江苏会计证会计基础重点讲义

2011江苏会计证会计基础重点讲义：会计概述第一章总论

第一节会计概述

一.会计的概念

会计是人类社会生产经营活动发展的产物。

(一)会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。(选择题)

(二)会计的特点：

1.以货币为主要计量单位

2.以凭证为依据

3.所提供的会计信息具有完整性，连续性，系统性

(三)会计的分类：会计按其报告对象的不同，又有财务会计与管理会计之分。

财务会计侧重于过去的信息，为外部有关各方提供所需数据;管理会计侧重于未来，为内部管理部门提供数据。

二会计的基本职能

会计的基本职能包括会计核算，会计监督两个方面：

(一)进行会计核算

会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过对特定主体的经济活动进行记账，算账和报账，为有关各方提供提供会计信息的功能。会计核算职能也称反映职能，是会计最基本的职能，它贯穿经济活动的全过程。

1.进行会计核算须经历的四个环节

(1)确认

(2)计量

(3)记录

(4)报告(最终环节)

2.会计核算的具体表现形式：

(1)记账

(2)算账

(3)报账

4.会计核算中运用的七种方法：

(1)设置科目和账户

(2)复式记账

(3)填制记账凭证

(4)登记会计账簿

(5)成本计算

(6)财产清查

(7)编制财务会计报告

(二)实施会计监督

会计的监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济业务的合法性，合理性进行审查。

(三)关系

会计核算是会计监督的基础，没有核算提供的各种信息，监督就失去了依据;而会计监督又是会计核算质量的保障。

除上述基本职能外，会计还具有预测经济前景，参与经济决策，进行经济控制和评价经营业绩等功能。

三会计对象

会计对象是指会计核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计对象。以货币表现的特定的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。

企业资金运动表现为资金的投入，资金的运用和资金的退出三个过程。

资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分。

资金的运用(资金的循环和周转)分为供应，生产，销售三个阶段。

资金的退出包括偿还各项债务，上交各项税金，向所有者分配利润等，这部分资金便离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。

值得注意的是，不是企业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象，只有能以货币表现的经济活动，才是会计核算的内容。(公司聘请经理)。

【例1】(判断题)资金的循环与周转应当考虑其退出，包括偿还债务，上交各项税金，向所有者分配利润等。()

[答案]X2011江苏会计证会计基础重点讲义：会计核算第二节会计核算的基本前提与会计基础

一会计核算的基本前提

(一)会计主体

会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，它是界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。

这一基本前提的主要意义在于：一是解决会计人员的立场。二是将特定主体的经济活动与该主体的所有者及职工个人的经济活动区别开来;三是将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别开来。

凡拥有独立的资金，自主经营，独立核算收支，盈亏并编制财务会计报表的企业或单位就构成了一个会计主体。

对会计主体概念还应明确：会计主体与法律主体(法人)并非是对等的概念。法律主体(法人)都是会计主体，而会计主体并非都是法律主体(法人)。企业集团就是最好的说明。

(二)持续经营

持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营和既定的经营目标持续经营下去。

企业存在下列情况之一，通常表明企业处于非持续经营状态：

1.企业已在当期进行清算或者停止营业

2.企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或者听着营业

3企业已确定在当期或者下一个会计期间没有其他可供选择的方案而被迫进行清算或者停止营业。

(三)会计分期

会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干个相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告(建立在持续经营基础上)。

会计期间分为年度，半年度，季度，月度。年度，半年度，季度，月度均按公历起讫日期确定。

(一)货币计量

货币计量是指会计主体在会计确认，计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。

区别联系：

会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。

会计的四项基本前提相互依存，相互补充，没有会计主体就不会有持续经营，没有持续经营就不会有会计分期，没有货币计量就没有现代会计。

二会计基础

会计分期假设，使得企业收入和费用的收支期间和应归属期间不一定完全一致。在收支期间和归属期间不一致时，产生了制定有关费用和收入确认的确认，计量的会计核算基础，权责发生制和收付实现制。

权责发生制的判断标准：两个凡是，收付实现制的判断标准：实收实付2011江苏会计证会计基础重点讲义：会计科目第二节会计科目

一.会计科目的概念：

会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，会计要素是对会计对象的基本分类。

意义：

1.会计科目是复式记账的基础

2.会计科目是编制记账凭证的基础

3.会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。

4.会计科目为编制报表提供了方便

【例19】(单)对会计要素的具体内容进行会计分类核算的项目是()

A会计对象B账簿名称C会计本质D会计科目

[答案]D

二会计科目的分类：

(一)会计科目按其归属的会计要素不同，分为资产类，负债类，所有者权益类，成本类，损益类五大类。

(二)会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。

三会计科目设置的原则

1.合法性

2.相关性

3.实用性

【例20】(多选题)会计科目设置过程中应努力做到科学，合理，适用，遵循()原则。

A便利性B合法性C相关性D实用性

[答案]BCD2011江苏会计证会计基础重点讲义：会计等式第三章企业会计等式与复式记账

第一节会计等式

(一)资产=负债+所有者权益

这一会计等式通常称为静态会计等式，它是复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

经济业务的发生会引起会计要素或者金额的变化，但会计等式仍然会保持恒等，所引起的会计要素的变动情况，不外乎以下四大类，归纳起来主要有以下几种情况：

1.资产与权益同时增加

(1)一项资产和一项负债同时增加

(2)一项资产和一项所有者权益同时增加

2.资产与权益同时减少

(1)一项资产和一项负债同时减少

(2)一项资产和一项所有者权益同时减少

3.资产之间此增彼减

一项资产增加，另一项资产减少

4.权益之间此增彼减

(1)一项负债增加，另一项负债减少

(2)一项负债增加，一项所有者权益减少

(3)一项负债减少，一项所有者权益增加

(4)一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少

(二)收入-费用=利润

这一等式也称为动态会计等式，是编制利润表的基础。

【例1】(单)会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，其表达的实质是()

A经济业务与资金运动B会计事项与管理活动

C财务状况与经营成果D经营成果与现金流量

[答案]C

【例2】(单)下列关于各项经济业务发生变化的说法错误的是()

A.一项资产和一项所有者权益同时减少

B.负债内一项增加另一项减少

C.实收资本和盈余公积同时增加

D.应收账款与库存现金一增一减

[答案]C

【例3】(多)某项经济业务发生后，若一项负债减少，可能将引起()

A一项所有者权益增加B另一项负债减少

C一项资产减少D一项所有者权益减少

[答案]AC

【例4】(判断)会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，是设置账户，复式记账，编制会计报表的依据。()

[答案]错误2011江苏会计证会计基础重点讲义：复式记账第二节复式记账

一.单式记账

二.复式记账

复式记账法是一种科学的记账方法

【例1】(多)现代会计运动复式记账的方法，能够()

A.便于检查账户的记录是否正确

B.完整，系统的反映资金运动的来龙去脉

C.节省大量时间，简化会计工作

D.了解经济内容，便于检查经济业务是否合法合理

[答案]AB

三借贷记账法

1.概念：借贷记账法是以“借”，“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。

.2..借贷记账法的记账符号

借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。

3.借贷记账法下的账户结构：

在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。

(一)资产类账户结构

资产类账户的借方表现增加，贷方表现减少，期初期末余额一般在借方。即当资产类账户发生增加额时，登记在该账户的借方，发生减少额时，登记在该账户的贷方。

资产类账户的期末余额计算公式：

资产类会计科目期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

(二)权益类账户结构

负债类账户和所有者权益类账户统称权益类账户。借减贷增，期初期末余额一般在贷方。

权益类账户的期末余额计算公式：

权益类会计科目期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

(三)收入类账户结构

借减贷增，收入是企业一定期间取得经营成绩，不应留存到下一会计期间，应当在当期予以结转，以便下一会计期间的收入账户金额能够反映下一会计期间的实际收入状况，期末将全部数额转入“本年利润”账户的贷方，以便结算本期利润，因此，收入类账户一般期末无余额。四)费用(成本类)账户

借增贷减，期末转销后一般无余额，由余额在贷方。

(五)利润类账户

【例2】(单)下列各项中，属于账户贷方反映的内容是()

A资产增加B负债减少C收入减少D费用减少

[答案]D

【例3】(单)损益类账户的期末余额及方向表现为()

A有借方余额B有贷方余额C有借贷方余额D期末结转后无余额

[答案]D

【例4】(单)下列账户中，企业期末结账后一般有余额的账户是()

A本年利润B制造费用C利润分配D所得税费用

[答案]C

(六)账户结构总结

1.对于每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方。

2.如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变，如果期末余额与期初余额方向不同，则说明账户的性质已经发生变化。

3.对于收入，费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末结账时都要转入利润类账户，所以一般无期初，期末余额。

四借贷记账法的记账规则

有借必有贷，借贷必相等

运动借贷记账法的记账规则登记经济业务的步骤：

首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质

其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少

最后，根据账户的结构确定计入账户的方向

【例5】(单)下列各项中，属于账户静态指标的是()

A本期发生额B期末余额C本期增加数D本期减少数

[答案]B

【例6】(判断)账户之间应借应贷的相互关系，称作账户的对应关系，存在对应关系的账户称作对应账户。()

[答案]正确五借贷记账法的试算平衡

(一)发生额试算平衡

(二)余额试算平衡

在编制试算平衡表时，应注意一下几点：

1.必须保证所有账户的余额均已记入试算表

2.如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止

3.即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录完全正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。

【例7】(判断)编制试算平衡表，如果试算不平衡，则账户记录或计算一定有错误。如果试算平衡，可大体推算账户记录正确，但不能绝对肯定所有的账户记录全部准确无误。()

[答案]正确

【例8】(单)在实际工作中，余额试算平衡采用的方式是编制()。

A试算平衡B银行存款余额调节表C发生额平衡表D资产负债表

[答案]A

【例9】(多)试算平衡表中，试算平衡的公式有()

A借方科目金额=贷方科目金额

B借方期末余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

C全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

D全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计

[答案]CD

【例10】(多)试算平衡并不能发现()的错误

A某项业务未入账

B某项业务重复入账

C应借应贷账户中借贷方向颠倒

D借贷双方同时多计了经济业务的金额

[答案]ABC2011江苏会计证会计基础重点讲义：会计分录第三节会计分录

一会计分录的概念

会计分录又称记账公式或简称分录。它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务示列出应借应贷的账户名称及其金额的一种记录。在实务中，会计分录是在记账凭证上进行的。

一笔分录主要包括三个要素：会计科目，记账符号，金额

二会计分录的分类

(一)简单分录

指涉及的账户数量只有两个，也就是一个账户的借方与另一个账户的贷方发生对应关系的会计分录，即一借一贷的会计分录。

(二)复合会计分录

是指由两个以上(不含两个)对应会计科目所组成的会计分录，即一借多贷，一贷多借或者多借多贷的会计分录。

注意：不能把几项业务合并编制复合会计分录。

三编制会计分录的步骤

1.分析经济业务事项涉及的是资产，费用，成本还是权益。

2.确定所涉及到哪些账户，是增加还是减少。

3.确定应计入哪个账户(或哪些账户)的借方，哪个(或哪些账户)的贷方。

4.确定应借应贷账户是否正确，借贷方向金额是否相等。如果出现错误，需要进一步更正2011江苏会计证会计基础重点讲义：总分类与明细分类账户第四节总分类账户与明细分类账户的平行登记

一.总分类账户与明细分类账户的关系

(一)总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用

(二)明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用

(三)总分类账户与其所属的明细分类账户在总金额上应相等

二.平行登记的要点

1.依据相同

2.借贷方向相同

3.会计期间相同(可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账)

4.金额相等

总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额

总分类账户期初余额=所属明细分类账户期初余额

总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额

2011江苏会计证会计基础重点讲义：会计核算内容第四章主要经济业务事项账务处理

一.核算内容与账户设置

(一)核算内容

《企业财务通则》将资金筹集划分为权益筹资和债务筹资两大类。

权益投资是指企业筹集权益资金的财务活动。包括实收资本(股本)，资本公积，盈余公积和未分配利润。

债务筹资是指企业筹集债务资金的财务活动。包括短期借款，长期借款，一般需支付利息。

(二)权益筹集账户设置

投入资本是指投资人即企业所有者投入企业经营活动的各种财产物资。

出资方式：可以是货币资金，实物也可以是无形资产等。

来源：投入资本按其来源可分为国家投入资本，法人单位投入成本，个人投入资本，外商投入资本。

应设置“实收资本”，“资本公积”，“银行存款”，“库存现金”，“固定资产”等账户。

1.“实收资本(股本)”账户

实收资本是指企业实际收到投资者投入的资本，股份有限公司应通过“股本”科目核算，是所有者权益的主要内容。

实收资本(股本)

借方贷方

实收资本的减少数期初余额

实收资本的增加数

余额：期末实收资本的实有数

2.“资本公积”账户

资本公积是指企业收到投资者超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失等。

资本公积

借方贷方

资本公积的减少数期初余额

资本公积的增加数

余额：期末资本公积的实有数

3.“库存现金”账户

库存现金是指存放在企业财会部门并有出纳员保管作为备用的货币资金。

库存现金

借方贷方

期初余额

库存现金的增加数

库存现金的减少数

余额：期末库存现金的实有数

4.“银行存款”账户

用来核算企业存入银行的各种存款的收入，支出和结存情况的账户。

银行存款

借方贷方

期初余额

银行存款的增加数

银行存款的减少数

余额：期末银行存款的实有数

5.“固定资产”账户

企业的固定资产具备两个特征：

第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品，提供劳务，出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。

第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。

固定资产的取得应按其取得成本入账，固定资产取得时的成本包括买价，各种税金，运输和保险等相关费用，以及为固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。它一般包括购置价格与附带支出两部分。

【例1】(单)某公司为生产乙产品从异地购入一条专用生产线，其主体设备买价为300，000元，运输和保险费1000元，采购员差旅费2000元，投入使用前委托专业公司进行安装调试，共发生费用37，000元。该固定资产的入账金额()。

A340000B300000C338000D303000

[答案]C2011江苏会计证会计基础重点讲义：投入资本核算二投入资本的核算举例

【例2-1】海西有限责任公司设立，收到股东出资120000元，款项存入银行。会计分录如下：

借：银行存款120000

贷：实收资本120000

【例2-2】海西有限责任公司收到股东投入的机器设备一台，投资约定价值为500000元。会计分录如下：

借：固定资产500000

贷:实收资本500000

【例3】(单)某公司接受投资者投入生产设备1台价值10万元，应编制会计分录()。

A借：生产设备100000

贷：固定资产100000

B借：固定资产100000

贷：银行存款100000

C借：固定资产100000

贷：实收资本100000

D借：实收资本100000

贷：固定资产100000

[答案]C

【例4】(单)M公司由于甲，乙两方共出资100万元组建而成。经营一年后，经协议决定接受丙投资120万元加入M公司且持股比例占三分之一。如果甲乙的投资额均未发生变动，则由于丙的加入，M公司实收资本应增加()元

A50B100C150D120

[答案]A2011江苏会计证会计基础重点讲义：银行借款核算三银行借款的核算

(一)企业向债权人借入的资本主要有短期借款与长期借款两种。

1.短期借款

短期借款的会计处理包括取得借款，支付利息和偿还借款三项主要内容。

利息费用从性质上来看，属于财务费用，短期借款账户核算借入的本金，不包括利息。

2.长期借款

长期借款账户核算借入的本金以及长期借款一次到期支付的利息。

(二)账户的设置

为了核算短期借款，长期借款的借入，偿还情况，企业应设置“短期借款”，“长期借款”，“财务费用”，“应付利息”账户。

1.“短期借款”账户是用来核算短期借款本金的取得，偿还情况的账户。

短期借款

借方贷方

偿还短期借款期初余额

取得短期借款

余额：期末尚未偿还的短期借款

2.“长期借款”账户是用来核算长期借款的取得，偿还情况的账户。

长期借款

借方贷方

偿还长期借款期初余额

取得长期借款

余额：尚未偿还的长期借款

3.“财务费用”账户是为了核算企业所发生的财务费用的账户。

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用，包括利息支出，汇兑损失以及相关手续费内容。该账户是损益类账户

财务费用

借方贷方

本期发生的利息支出，借款手续费，汇兑损失等费用

1利息收入，汇兑收益费用

2期末转入“本年利润”账户的财务费用

4.“应付利息“账户是反映企业按合同约定应支付的利息情况的账户，该账户是负债账户。

应付利息

借方贷方

实际支付的应付利息期初余额

按合同利率计算应付未付的利息

余额：企业应付未付的利息

【例5-1】海西有限责任公司从银行借入期限为半年，年利率为7.2%的借款80000元，存入银行。会计分录如下：

借：银行存款80000

贷：短期借款80000

【例5-2】预提本月短期银行借款的利息480元(800000*7.2%*1/12)。

会计分录如下：

借：财务费用480

贷：应付利息480

【例5-3】用银行存款支付应付未付的短期银行借款利息960元。

会计分录如下：

借：应付利息960

贷：银行存款960

【例5-4】海西责任有限责任公司向银行借入期限为3年，年利率为8%的借款60000元存入银行。会计分录如下：

借：银行存款60000

贷：长期借款—本金60000

【例6】(单)某公司申请取得8个月期限的银行贷款30000元，直接用于偿还前欠贷款，应编制会计分录为()。

A借：银行存款30000

贷：长期借款30000

B借：银行存款30000

贷：短期借款30000

C借：应付账款30000

贷：短期借款30000

D借：应收账款30000

贷：短期借款30000

[答案]C

【例7】(多)某公司年初从银行借入期限为半年，年利率为6%的借款100000元，每月月末计提当月应负担的借款利息，假定：合同约定为到期还本付息，半年期满，如期归还，编制的以下相关会计分录中，正确的是()

A借：短期借款100000

贷：银行存款100000

B借：应付利息100000

贷：银行存款100000

C借：财务费用500

贷：应付利息500

D借：银行存款100000

贷：短期借款100000

[答案]ACD2011江苏会计证会计基础重点讲义：材料采购业务核算第二节材料采购业务的核算

一.核算内容与账户核算

(一)核算内容

企业购入的材料主要用于产品生产。在会计期末通常还结余一定数量的材料，为了正确计算本期耗用材料的成本以及期末结存材料的成本，需要采用适当的盘存制度确定期末结存与本期减少材料的数量，并采用适当的计价方法，如：个别计价法，先进先出法，月末一次加权平均法和移动加权平均法等。

【例8】(单)下列各项中，不属于存货发出计价方法的有()。

A后进先出法B先进先出法C个别计价法D移动加权平均法

[答案]A

(二)材料采购业务应设置的账户

为了反映企业库存材料的增减变动及结存情况，应设置“原材料”账户。

原材料

借方贷方

期初余额

收入材料的实际成本

发出材料的实际成本

余额：期末结存材料的实际成本

【例8】(单)采购材料业务必须是()才能借记“原材料“

A已签订的经济合同B已结算的货款

C材料已验收入库D已收到发票账单

[答案]C

2.为了核算企业购入的尚未验收入库的各种物资的采购和入库情况，企业应设置“在途物资”账户。

在途物资

借方贷方

期初余额

购入的在途物资的实际成本

验收入库的在途物资实际成本

余额：尚未验收入库的在途物资的实际成本

3.企业在采购过程中，还可能发生因货款未付而与有关单位的结算债务，即应付账款。

应付账款

借方贷方

偿还应付供应单位款发生应付供应单位款

余额：期末企业应付供应单位款

4.企业有时为了采购某种材料，预先支付供货单位一定的款项，预付货款属于企业的资产。

预付账款

借方贷方

发生预付供应单位款冲减预付供应单位款

余额：期末结余的预付供应单位款二材料采购业务的核算举例

【例9-1】海西有限责任公司购入甲材料3000千克，每千克2元，材料已验收入库，货款6000元用银行存款支付。

借：原材料6000

贷：银行存款6000

【例9-2】从华北工厂购进乙材料2000千克，每千克4元，材料已验收入库，货款尚未支付。

借：原材料8000

贷：应付账款—华北工厂8000

【例9--3】从东方公司购进丙材料3000千克，每千克3元，货款已通过银行支付，但材料还尚在运输途中，尚未验收入库。

借：在途物资9000

贷：银行存款9000

【例9--4】用银行存款20000元预付永安公司甲材料货款。

借：预付账款—永安公司20000

贷：银行存款20000

【例10】(单)某公司以转账支票购入一批材料50000元，材料已验收入库，应编制会计分录为()

A借：原材料50000

贷：应付票据50000

B借：原材料50000

贷：银行存款50000

C借：原材料50000

贷：应收票据50000

D借：银行存款50000

贷：原材料50000

[答案]B

【例11】(多)月初购入乙商品86000元(含运杂费)，货款尚未支付，乙商品正在运输途中，数日后，乙商品运达并验收入库，随即以银行汇票结算货款，编制的以下会计分录中，正确的有()

A借：在途物资86000

贷：应付账款86000

B借：在途物资86000

贷：库存商品86000

C借：库存商品86000

贷：在途物资86000

D借：应付票据86000

贷：应付账款86000

[答案]AC2011江苏会计证会计基础重点讲义：产品生产业务的核算第三节产品生产业务的核算

一.核算的内容与账户设置

(一)核算内容

在企业产品生产过程中费用的发生，归集和分配，产品成本的形成，以及有关方面的结算业务，是产品生产业务核算的主要内容。

(二)需要运用设置的账户

1“生产成本”账户

是用来归集产品生产过程中所发生的各项费用，计算确定产品实际生产成本的账户。

生产成本

借方贷方

期初余额

本期发生的直接费用

“制造费用”账户分配转入的间接费用

本期完工产品的生产成本

余额：期末未完工产品的成本

2“制造费用”账户

制造费用在费用分配之后一般没有余额

制造费用

借方贷方

本期各种制造费用分配计入产品成本，转入“生产成本”账户的制造费用

3“库存商品”账户

为了反映企业库存的各种商品的实际成本，需要设置和运用“库存商品”账户。

库存商品是指企业已经完成全部生产过程并验收入库的商品。

库存商品

借方贷方

期初余额

验收入库的商品实际成本

出库的商品实际成本

余额：库存商品的实际成本

4.“应付职工薪酬”账户

应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资，奖

金，津贴和补贴，职工福利费，医疗卫生，养老，失业，工伤，生育等社会保险

费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。

应付职工薪酬

借方贷方

实际发放职工薪酬的数额已分配计入有关成本费用项目的

余额：应付未付的职工薪酬

车间生产工人---生产成本

车间管理人员---制造费用

管理部门人员---管理费用

销售部门人员---销售费用2011江苏会计证会计基础重点讲义：产品生产业务的核算举例产品生产业务的核算举例

以海西有限责任公司举例说明，该公司只生产A..B两种产品，某月份发生如下经济业务。

【例15-1】生产车间本月耗用甲材料25500元，其中生产A产品耗用16000元，生产B产品耗用8000元，生产车间一般耗用1500元。

借：生产成本—A产品16000

---B产品8000

制造费用1500

贷：原材料—甲材料25500

【例15-2】全月应付生产工人工资共计25000元(其中：生产A产品的工人工资15000元，生产B产品的工人工资10000元)，应付车间管理人员的工资3000元。

借：生产成本—A产品15000

---B产品10000

制造费用3000

贷：应付职工薪酬28000

【例15-3】计算职工福利费3920元，其中生产A产品工人福利费2100元，生产B产品工人福利费1400元，车间管理人员福利费420元。

借：生产成本—A产品2100

----B产品1400

制造费用420

贷：应付职工薪酬---福利费3920

【例16】(单)某国有公司以银行卡支付10月份的工资，津补贴计60000元和职工福利费8000元，编制会计分录为()

A借：应付职工薪酬60000

贷：银行存款60000

B借：应付职工薪酬68000

贷：银行存款68000

C借：应付福利费8000

贷：其他货币资金8000

D借：应付工资60000

贷：其他货币资金60000

[答案]B

【例17】(单)企业当月制造费用总额为60000元，N产品的生产工时为30000小时，M产品的生产工时为20000小时，制造费用按各产品生产工时比例进行分配。则N产品应当分摊制造费用为()。

A36000元B24000元C30000元D20000元

[答案]A2011江苏会计证会计基础重点讲义：产品销售业务核算第四节产品销售业务核算

一.核算内容与账户设置

(一)核算内容

销售过程的主要业务，包括以下内容：(1)销售产品，办理结算，收回货款(2)支付各种销售费用(3)计算和缴纳销售税金

(二)需要设置和运用的账户

为了反映企业的产品销售业务，需要相应的开设和运用“主营业务收入”，“主营业务成本”，“营业税金及附加”，“应交税金”，“应收账款”，“预收账款”，“销售费用”等账户。

【例18】(单)企业有时会发生预收购货单位货款的业务，预收货款使企业产生了一项负债，这种负债需要()偿还。

A商品或劳务B银行存款C现金D其他货币资金

[答案]A

【例19】(多)下列各项中，属于企业在销售产品过程中发生各种销售费用的有()

A广告费B包装费C代垫运输费D装卸费

[答案]ABD

二.产品销售业务的核算举例

以海西责任有限公司某年12月份的业务为例说明产品销售业务的核算。

【例20-1】向北方公司销售A产品200件，货款12000元，尚未收到。

借：应收账款12000

贷：主营业务收入12000

【例20-2】收到远东公司按合同预付的订购A产品的货款12000元，存入银行存款账户。

借：银行存款12000

贷：预收账款12000

【例20-3】向远东公司销售A产品500件，单价60元，货款共计30000元，其中收到18000元存入银行，其余12000元已于本月15号预收。

借：银行存款18000

预收账款12000

贷：主营业务收入30000

【例21】(单)某公司本月销售产品取得收入200万，已收款150万，月末结平“主营业务收入”账户，则该账户本月借方结转额为()

A0B200万C150万D50万

[答案]B

【例22】(单)“库存商品”账户期初余额为38000元，期末结转本期已销售产品的生产成本35600元，结转本期已完工入库产品的生产成本38600元，“库存商品”账户的期末余额为()

A贷方41000元

B借方41000元

C借方35000元

D借方36200元

[答案]B2011江苏会计证会计基础重点讲义：财务成果的核算第五节财务成果的核算

一.核算内容

工业企业的最终财务成果，即亏损或利润。利润是指企业在一定期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失。

利润相关计算公式如下：

(一)营业利润

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资受益(-投资损失)

营业收入=主营业务收入+其他业务收入

营业成本=主营业务成本+其他业务成本

(二)利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

(三)净利润

净利润=利润总额-所得税费用

【例23】S公司20xx年10月份发生投资损失8万元，营业外支出6万元，营业外收入4万元，主营业务收入630万元，主营业务成本380万元，营业税金及附加15万元，资产减值损失8万元，管理费用58万，财务费用3万，销售费用20万。执行的企业所得税率为25%，不考虑其他调整因素，S公司的当期利润总额，所得税费用和净利润分别为多少万元?

利润总额=630-380-15-8-58-3-20-8-6+4=136万元

所得税费用=136*25%=34万元

净利润=136-34=102万元

【例24】(单)下列各项中，不影响“营业利润”的是()

A所得税B销售费用C管理费用D主营业务收入

[答案]A

二管理费用的核算

1“管理费用”账户

2“其他应收款”账户

海西有限责任公司某年12月份的业务为例，说明管理费用的核算

【例25-1】用银行存款支付企业行政管理部门的办公费，水电费900元。

借：管理费用900

贷：银行存款900

【例25-2】职工王华因出差借支现金200元。

借：其他应收款—王华200

贷：库存现金200

【例25-3】王华出差回厂报销差旅费180，退回现金20元。

借：库存现金20

管理费用180

贷：其他应收款—王华200

【例26】(单)采购人员报销原预借差旅费，以库存现金支付，应记()核算

A库存现金B管理费用C其他应收款D其他应付款

[答案]B

三营业外收支的核算

1.“营业外收入”账户

2“营业外支出”账户

以海西公司某年的业务为例。说明企业营业外收入与营业外支出的核算。

【例27-1】企业以银行存款1000元，捐赠红十字会。

借：营业外支出1000

贷：银行存款1000

【例27-2】企业取得罚款净收入现金200元，作为营业外收入。

借：库存现金200

贷：营业外收入2002011江苏会计证会计基础重点讲义：利润分配核算四利润与利润分配和核算

(一)需要设置的账户

为了反映企业在一定时期内利润的实现与分配情况，应设置与运用“本年利润”，“利润分配”，“盈余公积”与“应付股利”等账户。

【例28】(单)“利润分配”账户年末结账后的贷方余额为()

A累积未分配利润B可供分配的利润数额

C企业全年的净利润D可供投资者分配的利润

[答案]A

【例29】(单)法定盈余公积是指企业根据《公司法》规定按净利润的()提取的企业积累资金。

A5%B10%C25%D50%

[答案]B

【例30】(多)下列各项中，关于企业的盈余公积的用途，说法正确的是()

A盈余公积可按有关规定用于集体福利支出

B盈余公积可按有关规定转赠资本

C盈余公积可用于弥补以后各期发生的亏损

D盈余公积可用于发放现金股利

[答案]BCD

【例31】(判断)“应付股利“账户用于核算企业向投资者分配的现金股利或利润以及股票等。()

[答案]错误

(二)利润与利润分配的核算举例

海西有限责任公司某年的业务为例，说明利润与利润分配的核算

【例32-1】月末，结转本月各项收入：主营业务收入共55200元，营业外收入200元。

借：主营业务收入55200

营业外收入200

贷：本年利润55400

【例32-2】月末结转本月的各种费用，成本与支出：主营业务成本35512，销售费用568，营业税金及附加200，管理费用7640，财务费用480，营业外支出1000。

借：本年利润45400

贷：主营业务成本35312

销售费用568

营业税金及附加200

管理费用7640

财务费用480

营业外支出1000

【例32-3】计算本年应交所得税2500元

借：所得税费用2500

贷：应交税费2500

【例32-4】年末，分配全年实现的利润，假定该厂全年实现净利润7500元，按有关规定提取盈余公积750元，应分给投资者利润3015元。

借：利润分配3765

贷：盈余公积750

应付股利3015

【例33】(多)下列账户中，不可能与银行存款发生对应关系的是()

A本年利润B累计折旧C所得税费用D生产成本

[答案]ABC

【例34】(多)下列表述中，错误的有()

A“主营业务收入“账户期末贷方数额应全部转入“利润分配”

B“其他业务成本“属于负债类账户，期末余额在贷方

C“累计折旧“账户为“固定资产”账户的抵减账户，反映固定资产的净值。

D应付职工薪酬按生产工人和管理人员的工资总额的比例提取。

[答案]ABC2011江苏会计证会计基础重点讲义：会计凭证概念意义第一节会计凭证的概念，意义和种类

一.会计凭证的概念

会计凭证是记录经济业务发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据，通过填制和取得会计凭证，可以明确经济责任。

二会计凭证的意义

(一)记录经济业务，提供记账依据

(二)明确经济责任，强化内部控制

(三)监督经济活动，控制经济运行

【例1】(单)下列会计核算方法中，()是会计核算的初始阶段和基本环节。

A借贷记账法B设置会计科目和账户C登记会计账簿D制和审核记账凭证

[答案]D

三会计凭证的种类

(一)按其填制程序和用途不同可分为原始凭证和记账凭证

原始凭证记录是经济信息，它是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础，是进行会计核算的原始资料和重要依据。(考点)

【例2】(单)下列各项中，即是编制记账凭证的依据又是会计核算的基础的是()

A会计对象B会计要素C原始凭证D会计科目

[答案]C

【例3】(判断)原始凭证记录的是会计信息，它是编制记账凭证的依据，也是会计核算的基础。()

[答案]错误2011江苏会计证会计基础重点讲义：原始凭证第二节原始凭证

一.原始凭证的概念

二.原始凭证的分类

(一)凭证按其来源不同可分为外来原始凭证和自制原始凭证

【例4】(单)下列凭证中，()属于自制原始凭证。

A购货发票顾客联B缴付房租收据

C差旅费报销单D增值税专用发票抵扣联

[答案]C

(二)原始凭证按填制手续及内容不同，可分为一次凭证，累计凭证和汇总凭证

【例5】(判断)累计凭证在一定时期内连续记录若干同类型经济业务，最具代表性的如自制原始凭证中的限额领料单()。

[答案]正确

(三)原始凭证按照格式不同通用凭证和专用凭证

三原始凭证的基本内容

核心要素是经济业务内容(含数量，单价，金额等)

四原始凭证的填制要求(7大)

1.记录要真实

2.内容要完整

3.手续要完备

4.书写要清楚规范

5.编号要连续

6.不得涂改，刮擦，挖补

7.填制要及时

【例7】(多)下列各项中，符合原始凭证的填制要求的有()

A年月日要按照填制原始凭证的实际日期填写

B年月日按照填制原始凭证的付款日期填写

C接受原始凭证的单位名称可以简化

D原始凭证的有关人员签章必须齐全

[答案]AD2011江苏会计证会计基础重点讲义：记账凭证第三节记账凭证

一.记账凭证的概念

记账凭证和原始凭证同属于会计凭证，但二者之间存在一下区别：

1.原始凭证一般由经办人员填制，但也有少部分由会计人员填制，而记账凭证一律由会计人员填制。

2.原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制，而记账凭证则是根据审核后的原始凭证填制。

3.原始凭证仅用于记录，证明经济业务已经发生或完成，而记账凭证则要根据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类，整理编制。

4.原始凭证是记账凭证的附件和填制记账凭证的依据，而记账凭证则是登记账簿的依据。

二记账凭证的种类

(一)按内容分可分为收款凭证，付款凭证和转账凭证

【例9】(单)在实际工作中，规模小业务简单的单位，为了简化会计核算的工作，可以使用一种统一格式的凭证是()

A转账凭证B专用凭证C汇总记账凭证D通用记账凭证

[答案]D

(二)按填列方式分类，可分为单式凭证和复式凭证。

三记账凭证的基本内容

核心要素是经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向

经济业务事项的金额

【例10】下列关于记账凭证的编号，做法正确的有()

A企业按收款，付款，转账三类编号

B企业根据经济业务发生的先后顺序按月连续编号

C企业按现收，现付，银收，银付，转账五类编号

D一项业务需要使用若干张凭证时，采用分数编号法。

[答案]ABCD2011江苏会计证会计基础重点讲义：会计账簿概念第一节会计账簿的概念和种类

一.会计账簿的概念和意义

会计账簿是指由一定格式帐页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面，系统，连续的记录各项经济业务的簿籍。

【例1】(单)下列各项中，连接会计凭证与会计报表的中间环节是()

A记账凭证B汇总记账凭证C会计账簿D总分类帐

[答案]C

二会计账簿与账户的关系

账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容，账簿与账户的关系是形式与内容的关系。

【例2】(判断)(06年)会计账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容，因而账簿与账户的关系是形式与内容的关系()

[答案]正确

三账簿的分类(三个标准)

(一)按其用途，可分为序时账簿，分类账簿，备查账簿三种。

【例3】(单)下了各项中，不属于备查账簿登记的业务是()

A各种租借设备B抵押与担保C归档存查档案D代销商品

[答案]C

【例4】(判断)备查账与日记账，分类账的区别主要体现在登记依据，账簿的格式和登记方法不同。()

[答案]正确

(二)按帐页格式分类，可分为两栏式，三栏式，多栏式和数量金额式四种。

【例5】(单)下列明细分类帐中，可以采用数量金额式的是()

A在途物资明细分类账B原材料明细分类账

C管理费用明细分类账D应付职工薪酬明细分类账

[答案]B2011江苏会计证会计基础重点讲义：会计账簿的内容第二节会计账簿的内容，启用与登记规则

一会计账簿的基本内容

1.封面

2.扉页

3.帐页

二会计账簿的启用

三会计账簿的记账规则

1.应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。(平行登记)每一会计事项，一方面要登记有关总账，另一方面要记入该总账所属的明细分类账

2.账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“记账”栏内注明账簿页数或画对勾，注明已经登记的符号，表示记账完毕，避免重记，漏记。

3.账簿中书写的文字和数字上面要适当的留有空格，不要写满格。

【例9】(单)在记账过程中，不能用红字记账的有()

A已编有红字的记账凭证

B在不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数

C在三栏式帐页的余额栏前已注明余额方向，且登记正数余额

D在三栏式帐页的余额栏前未注明余额方向，且登记负数余额

[答案]C2011江苏会计证会计基础重点讲义：对账第三节对账

一.账证核对

二.账实核对

三.账账核对

【例10】(多)下列()属于账实核对的工作内容

A现金日记账的账面余额与实际库存数核对

B银行存款日记账账面余额与银行对账单核对

C各种债权，债务明细账账面余额与有关单位(个人)核对

D各种财产物资实有数与相应明细账核对

[答案]ABCD2011江苏会计证会计基础重点讲义：错账更正方法第四节错账更正的方法

错账更正的方法通常有划线更正法，红字更正法和补充登记法。

一划线更正法

适用：在结帐前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误。

二红字更正法

适用：账簿记录依据的记账凭证错误且在记账后发现时的错误更正。

通常有两种情况：

1.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，可采用红字更正法

2.会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，可以采用红字更正法。

三补充登记法

适用：记账后发现记账凭证所填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，可以采用补充登记法。

【例11】(单)下列关于错账更正的做法中，正确的是()

A记账后发现账簿记录有数字错误，均采用划线更正法

B记账后发现以前年度记账凭证所记会计科目有错误，应采用红字更正法

C记账后在当年内发现记账凭证填写会计科目或金额有误，应采用红字更正法

D记账后在当年内发现记账凭证填写会计科目无误而金额少记，应采用补充登记法

[答案]D2011江苏会计证会计基础重点讲义：结账第六节结账

一结账的程序

1.将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。

2.根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用

1.将损益类科目转入本年利润科目，结平所有损益类账户

2.结算出资产，负债，所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转到下期。

【例12】(判断)企业会计结账之前，应根据平行登记的规定，及时调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用，从而合理确定当期的利润或亏损。()

[答案]正确

【例20】(单)会计人员结账时，其不正确的是()

A结出当月发生额的，在“本月合计”下面通栏划单红线

B年终结出总账账户全年发生额的，在“本年合计”下面通栏划双红线

C12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划单红线

D12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划双红线

[答案]C2011江苏会计证会计基础重点讲义：账务处理程序第七章账务处理程序

一账务处理程序的意义和种类

(一)账务处理程序的含义：

也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证，会计账簿，会计报表想结合的方式。

(二)账务处理程序的种类

1.记账凭证账务处理程序

特点：直接根据各种记账凭证登记总分类账

优缺点及适用范围：

优点：简单明了，易于理解，总分类账可以较详细的反映经济业务发生的情况。

缺点：登记总分类账的工作量比较大

适用范围：适用于规模比较小，业务量少，凭证不多的单位。

2.汇总记账凭证账务处理程序

特点：定期根据记账凭证分类编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。

优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系，便于查对账目。

缺点：按每一贷方科目设置，而不是按经济业务的性质归类，汇总，因而不利于会计核算日常分工。

适用范围：适用于规模大，经济业务较多的大型企业。

3.科目汇总表账务处理程序

特点：定期编制科目汇总表并据以登记总账

优点：减轻了登记总分类帐的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。

缺点：科目汇总表不能反映账户之间的对应关系，不便于查对账目

适用范围：经济业务较多的单位。

【例1】(多)科目汇总表账务处理程序的优点是()

A总账详细的反映经济业务的发生情况

B可以起到试算平衡

C便于了解账户之间的对应关系

D减轻了登记总账的工作量

[答案]BD

【例2】(判断)采用科目汇总表账务处理程序，既可以减轻登记总账的工作量，也可以做到试算平衡。()

[答案]正确2011江苏会计证会计基础重点讲义：财产清查程序第八章财产清查

一财产清查的意义种类和一般程序

财产清查的范围

全面清查和局部清查

1全面清查的对象

(1)货币资金

(2)财产物资

(3)债权债务

全面清查的适用范围(多选)

2.局部清查的对象

(1)库存现金

(2)银行存款

(3)库存商品，原材料，包装物等

(4)债权债务

【例1】(多)下面需要进行全面清查的情况是()

A年终结算前B企业股份制改制前C进行全面资产评估时D单位主要领导调离时

[答案]ABCD

定期和不定期清查

比较：

1定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查

2.不定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查

二财产清查的方法

现金的清查

方法：实地盘点法

银行存款的清查

方法：对账单法

不一致的原因：

(1)一方记账错误

(2)未达账项

未达账项—存款单位与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已登记入账，另一方未入账的款项。

编制银行存款余额调节表进行调整

往来款项的清查

方法：询证查询

【例2】(判断)在进行现金清查时，出纳人员不得在场()。

[答案]错误

【例3】银行存款余额调节表编制完毕后，可以作为调整企业银行存款余额的原始凭证。()

[答案]错误2011江苏会计证会计基础重点讲义：清查结果处理三财产清查结果的处理

财产清查结果处理的步骤

1审批之前的处理

2审批之后的处理

“待处理财产损益”账户

借方登记财产的盈亏，毁损数额以及盘盈的转销数

贷方登记财产的盘盈数额以及盘亏的转销数额

财产盘盈的账务处理

批准前

借：原材料/库存商品/固定资产

贷：待处理财产损益

批准后

借：待处理财产损益

贷：管理费用/营业外收入

财产盘亏的账务处理

批准前

借：待处理财产损益

累计折旧

贷:原材料/库存商品/固定资产

批准后

借：原材料/其他应收款

管理费用/营业外支出

贷：待处理财产损益2011江苏会计证会计基础重点讲义：会计报告概述第一节财务会计报告概述

一财务会计报告的概念

财务会计报告又称为财务报告，是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料，编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面资料。

【例题1•单选题】()是会计核算的最终结果

A.凭证

B.总分类账

C.财务会计报告

D.明细分类账

【例题2•单选题】(2008年)会计报表编制的依据是()。

A.会计账簿资料

B.会计凭证

C.记账凭证

D.原始凭证

二财务会计报告目标

财务报告目标，是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报表使用者作出经济决策。

(1)向财务报告使用者提供决策有用的信息。财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及有关部门和社会公众。

(2)反映企业管理层受托责任的履行情况。

三财务会计报告的构成与分类

1.构成：

会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表组成，是财务会计报告的核心。

资产负债表反映企业在日期所拥有的资产、需要偿还的债务以及股东拥有的净资产的情况;利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损，表明企业拥有资产的获利能力;现金流量表反映企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出情况;所有者权益变动表反映构成企