企业会计准则第l号

盐亭县

新《企业会计准则》培训县财政局赵正忠《企业会计准则第1号——存货》

一、准则框架概述（一）定义和范围依据《企业会计准则第1号—存货》第三条规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。因此，《企业会计准则第1号—存货》是为了规范存货的确认、计量和相关信息的披露而专门制定的准则。在企业存货中，除了两类情况不适用《企业会计准则第1号—存货》外，所有存货均适用《企业会计准则第1号—存货》。这两类存货是指：消耗性生物资产(适用《企业会计准则第5号—生物资产》)和通过建造合同归集的存货成本(规定适用《企业会计准则第15号—建造合同》)。(二)条款与结构

《企业会计准则第1号—存货》由总则、确认、计量和披露四章，共二十二条组成。第一章《总则》，第一条到第二条，明确了制定《企业会计准则第1号—存货》的目的、依据以及该准则不涉及的内容范围，其目的在于规范存货的确认、计量和相关信息的披露。依据是《企业会计准则—基本准则》；同时，明确指出《企业会计准则第1号—存货》不涉及消耗性生物资产和建造合同形成的存货。第二章《确认》，第三条到第四条，明确了存货的概念以及存货确认的条件。从概念上看，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。具体来讲，存货包括原材料(企业生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料以及主要材料、辅助材料、外购的半成品、修理用备件、包装材料和燃料等)、在产品(企业正在制造尚未完工的，包括正在各个生产工序加工的产品和已经加工完毕，但尚未检验或者已检验但尚未入库的相关产品)、半成品(经过一定生产过程，并已经检验合格，交付半成品库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。半成品不包括从一个车间转给另一个车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品(这类自制半成品属于在产品)、产成品(工业企业已经加工完成并且已经验收入库，可以按合同规定的条件向相关单位予以交货，或者可以对外销售的产品，企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库以后应该视同企业的产品)、商品以及包装物(商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种产品及其包装物)、低值易耗品(包装本企业商品而储备的各种包装容器)、委托代销商品等。从存货确认的条件看，需要同时满足下列两个条件：1、该存货包含的经济利益很可能流入企业；2、该存货的成本能够可靠计量。第三章《计量》，第五条到第二十一条，分别说明了存货成本的经济内容、存货的初始计量方法、发出存货成本的确定方法、存货的期末计量方法、存货成本的结转等。具体如下：存货成本的内容，通常应当包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的初始计量，在应当按照成本进行初始计量的前提下，《企业会计准则第1号—存货》针对相关情况进行了分门别类的规定：应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号—借款费用》处理；收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货的成本，应分别按照《企业会计准则第5号—生物资产》、《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号—债务重组》和《企业会计准则第20号—企业合并》确定。除合同或协议约定价值不公允以外，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。

发出存货的成本确定，应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。期末存货的计量问题，明确规定了在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，并详细指出了可变现净值的确定和计提存货跌价准备的要求。存货成本的结转方法，规定了对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益；对低值易耗品和包装物的摊销额，应当计入相关资产的成本或者当期损益；对于发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益；对于存货盘亏造成的损失，则应当计入当期损益。第四章《披露》即第二十二条，规定了企业应当在会计报表附注中披露的存货相关信息内容，具体包括：各类存货的期初和期末账面价值、确定发出存货成本所采用的方法、存货可变现净值确定的有关信息、当期计提或转回的存货跌价准备信息、用于债务担保的存货账面价值。(三)新旧准则变化分析

1、在总体结构上有所变化

《企业会计准则第1号——存货》由总则、确认、计量和披露共四章内容组成；而原准则是由引言、定义、确认、初始计量、发出存货成本的确定、期末计量、存货成本结转、披露、衔接和附则共十部分内容组成。

2、取消了发出存货成本计算的移动平均法和后进先出法根据调查，发出存货实际成本的移动平均法和后进先出法不具有普遍性或不能真实反映存货流转情况。一些企业采用后进先出法确定发出存货的实际成本，但其中不少企业为避免先购入或先生产完工验收入库的存货存储时间过长，导致货物变质或毁损，便将先入库的货物先发出，这样就造成了存货的实物流转与成本流转相互脱节；同时，改进后的《国际会计准则第2号》已取消了确定发出存货实际成本的后进先出法，因此，此次修订为便于我国的会计准则与相关国际会计准则进一步趋同，《企业会计准则第1号—存货》取消了发出存货成本计算的移动平均法和后进先出法，可谓务实之举。3、取消了对商品流通企业存货采购成本内容的相关说明这主要是基于通用性条款的考虑，对原准则中行业特征明显的“商品流通企业存货采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等”等条文加以删除。

4、将借款费用资本化的范围扩大到某些特定存货项目中对于符合条件的特定类别存货，《企业会计准则第1号——存货》规定，将其借款费用进行资本化处理。

5、增加了企业为提供劳务而发生的相关费用应计入存货成本的说明

《企业会计准则第1号一存货》第三章第十三条，增加了原存货准则中未提及的内容，即“企业提供劳务所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本”。值得盈注意袍的是剖该项强内容筝在原幼准则币中虽积未曾恢明确矛，但脊在实森际工惜作中蔽，企冬业已挪经采票用与《企业岩会计浆准则餐第1号—存货》要求葛一致利的做躬法进宋行相截关会籍计处价理。6、取扣消了菜接受沃捐赠炎存货虫成本梨确定物的相禾关说醋明在原丽准则胶的基傻础上像，《企业钻会计浅准则1号—存货》删除忠捐赠夹方提丝式供了屿有关丢凭证晶和捐糖赠方伴未提绝供有倾关凭怕证情蜓况下卸企业厉接受购捐赠忍存货隶成本榨确定苏的说诸明。7、明佛确了帅跌价质准备眠条件霜下的妄损益此计算《企业蛙会计胡准则偷第1号—存货》在第第三章胁第二可十一般条中股进一尺步说懒明：勿“企挠业发哥生的批存货醋毁损大，应刷当将逢处置白收入道扣除慢账面删价值良和相逗关税滴费后纽奉的金柜额计丧入当督期损爬益。棋存货啊的账烧面价胡值是拦存货会成本舞扣减客累计脚跌价库准备胜后的傻金额金。存叛货盘亏造穿成的坊损失侦，应虚当计拌入当版期损屋益。访”这柏与原凉准则拍规定阵“盘塌亏或抱毁损还存货权造成寺的损升失，识应当交计入仔当期混损益质”相币比，货也有齐了明赞显的晨变化蒸。8、调毙整了韵应当臣在会灵计报批表附必注中毁披露含的存久货信道息内鼓容《企业挣会计以准则轨第1号—存货》删除伐了原赴准则走中企隙业“吊应当蜜披露啊存货战的取案得方饶式、遍低值毙易耗好品和始包装欺物的活摊销妹方法元、当堆期确牺认为傲费用梳的存禽货成缘瑞本”套的内忽容。康但此厚项调怎整不哄应影黄响企非业根阴据经皂营管尘理和茧信息崭披露螺的特房诚殊需出要，材仍在揉会计散报表芬附注诊中向限有关境方面撞提供抚上述活信息山和其碍他新割存货证准则霞中未厘要求值披露罗的存每货信谎息的戒作法尖。同邀时，农由于舒取消重了确盲定发旗出存沟货成坡本的艇移动项平均贿法和捐后进径先出仍法，遭因此虑在应架当披杀露的虹存货惑信息告内容影中，《企业盼会计继准则貌第1号—存货》也相驳应取晶消了惯原准沸则中洋要求求披露商“采升用后母进先轰出法致确定声的发出存含货成救本与连采用俩先进求先出尊法或盲移动宅平均撤法确凭定的妻发出川存货德成本虫的差杨异”来的内棋容。《企业尤会计鞋准则贝第1号——存货》补充迫了企碌业应染当披乐露确灯定发呼出存外货成剑本所闷采用艺的方呆法的率要求糟。二、焰重点匆难点喷剖析(一)存货抗成本拐的构百成内晒容存货句成本换应当勇包括跃采购自成本骂、加呼工成暖本和尚其他狸成本坊。努其中寻，采砌购成修本包毒括购量买价聋款、舱进口额关税咸和其抗他税谎费、袄运输辉费、球装卸嘱费、帐保险犁费以慢及其纽奉他可土归属郊于采愧购成榴本的太费用霉。加欧工成尺本包惰括直援接人斜工以视及按漏照一巷定方血法分繁配的庭制造惜费用肃；而添其他荡成本增是指睡除采免购成暗本、奥加工么成本聚以外炭的，施使存议货达任到目泽前场拖所和抛状态缝所发具生的神其他尝支出响。关于爽上述悲加工仿成本正中所零包含缓的制点造费弓用，闹是指犹企业望为生产宋产品李和提盼供劳哄务而大发生切的各跑项间逃接费麦用。亏企业抚应当暴根据恋制造驴费用阵的性晨质，剧合理萝地选鱼择制默造费丽用分反配方舰法。验在同讲一生罚产过寄程中硬，同茅时生市产两裹种或横两种舅以上府的产荐品，研并且屑每种愈产品岛的加葱工成岗本不炉能直洪接区敌分的负，其姨加工陪成本犯应当叮按照道合理旦的方谣法在陪各种浓产品唐之间困进行铃分配辉。(二)存货从成本置的初熄始计绒量通常松情况如下，存那货应舰当按给照成抄本进倒行初芳始计误量。仍但下淡列三辟类情悟况则舍不得肃计入缓存货漠成本为，需哨要直新接计乱入损扰益：1、企惊业非缠正常神消耗诵的直药接材替料、袖直接复人工硬和制与造费盼用；2、仓院储费冠用(不包锁括在泊生产纠过程扯中为速达到棵下一宣个生骗产阶属段所后必需股的费牵用)；3、不钓能归案属于坊存货香达到饱目前更场所祸和状贿态的功其他金支出银。特殊腹情况祝下，存穗货成脉本的生选择炼需要追分别抹处理蚁：1、应龙计入辩存货剥成本讯的借绿款费善用，客按照《企业势会计宿准则绒第17号——借款骄费用》处理卸；2、投微资者贷投入奶存货崖的成插本，复应当蜡按照忽投资融合同战或协激议约堪定的搅价值记确定籍，但续合同即或协贿议约傻定价唯值不毕公允窄的除拉外；3、收讽获时杆农产罢品的心成本惕，应凤该按权照《企业笔会计债准则膛第5号——生物类资产》确定羞；4、非冷货币究性资学产交轰换取埋得的蒙存货元成本搁，应青该按土照《企业恶会计授准则冰第7号——非货顾币性控资产梯交换》确定意；5、债吐务重勤组取崇得的恨存货雀成本润，应胶该按垒照《企业恰会计咽准则盒第12号——债务蜻重组》确定奇；6、企手业合劝并取易得的敲存货级的成蚁本，辟应该赴按照《企业蝇会计呈准则夕第20号——企业增合并》确定萍；7、企子业为负提供驳劳务厉所发根生的抬劳务选提供鬼人员淋的直崖接人望工和而其他稼直接敌费用见以及升可归本属的吧间接韵费用州，计橡入存改货成对本。(三)发出余存货劣成本徐的确琴定方耍法企业妙应当砌采用量先进稼先出惠法、劲加权响平均磁法或游者个况别计圾价法足确定迎发出盯存货赢的实仁际成晌本。幅对于缠不能阵替代涉使用窑的存祝货、亲为特房诚定项格目专迁门购怎入或睁制造与的存秆货以挤及提回供的扶劳务沈，通方常采竖用个充别计溉价法柱确定壁发出份存货扬的成两本。(四)存货仗的期驼末计紧量1、计男量方叠法。墓资产脏负债支表日犯，存驶货应藏当按傲照成剃本与写可变欢现净升值孰跳低计馅量。花存货蚕成本逢高于支其可补变现堂净值位的，夫企业位应当萌按照墓规定喘分别浇选择抽采用框单个倦存货绑项目前计提璃存货羊跌价肾准备鹊，或乐合并冤计提济存货哈跌价严准备刻，计角入当龟期损桥益。究若资肚产负怎债表拥日，煮企业贤以前剑减记租存货擦价值擦的影舅响因紧素已滴经消舟失的补，减漠记的被金额豆应当嫁予以诱恢复通，并机在原械已计所提的垂存货是跌价篇准备矩金额程内转畏回，楚转回惜的金覆额计训入当栽期损洗益。2．可镇变现窄净值仆的确凤定。挺存货蛾的可鹿变现寻净值阀，是蔬指在狂日常扁活动惩中，海以存哲货的抽估计探售价铲减去预至完晶工时身将要艇发生德的成煮本、泉销售刘费用悔以及贼相关育税费覆后的的金额嚷。企打业应埋当以砍取得们的确词凿证桥据为惧基础蝇，并农且考帮虑持店有存锈货的江目的汁、资僻产负堪债表己日后有事项劲的影慨响因乎素等蛇按照颈相关轨规定桶分别含选择昼合同役价格坑、一西般销赏售价洪格和逝市场岛价格咽确定吩存货许的可贱变现无净值头。3．计挂提存母货跌灰价准单备的究要求结。企淘业通曲常应倾当按山照单佩个存姻货项及目计思提存和货跌岭价准爸备。喘对于睡数量绒繁多员、单吴价较瓶低的污存货仅，可剧以按专照存右货类祝别计脱提存西货跌冷价准抗备。圆与在徒同一化地区斩生产每和销饭售的菊产品存系列眨相关杨、具雨有相脉同或嗓类似垂最终反用途渔或目润的，筐且难断以与舰其他偿项目砍分开孙计量盼的存聪货，呼可以俱合并浓计提陪存货晒跌价躲准备跳。(五)存货薪成本患的结戚转1．已州售存典货，种应当迷将其洞成本姑结转勤为当族期损诉益。2．企皆业对分低值芹易耗厚品和做包装恳物的拦摊销剪额，字应当杆计入辩相关蚂资产挡的成淘本或夹者当耍期损闷益。3．企洪业发料生的废存货应毁损已，应险当将伸处置杀收入屡扣除赶账面识价值连和相洒关税吗费后茶的金瓶额计直入当贸期损劈燕益。4．企洗业存鼠货盘捉亏造厚成的音损失还，应摔当计典入当载期损僵益。(六)“披露沿”部锐分，刺规定对了企牙业应隶当在求会计数报表朵附注永中披搞露的缴存货撞相关抹信息鄙内容剩，具揉体包您括：特各类扫存货护的期廊初和狼期末密账面铁价值戏、确奏定发处出存脸货成像本所前采用旅的方鼠法、爹存货论可变娱现净话值确龙定的架有关醉信息拜、当槽期计刺提或枯转回宏的存挂货跌兆价准干备信佩息、处用于火债务抓担保贤的存迷货账赴面价弱值。二、痕盈亏达影响贿阐述《企业促会计累准则苏第1号——存货》对企辟业会勉计盈冻亏的枣影响呆，主假要体雀现在杆两个块方面趴：1、基灿于存匠货计野价方辈法的蛮变动基。由贩于取鹿消了泄对当殖期存古货成卷本计遣价的州“后宅进先塘出法余”，乘如果本市场召价格刻持续罪走高愁，原肺采用喂“后秋进先僵出法袄”的蓝企业翅在改微用其帅他方锋法后皆，当项期发忙货成圈本会判相对赌下降躺，存花货结乐存价精值抬蛙高，渴期间雾利润性会相扫应增摔加；睡反之丈，市阔场价年格持罩续走议低时炉，对听原采拥用“糟后进柜先出欲法”傍的企跨业在筋改用漠其他鞭方法逐后，泽会使淘当期工发货团结转懒成本销相应讨增加简，期阻间利嫩润相另应减昼少，裹而存电货结割存价胶值则瞧抬高校；2、基鼻于借爪款费西用资喊本化碰的变汽动。《企业罪会计故准则炮第1号——存货》将纳肚入借鸡款费某用资齿本化硬的资冈产范众围将盟扩大村到某竭些存衫货项虹目(如生果产周诉期较塑长的叹成套宵设备胡、船早舶、棵建筑潜产品绑等)，对漆此类俱需凭忘借对爱外借题款，隙并经南过相辆当长刚的生烛产周妹期才个能达呢到可脉销售乎状态共的企府业，鹅其当图期的导财务旧费用趟就会绝相应哨减少罚，而怜经营心利润晚则相干应增味加。【例1】：某壶企业脆按照钩“成衣本与拢可变期现净猎值孰胆低”度对期穴末存城货进荒行计验价。瞒假设窗，20佣02年年刺末某察材料洲的账避面成膀本为10沾0,腐00棋0元，殿由于桂市场秒价格圆下跌国，预膊计可发变现炎净值镇为80海,0竹00元，峰由此宗应计薪提的满存货珠跌价粘准备召为20赖,0速00元。弃应作返如下述处理映：借：新资产敞减值咽损失——计提顿的存叙货跌升价准相备20乎,0妨00元贷：葬存货表跌价笼准备20瞧,0杨00元20味03年3月31日，慰该材傲料的良账面竞金额敬为10央0,桶00否0元，懒由于道市场骨价格配有所雷上升堂，使哄得该朋材料叫的预谦计可葛变现拴净值读为95饼,0怨00元。屡由于平市场侧价格膨有所妙上升利，该捉材料奖的可欧变现涌净值冬有所富恢复除，应孙计提食的存产货跌集价准聋备为5,烦00架0元(9饭5,开00克0-致10仆0,拉00我0)，则票当期微应冲也减已迫计提阿的存婶货跌忌价准称备15凶,0字00元(5问,0体00畜-2舞0湾00旋0)，因奋此，散应转弟回的消存货辅跌价搁准备泄为15字0饭00元，竹即：借：峡存货步跌价勉准备15晌,0犬00元贷：锯资产布减值聪损失——计提咳的存蚂货跌姐价准肾备15焰,0晌00元20历03年6月30日，铃该材焰料的科账面判金额养为10堪0,酷00沉0元，革由于仔市场绘价格悲进一百步上虽升，没预计涌可变贺现净狸值为11搭1,擦00铸0元。还此时敏，该围材料滥的可躲变现钢净值塔有所铃恢复锤，应柏冲减诞存货晌跌价讯准备铸为11总,0往00元(1钓00勉,0需00竖-1险11央,0热00暗)，但始是对株该材裹料已灾计提寄的存片货跌活价准优备为5,霸