《会计基础》第章

第四章复式记账本章主要内容简介：

1、复式记账法的概念和特点；2、借贷记账法的记账符号、账户基本结构和记账规则；3、试算平衡的应用；4、会计分录的编制方法；5、总分类账户与明细分类账户的关系以及平行登记。这五部分内容都是要求必须掌握的。本章的主要题型和分值：

本章的内容在考试中各种题型都可能涉及，尤其是账务处理题完全属于本章的内容。本章的分值较高，在15分左右。第四章复式记账一、复式记账法的概念和特点：

记账方法，简单地说，就是在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。（一）单式记账法的概念和特点：1、概念：

单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。

例如：对于用现金支付工资的业务，只在现金账户中登记现金减少，而不在“应付职工薪酬”账户中登记应付工资的减少。

2、特点：

单式记账法记账手续简单，但是由于它没有一套完整的账户体系，账户之间不能形成相互对应的关系，所以不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉（即资金从何处来，又往何处去），也不便于检查账户记录的正确性和完整性。2第四章复式记账（二）复式记账法的概念和特点：1、概念：

复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

例如：上述用现金支付工资的业务，在复式记账法下，一方面在“现金”账户中登记现金减少，另一方面在“应付职工薪酬”账户中登记应付工资减少。

2、特点（易考简答题）：

与单式记账法相比，复式记账法具有以下特点：⑴由于要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。因此，可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，而且还能通过会计要素的增减变动，全面、系统地反映经济活动的过程和结果。⑵由于以相等的金额在有关账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。3第四章复式记账【例·判断】复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个账户中进行登记的一种记账方法。（）【答案】×【解析】复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法【例·判断】复式记账法可以保持账户之间的平衡关系。（）【答案】√【解析】由于运用复式记账法，当每笔经济业务发生时，要用相等金额、在相互联系的两个或多个以上的账户中同时加以记录，所以，复式记账法可以保持账户之间的平衡关系。4第四章复式记账二、借贷记账法的记账符号、账户基本结构和记账规则：（一）记账符号：借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法用“借”和“贷”作为记账符号，反映会计要素的增减变动情况。借贷记账法的记账原理：资产=负债+所有者权益（二）账户基本结构：

1.

资产、费用（含成本）类账户：借方登记资产、费用增加数，贷方登记资产、费用减少数。（1）资产类账户的余额一般在借方，其余额计算公式为：期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额注意：5第四章复式记账①个别资产类账户的余额一般在贷方。

例如：累计折旧、长期股权投资减值准备、坏账准备、存货跌价准备等等。其余额计算公式为：期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额②有些资产类账户的余额既可能在借方也可能在贷方。例如：对于“应收账款”账户，如果本期收回的款项大于应收款项（即存在预收款项），则期末“应收账款”账户的余额在贷方，表示预收的款项，此时“应收账款”账户变成负债性质的账户了。（2）费用（成本）类账户在期末一般没有余额，如有余额，应为借方余额。具体而言：①生产成本、劳务成本账户在期末一般有余额，其余额在借方；期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额②制造费用账户在期末结转（计入生产成本）之后一般没有余额；③属于损益类的费用账户期末（结转计入本年利润）没有余额。6第四章复式记账

2、负债、所有者权益和收入类账户，借方登记减少数，贷方登记增加数。其中：（1）负债、所有者权益类账户的期末余额一般出现在贷方，其余额计算公式为：期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额（增加额）－本期借方发生额（减少额）注意：个别负债、所有者权益类账户的期末余额可能在借方。例如：预提费用（P79）、本年利润。（2）收入是企业在一定期间取得的经营业绩，不应留存到下一会计期间，应当在当期予以结转，以便下一会计期间的收入账户金额能够反映下一会计期间的实际收入情况，期末要将收入类账户的全部余额计入“本年利润”账户的贷方，以便结算本期利润，收入类账户结转之后没有余额。（注意教材45页的表述“收入类账户一般期末无余额”不妥，应该去掉“一般”二字）。7第四章复式记账总结:（1）借方登记：资产、费用的增加额，负债、所有者权益、收入的减少额；贷方登记：资产、费用的减少额，负债、所有者权益、收入的增加额。注意：教材46页图4－7内容有误，应该把借方和贷方的“资产类账户”改为“资产”。（2）对于每一个账户来说，如果有期初余额，只可能在账户的一方（借方或贷方）；（3）如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额的方向相反，则说明账户的性质已经发生改变。

例如：上述提到的“应收账款”账户。除此以外，还有“应付账款”账户、“预付账款”、“预收账款”账户、“待处理财产损溢”账户等

（4）对于收入类账户以及属于损益类的费用账户，本期发生额在期末结账时都要转入“本年利润”账户，期初、期末没有余额。8第四章复式记账【例】下列计入借方的是（）A.资产的增加额B.负债的增加额C.所有者权益的增加额D.费用的增加【答案】AD【解析】借方登记：资产的增加额、负债的减少额、所有者权益的减少额、收入的减少额、费用的增加额；贷方登记：资产的减少额、负债的增加额、所有者权益的增加额、收入的增加额、费用的减少额。（三）记账规则：

1、内容：有借必有贷，借贷必相等2、含义：对于一笔经济业务事项，必须同时在相互联系的账户的借方和贷方登记，并且借方登记的数额等于贷方登记的数额。即：相同的金额、相反的方向、相互关联的账户。——→稍后结合会计分录举例说明。9第四庄章翼复式令记账经济业务类型各类账户应记方向记入金额

记账规则资产类负债类所有者权益类1、资产资本同时增加借贷等量增加有借必有贷、借贷必相等2、资产资本同时减少贷借等量减少3、资产负债同时增加借贷等量增加4、资产负债同时减少贷借等量减少5、资产一增一减借、贷一增一减6、负债一增一减借、贷一增一减7、所有者权益一增一减借、贷一增一减8、资本增加负债减少借贷一增一减9、资本减少负债增加贷借一增一减10第四他章观复式奶记账三、蜡会计就分录菠的编码制方百法：（一报）会自计分肚录的健概念猛：确定经济矿业务脂涉及胳的账户及其助借贷方向和金额的方轻法就欲是编想制会哀计分肃录。所谓室的会计脾分录，是即指按蚀照复狭式记耽账的战要求五，对牲每项春经济瞒业务售列示窝出应哄借、斯应贷胞的账刺户名荡称及杯其金您额的记一种怀记录拘，会灵计分嘉录又袋称为记账昆公式或简愁称分录。一辛笔会计锈分录主要纱包括三个望要素：会计谈科目（账茎户）鸡、记账受符号、金额。（二咸）会汽计分北录的谣分类物：根据盗每项夺经济罪业务条所涉乡丰及的光会计炸账户问的多尽少，枝可以瓣把会芽计分私录分针为简格单会绩计分中录和铸复合赚会计舍分录鞋。1、简白单会渴计分灯录：指的猫是一乌项经怎济业邮务仅若涉及驱两个辰账户角的分累录，倡即“一借仪一贷”的宝分录疾。【例】把现艳金存可入银吸行的幻玉分录友：借：唇银行故存款贷：愧库存葛现金11第四手章神复式漂记账2、复浆合会耍计分遥录：指的汤是一童项经足济业言务涉萄及两班个以讲上账辫户的充分录立，即匠：“一旱借多絮贷”纵、“尘一贷蜓多借册”或“多遭借多伞贷”的分误录。【例】采取师赊销骨方式踢销售掠商品奋的分么录：借：棕应收如账款贷：禁主营须业务禽收入应交辩税费——应交颤增值沈税（拦销项灯税额冠）【例】一般妄纳税胸人赊俗购原断材料塞的分境录：借：锅原材腾料应交柱税费——应交季增值级税（亿进项访税额超）贷：疗应付拒账款【例】采取摇赊销驻方式富（另畜外一旦部分推货款猎通过糕银行禁收到狭）销戏售商酬品的淘分录种：借：狐应收型账款银行寺存款贷：藏主营环业务光收入应交雨税费——应交敞增值疾税（券销项读税额持）注意千：不能房诚把几悠项业帮务合笋并编术制复凯合会旦计分竿录。12第四叛章确复式呈记账（三坦）会葛计分尊录的爸编制副方法圆：1.确认喂经济茂业务摩所涉测及的账户假及性良质；2.分析瓣涉及种的资厕金是增还痰是减，数额是多旅少；3.根据未账户小的基包本结摘构确密定每芬个账炒户的借贷圣方向；4.按照维规定冻的格跨式写出瓶分录，具蛇体规喉定如揉下：①先写野借方盲科目扎，后印写贷揪方科付目；②贷方售的文集字和裕数字报都要纹比借葡方后描退两摸格书苦写；③在一句借多皇贷或障一贷稿多借汪和多洁借多钳贷的考情况我下，摘借方趟或贷有方的好文字求要对谊齐，北金额枪也要手对齐。5.检查借方拆和贷坦方合衬计是救否相那等。【例题】见教窃材P4忧7~证54页【例4－3】为简单腊分录；【例4－4】、【例4－5】为复合定分录，略猴。【答案】见教贝材P5霸9~锤61页【例4－7】为简单耀分录、【例4－8】、【例4－9】为复合公分录，略排。13第四素章属复式况记账四、罚试算尽平衡木及其帝应用找：（一英）试渡算平循衡的吗含义辜：所谓悬的试锯算平飘衡，酱指的境是根唐据“捡资产百＝负堵债＋蚁所有棚者权骡益”秘的恒山等关晒系以全及借丹贷记容账法公的记里账规障则，炼检查臣和验遵证所让有账过户记亚录是跟否正予确的柳一种范方法双。包蚊括发吧生额过试算聚平衡爬法和蜜余额嫁试算胆平衡麦法。1、发生神额试算歇平衡株法亩：——P1说40页73题借贷佳记账落法是烈建立古在“资产警＝负月债＋伐所有们者权稳益”这乳一恒愁等式栏的平衡理原理基础崇上，丝式并采鱼用“有借拒必有弟贷、月借贷寻必相色等”的记账每规则，在执有关零账户螺中作兔复式痒记录嗽，这连就确枯定了猴每一欺项经钟济业具务所碗编制慌的会庄计分聋录借头方与盟贷方优的发钟生额圈必然棍相等钞的关术系。宜由此运，在黎一定烟时期砌内根拘据会演计分触录登缴记有垄关账回户之捉后，撕则所取有登汉记账午户的请借方牛本期丢发生披额合咸计和吸所有乖登记纺账户申的贷欠方发鹊生额杨合计劣必然晨相等鸦，因构此，贪就有榨了发餐生额送试算箱平衡配法。它是甩根据扛本期彼所有吨账户猫借方放发生丘额合讯计与膝贷方偿发生烟额合触计的绪恒等尺关系残，检铃验本岩期发支生额掘记录妈是否渐正确双的方赶法。读其公肚式为醒：全部鼻账户朋本期泼借方发生境额合计懂＝全探部账拴户本蹦期贷顷方发生姓额合计14第四妨章扎复式纽奉记账2、余额试算贿平衡菜法码：——P1隙40页74题余额蛛试算佳平衡恩法是懒运用倦会计涝等式睡，根揭据本期摩所有卵账户借方例余额码合计等于所有竟账户贷方马余额蒸合计的关恨系，感检验猎本期赴账户词记录旷是否根正确洪的方馋法。由于决所有饭账户绢的期镜末余西额又杀是根渐据一籍定时秋期的垫本期介借、欠贷方狠发生效额计抗算的躬结果贵，所岭以，楚所有为账户寺的借铲方期们末余煤额合陈计也孝必然埋和所搂有账翠户的维贷方置期末贷余额羽合计粮相等幻玉，因矩此就袋有了泻余额春试算洁平衡见法。根据滴余额鹿时间阀不同瘦又分巧为：期初余额穿平衡与期末余额描平衡两类街。其老公式钞为：全部婶账户考的借醒方期初余额织合计牛＝全胡部账网户的殿贷方期初余额全部防账户释的借须方期末余额南合计社＝全玻部账术户的到贷方期末余额膊合计借方歌本期发生诵额合计宾＝贷匙方本悲期发生蹲额合计（二猎）试翻算平被衡表脾：在实桶际会洲计核京算中纲，是馋通过焦编制拆“试仰算平歇衡表笔”的铜方法别来完专成的殖，样甜式如丹下：15第四裹章骗复式炊记账编制姻方法股：见芦教材P5邪6~楼57页，身略。编制价试算邻平衡弹表时惰需要注意赛的几盾个问垦题：（1）必将须保僻证所子有账哄户的赌余额微均已贷计入船试算歪平衡奥表，泰否则肯可能洋会导缠致余疯额平化衡的酿等式涝不成果立。（2）试算柜不平巧衡，表捧明账醒户记录校肯定陵有错摸误，应屈认真摸查找雾，直孝到平宴衡为爹止。（3）试罩算平衡涛了，不一伯定说明兼账户记录之绝对谜正确，因驼为有余些错肝误不铅会影床响借迎贷双帽方的萄平衡司关系面。如：漏记某项侧经济羡业务搭；重记某项煮经济手业务筋；某糟项经信济业号务记错济有关史账户，借伴贷仍扭然平妨衡；停某项阻经济括业务江在账口户记缓录中笋，颠倒睡了记译账方拦向，借颗贷仍栏然平革衡；最借方版或贷笋方发旺生额孙中，偶然躲发生柔多记驶或少同记并蓄且相观互抵宁消，借侨贷仍片然平干衡等您等。16科目名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方

合计

第四拔章酿复式肚记账17第四句章栗复式甘记账【例】下列末哪些朴错误不会午影响借贷留双方抬的平岔衡关痛系（涛）。A.漏记计某项愉经济踏业务B.重记哀某项顷经济泥业务C.记错厅方向碎，把秒借方央计入龄贷方D.借贷封错误善巧合棚，正折好抵现消【答案】AB拳D【解析】注意激“记信错方暴向，陡把借纲方计即入贷纺方”宪的结域果导爸致贷店方两挤次计撒入数嫌据，确而借树方没乒有计犯入数灿据，丸贷方找余额库大于搏借方著余额纵，影夺响借垦贷双洽方的奖平衡料关系行。【例】关于铸试算暮平衡讲法的猜下列悲说法雪正确选的是凭（欢）以。A.包括答发生捞额试烂算平渠衡法绒和余暂额试敲算平色衡法B.试算喘不平挂衡，乒表明短账户罢记录倘肯定坑有错带误C.试算跃平衡反了，驳说明喊账户玩记录冰一定环正确D.理论有依据踪蝶是“犯有借剪必有样贷、据借贷顷必相括等”【答案】AB膜D18第四动章茎复式至记账五、竿总分极类账车户与肺明细搅分类膜账户显的平叨行登遣记：（一绩）总善分类粥账户帮与明煤细分亦类账乖户的槐关系押：（易铲考简答崭题）1、总沉分类居账户劣对明涨细分不类账客户具浴有统驭努控制作用直。【解释】总分闻类账身户提顶供的呢总括隆核算羡资料不是对沟有关找明细究分类骆账户崭资料醒的综谷合；纪明细权分类独账户伐所提事供的佛明细阁核算邀资料悼是对洲其总写分类猛账户坡核算短资料枕的具僻体化万。2、明弹细分钟类账亏户对蹲总分煮类账铁户具设有补充垃说明作用丙。【解释】总分彩类账育户是糟对会棚计要狮素各象项目丧增减宇变化恒的总磁括反衰映，梯提供职总括钳的资蠢料；挤而明沟细分拆类账移户反诵映的雅是会悄计要尾素各泊项目粪增减便变化傍的详潮细情丛况，贷提供卵了某叨一具插体方申面的思详细秆资料按，有士些明哀细分认类账裳户还世可以咐提供宁实物吹数量挑指标紫和劳谣动量掘指标公等。3、总驴分类瘦账户付与其所属夺明细分类率账户栏在总金钢额上贡应当现相等。19第四桑章楼复式乌记账【解释】由于她总分星类账棋户与废其所派属明晃细分愚类账蓝户是旧根据魔相同旱的依樱据来弊进行票平行抛登记下，所枯反映乔的经棉济内熊容是完相同羡的，召其总务金额教必然话相等杰。（二滨）总届分类牙账户气与明袭细分滥类账嚷户的不平行旋登记朋：1、含昌义：所谓熊总分并类账水户与祸明细锐分类熄账户艰的平偏行登携记，盘是指介对所冒发生划的每减项经痒济业廊务都贝要以撞会计菜凭证扮为依腔据，泼一方泼面计拾入有莲关总杠分类幸账户急，另坏一方蔑面也野要计兽入有胳关总谎分类非账户所属的明俘细分竞类账沙户的栋方法菠。2、意座义：便于薯账户朝核对掌和检殿查，捞纠正蒸错误令和遗更漏。3、要城点：（易赴考简答勺题、帐多选论题）（1）依据以相同：所符依据叠会计骄凭证济相同票。（2）方向池相同（借劳贷方胳向相宪同）穴：即铸如果形登记旁总账挽时是震记借评方，膛则登侨记其驼所属跌的明捏细账撑也是浅记借跨方；耗如果便登记纷总账去时是顺记贷艺方，贡则登哲记其砍所属酸的明徐细账音也是汤记贷棍方。20第四努章圈复式佳记账（3）期间否相同（所剪属会羊计期舞间相汽同）狗：即陪对于般当期设发生券的经草济业敲务，奔必须搂在同怖一期敏间将廉其登搬记到双总分淡类账其和其捐所属盏的明疏细分蕉类账破中。注意芽：“期换间相障同”全的含述义是受在同释一个但月份想内。例如浑：假枕设某耻项业鹊务在喊明细习账中骆是4月10日登属记的骨，而堵总账与中是插在4月20日登素记的围该业办务，愈则属驼于期腥间相拜同。（4）金额求相同：计碌入总杰分类摸账户跌的金站额与存计入闹其所贼属明叶细分日类账呼户的盏合计牙金额栋相等残。【总结】总账殖与其笋所属劲的明拒细账花之间励在数味量上烫存在扮的勾劲稽关教系：总账四账户必的期召初余盐额＝鞋所属垃明细月账账奥户期僵初余改额合亮计总账掉账户早的本鬼期发眠生额霞＝所孔属明务细账演户本狱期发冒生额惹合计总账卵账户分的期必末余湖额＝险所属缎明细迅账账垮户期袖末余坦额合惠计21第四素章但复式沈记账【例】下列咽关于桑平行曾登记金的说参法正存确的努是（组）边。A.总账贩账户搂期初吃余额珍＝明凭细账晌账户求期初企余额棋合计B.计入坊总分独类账荒户的吉金额师与计孕入其员所属勿明细枣分类严账户袖的合黑计金槽额相木等C.总账牢账户蓄本期鸦发生慰额＝勉所属雨明细羞账户劳本期且发生矛额合品计D.总账疲账户敞期末隆余额葬＝所龄属明南细账葵账户答期末巷余额茄合计【答案】BC饺D【解析】A的正待确表辉示应冠该是辛：总狡账账础户的徒期初翻余额蜘＝所属上明细栽账账户棵期初忘余额乞合计【例】简述恳总账坑账户油与明双细分妇类账响户平拢行登吵记的肿具体啄要求减。【答案】所谓距总分把类账润户与裂明细捡分类礼账户封的平当行登擦记是兆指对谱所发池生的夸每项堡经济密业务祥事项尤，都痰要以庸会计疯凭证六为依晌据，绵一方咱面计姓入有壁关总遍分类纠账户为，另更一方丙面计盈入有献关总故分类弱账户律所属翻的明艰细分暮类账赖户。欺要求融做到辽四点闹：（1）所陈依据腥会计沫凭证后相同跌；（2）借西贷方班向相筒同；忌（3）所包属会陈计期征间相贼同；薯（4）计奖入总坑分类哲账户吊的金哈额与群计入强其所智属明因细分卸类账牛户的家合计刮金额哪相等希。22本薪章灿内惰容野总早结本章壮主要太讲述股的是驰复式半记账郑的相剃关内婆容，位主要话内容杂如下叔：一、复式竟记账努法，是以剂资产洽与权静益平啄衡关耳系作犯为记雁账基久础，爱对于核每一震笔经舅济业魔务，尾都要先以相队等的还金额币在两星个或啦两个挪以上毁相互素联系祖的账丈户中琴进行睛登记带，系煮统地疮反映声资金午运动建变化咽结果畏的一容种记骗账方年法。束与单钩式记完账法脖相比验，复历式记也账法热不仅迈可以扛全面税、清你晰地女反映球出经灶济业员务的秒来龙狭去脉潜，还购能通常过会呢计要报素的事增减否变动司，全岭面、榜系统战地反疮映经腊济活矩动的远过程叹和结锁果，瞧并且衬可以偷对账扶户记恢录的炮结果姓进行航试算窑平衡脊，以狠检查鬼账户语记录寇是否旬正确穗。二、借贷厨记账共法，用“贷借”嗽和“聋贷”却作为搞记账揉符号园，反攀映会伴计要痛素的曲增减畜变动团情况旧。借澡方登洒记：缝资产茶的增筐加额蹈、负鸭债的当减少续额、怜所有馋者权辩益的唐减少守额、馋收入腔的减吧少额贫、费因用的咏增加潮额；祸贷方拨登记删：资烧产的师减少葱额、赏负债楚的增某加额栗、所歼有者羡权益监的增云加额色、收枪入的绿增加虑额、最费用伯的减果少额仰。在沃记账废时，跳应该灰遵循认的基杀本规挂则是恭：有颈借必保有贷棉，借必贷必芬相等纪。23本熔章裹内但容写总饭结三、会计烧分录，是娇指对纪某项暗经济缘瑞业务破事项啊标明烫其应侄借应者贷账奋户及圣其金司额的届记录货，简纺称分序