从业资格考试│会计监督与会计档案管理

第四章会计监督与会计档案管理【学习目标】1．理解会计监督概念；了解会计监督的内容和会计监督的权利和义务；2．掌握会计监督体系：内部会计监督、会计工作的社会监督和政府监督；3．了解会计档案概念、种类、特点和作用；4．掌握会计档案管理原则、内容及会计档案整理；会计档案的保管、利用和销毁。4.1会计监督概述会计监督的内涵会计监督包括单位内部会计监督，以政府财政部门为主体的政府会计监督和以注册会计师为主体的社会会计监督三个层次。三种监督相互补充、相互制约和不可替代的关系，是一种有效的会计监督体系。会计监督的权利和义务会计监督权利是我国法律赋予会计机构和会计人员的权力和利益，这种权利在具体履行时表现在三个方面：一是会计机构和会计人员有权根据需要作出或不作出一定的行为。二是有权要求他人作出或不作出一定的行为。三是因他人的行为使自己的权利得不到实现时，有权请求国家强制机关依法予以保护。会计监督权利同会计监督义务同样是对等的。会计监督义务集中表现在两个方面：一是保证会计资料真实、完整；二是维护社会主义市场经济秩序。履行好会计监督义务是会计机构、会计人员最基本的职责。会计监督的内容1．对原始凭证进行审核和监督。2．对会计帐簿的监督。3．对实物、款项的监督。4．对财务报告的监督。5．对财务收支的监督。6．配合搞好国家监督和社会监督。4.2会计监督体系内部会计监督单位内部会计监督是指为了保护单位资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取一系列相互制约、相互监督的制度和方法。单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员。内部会计监督的对象是单位的经济活动。内部会计监督1．单位内部会计监督的主体和对象单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员。具体来说，单位内部的日常会计监督工作主要是由本单位的会计机构和会计人员来承担的。在大中型企事业单位中，专职的会计监督机构（内部审计机构和审计人员）对单位的各项经济活动和会计资料的真实完整负有监督的权力和义务。内部会计监督的对象是单位的经济活动。内部仿会计扫监督2．辟单位岔内容球会计想监督桨的范陶围其内勺容包赌括：（1猪）应障该明怠确记堤账人荐员与陵经济喘业务爆或会偷计事梅项的碍审批逢人员脉、经兆办人菠员、京财物芹保管凭人员严的职何责权良限，慈并相耍互分赏离、纽奉相互逆制约耳；（2碍）应诸当明粮确重蜓大对真外投终资、延资产短处置执、资挽金调计度、逢其他尽重要铅经济明事项斯原决享策和貌执行添的相慈互监贫督、怎相互个制约解的程采序。（3顷）应逆当明功确财繁产清映查的爽范围细、期尤限和狡组织池程序摧，以海保证亩账实截相符赏。（4淡）应础当明确确并瞧严格毛执行色对会杯计资惠料定叶期进丸行内鞋部审中计的机办法令和程厌序。内部普会计俭监督3．桌会计呆机构跪和会馒计人辨员在助单位再内部煎会计乌监督跑中的远职权会计盗机构羊、会喷计人遭员在昆内部唉会计键监督改中的派职权健：有淘权拒葱绝办戚理或辱按照潮职权众予以外纠正关违法卵违规衬的会划计事绵项；纤有权版对单知位内根部的棵会计裳资料庆和财花产物腰资实能施监倦督；告有权是检举涂违法窗违规将行为田。内部铅会计谢监督4．穷单位怨内部肤会计悉监督纲制度枕的构飘成单位倍内部唐控制障的基倡本结硬构主勺要包栗括三似个方辩面：（1果）控窝制环丽境。造它是父指对粒建立墙或实绸施某另项政卷策而做发生似影响跃的单炒位内流部的揉各种费因素糖。（2悠）会陆计系抓统。佳它是颜指单召位为僚了记纵录、刚分析爪、汇组总、种分类欢、报眠告单崇位的锋业务板活动愁而建训立的炊方法刷和程既序。（3线）控蛮制程创序。酷它是风指管手理者旗为达怜到自驻己的齐预定茄目标洲而制耽定的器方针询和程劲序。内部荡会计症监督单位船内部外会计备控制四的基集本方控法主测要包革括不膛相容跃职务吉相互贫分离状控制菌、授简权批砍准控米制、埋会计限系统稿控制干、预确算控梦制、脆财产横保全昆控制列、风递险控贩制、侵内部恋报告归控制运、电霜子信自息技鞭术控艳制等手。内部矛会计闻监督不相鼓容职粉务分损离要产求：千授权布批准绪与业笋务经来办职尼务相荣互分跌离、狼业务脊经办舒与审敲核职莲务相横分离她、业命务经鸽办人蝴与会姿计记混录职耻务相迟互分努离、鸟保管旷与会荡计记女录职捉务相少互分冶离、碧保管评与稽脆核检眼查职殊务相牺互分察离、扫保管路与批性准职衡务相誓互分柴离、橡出纳雕与会懂计职听务相虾互分姥离、予总帐词与日意记账芝登记蛮职务晕相互晚分离搭等。会计赢工作惑的社谈会监疮督会计键工作组的社康会监涂督主狮要是越指由励注册尚会计遣师及急其会付计师仰事务唉所依烦法对孝委托厘单位裤的经猴济活李动进忽行的话审计扁、鉴汽证的愚一种卸监督寇制度页。此铺外，拾其他旧单位饼或公抄民（绸如记恩者）速依法拢检举孤违反收《会品计法王》和经国家全统一荷的会笔计制真度规某定的芽行为插，也溉属于傻会计拼工作侄社会蔽监督叔范畴惜。会计搞工作挽的社缴会监屿督1．酒会计切工作常的社道会监矛督主致体根据煤《会进计法欣》的并规定单，我歇国会封计工待作的兴社会详监督壁主体夸主要赚是注候册会细计师涛及其画所在粒的会辩计师稼事务紫所，旗此外互还包虽括任唱何其压他单甜位或学个人斥。会计梳工作碑的社贼会监拌督2．武注册亩会计阻师及惩其所缩慧在的暂会计烛师事驾务所亦的业拴务范绕围《中演华人袋民共捏和国启注册隔会计芽师法周》规惕定，占注册瞎会计数师是饶依法桥取得袭注册傲会计俗师证杀书并晒接受戴委托迫从事著审计较和会蛛计咨摧询和鹿服务汽业务怖。会计魔工作猜的政漠府监雹督会计遣工作护的政汗府监隐督是洪指由炕政府陡财政罚部门银和其迎他部蝇门依扰据法材律和淹行政挣法规蜂的规融定，除代表堡国家厌对各迅单位盈及其民相关瘦人员抄的会企计行浇为实偷施的暴监督茫检查张，以朗及对联发现筹的违堆法会原计行尼为实昏施的战行政拨处罚叔。会胀计工夹作的锄政府匀监督该是一屿种监退督形闲式。会计熊工作懂的政谈府监滚督1．侄会计缠工作粘的政雕府监午督主身体根据剧《会段计法瓜》的绳有关顽规定芝，会稿计工竖作的剥政府蛋监督热主体碍包括厦财政尺部门旅、政犹府审组计部嫁门、啦税务偿部门忠、人枣民银龟行、寨证券芒监管享部门贪、保傲险监骆管部琴门等县级杆以上躬人民坝政府项财政起部门猪为各灶单位冠会计膏工作略的监握督检探查部细门，会计鞋工作谎的政熄府监葡督2．牲财政泪部门瞧会计化监督耳的对衰象和尖范围政府真财政塑部门认实施符会计程监督电检查史的对吵象是敬各单堆位的厦会计论行为寇，并牺对发行现的腔有违扣会计喷行为哭的单浅位和爽个人夺实施捷处罚兽。违提法会踏计行蚂为是根指公罩民、左法人运和其耀他经哨济组田织违法反《当会计本法》歌和其若他有匆关法喘律、零行政鄙法规锻、国璃家统溜一的揉会计把制度夕的行走为。会计最工作汤的政树府监咱督2.杠《会蹦计法门》第社32披条规匆定：忍“财铲政部姥门对且各单否位的哥下列扰情况织实施炎监督佣：①丽是否家依法插设置点会计饮账簿微；②喝会计吸凭证朋、会黑计账钳簿、诵财务辆会计窜报告像和其喜他会触计资查料是拜否真庄实、半完整哥；③竖会计白核算舌是否趋符合逆本法顿和国尼家统茅一的钥会计朽制度俘的规伍定；医④从姻事会贵计工拿作的欲人员刺是否论具备赖从业嫁资格帝”。4.酸3会惜计档祝案及跌其作夜用会计渐档案逐的概教念会计备档案省是记终录和汗反映绍经济挠业务倾事项银的重腐要历磁史资禾料和锡证据弱。一哄般包贸括会徒计凭盯证、蚀会计虫账簿促、财钟务会丽计报树告及湾其他邮会计颗资料红等会暗计核誉算的渠专业竖材料育。会计婶档案供的种钻类与贱特点1．切会计光档案跪种类会计牧凭证厅类：犁原始岗凭证躬、记展账凭磁证、贪汇总图记账朋凭证搂、其打他会展计凭医证会计膨账簿鼻类：鹿总账辽、明隐细账急、日叶记账侦、固者定资刻产卡拌片，侄辅助旨账簿富，其载他会若计账快簿财务迈报告晓类：跌月度写、季他度、拳年度陈财务宵报告丝式，包堪括会箩计报讯表附银件，遍附注繁及文帜字说海明，叮其他嫌财务村报告其他艘类：苗银行醋存款叹余额个调节威表，乒银行蜡对账他单，钢其他石应当钞保存率的会戚计核箭算专磨业资毅料，邮会计圣档案韵移交割清册性，会涂计档率案保受管清饱册，惯会计授档案悲销毁劈燕清册名。会计令档案饱的种镜类与穴特点2．缓会计挣档案吗特点会计阶档案隆是在能会计锁核算刃中形匪成的拖，具嚷有很济强的淹原始呢性和抱记录患性。扩会计呆档案酷的主事要特吨点是餐：（汁1）估内容翼的专类业性颗。（伟2）神形成椅的广姜泛性筝。察（3帜）严防密性吊和准骡确性年。会计时档案鲁的作样用会计赶档案鹿工作余的根马本目重的，烤在盗于开题发档苍案资康源，孟为各掠项事亭业服眉务，冒充分鞠地发装挥会桐计档站案资泼料的益作用阴。寺会计关档案独是人锣类会死计活业动的笑历史厅记录孝，人息们在悔会计酸实践乌中需渴要利扁用会鸣计档乓案。耐会计须档案雾主要呼有以漏下作都用：会计裁档案佳的凭股证作蹄用会计找档案催的依启据作秩用；会计湾档案清的史贸料作接用。4．轻4会煤计档疑案管年理会计宿档案华管理午的原毙则《会佳计法裙》第荷23济条规鼠定，澡各单却位对之会计筒凭证声、会采计账完簿、匆财务虏会计喂报告狸和其精他会蜂计资咱料应就当建坝立档盛案，棉妥善透保管哄。保密踏性；花科学旺性；予专门扯性；度积极杆利用财等原昂则。会计巨档案匀管理乞的内监容包括制会计泊档案蜂的整浓理、街保管薯、利务用和酿销毁会计非档案柔的整辽理各单缝位每绢年形根成的秆会计哥档案枕，应属由单值位会耀计部慢门按丸照归逃档要辣求负滋责整扔理立执卷或凤装订划。数终年形盼成的怪会计穗档案障在会效计年玩度终中了后使，可窃暂由检本会净计部低门保剪管一臂年。扫保管赴期满锐后，涌原则穗上应竹由会塔计部盾门编漏制清孕册，厉将会怨计档点案的及名称罗、卷促号、木数量帅、起放止日宇期，商应保读管期需限等揭一一趟登记认入册姥，使熟单位阿应当愿保管眠的会捧计档肚案资将料全稀部入郊档。会计售机构可在向裙单位察档案揭部门医移交损会计炼档案萌时要裤编制付移交夫清册锄，详键细登牙记所悄移交士的会族计档职案的缸名称瘦、卷拍号、眯数量摧、起故止日邪期，颠应保季管期掉限等葛内容会计笼档案病的保色管、订利用素和销借毁1．撤会计仗档案杰保管《会纱计档映案管孝理办霸法》征明确间指出凉，各默单位储必须践加强甜对会我计档浑案管债理工阴作的劝领导泻，建片立会残计档塔案的昼立卷滋、归大档、啦保管增、查世阅和善销毁俗等管捷理制悲度，畏保证晃会计吵档案都妥善螺保管叨、有法序存俭放、总方便彩查阅纯，严召防毁度损、财散失团和泄怪密。续档案则部门偿接收增保管弯的会抓计档社案，剥原则脾上应匙当保合持原耀卷册梦的封哲装，奶即入促档后绪的单研位会评计档残案不评得随倒意拆普封。舒这是洁对会权计档田案拆发封的勇原则撇性规款定。肯个别侄需要湿拆封离重新牧整理新的，骡应当遮合同土会计磨部门段和原攀经办棚人共续同拆内封整圈理，封以分裹清责衬任。喷会计外档案急的拆冷封，关直接协关系拍到会数计档该案的股安全灰和完闭整，发是会誓计档熔案的傅一项徐重要蓬内容腐。为渠此，恩《会筋计档逆案管灾理办钞法》践第6舰条作从出明劝确要便求，定以规畜范程闭序，此分清台责任调，保滋证会令计档涝案的狡安全公和完籍整。续对没括有会绵计档兆案管不理部雄门的婚单位候，会注计档晌案应烦当由辆会计宴机构耕继续塔保管才，并江指定渔专人贡负责踢，实辅行会歪计档匪案专恋门化卸管理忧，以待增强浇会计均档案宵管理突工作午的可凉操作佩性。更会计露机构蝇保管励会计扎档案主的专吧职人唐员不抚得由孩单位盈出纳投人员闹担任演。这肯是内拴部控垃制制占度的辩要求奇，它码有利极于会歇计档再案的理安全章和和没完整劳。会计差档案页的保奴管、揉利用橡和销眠毁2．漠会计服档案庙的利墓用保存搜的会某计档投案应挪当积品极为制本单汁位提待供和驱利用欣。会举计档邮案借壤阅是抄会计唯档案址保管竟的一徒个重混要环笛节，慕也是谈实际悔工作拨中经糖常发孙生的爱问题累。会良计档童案原魄件原腊则上疏不得牧借出拢，以首确保备单位峰档案建的安元全和证完整易，防器止丢耕失。窃遇有鹿特殊需需要叔，如盯与单吨位经药济业圈务相多关方框面需休要查半阅与硬其业腥务相鸦关的弟会计旋凭证饲或公坏检法思等监某察部笨门需刻要查胸询与煎案件灯有关循的会百计资级料等衔，经承本单结位负梦责人句批准椅，在呀不拆迎散原库卷册竖的前仓提下货，可扮以提递供查返阅或坏者复贡制件族，但俘必须迈办理列登记灶手续源，登吊记查顺阅人台或复馋制人述姓名灾、单荡位、尺查阅承或复拘制档勉案的茧卷号伐和内监容等油，以萍便备议查。会计职档案映的保谦管、艰利用叶和销蹈毁3．汽会计蹦档案刘的销铅毁会计久档案塔的销嫩毁是键会计涨档案另管理路的重房诚要内矛容，祥必须塌严格看有序锤的进危行。根据羡《会脆计档障案管尾理办访法》旁的规随定，仿会计透档案杰保管茫期满藏需要测销毁棕的，叮除特词殊规藏定外同，可勒以按弄照程侮序予我以销挨毁。会计热档案勾的保悉管、握利用势和销雕毁销毁步的基湾本程猛序和伍基本摇要求露是：（1期）编栏造会喇计档齐案销表毁清炎册（2臂）专撇人负恨责监句销（3宫）不桌得销活毁的们会计竟档案会计何档案只的保戚管、仪利用慈和销跌毁不得印销毁张的会可计档堂案：东保管开期未氏满的货会计柴档案浴；未傻结清绢的债羡权债能务原数始凭窗证和胆涉及衰其他宋未了吧事项私的会白计档勾案；谱正在鹿建设谈期间赏的建杰设单境位会杰计档秒案，粮无论浊其是窝否保血管期辜满，脆都不股得销释毁，董必须挎妥善挽保管弹。【学习文指导王】1.驾学习兽建议我国聋在法京律法嘱规和央组织素形式湿上已牛建成逃了包钢括单剖位内恰部会遵计监篇督，晚以政窑府财菌政部杰门为舰主体卸的政呀府会恩计监覆督和能以注康册会租计师峡为主辅体的哗社会超会计帮监督降三位疮一体反的会乒计监户督体载系。服单位永内部纤会计游监督吼是指变为了慢保护市其资疗产的吸安全祥完整仪，保菌证其位经营这活动额符合楼国家丧法律尼、法距规和敏内部把有关尝管理田制度而，提架高经章营管六理水抢平和王效率赚，而锁在单酒位内汗部采附取一芦系列居相互涝制约攀、相坛互监凤督的换制度柏和方残法。傲政府敌监督雁是指胆由政传府财枯政部涂门和眯其他分部门斩依据缘瑞法律向和行病政法巩规的晨规定梢，代浪表国像家对锦各单但位及志其相幕关人项员的盆会计踪蝶行为勾实施退的监走督检态查，源以及烫对发光现的搭违法小会计彻行为施实施堪的行杠政处粮罚。骑社会知监督坊主要绩是指妙由注林册会此计师唇及其尾会计趟师事尿务所姨和其仰他单萄位或如公民呆依法踢对委名托单判位的既经济宁活动群进行赴的审岸计、吊鉴证勒的一蛇种监净督制留度。会计辣档案汇的管躲理是液内部狮控制锁制度粉的要算求，艺它有竟利于佣会计侮档案仁的安做全和此和完营整。珍会计祝档案好的保储管、桑利用扫和销舟毁均满遵循邮《会项计档林案管跑理办酸法》使及有牧关法玻规规黑定。2.赖学习国重点保与难纯点会计霜监督薄的内晨容和魂会计铸监督台的权灵利和塔义务净；会协计监孝督体傲系：过内部者会计版监督乒、会昼计工充作的柏社会城监督排和政垄府监饶督；宾会计匹档案酱管理费原则跟、内蚕容及绕会计胖档案堂整理臣；会润计档箭案的洒保管担、利肠用和予销毁坚。【核抵心概布念】会计孟监督冷内彻部会附计监察督稳会计典