铁路运输企业分支机构会计财务管理分析报告

铁路运输企业分支机构会计铁路运输企业分支机构会计年6月

铁路运输成本计算按其计算方法和作用不同，共分为五大类：总成本、单位成本、专项成本、作业成本和分线运输成本。为了核算企业在运输成产过程中发生的实际成本，应设置“主营业务成本——运输支出”账户，并在期末将该账户的余额全部转入“本年利润”账户。2会计业务分录2.1经营期间分录单位：万元甲段收到资金结算中心通知，收到A铁路局下拨的运营款100万元。甲段收到A下拨运营款时借：银行存款100贷：内部往来——A铁路局100A铁路局下拨甲段运营款时借：内部往来——甲段100贷：银行存款100A铁路局收到某钢铁公司钢轨款账单，购货款及应支付的运费共计470万元，款项未付，下转甲段。该批钢轨直接发往甲段，甲段已收到并按计划成本500万元验收入库，甲段另以存款支付该批钢轨的卸车费10万元。根据规定，钢轨采购成本由甲段核算。分析：铁路单位的存货比较单一，钢轨、维修材料、客车上用品等；不符合规定的高价互换配件属于存货。所以在此经济业务中A铁路局购入的钢轨应归入存货科目。甲段甲段从A铁路局接受钢轨时借：材料采购——线上料470贷：内部往来——A铁路局470支付卸车费时借：材料采购——线上料10贷：银行存款10收到并按计划成本验收入库时借：原材料——线上料500贷：材料采购——线上料480材料成本差异——线上料20A铁路局A铁路局收到某钢铁公司钢轨款账单时借：材料采购——线上料470贷：应付账款——钢铁公司470直接下转甲段时借：内部往来——甲段470贷：材料采购——线上料470根据铁道部的指令，A铁路局从其他铁路局无偿调入一台设备，原价为10万元，已提折旧2万元，未提取减值准备。A铁路局将该设备直接转给甲段，甲段已收到并投入使用，甲段以存款支付运杂费等1万元。分析：国家铁路运输企业之间按规定无偿划转资产，应设置“上级拨入投资账户”，本科目核算上级拨入投资的增加或减少。“上级拨入投资账户”的核算方法：(一)企业收到上级拨入投资时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。(二)国家铁路运输企业之间按规定无偿划转资产时，划出单位，借记本科目等，贷记“固定资产”等科目；划入单位，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。(三)基本建设项目竣工接收资产时，借记“固定资产”、“原材料”等科目，贷记本科目。(四)按批准的投资数额转增实收资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。甲段甲段以存款支付运杂费等1万元时：借：固定资产——设备1贷：银行存款1收到并投入使用时：借：固定资产——设备8贷：上级拨入投资——A铁路局8A铁路局A铁路局从其他铁路局无偿调入一台设备时借：固定资产——设备8贷：上级拨入投资——铁道部8转至甲段时借：拨付所属投资——甲段8贷：固定资产——设备8甲段某种高价互换配件储备量为10个，每个单价6万元，使用期限为5年，预计净残值率为0，按直线法计提折旧。该种高价互换配件购入的情况为：20×3年6月购入2个，20×4年4月购入5个，20×4年6月购入1个，20×5年1月购入2个。本月甲段修理机车时，更换高价互换配件4个，其中，换下的3个高价互换配件已不能使用，进行报废处理，收回残料价值3万元；另1个修理后尚可使用，发生修理费用1万元，以存款支付。甲段为补足定额购入新高价互换配件3个，单价仍为6万元，为发生其它费用，款项未付。分析：购入为运输设备等固定资产修理而储备的高价互换配件按类别作为固定资产核算。新购机车、车辆的随机配件，在发票账单中注明价格或另开发票账单可以单独计价的，且符合高价互换配件条件的作为固定资产核算。企业高价互换配件按类别进行明细核算，原则上不计提减值准备。如果确因技术进步等原因造成该类高价互换配件已无使用价值和转让价值时，应当按照该类高价互换配件的账面价值计提固定资产减值准备。由于设备转型等原因造成该类高价互换配件已无使用价值和转让价值时，应将其账面价值计入当期损益。本题使用先进先出法核算：高价互换配件单价6万，使用期限为5年，净残值为零。故每月计提折旧0.1万元。报废3个配件，其中的2个购入时间为20×3年6月，故已计提折旧0.1×30×2个=6万元。另外一个配件购入时间为20×4年4月，故已计提折旧0.1×20=2万元甲段配件报废（2个）时借：固定资产清理6累计折旧6贷：固定资产——高价互换配件12配件报废（1个）时借：固定资产清理4累计折旧2贷：固定资产——高价互换配件6配件维修（1个）时借：管理费用1贷：银行存款1收回残料时借：原材料3贷：固定资产清理3配件报废（3个）取得收入时借：营业外支出——处理固定资产净损失7贷：固定资产清理7购买新配件3个时借：固定资产——高价互换配件18贷：应付账款18A铁路局不作处理A铁路局根据铁道部的指令，将甲段一台使用中的机车无偿调拨给其它铁路局，该机车原价120万元，预计使用10年，已使用6年，按直线法计提折旧，未提取减值准备，不考虑净残值。甲段以存款支付机车调拨运杂费1万元。分析：国家铁路运输企业间无偿划转固定资产，划出单位按固定资产账面价值，借记“上级拨入投资”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记本科目；所发生的拆卸费、运输费等相关费用计入当期损益。甲段进行固定资产机车清理时借：固定资产清理48累计折旧72贷：固定资产——机车120支付运杂费时借：管理费用1贷：银行存款1转到A铁路局时借：上级拨入投资——A铁路局48贷：固定资产清理48A铁路局借：上级拨入投资——铁道部48贷：拨付所属投资——甲段48甲段本月维修线路另用钢轨计划成本300万元。假如钢轨月初无库存。维修线路拆下的旧轨料，按100万元点收入库，另从资金结算中心支付旧轨料整修费用15万元。分析：“旧轨料”核算陈旧可用的线路上部建筑材料、旧钢梁的实际成本或计划成本，包括旧钢轨及其连接零件、成组道岔、辙叉尖轨、防爬器、轨距杆、旧钢梁等。线路维修、大中修等拆下的旧轨料，凡能直接使用或经整修后仍可继续使用的，根据点收记录确认的数量和规定的价格，借记本科目(旧轨料)，贷记“主营业务成本”等科目；不能使用的，根据点收记录确认的数量和残料价格，借记本科目(一般材料)，贷记“主营业务成本”等科目。旧轨料整修时所发生的收集、拆卸、整理和运输等整修费用，借记“主营业务成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。领用旧轨料时，按账面价值，借记“主营业务成本”等科目，贷记本科目(旧轨料)。甲段领用钢轨时借：主营业务成本300贷：原材料——钢轨300结转材料成本差异时借：主营业务成本-12贷：材料成本差异-12旧材料点收入库时借：原材料——旧轨料100贷：主营业务成本100从资金结算中心支付整修费时借：主营业务成本15贷：银行存款15A铁路局不作处理有关资料显示，A铁路局从事客货运输等项工作，应由甲段核收运输进款2800万元，其中含客运收入900万元，货运收入1300万元，路网收入400万元，应缴铁路建设基金30万元，相关运营进款100万元，其它进款70万元。甲段已将2700万元存入资金结算中心的运输进款专户，然后全部汇给A铁路局。A铁路局收到资金结算中心通知，甲段汇付的运输结算进款已收到，并存入运输进款专户。分析：企业结算应交铁路建设基金时，借记“运输进款结算”科目，贷记本科目(铁路建设基金)。收到利息时，借记“银行存款”科目，贷记本科目(铁路建设基金利息)。上交时，借记本科目，贷记“银行存款”或“内部往来”科目。本题需增设“在途货币资金”明细科目，核算企业运输进款解缴过程中产生的在途货币资金，包括车站未存款、车站银行存款、汇缴途中款等。另外还要设置“运输进款结算”科目来核算企业办理客货运输业务过程中向旅客、托运人或收货人等核收的全部款项及其结算。该科目贷方反映应收取的全部款项，借方反映已结算的款项。“运输进款结算”科目的核算方法：(一)根据相关运输进款凭证，借记“银行存款”、“其他货币资金在途货币资金”、“内部往来”等科目，贷记本科目。(二)根据相关运输进款凭证，借记本科目，按应交上级运输进款，贷记“内部往来上级单位”科目，按应交铁路建设基金，贷记“应交铁路建设基金”科目，按各项代收款项，贷记“其他应付款”等科目，按本企业独立完成运输业务取得的收入，贷记“内部往来”科目。本科目年末应无余额。 因为甲段实际应核收的运输进款共2800万元，而甲段上交A铁路局的资金仅2700万元，因此我们认定甲段尚有100万元应收账款为收回，甲段收到运输进款时，要贷记“内部往来——A铁路局”应上交A铁路局的2770万元，同时A铁路局需将该笔运输进款上交给铁道部，贷记“内部往来——铁道部”。A铁路局借：其他货币资金——在途货币资金（车站未存款） 2800贷：运输进款结算 2800借：其他货币资金——在途货币资金（车站银行存款）2700贷：其他货币资金——在途货币资金（车站未存款）2700借：其他货币资金——在途货币资金（汇缴途中款）2700贷：其他货币资金——在途货币资金（车站银行存款）2700借：银行存款2700贷：其他货币资金——在途货币资金（汇缴途中款）2700借：运输进款结算2800贷：内部往来——应缴运输进款（客运进款）900内部往来——应缴运输进款（货运进款）1300内部往来——应缴运输进款（路网进款）400内部往来——应缴运输进款（相关运营进款）100内部往来——应缴运输进款（应缴铁路建设基金）30内部往来——应缴运输进款（其他进款）70A铁路局独立完成运输任务应取得运输收入1000万元；A铁路局与其他企业共同完成运输任务，应取得清算收入1700万元，向铁道部清算；按有关协议，A铁路局应取得提供相关服务收入800万元，已向接受服务企业清算，款项未收。分析：科目核算企业提供旅客、货物运输及相关服务等日常活动所取得的收入，包括旅客运输收入、货物运输收入、行包运输收入、提供运输服务收费收入、其他运输收入等。企业独立完成运输任务取得的收入，按进款部门的通知书，借记“内部往来”科目，贷记“应收账款(资金清算中心)”科目；按资金清算中心下转的资料，借记“应收账款(资金清算中心)”科目，贷记“主营业务收入”。企业与其他企业共同完成运输任务，按规定清算取得的收入，借记“内部往来上级单位”科目，贷记“主营业务收入”。企业提供相关服务取得的收入，借记“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。A铁路局A铁路局独立完成运输任务应取得运输收入1000万元时借：应收账款1000贷：主营业务收入1000A铁路局与其他企业共同完成运输任务时借：内部往来——铁道部1700贷：主营业务收入1700A铁路局应取得提供相关服务收入800万元时借：应收账款800贷：主营业务收入800甲段本月完成工作应得运输清算收入1600万元，向铁道部清算。分析：核算企业内部具有