第二节第一电力、热力产品成本的核算

第一节 电力、热力产品本钱的核算—、电力、热力本钱工程的设置及其开支范围由于电力产品生产工艺过程属单步骤生产,产供销同时完成,产品单一、无在产品和库存产成品，所以电力产品生产的本钱计算承受“品种法产费用不须在产品之间、完工产品和在产品之间进展安排；同时依据发电企业的生产特点，电力、热力产品本钱核算实行完全本钱法，不单独核算治理费用和营业费用。依据电力行业的生产特点，依据经济性质和经济用途相结合的原则，企业对电力、热力产品的本钱核算应设置以下本钱工程：燃料费、环境保护费、购入电力费、水费及水资源费、材料费、职工薪酬、折旧费、修理费和其他费用。各本钱工程开支范围按集团公司本钱治理方法有关规定执行。二、生产费用的核算〔〕企业应设置“生产费用”科目，核算企业为生产电力、热力产品所发生的各项费用，该科目借方登记电力、热力产品生产过程中所发生的各项费用，贷方登记电力、热力产品本钱的结转数，该科目期末无余额。〔〕栏目。“电力”二级明细科目核算电力产品生产过程中所发生的各项费用，在发生费用时，通过“生产费用—电力—××费用”明细栏目核算；“热力”二级明细科目核算热力产品生产过程中所发生的各项费用，在发生费用时，通过“生产费用—热力—××费用”明细栏目核算；“电热”二级明细科目核算不能直接记入电力或热力产品，需要在电、热之间按肯定标准进展分摊的各项费用；热电联产企业发生电热共同费用时，通过“生产费用—电热—××费用”明细栏目核算，月末分摊时，借记“生产费用—电热—××费用”各明细栏目。〔〕生产费用的主要账务处理．燃料费的核算“气”等四级明细栏目，核算企业发电、供热耗用的燃煤、油、气等燃料。〔1〕发电企业燃料费的核算月末，发电企业依据燃料耗用安排表中各工程的耗用金额，借记“生产费用—电力—燃料费—煤〔油、气”等栏目，贷记“燃料”科目。〔2〕热电联产企业燃料费的核算月末，热电联产企业依据依据燃料耗用安排表中各工程的耗用金额，借记“生产费用—电力—燃料费—煤〔、“生产费用—热力—燃料费—煤〔油、气”等科目，贷记“燃料”栏目。．环境保护费的核算企业应设置“生产费用—电力—环境保护费”、“生产费用—热力—环境保护费”、“生产费用—电热—环境保护费”明细栏目，核算企业为发电、供热生产而排放二氧化硫、氮氧化物、烟尘、废水、灰渣等按规定支付的费用。〔1〕发电企业环境保护费的核算企业在实际发生时，借记“生产费用—电力—环境保护费”、“生产费用—热力—环境保护费生产费用—电热—环境保护费贷记“银行存款”等科目。〔2〕热电联产企业环境保护费的核算热电联产企业依据实际发生的环境保护费，借记“生产费用—电热—环境保护费”栏目，贷记“银行存款”等科目。月末，按肯定标准对发生的环境保护费在电、热产品之间进展分摊时，借记“生产费用—电力—环境保护费”、“生产费用—热力—环境保护费”栏目，贷记“生产费用—电热—环境保护费”栏目。．购入电力费的核算企业设置“生产费用—电力—购入电力费”、“生产费用—热力—购入电力费”、“生产费用—电热—购入电力费”明细栏目，核算企业为保证机组安全稳定运行而向电网购入电量支付的购电费。〔1〕发电企业购入电力费的核算月末，发电企业依据当月向电网购入电量支付的购电费，借记“生产费用—电力—购入电力费”栏目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。〔2〕热电联产企业购入电力费的核算热电联产企业依据当月向电网购入电量支付的购电费，借记“生产费用电热—购入电力费”栏目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。月末，按肯定标准对购入电力费在电、热产品之间进展分摊时，借记“生产费用—电力—购入电力费”、“生产费用—热力—购入电力费”栏目，贷记“生产费用—电热—购入电力费”栏目。．水费及水资源费的核算企业应设置“生产费用—电力—水费及水资源费”、“生产费用—热力—水费及水资源费”、“生产费用—电热—水费及水资源费”明细栏目，核算企业发电、供热过程中发生的水费及水资源费。〔1〕发电企业水费及水资源费的核算发电企业依据外购水费、水资源费等水费结算单据，借记“生产费用—电力—水费及水资源费”栏目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目；水电厂按规定提取的库区维护费、后期扶持基金及移民费等也在本栏目核算。〔2〕热电联产企业水费及水资源费的核算热电联产企业依据外购水费、水资源费等水费结算单据，借记“生产费用—电热—水费及水资源费”栏目，贷记“银行存款”等科目。月末，按肯定标准对发生的水费在电、热产品之间进展分摊时，借记“生产费用—电力—水费及水资源费”、“生产费用—热力—水费及水资源费”栏目，贷记“生产费用—电热—水费及水资源费”栏目。．材料费的核算产费用—电热—材料费”明细栏目，核算企业发电、供热过程中发生的材料费。〔1〕发电企业材料费的核算月末，发电企业依据材料耗用安排表，借记“生产费用—电力—材料费”栏目，贷记“原材料”、“事故备品”等科目，借记或贷记“材料本钱差异”科目。〔2〕热电联产企业材料费的核算热电联产企业依据材料耗用安排表，将直接由热力产品负担的材料费，借记“生产费用—热力—材料费”栏目，将应当由电、热产品共同负担的材料费，借记“生产费用—电热—材料费”栏目，贷记“原材料”“材料本钱差异”等科目。月末，按肯定标准对由电、热产品共同负担的材料费在电、热产品之间进展分摊时，借记“生产费用—电力—材料费”、“生产费用—热力—材料费”栏目，贷记“生产费用—电热—材料费”栏目。．职工薪酬的核算企业应设置“生产费用—电力—职工薪酬”、“生产费用—热力—职工薪酬”、“生产费用—电热—职工薪酬”明细栏目，核算企业生产经营过程中应付给职工的各种形式的酬劳及其他相关支出。〔1〕发电企业职工薪酬的核算发电企业依据集团公司下达的工资基数和单列工资按月提取工资，支付职工福利、依据规定计提标准计提工会经费、职工教育经费、各种职工保险费以及发生其他属于职工薪酬范围的支出时，借记“生产费用—电力—职工薪酬”栏目，贷记“应付职工薪酬”相关明细科目。〔2〕热电联产企业职工薪酬的核算发电企业依据集团公司下达的工资基数和单列工资按月提取工资，支付职工福利、依据规定计提标准计提工会经费、职工教育经费、各种职工保险费以及发生其他属于职工薪酬范围的支出时，借记“生产费用—电热—职工薪酬”栏目，贷记“应付职工薪酬”相关明细科目。月末，按肯定标准对职工薪酬在电、热产品之间进展分摊时，借记“生产费用—电热—职工薪酬”栏目。．折旧费的核算“生产费用—电热—折旧费”明细栏目，核算企业依据固定资产原值和规定的折旧率计提的应计入本钱的折旧费。〔1〕发电企业折旧费的核算月末，发电企业依据固定资产折旧计算表，借记“生产费用—电力—折〔2〕热电联产企业折旧费的核算热电联产企业依据固定资产折旧计算表，将直接由热力产品负担的折旧费，借记“生产费用—热力—折旧费”栏目，将应当由电、热产品共同负担的折旧费，借记“生产费用—电热—折旧费”等栏目，贷记“累计折旧”科目。月末，按肯定标准对由电、热产品共同负担的折旧费在电、热产品之间进展分摊时，借记“生产费用—电力—折旧费”、“生产费用—热力—折旧费”栏目，贷记“生产费用—电热—折旧费”栏目。．修理费的核算“生产费用—电热—修理费”明细栏目，并在该明细栏目下设置“一般修理费”、“大修理费”、“特别修理工程”四级明细栏目，核算企业生产经营过程中发生的修理费。〔1〕发电企业修理费的核算发电企业依据集团公司下达的修理费年度预算，在实际支出时借记“生产费用—电力—修理费”栏目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。〔2〕热电联产企业修理费的核算热电联产企业依据集团公司下达的修理费年度预算，在实际支出时借记月末，按肯定标准对由电、热产品共同负担的修理费在电、热产品之间进展分摊时，借记“生产费用—电力—修理费”、“生产费用—热力—修理费”栏目，贷记“生产费用—电热—修理费”栏目。．其他费用的核算为正确核算应计入电、热产品本钱的其他费用，企业应设置“生产费用他费用”三个三级明细栏目，并按费用工程设置下级明细栏目，核算企业在发电、供热过程中发生的不属于以上各本钱工程，但应计入电力、热力本钱的费用。〔1〕发电企业其他费用的核算发电企业在费用发生时，借记“生产费用—电力—其他费用”各明细科〔2〕热电联产企业其他费用的核算热电联产企业在其他费用发生时，借记“生产费用—电热—其他费用”等科目。月末，按肯定标准对电、热产品共同负担的其他费用进展分摊时，借记“生产费用—电力—其他费用”、“生产费用—热力—其他费用”各明细栏目，贷记“生产费用—电热—其他费用”各明细栏目。月终自动结转电力、热力产品生产费用时，借记“主营业务本钱—电力、热力”科目，贷记“生产费用—电力、热力”科目。三、电、热产品本钱的计算〔〕电、热产品本钱的划分电、热产品生产本钱，按其与产量的关系可分为变动本钱和固定本钱。在肯定范围内，变动本钱随着产量的增减变动而变动，如燃料费等；固定本钱不随着产量的增减变动而变动，如资产的折旧费等。电、热产品生产本钱，按其可控性可分为可控本钱和不行控本钱。可控本钱指其发生额能够被企业某一责任主体所能掌握的本钱，如材料费、修理费、办公费等；不行控本钱指其发生额不受企业某一责任单位所能掌握的本钱，如折旧费、交纳的税金等。各企业应结合电力生产特点，按本钱分类加强治理。〔〕电、热本钱计算的原则．本钱计算必需划清本期本钱与下期本钱的界限，不得相互混淆，影响本钱的准确性与真实性。．成本计算必需以正确的原始凭证和会计记录为依据，不得以估量本钱、定额本钱或打算本钱代替实际本钱。．本钱计算的会计期间一般为：每一月为本钱计算期，每一年为本钱决算期。．同一计算期内的产品产量、收入与相关的消耗应相匹配，以真实反映当期损益。．本钱计算方法以及核算程序、安排标准等，一经确定，不得随便变动。〔〕电、热本钱计算方法电、热产品本钱的计算方法承受“品种法”。凡是电、热生产过程中所发生的费用，都直接计入产品本钱。由于电力、热力产品不能贮存，月终没有完工产品本钱和在产品本钱之间安排的问题，因此，当月发生的产品生产费用即为当月电、热产品总本钱。本钱计算除金额外，凡计算数量的工程，应与生产统计、劳开工资等部门的统计数据相符，以便正确计算本钱和考核评价本钱预算完成状况。〔〕电、热产品公共费用分摊方法由于热电厂电力和热力产品生产是同时进展的，在费用发生时，不能完全分清应由电、热产品负担的份额，因此，应将发生的费用在电、热产品之间进展分摊。分摊的原则是：只为电力或热力一种产品发生的费用，其发生的费用应全部安排给电力或热力产品负担；为电力和热力两种产品共同效劳发生的费用，其费用应按肯定标准在电、热产品之间进展分摊。公共费用分摊核算原则：核算期间内发生的费用能够直接安排到电、热产品的，直接计入电力或热力本钱工程；无法直接安排到电、热产品的，先在“生产费用—电热—××费用”中进展归集，月末，按肯定标准对费用进展分摊时，借记“生产费产费用—电热—××费用”各明细栏目。公共费用分摊具体方法如下：．变动费用分摊〔1〕燃料费用分摊为生产电力、热力产品耗用的燃料费用，应依据发电、供热实际耗用的标准煤量比例分摊。供热厂用电耗用的燃料费，应由热力本钱负担，列入热力本钱的“燃料费”工程内，并以一样数额冲减发电本钱的“燃料费”工程。计算公式为：发电燃料本钱=实际燃料费用总额×〔发电用标准煤量÷发电、供热耗用标准煤量〕—供热厂用电耗用燃料费供热燃料本钱=实际燃料费用总额×〔供热用标准煤量÷发电、供热耗用标准煤量〕+供热厂用电耗用燃料费供热厂用电燃料费依据本月实际发电燃料单位本钱乘以供热厂用量计算。计算公式为：供热厂用电耗用燃料费=当月供热厂用电量×当月发电煤耗×当月〔发电〕标准煤单价。〔2〕环境保护费分摊为生产电力、热力产品支付的环境保护费，应依据发电、供热实际耗用的标准煤量比例分摊。．固定费用分摊固定费用一般承受以下两种方法进展分摊：〔1〕分工程测算分摊比例的方法：此方法适用于产品本钱中热力所占比重较大(指热力产品所耗标准煤量占发电、供热用标准煤总量的比重在10%及以上)的热电厂，即依据年度本钱预算或上年度实际发生的各项固定费用进展分析测算，计算出总的电热固定费用综合分摊比例，具体方法如下：〕材料费：电气、汽机车间的热网局部用料由热力产品负担，其他局部用料由电力产品负担；水处理用药品按电、热耗用软化水量比例分摊；其余按电、热耗用标准煤量比例分摊。〕折旧费、修理费：电气、汽机车间的热网局部的折旧和修理费由热力产品负担，其它局部由电力产品负担；其余局部按电、热耗用标准煤量比例分摊。〕水费、职工薪酬、其他费用：一律按电、热耗用标准煤量比例分摊。以上三项中，电、热力产品负担的费用分别加总除以全部固定费用计算电、热力产品固定费用的综合分摊比例，据以分摊各月电、热产品应负担的固定费用。综合分摊比例原则上应每年测算一次。〔2〕按实际耗用燃料比例分摊的方法：此方法适用于产品本钱中热力所占比例较小且比较稳定的热电厂，依据发电、供热实际耗用的标准煤量的比例分摊。其公式为：发电固定费用=发电、供热全部固定资产费用×〔发电用标准煤量÷发电、供热用标准煤总量〕供热固定费用=发电、供热全部固定费用—发电固定费用四、“一厂多制”电厂本钱费用的分摊“一厂多制”发电厂，发生的各项本钱费用应在不同隶属体制的机组之间进展合理安排，具体安排的原则是：〔一〕以资产产权为分界限，谁的资产由谁维护治理，谁使用由谁负担费用；〔二〕依据公正、合理负担费用的原则：凡能确定只为某一方产品生产效劳而发生的本钱费用，就直接由该方产品负担；凡不能分清为某一方而为几方产品生产效劳发生的共同费用，应依据实际状况，选择适当的方法，按肯定的标准进展安排。具体安排方法如下：．燃料费〔1〕在电厂统一选购、统一核算、统一储存、统一使用燃料的状况下，应依据各方发电、供热实际耗用的标准煤量比例分摊燃料费用；〔2〕在电厂各方自行选购、核算，但统一储存、使用燃料的状况下，应依据各方发电、供热实际耗用的标准煤量