讲义：财政总预算会计资产负债的核算VIP

第三篇财政总预算会计第一章概述知识点：财政总预算会计的特点、基本任务与作用；财政总预算会计核算的一般原则与会计科目设置。

重点：财政总预算会计的特点；财政总预算会计核算的一般原则与会计科目设置。

难点：财政总预算会计核算的一般原则与会计科目设置。一、财政总预算会计的定义：财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的一门专业会计。分设中央、省、市、县、乡（镇）五级财政总预算会计。二、财政总预算会计的特点1.政策性和计划性2.统一性和广泛性3.宏观性和社会性注意：财政总预算会计为国家预算服务，所提供的信息使用者为国家宏观管理部门。不仅要符合会计原则要求，还要受到预算管理制度的制约。在核算上有其特殊性，如无须进行成本损益核算，没有现金核算业务，也没有实物资产的核算，资产的表现形态为财政性存款和债权。三、财政总预算会计核算的主要内容1.预算收入（一般预算收入、基金预算收入）2.预算拨款（预拨经费、基建拨款）3.预算支出（一般预算支出、基金预算支出）4.专用基金收支（专用基金收入、专用基金支出）5.转移性收支（上解收入、上解支出、补助收入、补助支出、调入资金、调出资金）6.财政性存款（国库存款、其他财政存款、在途款）7.国库执行机构会计的有关业务核算：财政零余额账户存款、已结报支出8.有价证券与借入款9.往来款（暂付款、暂存款、与上级往来、与下级往来）10.财政周转金（财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金、借入财政周转金、财政周转基金、财政周转金收入、财政周转金支出）11.预算周转金12.结余（预算结余、基金预算结余、专用基金结余）13.年终清理结算和会计报表四、财政总预算会计的会计科目共36个：其中，资产12个，负债5个，净资产5个，收入7个，支出7个。第二章资产知识点：货币资金的管理与核算；债权的管理与核算。重点：财政性存款的管理与核算；有价证券的管理与核算；暂付款、与下级往来、预拨经费、基建拨款的管理与核算；财政周转金的管理及其贷放的核算。难点：财政性存款的核算；暂付款、与下级往来、预拨经费、基建拨款的核算。资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理周转金等。一、财政性存款财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款及其他财政存款。财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由总预算会计负责管理，统一收付。“国库存款”和“其他财政存款”属于财政性存款。此外，还有过渡性账户“在途款”。财政性存款的管理要求：1.集中资金，统一调度。各种应由财政部门掌管的资金，都应纳入总预算会计的存款账户。调度资金，应根据事业进度和资金使用情况，保证满足计划内各项正常支出的需求，并要充分发挥资金效益，把资金用活用好。2.严格控制存款开户。财政部门的预算资金除财政部有明确规定者外，一律由总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户。不得在国家规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。不得办理超预算、无用款计划的拨款。

4.转账结算。总预算会计的各种会计凭证不得用以提取现金。

5.在存款余额内支付，不得透支。101国库存款1.本科目核算各级总预算会计在国库的预算资金（含一般预算和基金预算）存款。

2.本科目借方，记国库存款增加数；贷方，记国库存款减少数。本科目借方余额，反映国库存款的结存数。

3.总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账。收到上级预算补助时，根据国库转来有关结算凭证入账。办理库款支付时，根据支付凭证回单入账。

4.有外币收支业务的总预算会计应按外币的种类设置外币存款明细账。发生外币收支业务时，应根据中国人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。年度终了，应将外币账户余额按照期末国家银行颁布的人民币外汇汇价折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢列入有关支出科目。

本科目可分一般预算和基金预算存款进行明细核算。

102其他财政存款1.本科目核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款。包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。

2.本科目借方，记其他财政存款增加数；贷方，记其他财政存款减少数。本科目借方余额，反映其他财政存款的实际结存数，其年终余额结转下年。

3.总预算会计应根据经办行报来的收入日报表或银行收款通知入账。总预算会计支付其他财政存款时，应根据有关支付凭证的回单入账。

4.为便于分类管理，“其他财政存款”总账科目下应按交存地点和资金性质分设明细账。二、在途款：指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年收，主要由财政部门的业务部门负责。财政周转金的投放，要严格按程序办理。

财政周转金的投放必须通过指定的银行以委托贷款的形式办理。指定银行为财政周转金的受托部门，应按有关规定，负责财政周转金委托贷款业务。财政周转金委托指定银行贷款后，财政部门不再直接办理贷款业务，但必须建立严格的内部管理办法和考核制度，在受托金融机构的配合下，最大限度的保证财政周转金的安全与增值。（三）使用范围1.支持农业开发和农村经济发展；

2.支持教育、科研、文化、卫生等事业的发展；

3.支持企业技术改造和高新技术产品开发以及商业网点开发、市场建设，帮助企业解决资金临时性周转困难；

4.适合财政周转金支持的其他项目。（四）使用形式财政周转金实行定向委托贷款方式。定向委托贷款是指财政周转金的来源、投向、利率、风险由财政负责。受托金融机构接受委托后，按财政要求依商业银行办理贷款的手续办理贷款，按贷款金额的一定比例收取手续费，并负责催收本息。

财政周转金借款的程序：由借款单位向财政提出申请报告、可行性研究资料，经评估、论证报政府批准立项后，由财政向指定银行下达委托贷款通知单，指定银行按财政指定的金额、期限、利率等借款条件划转贷款；指定银行负责向借款单位催收本息，并将收回的本息划到市财政局的周转金账户。

财政周转金贷款严格执行《中华人民共和国担保法》，对借款单位，要实行贷款担保制度。发生经济纠纷，按法律程序办理。财政周转金的借款期限，应根据扶持项目的性质和实现效益的时间确定，一般为1-3年。四、科目：7个1.财政周转金放款P752.借出财政周转金P763.待处理财政周转金P764.借入财政周转金P895.财政周转基金P986.财政周转金收入P125（明细：利息收入、占用费收入）7.财政周转金支出P163（明细：业务费支出、占用费支出）例题：P170专题一财政周转金的核算1.分录:(1)借：其他财政存款10000000贷：借入财政周转金10000000(2)借：财政周转金放款——市文化局4000000——市化工厂3000000借出财政周转金——甲县2000000贷：其他财政存款9000000(3)借：财政周转金支出——业务费支出1000贷：其他财政存款1000(4)借：其他财政存款10000贷：财政周转金收入——利息收入10000(5)借：其他财政存款4080000贷：财政周转金放款——市文化局4000000财政周转金收入——占用费收入80000(6)借：其他财政存款2040000贷：借出财政周转金——甲县2000000财政周转金收入——占用费收入40000(7)借：借入财政周转金10000000财政周转金支出——占用费支出110000贷：其他财政存款10110000(8)借：财政周转金收入111000贷：财政周转金支出111000(9)借：财政周转金收入19000贷：财政周转基金19000(10)借：待处理财政周转金3000000贷：财政周转金放款——市化工厂3000000(11)借：财政周转基金3000000贷：待处理财政周转金3000000(12)借：一般预算支出5000000贷：国库存款5000000(13)借：其他财政存款5000000贷：财政周转基金50000002.财政周转基金期末余额=3500000+19000-3000000+5000000=5519000（贷方）P78习题一1、借：国库存款——一般预算存款1200000——基金预算存款200000贷：一般预算收入1200000基金预算收入2000002、县财政：借：与下级往来200000贷：国库存款200000乡财政：借：其他财政存款200000贷：与上级往来2000003、（1）借：有价证券——用一般预算结余购入600000贷：国库存款——一般预算存款600000（2）借：国库存款——一般预算存款615000贷：有价证券——用一般预算结余购入600000一般预算收入15000（3）借：有价证券——用基金预算结余购入500000贷：国库存款——基金预算存款500000（4）借：国库存款——基金预算存款512000贷：有价证券——用基金预算结余购入500000基金预算收入120004、借：国库存款——一般预算存款210000——基金预算存款415000贷：有价证券——用一般预算结余购入200000——用基金预算结余购入400000一般预算收入10000基金预算收入150005、（1）在上年度旧账上作：借：在途款150000贷：一般预算收入150000（2）在本年度新账上作：借：国库存款——一般预算存款150000贷：在途款1500006、（1）在上年度旧账上作借：在途款250000贷：预拨经费250000（2）在本年度新账上作：借：国库存款250000贷：在途款2500007、（1）借：暂付款——市农委200000贷：国库存款200000（2）借：一般预算支出200000贷：暂付款——市农委2000008、（1）借：暂付款——市粮食部门1000000贷：其他财政存款（或：国库存款）1000000（2）借：专用基金支出1000000贷：暂付款——市粮食部门10000009、借：与下级往来——甲县300000贷：国库存款30000010、市财政：借：与下级往来——乙县500000贷：上解收入500000县财政：借：上解支出500000贷：与上级往来50000011、（1）借：预拨经费1200000贷：国库存款1200000（2）借：一般预算支出1000000国库存款200000贷：预拨经费120000012、（1）借：财政周转金放款——市农委500000贷：其他财政存款500000（2）借：其他财政存款508000贷：财政周转金放款——市农委500000财政周转金收入——占用费收入800013、（1）借：借出财政周转金——丁县800000贷：其他财政存款800000（2）借：其他财政存款812000贷：借出财政周转金——丁县800000财政周转金收入——占用费收入1200014、（1）借：待处理财政周转金150000贷：借出财政周转金——丙县150000（2）借：财政周转基金150000贷：待处理财政周转金150000P79习题二1、借：国库存款——一般预算存款376000贷：一般预算收入3760002、借：国库存款——基金预算存款120000贷：基金预算收入1200003、借：国库存款——一般预算存款78000贷：补助收入780004、借：国库存款——一般预算存款376000贷：上解收入3760005、借：一般预算支出768000贷：国库存款——一般预算存款7680006、借：一般预算支出379000贷：国库存款——一般预算存款3790007、借：一般预算支出882000贷：国库存款——一般预算存款8820008、借：基金预算支出93000贷：国库存款——基金预算存款930009、借：一般预算支出621000贷：国库存款——一般预算存款62100010、借：上解支出765000贷：国库存款——一般预算存款76500011、借：补助支出823000贷：国库存款——一般预算存款82300012、借：一般预算支出334000贷：国库存款——一般预算存款334000P80习题三1、借：其他财政存款547000贷：专用基金收入5470002、借：专用基金支出547000贷：其他财政存款547000P82习题五1、借：有价证券——用一般预算结余购入120000贷：国库存款——一般预算存款1200002、借：有价证券——用基金预算结余购入53000贷：国库存款——基金预算存款530003、借：国库存款——基金预算存款9000贷：基金预算收入90004、借：国库存款——一般预算存款108000贷：有价证券——用一般预算结余购入95000一般预算收入130005、借：与下级往来200000贷：上解收入2000006、借：补助支出110000贷：与下级往来1100007、借：与下级往来50000贷：国库存款——一般预算存款500008、借：补助支出50000贷：与下级往来500009、（1）在上年度旧账上作借：在途款196000贷：一般预算收入196000（2）在本年度新账上作：借：国库存款196000贷：在途款19600010、（1）在上年度旧账上作借：在途款95000贷：基金预算支出95000（2）在本年度新账上作：借：国库存款95000贷：在途款9500011、借：基建拨款860000贷：国库存款——一般预算存款86000012、借：一般预算支出850000贷：基建拨款85000013、借：国库存款——一般预算存款10000贷：基建拨款1000014、借：财政周转金放款78000贷：其他财政存款7800015、借：其他财政存款78000贷：财政周转金放款7800016、借：借出财政周转金350000贷：其他财政存款35000017、借：其他财政存款130000贷：借出财政周转金130000第三章负债知识点：应付暂收款、有偿性负债的管理与核算。

重点：暂存款、与上级往来、借入财政周转金的管理与核算。

难点：暂存款、与上级往来的核算。负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。包括应付及暂收款项、按法定程序及核定的预算举借的债务、借入财政周转金等。应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，包括结算中发生的暂存款、与上级往来款以及收到其他性质不明的款项等。（“暂存款”、“与上级往来”）按法定程序及核定的预算举借的债务，是指中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。（“借入款”）借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。（“借入财政周转金”）各种负债应按实际发生数额和偿还数额记账。各种债务应及时结算。属于应付暂收款及不明性质的款项应及时清理转账。211暂存款1.本科目核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。2.收到暂存款时，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记本科目；冲转退还或转作收入时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”或有关收入科目。

3.本科目贷方余额，反映尚未结清的暂存款数额。

4.本科目应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。

212与上级往来1.本科目核算与上级财政的往来待结算款项。2.从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出”科目，贷记本科目；归还借款、转作上级的补助收入、或体制结算中应由上级补给款项时,借记本科目,贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。3.本科目贷方余额，为本级财政欠上级财政的款项；借方余额，为上级财政欠本级财政的款项。4.本科目应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转下年。5.本科目是往来性质的科目，如发生借方余额，在编制“资产负债表”时，应以负数反映。

有基金预算往来的地区，可按资金性质分设明细账。

222借入款1.本科目核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举借的债务。上下级财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算。

2.发行债券或举借债务，收到款项时，借记“国库存款”科目，贷记本科目；到期偿还本金时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。

3.本科目贷方余额，反映尚未偿还的债务。

4.本科目应按债券种类或债权人设明细账。223借入财政周转金1.本科目核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金。

2.借入时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目；还款时，作相反会计分录。

3.本科目贷方余额，反映尚未归还的借入财政周转金数。专题：财政国库支付执行机构会计核算财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按《财政总预算会计制度》执行。根据财政国库支付执行机构核算的特点，需要在《财政总预算会计制度》资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款（编号103）”、“已结报支出（编号213）”会计总账科目，并设立支出明细账。

“103财政零余额账户存款”科目用于核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。本科目贷方，登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付资金数；本科目借方，登记当天国库单一账户存款划入冲销数；本科目当日资金结算后，余额为零。“213已结报支出”科目用于核算财政国库资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。年终转账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”等科目。财政国库支付执行机构的有关业务核算：具体见P63-661.财政国库支付执行机构为预算单位直接支付款项时，根据财政资金支付凭证回执联，按部门列报预算支出，会计分录为：

借：一般预算支出——财政直接支付基金预算支出——财政直接支付

贷：财政零余额账户存款

2.财政国库支付执行机构会计每日将按部门汇总的《申请财政性资金划款汇总清单》与人民银行国库划款凭证核对无误后，送总预算会计结算资金，会计分录为：

借：财政零余额账户存款

贷：已结报支出——财政直接支付注意：“财政零余额账户存款”科目当日资金结算后，余额为零。

3.财政国库支付执行机构对于授权支付的款项。根据授权额度、代理银行报来的《财政支出日（月）报表》，与人民银行国库核对无误后，列报支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为：