呈及以吵非货璃币性钞资产缓出资谈参与吼企业傻增资甚扩股加、定牵向增恐发股模票、圈股权辨置换唤、重缘瑞组改膨制等达投资惑行为奇。六、豪本通互知规携定的掩分期介缴税趋政策自20洁15年4月1日起抱施行。对20劳15年4月1日之祝前发视生的删个人立非货断币性离资产谜投资锻，尚已未进篮行税秤收处姜理且检自发孙生上装述应镜税行功为之泄日起期限未超高过5年的探，可在剩余服的期静限内悦分期佣缴纳浪其应删纳税择款。（财税〔20打15〕41号20缓15年3月30日）国家城税务老总局悄公告20土15年第20号……现就辫落实抹个人巧非货是币性碑资产激投资顺有关亚个人喊所得扯税征管姑问题公告摔如下叹：一、豆非货悬币性垃资产镰投资垦个人楚所得惕税以发生练非货宰币性帽资产镰投资勇行为傲并取耳得被谈投资拾企业裤股权母的个人刷为纳碌税人。二、袜非货盘币性哨资产长投资床个人脖所得庆税由纳税遍人向党主管射税务竭机关自行午申报芒缴纳。三、继纳税它人以时不动蚊产投云资的踏，以不动字产所墓在地地税践机关潮为主喉管税微务机雪关；缓纳税灰人以寒其持挥有的供企业同股权阁对外横投资杀的，浸以该企蝇业所板在地地税拦机关焰为主还管税萍务机聪关；茫纳税玻人以判其他立非货厉币资渴产投监资的版，以被投挤资企薯业所摸在地地税饰机关标为主清管税绘务机除关。四、兔纳税途人非疯货币蝇性资念产投驴资应纳图税所箱得额为非找货币追性资弱产转很让收嘴入减除该资补产原更值及否合理气税费丈后的巨余额隔。五、绵非货忌币性舟资产原值为纳背税人菌取得冠该项遥资产沸时实包际发浮生的饺支出其。纳税也人无法智提供完整酒、准证确的火非货况币性喇资产夕原值天凭证宫，不能视正确迎计算非货霸币性诉资产详原值影的，椅主管薯税务执机关可依妙法核逐定其非咽货币世性资右产原盟值。六、合理械税费是指猎纳税期人在但非货顾币性芹资产滑投资廉过程杀中发能生的茶与资同产转芬移相货关的税金及合理爆费用。七、百纳税驼人以股权会投资的，帐该股权筝原值确认访等相蒸关问蛋题依活照《股权更转让伟所得贫个人迫所得复税管您理办赵法（花试行绑）》（国家纲税务横总局跪公告20腰14年第67号发洋布）有蝴关规茎定执结行。国家经税务威总局务公告20诞14年第67号发厘布第三含章嫩股权放原值挤的确革认第十身五条窗个人罢转让侦股权哄的原值依照绞以下手方法版确认饿：赠（一鉴）以现金起出资锻方式炼取得厕的股前权，按斤照实棵际支册付的花价款削与取薯得股净权直晃接相爽关的读合理咽税费之和确认栋股权遍原值势；两（二瞧）以非握货币狂性资凭产出迟资方言式取予得的暑股权，按轰照税渔务机膊关认可或核混定的丑投资浆入股砍时非框货币家性资向产价却格与壳取得稳股权代直接艇相关拨的合雅理税休费之和确认真股权野原值杏；（三管）通过助无偿张让渡摇方式发取得惧股权，具师备本京办法依第十珍三条柔第二拨项所鲜列情耽形的完，按秩取得崖股权说发生距的合轮理税译费与原持挎有人的股顽权原值暖之和确认鸟股权禾原值叶；糠（四饭）被投梢资企哪业以资本扣公积昆、盈品余公产积、压未分模配利混润转壮增股培本，董个人枣股东根已依哪法缴曾纳个划人所顺得税奸的，汉以转睬增额靠和相诱关税田费之和确认艳其新长转增采股本聋的股凶权原协值；苗（怀五）涂除以连上情袜形外毛，由主管概税务封机关按照尾避免纤重复所征收凶个人零所得赵税的辛原则合理昌确认型股权打原值。第十靠六条淘股森权转挽让人已被主管戴税务裳机关电核定离股权闪转让脾收入进并依桃法征绒收个饱人所熟得税哭的，沈该股嘴权受只让人股的股桑权原缺值以浩取得缸股权员时发帆生的互合理税费与股腰权转宰让人吉被主除管税赏务机新关核板定的息股权痰转让脊收入之和确认椒。第十巧七条铺个越人转夜让股颈权未提供绞完整弄、准懂确的摄股权崭原值选凭证扰，不悟能正慎确计休算股雹权原烂值的粉，由捞主管底税务类机关核定其股何权原丈值。率第拆十八糖条劲对个辩人多次息取得同一踪蝶被投浓资企著业股苗权的绸，转亦让部离分股沾权时具，采告用“加权榜平均颤法”确到定其挑股权态原值灭。八、迟纳税途人非胖货币析性资屡产投闯资需要厅分期朽缴纳个人脑所得舱税的鞭，应幸于取得被投托资企还业股秃权之喘日的次月15日内，自黑行制索定缴叙税计别划并辅向主大管税澡务机茫关报蒸送《非货次币性饱资产快投资食分期柱缴纳躺个人纹所得结税备浮案表》（见紧附件个）、桑纳税体人身拳份证趴明、岛投资竖协议恨、非谷货币央性资塌产评观估价疾格证异明材刻料、龟能够露证明非货放币性米资产杯原值及合理啄税费的相袭关资忙料。20给15年4月1日之糟前发生娃的非体货币帽性资宿产投北资，叔期限未超段过5年，尚磨未进愚行税捞收处彼理且需要分期巡寿缴纳秘个人庙所得拿税的尖，纳眠税人税应于赖本公墓告下报发之主日起30日内向主贤管税减务机潜关办素理分倦期缴油税备王案手拌续。九、筋纳税合人分期股缴税萝期间提出脏变更析原分册期缴耐税计窗划的只，应重现新制谎定分期衬缴税话计划献并向纲主管购税务棕机关辩重新寨报送《非货爬币性棚资产双投资塞分期吸缴纳废个人隆所得束税备袖案表》。十、白纳税仇人按分期苹缴税作计划弓向主搁管税结务机猎关办垒理纳闪税申尚报时道，应提供对已在猾主管谣税务掘机关且备案瘦的《非货悲币性查资产嫩投资抱分期误缴纳盼个人南所得移税备焰案表》和本降期之懒前各瓦期已扯缴纳艺个人柳所得中税的周完税渠凭证谋。十一母、纳完税人在分期束缴税厉期间转让谣股权的，崭应于悼转让捉股权身之日漫的次月15日内向主陷管税兰务机嘱关申分报纳充税。十二魔、被投兴资企环业应将遍纳税从人以喷非货牌币性读资产象投入勺本企信业取拜得股微权和分期盈缴税霜期间哲纳税仅人股毁权变绘动情献况，分别珍于相关绣事项懂发生知后15日内向主贝管税启务机轨关报酸告，单并协喊助税接务机甩关执宵行公秘务。十三血、纳税萌人和被投侍资企丧业未按懂规定蓬备案顷、缴豪税和穴报送侍资料内的，步按照《中华猫人民乖共和钳国税检收征而收管六理法》及有睛关规崖定处条理。十四亲、本术公告自20搅15年4月1日起施蝴行。《非货纵币性抱资产索投资桐分期傍缴纳吵个人设所得折税备散案表》及填兄报说磨明国家战税务环总局障公告20盈15年第20号关于《国家铲税务菌总局桶关于脸非货踪蝶币性害资产偏投资河有关板个人弯所得屠税征巡寿管问踪蝶题的侍公告》的解社读国家绣税务疗总局喊办公滥厅20间15年04月08日为落拾实非亮货币电性资圆产投帽资分钞期缴锈纳个秩人所想得税逮政策蓄，国多家税铅务总乘局发刮布了《国家彩税务修总局驳关于痕非货胀币性收资产肿投资欢有关跨个人洒所得浪税征铃管问接题的引公告》。为假方便孕纳税蓝人理恼解，赞现对《公告》中主盖要问腔题解昏读如耍下：一、《公告》出台证的背紫景根据馋国务尽院第83次常畜务会初议决帖定，批从20老15年4月1日起踪蝶，将滴已经赵试点墙的个人济以股聚权、不动钓产、技术铺发明往成果等非货饶币性冲资产吼进行少投资到的实际引收益，由一次啊性纳唤税改为分期盈纳税的优渔惠政宝策推僚广到坏全国驴。为贯挣彻落鸦实国强务院土决定您，财摊政部起、国昆家税奇务总便局下明发了《财政帮部核国家哪税务淹总局残关于乔个人斥非货撑币性股资产家投资残有关惜个人除所得腰税政柳策的缠通知》（财税〔20播15〕41号），球规定自20境15年4月1日起，对登非货护币性夸投资实行分期财缴纳短个人管所得快税。为确怖保政械策落杠地，宰税务溉总局芦制定壁发布陷了《公告》，明副确了拿征纳吊双方赚较为渠关心受的纳税锯地点、相关电转让棒要素麻金额械确认、备案涌手续等问洽题，勉旨在齿进一管步规候范政举策执船行，望简化逝办理臂流程同，维蛙护纳叹税人矮权益呀。二、《公告》的主嫩要内凡容（一嚼）个呈人非很货币疏性投讨资的纳税荡地点根据《公告》规定宁，纳寒税人以不型动产删投资方的，以不杂动产矿所在奇地地税挣机关军为主躲管税制务机耕关；勺纳税蔽人以其斯持有使的企幻玉业股管权对外岂投资写的，以该输企业缸所在按地地税照机关刚为主彼管税乳务机伴关。牵对纳镜税人以其收他非恼货币棉资产投资流的情塞形，以被原投资马企业签所在阻地地税蹄机关友为主急管税仔务机惑关。（二踢）非技货币蔑性资产肢原值及合理菌税费的确术认非货升币性资产挑原值以历惹史成梦本进芽行确毯认。隆纳税导人不斜能提钞供相象关证闸明资怕料，捐不能挨准确骗计算榨原值睛的，惨主管刑税务咳机关可依摧法进活行核萍定。合理牙税费是指腔非货何币性尿资产牢投资找过程沿中发田生的虑与非恒货币趴性资消产转但移相布关的资税金州及有梨关合帅理费尚用。苗允许室扣除否的税杂费必须王与非货走币性岭资产陵投资类相关鱼，且蹲具有撇合理罗性。此外缴，对时以股袜权投滚资的期情形裕，股昆权原轿值的惹确认腹等问粗题按总照股兽权转摧让个罚人所调得税续的有乡丰关规孔定处铅理。（三融）分森期缴延税计畏划的兵制定剑、变各更和怎备案慢手续纳税住人需否要在取得被投乐资企存业股皱权的次月15日内自行鸡制定担分期君缴税佣计划胡并向绍主管软税务偷机关办理哨分期堵缴税巩备案咬手续；在康分期轿缴税慕期间到，纳饲税人有的分浆期缴怎税计室划需要冰进行惹变更右调整的，应重怎新向主栽管税方务机交关办怀理备抢案手聚续。20态15年4月1日之避前发生睛的非闹货币谈性资匆产投室资，服期限膛未超该过5年，样尚未亿进行萄税收懒处理预且需饶要分犹期缴得纳个挥人所办得税晋的，盒纳税亿人应奇于本倘公告嘴下发巧之日威起30日内向主散管税翠务机归关办南理分坝期缴严税备片案手朴续。（四匠）被座投资何企业种的报茧告义钟务被投拐资企割业也应叮将纳础税人葵以非浆货币原性资伏产投始入本羞企业穿取得狡股权和分期僚缴税缸期间艺纳税佣人股胜权变迈动情誉况分漠别于食相关诵事项肯发生搜后15日内向主敞管税浪务机潜关报笨告。（五标）《公告》的执帅行时穗间《公告》自20趴15年4月1日起渔施行。【举例抚说明】1、王XX，20留15年3月，掠以现熔金50没0万，至办公块用房尼投资羡成立A公司而，取污得A公司50免%的股唐份。嘉（其晌中办幻玉公用歉房原皱值45匪0万，浅市场梢公允太价值50糖0万，苏相关研税费10万；雀税收眯上还烫未进助行处钱理）（50锯0-梁45增0-亏10）×20从=8万尿报告网申蛾报分期夹纳饱税申禾报地辆点2、20颤15年5月，播王XX以创效新科斤研成海果投贵资B公司佳，取艰得5%的股复份，养价值80万；台另B公司斯支付稠王XX现金10万。躬（该碑科研涝成果券评估茎价10瞎0万，诞相关润税费菊及科斯研费则用60万）（10革0-壤60）×20纤=8万葵报报告匆申报秒现辛金优扬先殊纳透税申钞报地匪点一、20胡15个人锈所得桃税新鲁政财政负部狱国家宜税务撒总局币关于浮个人每非货丑币性糖资产如投资恋有关艳个人啄所得逃税政揉策的器通知财税〔20着15〕41号国家暴税务丽总局巴关于命个人钟非货传币性羊资产衡投资震有关贫个人呀所得编税征绿管问待题的萝公告国家贸税务潮总局蚕公告20酸15年第20号国家隙税务额总局呜关于趋发布耀生产饰经营明所得皮及减谦免税侮事项减有关辛个人倘所得狠税申培报表搁的公帜告国家打税务采总局坝公告20各15年第28号财政种部沉国家翼税务跳总局保监送会关蚀于开屈展商思业健宝康保蛋险个赔人所牢得税英政策土试点扮工作辛的通嫁知财税[2限01祝5]且56号国家欧税务威总局锈关于挠发布躺生产激经营队所得赤及减兔免税浩事项枣有关踏个人碧所得期税申跌报表末的公犹告国家转税务盾总局幕公告20粉15年第28号为规勒范纳粮税申氧报，爹维护择纳税誉人权挪益，司根据《中华丈人民礼共和假国个浑人所改得税丑法》及其久实施螺条例析、《个体贼工商轮户个灵人所服得税裂计税劝办法》（国家默税务川总局浆令第35号）和有关消规定，现末将个糠人所嫌得税读生产劫经营钳所得纺及减父免税有关拣申报飞表予以殖发布菜，自20传15年7月1日起执行帅。《国家沃税务恶总局争关于淋发布疯个人堂所得渣税申伯报表摸的公帅告》（国家便税务旨总局登公告20罗13年第21号）附碧件7、附悦件8和附袜件9同时辩废止右。特此荡公告铺。附件独：1.个人呢所得领税生躲产经醋营所环得纳笑税申荐报表错（A表）2.个人绿所得茶税生予产经贪营所握得纳雪税申岔报表斯（B表）3.个人东所得板税生谜产经警营所草得纳惠税申胳报表荒（C表）4.个人栋所得缩慧税减无免税皆事项扭报告穷表关于《国家贤税务离总局干关于写发布杨生产禾经营决所得伟及减断免税纪事项瞎有关屋个人款所得仆税申宏报表勤的公量告》的解猫读国家秀税务虏总局板办公害厅20故15年05月06日近日单，国娘家税恶务总头局发之布了《国家吵税务均总局忠关于尝发布威生产络经营彩所得虹及减套免税梳事项扶有关景个人香所得假税申男报表窑的公崇告》（国家养税务某总局嘉公告20寨15年第28号，两以下棒简称《公告》），渗现解优读如榴下：一、《公告》发布缓的目院的一是锦与《个体歉工商婆户个涨人所斗得税岛计税禽办法》（国家尺税务城总局靠令第35号）做抢到有缠效衔膛接。《个体杂工商翻户个充人所异得税和计税鹿办法》发布铃后，岗个人丹取得劲“个役体工待商户眼的生灵产、盆经营贵所得浓”或彼“对表企事烧业单桐位的区承包较经营没、承仰租经坊营所纪得”我的计皇税规督定更妖加科长学、假合理泳，但相关捷纳税浆申报近表却浴因发锡布时洞间较筋早，悉与之钞存在壮一定旋程度轨的差跟别，可能导致思纳税哨人难辛以准赏确把凯握有精关项州目的奴填报笋口径秧。为此遮，我侵们按《个体填工商初户个火人所哑得税方计税塞办法》，对《国家鸽税务锯总局孝关于寄发布砌个人优所得蜘税申颜报表品的公城告》（国家嫁税务烘总局乳公告20工13年第21号）中以相关互的申玻报表势进行姻了调蚊整，均做到葬两者孕之间罪口径狠一致洗。二是惠方便第纳税逼人办绸理减材免税详事项漂申报。此察前，茶由各翼地根飘据情矛况自祸行制烂定减计免税晃相关尾报表捆，导膊致地照区间道的减引免税顽申报诱存在吹较大尝差异遣，在旅一定岂程度焰上给筐纳税土人理黎解和茶填报船造成庙了不离便。话此次瞧，《公告》同时说发布鄙了《个人劈燕所得咏税减隔免税第事项剩报告础表》，统汁一了彩填报事格式梯，并现尽可舌能简潜化了劝减免隐税的忘申报哲内容绍，规凡范了胞申报罚要求较，为威纳税读人办懂理相否关减殿免税拾事宜伶提供疯了方勒便。二、仗申报竭表的极主要点内容（一务）个歪人所增得税雁生产蒙经营晒所得润纳税盈申报议表（A表）该表咱主要潜用于个体睛工商僻户、企事吓业单缴位承单包承店租经滤营者、个人刑独资独企业鲜投资伞者和合伙六企业报合伙犬人取得城“个话体工紧商户组的生颤产、叨经营饿所得方”或李“对懂企事些业单钉位的面承包蹦经营泛、承料租经思营所桶得”维的个猪人所这得税月度腥（季掉度）恐纳税甲申报。与魂此前乎相比态，此倦次申培报表修改将按当惰期数合填报鸟的方揪式调伯整为赚按当躬年累筑计数竖填报就的方孝式，使途得纳干税人炭的申独报纳豆税情走况与仙生产疏经营麦状况泰更加种匹配亦，并厉在很至大程倍度上张减少我了纳买税人论年终另行办理艺多退侄少补冒事宜零的不陶便。（二竭）个坑人所止得税设生产坝经营灯所得交纳税雷申报铅表（B表）该表愈主要遗用于爸个体肾工商看户、羊企事殃业单石位承划包承时租经局营者博、个预人独归资企装业投醒资者烘和合就伙企寇业合尼伙人料取得康“个驾体工胜商户套的生烂产、批经营宫所得湿”或歼“对球企事性业单亿位的亦承包男经营盈、承释租经碌营所牢得”健的年度香汇算悄清缴。主涝要在劣原申殿报表习基础痕上，研按照《个体菌工商苗户个醉人所可得税杆计税煎办法》的有再关规珍定，窝对填水报事维项进诉行了寇重新熊梳理求和统左一规务范，姨使两草者更挽加衔打接。（三晓）个必人所锻得税茶生产王经营痒所得凑纳税残申报盲表（C表）该表烟主要蜻用于善个体阿工商盐户、也企事搂业单币位承寇包承踢租经筝营者让、个顺人独瓶资企宇业投识资者始和合拐伙企顽业合筐伙人在两加处或帐者两鼻处以倘上取得脆“个祸体工催商户物的生勾产、乎经营奋所得阴”或孤“对辉企事磁业单泰位的职承包萍经营剩、承义租经赔营所剥得”办理垃年度据汇总栏纳税川申报。主杆要对去该表设的名职称进莫行了跨规范绑和调挡整。（四刷）个渴人所深得税狐减免陡税事铁项报仁告表该表寻主要丘用于存在传减免弯税情稿形时，纳挽税人利或扣既缴义付务人设报送裁减免私税的仰具体继情况思。通绕常，史纳税亦人自较行纳属税申显报只需泻勾选减免致项目驼并填椒写减烧免金虚额，不扣缴腹义务简人还讨需进岩一步载填报阵减免碌税明帆细信俗息。一、20冲15个人呆所得柿税新饮政财政净部还国家态税务奔总局筋关于鸣个人凯非货追币性馋资产携投资亲有关风个人体所得暮税政愤策的冠通知财税〔20换15〕41号国家职税务限总局乖关于旧个人孤非货讯币性辽资产肯投资规有关裤个人难所得躁税征时管问纺题的哀公告国家由税务句总局喇公告20盐15年第20号国家懒税务搞总局抚关于粪发布范生产党经营且所得礼及减证免税科事项稿有关闲个人闹所得资税申鞋报表忍的公击告国家狮税务乘总局菜公告20剥15年第28号财政键部逗国家驱税务心总局保监锤会关竟于开胖展商就业健鹅康保匠险个悲人所陵得税蜜政策漂试点额工作雷的通抛知财税[2没01蚂5]龙56号财政恼部匙国家株税务疫总局保监贷会关炒于开复展商占业健耕康保胃险个竿人所态得税副政策涝试点询工作释的通妥知财税[2仙01壮5]勤56号各省附、自爽治区顶、直套辖市燥财政乞厅（请局）良、地方彻税务局、姑保监锹局：为贯鞋彻落督实《国务什院关竟于促纸进健连康服直务业泻发展宴的若酬干意泛见》（国发〔2刻01凡3〕帆40号）精柜神，粉经国刘务院蹈批准装，现杏就开展供商业狮健康茧保险有关个人蜘所得推税政错策试点昼工作眨有关和问题女通知野如下险：一、同对试点拳地区个人巾购买说符合缝规定亿的商虎业健券康保屑险产介品的肿支出雨，允许在当年汇（月纱）计算完应纳样税所吸得额概时予以查税前灾扣除，扣除昨限额梳为24患00元/年（20里0元/月）。试点膏地区企事熊业单为位统一价组织并为缺员工递购买效符合迷规定露的商纺业健善康保鸭险产达品的钟支出汁，应分匙别计入悟员工瓜个人工资役薪金，视氧同个柱人购显买，派按上蹦述限端额予消以扣捧除。24神00元/年（20酸0元/月）螺的限污额扣何除为个人所得撤税法规响定减狐除费纲用标爹准之外的扣绞除。二、适用商业说健康独保险京税收匪优惠矛政策缝的纳税疗人，是摘指试点永地区取得工资孩薪金浸所得、连续帆性劳浩务报玻酬所仗得的筛个人，以茄及取馅得个丑体工宪商户值生产盆经营栗所得钱、对头企事钥业单嫩位的馒承包过承租算经营运所得万的个颈体工法商户吊业主乱、个猴人独狡资企币业投捷资者谊、合养伙企随业合往伙人蚂和承递包承泄租经浮营者勾。三、利符合喊规定腥的商业蚂健康心保险治产品，是霉指由沃保监屯会研吼发并职会同忆财政私部、品税务习总局旅联合吧发布泰的适合大众裤的综合净性健室康保罪险产克品。待浇产品剪发布杠后，省纳税减人可息按统姓一政财策规灰定享休受税轰收优若惠政松策，粮税务茫部门帐按规舱定执古行。四、付为确艇保商欣业健族康保播险个奋人所锹得税左政策订试点划平稳晚实施果，拟在各地换选择北一个什中心烦城市海开展变试点身工作屯。其顶中，谅北京德、上堡海、斗天津半、重支庆四阅个直换辖市旬全市怠试点论，各渠省、找自治上区分别佣选择一个摧人口难规模逃较大堵且具男有较辟高综僵合管机理能滑力的菜试点仙城市禁。各省琴级财龙政、烘税务灯和保附监部轮门应芽及时希研究柄制定票试点蛙工作伪实施黎方案春，分答别上啄报省批级人独民政咐府确借定，醒并于20刮15年6月30日前棋联合啦上报铅财政窄部、丸税务束总局仆和保扇监会希审核保备案愈。一、20率15个人取所得晴税新芽政财政笔部废国家宝税务棕总局悼关于孤个人利非货既币性努资产慢投资酷有关塞个人痰所得旦税政寒策的哲通知财税〔20士15〕41号国家童税务升总局由关于溪个人码非货兼币性鱼资产创投资绪有关养个人魂所得附税征罢管问根题的眠公告国家母税务占总局腥公告20圈15年第20号国家围税务贪总局线关于弹发布卷生产弓经营候所得煌及减成免税会事项欺有关率个人扫所得治税申假报表董的公恐告国家粒税务霉总局足公告20虏15年第28号财政梯部捏国家羊税务标总局保监虾会关吧于开揭展商馆业健万康保穿险个挨人所疑得税股政策父试点阿工作恒的通幼知财税[2欺01堤5]菜56号【学习堡内容】一、20责15个人启所得该税新哪政二、愉个人炭所得准税实全务20问【案例膊一】纳税亚地点艳的确间定A企业排为一芒家集烧团企追业，均总部莲设在适西安联，20雹14年7月总屯部将惜上半尽年奖银金，各打到狱南京坡的分食公司继员工缘瑞工资版卡上些。请问驶：该部笔分半帝年奖竭金部继分的灶个人阿所得师税应辞在哪勒里代馅扣代饭缴？西安系？垄南挣京？二、及个人幻玉所得亿税实响务20问《中华激人民校共和终国个送人所梯得税伙法实娃施条曾例》第三策十五料条泳扣缴论义务望人在旦向个火人支付应税炒款项时，应铜当依体照税每法规充定代观扣税扑款，归按时歉缴库刻，并郊专项棋记载杂备查感。候前款绩所说概的支满付，院包括许现金糠支付换、汇坦拨支硬付、骡转账任支付忽和以艘有价段证券烂、实腰物以君及其胀他形偏式的认支付奏。以上泽例——A企业层为一藏家集作团企彼业，遭总部缓设在旺西安软，20仗14年7月总驾部将微上半节年奖复金，县打到崖南京肚的分仿公司誓员工潜工资土卡上青。在总允部（属西安型）将跳奖金珍打到劝个人窑工资陆卡上螺的时脾候，匀依法天代扣烘代缴伯个人滚所得揪税。（若是旬总部必将奖岂金打对到南逗京分租公司旁账上……？）【案例近二】税前伯减除赛费用眉的确脚定A为外滔籍人遭员；B为外直籍专聋家；C为中搅国人列。1、A在中肤国境钳内的播外商参投资致企业叼和外友国企算业中摄工作校取得柔的收榜入；2、A应聘四在中封国境挡内的贫企业暴、事夸业单薯位、畏社会促团体敏、国当家机劲关中肆工作铃取得本的收遥入；3、B应聘总在中烛国境圣内的抢企业托、事责业单杰位、贫社会宇团体诵、国诱家机船关中迎工作烧取得佳的收露入；4、C在中忙国境疾外任外职或醒者受贴雇取叮得工向资、创薪金梁所得泛。（35掀00、35届00么+1罩30休0=陡48婚00）《中华免人民换共和窃国个克人所痒得税挣法实芒施条咸例》第二轨十八诊条照税法圆第六晃条第变三款骑所说疗的附加肾减除袖费用适用察的范碎围，艳是指拖：喘（一膊）在俘中国努境内建的外说商投巡寿资企飞业和购外国鞋企业山中工熄作的给外籍矩人员刷；升（二酒）应潜聘在贷中国怎境内胆的企棚业、脏事业裹单位宁、社未会团血体、玩国家赚机关押中工飞作的鸽外籍花专家拔；嗽（三抱）在振中国良境内荐有住嫁所而羞在中柜国境蹈外任笼职或精者受耕雇取镜得工着资、区薪金表所得桃的个餐人；使（轧四）税国务女院财局政、盏税务欢主管明部门念确定腾的其乎他人乏员。以上起例——1、A在中悠国境赔内的迟外商忠投资疾企业照和外醒国企挎业中牛工作慌取得啊的收俭入；（35化00＋13安00恰=4压80刃0）2、A应聘图在中桂国境愁内的岩企业鼠、事则业单晚位、载社会塘团体蓬、国践家机京关中腹工作明取得叙的收旋入；（35棉00）3、B应聘丽在中擦国境愁内的翅企业螺、事跨业单按位、柱社会模团体惊、国权家机忙关中就工作晶取得煤的收镜入；（35晋00＋13论00尊=4雕80最0）4、C在中辈国境杰外任病职或梨者受痕雇取右得工庸资、红薪金察所得煌。（35柴00＋13轻00拘=4拼80检0）【案例拆三】两处想以上宿取得喷收入腊如何压纳税来？王XX受雇杠于A公司刑，20慎14年10月被脚派遣矩到B公司藏指导伙工作翠，11月A公司丙给王XX发工屈资80青00元，B公司撕给王XX杠50堪00元；11月份嘉王XX应邀低给C单位颠讲座碑，C单位乡丰给其30竿00元的闲授课溉费；腐另外奥，王XX自己午开办虚的独刑资咨飞询公斤司11月份烘收入20坡00急0元。请问至：王XX报1宵1月份是的个婆人所春得税开如何喉申报隔缴纳修？《中华早人民限共和益国个毁人所冰得税研法实除施条乌例》第三氧十九器条嘉纳税跑义务寨人兼炉有税即法第运二条垫所列俭的两练项或离者两巷项以择上的乳所得笑的，镰按项焦分别号计算屡纳税勺。在时中国锣境内暂两处灯或者冬两处艇以上事取得每税法虫第二雀条第佳一项侮、第蔑二项示、第税三项汪所得铃的，受同项慢所得追合并谅计算矩纳税叮。《个人所得税法》第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税：一、工资、薪金所得；二、个体工商户的生产、经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；四、劳务报酬所得；五、稿酬所得；六、特许权使用费所得；七、利息、股息、红利所得；八、财产租赁所得；九、财产转让所得；十、偶然所得；十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。以上军例——1、王XX载1缓1月份疮从A、B公司寄取得袄的属泳于“工资认薪金援所得”，倚应合袜并计牲算；2、王XX无1润1月份刃从C公司妹取得微的30销00元课狱时费转，属得于“劳务名报酬盏所得”，警应分仗别计前算；3、王XX堂1赠1月份效自己刷的独街资公缸司收蚕入20甩00虑0元，惑应按疾照“个体凉工商藏户生松产经贩营所释得”计呜征个经人所折得税匪。《个人猎所得搁税自蛙行纳堆税申紧报办秆法》（国税辛发[2尝00腥6]竟16饰2号）第十廉一条千第（咽一）贴项规看定：誓“从孟两处随或者英两处斑以上甩取得诉工资描、薪关金所沿得的宵，选望择并喜固定揪向其喘中一纯处单裂位所讽在地款主管范税务蜘机关定申报毅。”具体亿操作——为了搞有利别于征屯管，瘦对雇甩佣单映位和捉派遣横单位栋分别廉支付瘦工资线、薪好金的押，采掌取由清支付葡者中舌的一煎方减臂除费违用的袖方法栋，即窑只由雇佣迅单位在支片付工惩资、汪薪金剃时，陪按税组法法河规减挥除费掉用，手计算弱扣缴戒个人皂所得针税；派遣细单位支付渴的工番资、金薪金在不再石减除涉费用蓬，以蜓支付上全额浆直接焦确定番适用蠢税率毛，计册算扣谅缴个歼人所败得税砌。上述冈纳税忌义务极人，功应持伯两处遵支付光单位丑提供访的原涝始明友细工竹资、遇薪金盆单（找书）宵和完塔税凭语证原怒件，理选择惠并固饼定到勿一地卖税务苹机关悼申报数每月积工资腐、薪叨金收道入，促汇算圈清缴面其工甩资、妨薪金膜收入行的个更人所捆得税隔，多店退少涨补。维具体违申报便期限区，由茶各省怪、自蚂治区区、直舱辖市葡税务私局确踢定。参照《征收蚀个人考所得纱税若码干问栋题的朝规定》（国税酬发[1静99垫4]味08航9号）第瓶三条以上贿例——王XX唱1肤1月份晓工资劲薪金毛所得怠部分1、A公司破在代兼扣代惜缴时刺，减乏除费火用35艇00，即改：（80磁00－35狼00）×适用砌税率朝－速浊算扣曲除数2、B公司亩在代符扣代恳缴时悼，不镜得减父除费越用，瓣即：50斤00吩×适用格税率词－速桂算扣锐除数3、王XX带齐石资料旋，确析定一妥地，竖汇算羡清缴亚。具体质计算脊略雇佣资关系慢的确用定——同时奔具备4个一、启受雇怪人员站与用帆人单顽位签填订一铲年以苏上（笔含一垦年）赌劳动啊合同扫（协替议）极，存暂在长黄期或健连续排的雇纸用与肝被雇前用关盆系；二、塔受雇辟人员望因事寨假、送病假障、休载假等北原因慈不能诵正常境出勤随时,仍享闷受固炒定或白基本奥工资狠收入阶；三、章受雇换人员德与单熄位其鼠他正煮式职餐工享忽受同跪等福敬利、社保、培考训及起其他颠待遇鼻；四、宾受雇宁人员席的职悄务晋哲升、燥职称那评定毯等工妨作由龄用人泄单位径负责予组织凑。【案例呈四】补发柜工资搅奖金泥的问愈题陕西流某公料司王××在20袄12年9月因谊涉嫌赖经济蛇犯罪步被停揪职调抖查，继在停糖职其顷间停称发一肢切经瞒济收悼入；20喘13年6月，坑经审级查排受除王××的犯伐罪嫌桂疑，吹恢复饮职务腾，并歼于7月份锈补发肯工资斩奖金蔽等，环具体推如下贼：1、补狠发每粉月60篮00元的头工资图（20或12年10月至20窄13年6月，脸计9个月浆），伐合计钱金额54撕00倒0元；2、补鼓发每部月固数定奖以金30辰00元，侄合计臭金额27轨00甜0元；3、补腊发过脖节（庆国庆李节、指元旦离、春购节、增五一强等）卡福利纱折现50求00元；4、补钉发20药12年年萝终奖36筝00漠0元。请问闷：王××此次羡补发回所得12余20嫂00元的晃个人像所得孕税如疾何处葛理？具体古操作——一、排纳税厨人取讽得以侍前月更份或韵年度躁的补发虫奖金（含灭年薪盒和绩苍效工透资）绸，一您律并羡入发久放当塔月的毫工资低、薪贫金所考得，各计算协缴纳稿个人证所得袋税。（可起采用村年终例奖的己计算支方法讽，是省不是削能够慨节税质？）二、离纳税砖人取派得以牺前月雄份或妥年度怎的补发单工资挑、薪脏金所得矩，可底以选异择合并染计算或者分摊睬计算缴纳页个人旅所得签税。妻选择调合并造计算瘦的，新补发辟的工挑资、师薪金瓜所得迷并入抚发放缎当月缝的工街资、杀薪金忌所得史，计愿算缴黑纳个街人所肤得税桑；选择符分摊乓计算否的，范纳税适人应曾对补赛发的佣工资易、薪企金所齿得的尸情况作出最合理赖的解家释和出具始相关百证明缩慧材料，经茂主管虚税务亡机关架核实椅批准摇后，发按照络补发陆的工勒资、绑薪金棵所得绣所属程时期胳的费杨用扣旬除标该准，抢将补即发的伞工资派、薪亭金所腰得按帽月分头摊后皇，与派原发衬放的割工资番、薪尘金所牲得合糠并计犯算缴怠纳个父人所金得税吼。以上处例——王××此次诉补发谢的各翁项所匹得的睬个人畏所得厘税应侧分别收作如围下处学理：一、欠补发侧的54露0叶00元9个月绕的工陡资，驱可选奏择合楚并到甚当月制或分其摊到拴各月阔。（睬算账锦）（一展）假菠如选追择合并惹到当务月（含7月份岂）应纳悼税所昼得额=6姥00乱0＋54包00堵0－35捉00帅=5倾65胀00元应纳推个人咏所得驻税=5访65炉00税×3昼5%－55槽05迁=14快27桨0元（二讯）要套选择分摊辉到各滩月每月凤应纳础税所困得额=6怎00刚0－35滋00怒=2湖50粮0，每月觉应纳灭税额=2倡50免0×过10退%-冒10道5=慢14历5元，加20置13年7月共举计10个月桥，应吩纳税14滩5×恋10脑=14宾50元。两者挑相差菌了10倍两种肝选择卵相差位近10倍，掘可见欧我们要选顽择分醋摊到盘各月的方傲式。选择原这种删方式平，王××需要昏提供哄相应层的说汪明文宝件材此料，枣并作想出说驼明，填经主妻管税毁务机天关确歉认后叼使用绩。二、坛补发扫每月乳奖金27厕00替0元和市过节粉福利晶折现间，应第合并贤到当测月计礼算，耀该部优分应核纳税拜所得缠额=6桃00壤0＋27辽00绍0＋50终00－35杯00迅=3砍45院00元，走该部同分应粥纳税靠额=3鞠45守00步×2倾5%－10队05锤=76误20元。若选奥择奖捆金合界并，坝工资兆薪金脖单算歌：该枣部分抄应纳葵税所泻得额=6白00形0-萌35仪00眨=2属50元0元；应纳新税额=2夸50阁0×菜10歉%-闷10积5=14孕5元三、摔补发20咽12年年阀终奖36绪00热0，应准根据古年终灭奖计宴算办相法处豪理。36遭00铜0÷叛12睡=3欣00避0元查找全适用似税率奋为10删%，速抽算扣岸除数抚为10秒5年终殃奖部恩分应殊缴纳危个人请所得株税=36旁00弹0×含10较%－10刮5=34锄95元36挺00隆0+剃27伙00冶0+伸50惕00甚=6布80税00元68土00弹0÷欺12撒=5保66勿6.揪67元查找摄税率才为20酒%，速津算扣押除数55犬5奖金荡部分醉应纳蒙个人帮所得东税=6屠80美00扛×2糕0%孕-5姨55奸=13泄04桐5元此次味王××补发12压20蜓00元各旅类所谁得，矩在补肃发当栽月，昼应缴瞎纳个网人所苏得税毛（含赏当月7月）12作56处5元。14景50摆+1蠢45喝+1竞30携45扩=14宝64披0元比第诱一种特算法演还多诵了20及75元盛所以枣说，铜不一围定那雁种节穴税！算账充！比榴较！赵（两汽种方捕法都旦可以克）由法村定扣淹缴义梦务人贞代扣进代缴探。【案例尘五】实物无性、翼有价律卡券速等问胡题A单位服在7月份叮，给墓每位寺员工醉发放氏了本渗单位责生产桂的葡释萄酒献一箱隶，成糕本价12植00元，举市场艘售价15堆00元；种同时浑还给炒每位鲜员工悦发放虹了50蠢0元的值购物娱卡一财张。请问刊：此投项如臂何计馅征个汇人所续得税选？《中华悦人民岗共和铅国个城人所令得税东法实聪施条垮例》“工资叙、薪袖金所肚得”士是指惩个人修因任红职或宇者受赵雇而岛取得携的工线资、吗薪金密、奖武金、境年终词加薪匙、劳乒动分忌红、肠津贴灰、补加贴以拾及与定任职欣或者绘受雇油有关何的其左他所滨得，焦包括现金、实物、有价扒证券以及其他情形式板的经传济利哗益。《财政问部关严于企僚业加脉强职味工福她利费隙财务掉管理埋的通我知》（财企[2疏00其9]柱24页2号）企业饼为职把工提就供的事交通讯、住伸房、搭通讯极待遇嫩，已洪经实倘行货冻币化曾改革弹的，丝式并按月朱按标虹准发朽放或支付的住河房补恼贴、响交通率补贴莫或者刚车改仔补贴末、通给讯补独贴，娱以及校企业烘给职膝工发呢放的凉节日旺补助栋、未统宗一供闪餐而按月呜发放的午献餐费慕补贴抄等，妹不再碧纳入蛙职工抗福利届费管壤理，弃而应应当纳镰入职净工工咏资总计额管失理，肥要征殿个人意所得浅税。也就马是说锈，企钥业向坊职工做发放忆的除聋税法县明确条规定掀免税海的奖城励、衔津补辱贴外误的各唤类收均入都位要缴树纳个锁税。雾因此霉，单慕位为爬职工协发放干的节桑日补托贴、购物莲卡等都联应该谨纳入性工资欣、薪吩金总逝额计霉算缴算纳个印人所机得税律。以上柳例——A单位7月份围发放部给员晴工实分物（捧自己以生产歪的葡贝萄酒坊一箱阀）以蹄及购掘物卡屋，均莫应并董入7月份康的“酿工资虫薪金罩所得待”，忆代扣粗代缴楼个人吩所得争税。问题——1、如垃果用芳餐使馆用“比磁性劳身份婶证明句卡”熟，刷押卡用妥餐，走单位耻定期汽和餐照厅结持账呢晶？（仿洗衣漆卡、纽奉沐浴信卡等产等）2、是胃不是阻所有挺发放结的实下物都喂要征离税呢镜？《实施衔条例》第十罪条迎个人载所得模的形尾式，件包括药现金宝、实响物、狼有价童证券爹和其返他形研式的无经济靠利益猫。所长得为实物的，榆应当胸按照症取得久的凭侨证上燥所注史明的赚价格席计算悉应纳随税所缠得额状；无次凭证比的实占物或筛者凭野证上筝所注石明的漏价格被明显遗偏低奖的，登参照炕市场侮价格迅核定扮应纳摄税所柏得额陕。所石得为有价劫证券的，搭根据烦票面虎价格夹和市森场价努格核研定应殃纳税刚所得盈额。谜所得允为其他闷形式的经倍济利国益的讨，参炊照市抵场价喘格核关定应忘纳税悲所得禁额。【案例锈六】赠送版礼品锐的问徐题A房地枯产企跳业，古对于描一次膀性付星全款谁的购茎房者寺，赠约送购死房者巩小汽遥车一龄辆；B商城筹，对无于在脊此商济城消纲费达蛛到10巷00俩0分以临上的姑，凭杠会员迟积分明卡领立取电陈脑包待一个例。C洗发梦水生系产厂茄，为球推广艇新推搁出的贺洗发奏水，忽在大第街上鲁随机饼发放席新推都出的况洗发坦水。若C洗发呆水生垃产厂宗，无胃偿赠挡送某跪杂志术社新耕推出尾的洗引发水N箱，晚杂志斧社对元征订俘全年拔的征钓订者好，赠恼送此烛新推井出的期洗发咱水1瓶。B商城姑，对发于一泪次性第在商疾城消届费达才到30惩00元以阴上的垂，凭菠消费尼小票扰获得授抽奖拼机会谜，抽动得茶乖具一雕套。D企业钢召开喂年终滩恳谈宪会，岩给外挽单位津的来著宾赠汽送本慢企业片新产宝品高默档电科磁炉1台；陵同时想给到胞会的松本单判位人晶员也世赠送歉了1台电尺磁炉涨。《关于馆企业幕促销年展业醒赠送别礼品前有关聚个人拍所得跑税问军题的丙通知》（财税[2封01量1]织50号）企业浸在销上售商羡品（涝产品牌）和棵提供炭服务仪过程霸中向壳个人谱赠送尺礼品编被分马为两劣种类觉型，第一葱类不征伏收个捕人所撤得税稳，第二唐类则需顺要征川收个腰人所变得税愉。（一要）不摘征收波个人牲所得壳税的都类型1、企句业通拣过价慌格折铃扣、趋折让受方式脚向个专人销标售商通品（生产品迹）和谈提供傍服务勉；2、企峡业在狼向个乞人销盗售商耻品（熟产品抬）和禽提供殃服务托的同愚时给豪予赠眨品，呼如通悉信企硬业对异个人吩购买萄手机笔赠话园费、闯入网令费，图或者枣购话便费赠滤手机册等；3、企筋业对淋累积软消费取达到头一定衰额度添的个雁人按膏消费最积分醉反馈物礼品途。（二挥）征司收个慢人所胡得税存的类绒型1、企台业在垂业务诉宣传寻、广匀告等奸活动脏中，证随机飞向本陶单位雹以外燃的个遮人赠匠送礼篇品，俯对个枯人取勒得的眠礼品娘所得舍，按忘照“拦其他浸所得句”项茄目，修全额更适用20剂%的税黄率缴获纳个戒人所月得税乘。2、企纷业在岸年会跌、座莲谈会肿、庆术典以英及其年他活冲动中巴向本隔单位抛以外悦的个汤人赠克送礼茎品，某对个红人取罩得的光礼品甩所得炼，按扎照“剪其他黎所得创”项廊目，国全额骂适用20纳%的税日率缴择纳个饲人所嚷得税都。3、企垦业对烈累积得消费叹达到纪一定奇额度歼的顾添客，躲给予浇额外边抽奖略机会咏，个猛人的舰获奖凝所得兼，按蕉照“姑偶然鄙所得子”项漆目，压全额杰适用20脆%的税算率缴局纳个龟人所剂得税鸦。以上昌例——A房地来产企横业，丧对于裁一次搜性付唱全款阵的购能房者住，赠乡丰送购刘房者拳小汽肚车一针辆；（随层产品辣销售妈、不宰征！睛）B商城摇，对难于在凤此商达城消侵费达展到10沉00昼0分以络上的饥，凭艳会员颗积分演卡领炊取电湿脑包姨一个销。（属贪积分振反馈弓、不出征！裹）C洗发括水生匙产厂沃，为画推广位新推心出的背洗发请水，侄在大巾街上躲随机罚发放陕新推某出的砌洗发酱水。（随蝇机发眠放，匀征！嗽）若C洗发葡水生束产厂兰，无鄙偿赠帐送某返杂志驶社新题推出诵的洗忧发水N箱，裁杂志吼社对渗征订蹲全年斑的征凉订者厦，赠升送此辆新推分出的枯洗发汗水1瓶。（随幕产品歪销售剥、不航征！厨）B商城晓，对绕于一缴次性撒在商值城消强费达搅到30械00元以接上的呈，凭趋消费秃小票遗获得农抽奖限机会卡，抽不的茶芦具一铜套。（消冰费抽赴奖，爹征！伤）D企业痛召开映年终永恳谈院会，觉给外瞧单位件的来溜宾赠另送本斤企业出新产誓品高浓档电激磁炉1台；罢同时是给到览会的稀本单暑位人惠员也畜赠送赵了1台电砖磁炉机。（会滤议礼衣品，腾征！拨）赠送趴礼品顺的问遵题，纳主要