课件中财第一章总论

中级财务会计2021/6/281学习目标2021/6/282中级财务会计是会计学专业的专业基础课，主要研究财务会计信息的对外报告。两大学习目标一是，了解财务会计的基本理论体系构成（财务会计的概念与特征、会计基本假设、会计核算原则和财务报告要素等）二是，掌握财务会计要素确认、计量、记录及报告的规则、程序和方法2021/6/283教材及参考资料主要教材刘永泽、陈立军主编：《中级财务会计》，东北财经大学出版社参考资料陈立军、崔凤鸣主编：《中级财务会计习题与案例》，东北财经大学出版社《企业会计准则2006》《企业会计准则应用指南2006》2021/6/284学时分配第一章为第一部分，简要介绍财务会计的概念与特征、会计基本假设、会计核算原则和财务报告要

素——4课时；第二章至第九章为第二部分，介绍流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产的会计处理程序与方法，这一部分是学习的重点和难点——36课时；第十章至第十一章为第三部分，介绍负债的分类及会计处理方法，所有者权益的构成内容及会计处理方法——12课时；2021/6/285学时分配（续）第十二章至第十三章为第四部分，介绍收入和费用确认与计量的原则及会计处理方法，利润的构成与结转，所得税的会计处理方

法——8课时；第十四章至第十五章为第四部分，介绍资产负债表、利润表、现金流量表的编制方法，中期财务报告的概念及编制原则，会计调整的基本内容与方法——12课时。2021/6/286第一章总论第一节

财务会计及其特点第二节

会计的基本假设和会计确认、计量的基础*

*

*第三节 会计确认与计量第四节 财务报告要素*

*

*2021/6/287第一节

财务会计及其特点一、财务会计的概念与特征二、财务会计信息的使用者（两类信息使用者）三、财务会计的目标（四大会计目标）四、财务会计信息的质量要求（八项要求）可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性2021/6/288一、财务会计的概念与特征1

财务会计的概念现代会计包括财务会计和管理会计两大分支。财务会计是指：运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，旨在为所有者、债权人及其他利益相关者提供会计信息的对外报告会计。管理会计是指：企业为了加强内部经营管理，提高企业经济效益，在企业经营管理过程中直接发挥作用的会计。管理会计的主要任务是向企业管理者提供内部经营管理和经营决策的会计信息。也称对内报告会计。2021/6/2892

财务会计的特征(1)以企业外部信息使用者为主要服务对象，通过财务会计报告提供信息。信息的使用者（服务对象）——对外报告信息的用途——财务状况、经营成果；重大经营活动信息的性质——企业整体情况、历史信息提供信息的形式——财务会计报告2021/6/28102

财务会计的特征（续）(2)以货币为主要计量单位，采用传统会计模式，连续、系统、全面反映企业经济活动。定量货币信息传统会计模式收入与费用的确认，以权责发生制为基础会计计量遵循历史成本原则会计反映（记录）依据复式簿记系统连续、系统、全面反映2021/6/28112

财务会计的特征（续）(3)

以公认会计原则和行业会计制度为指导财务会计信息是一种通用信息会计假设为前提财务报告目标为导向会计准则为操作规范管理会计信息是一种专用信息二、财务会计信息的使用者会计信息的外部使用者股东、债权人、政府机关、职工、供应商等等2021/6/2812二、财务会计信息的使用者（续）会计信息的内部使用者董事会、首席执行官、首席财务官、副董事长、部门经理、生产线主管等等2021/6/28132021/6/2814三、财务会计的目标《企业会计准则——基本准则》第四条规定：

“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流

量等有关的会计信息，反映企业管理层受托

责任履行情况，有助于财务会计报告使用者

作出经济决策。”向谁提供提供什么达到什么目的三、财务会计的目标1

为国家提供宏观调控所需要的特殊信息2

帮助投资者和债权人作出合理的决策3

考评企业管理当局管理资源的责任和绩效4为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息2021/6/28152021/6/2816四、财务会计信息的质量要求财务会计信息的质量要求衡量或者评价企业会计信息质量高低的标准会计信息质量应该具备的特征包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。2021/6/2817信息质量要求—可靠性可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。《企业会计准则——基本准则》第十二条规定：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。”2021/6/2818信息质量要求—可靠性（续）一项信息是否可靠取决于以下三个因素，即真实性、可核性和中立性。真实性——以实际发生的业务为依据可核性——一是，信息可再现；二是，有原始凭证中立性——不受会计人员主现意志影响2021/6/2819信息质量要求—相关性《企业会计准则——基本准则》第十三条规定：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”2021/6/2820信息质量要求—相关性（续）相关性是指，会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。预测价值——利用过去的会计数据，预测未来，正确决策反馈价值——实际结果与当初的预期对比，以评价、修正、过去的决策信息质量要求—可理解性《企业会计准则——基本准则》第十四条规定：“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”2021/6/28212021/6/2822信息质量要求—可理解性（续）可理解性是指，会计信息必须能够被使用者所理解，即会计信息必须清晰易懂。可比性是指，一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比。2021/6/2823信息质量要求—可比性《企业会计准则——基本准则》第十五条规定：“企业提供的会计信息应当具有可比性。”一贯性：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。一致性：不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。信息质量要求—可比性（续）一贯性：一企业在不同时期的纵向可比一致性：不同企业在同一时期的横向可比2021/6/28242021/6/2825信息质量要求—实质重于形式《企业会计准则——基本准则》第十六条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”例子：融资租入的固定资产信息质量要求—实质重于形式（续）2021/6/2826信息质量要求—重要性《企业会计准则——基本准则》第十七条规定：“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”2021/6/2827订书机三年，分12个月摊销费用当月的管理费用2021/6/28282021/6/2829信息质量要求—重要性（续）重要性可以从质和量两个方面进行判断。从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响时，则属于具有重要性的事项。从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到总资产的一定比例（如5%）时，一般认为其具有重要性。2021/6/2830信息质量要求—谨慎性《企业会计准则——基本准则》第十八条规定：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”要点应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。信息质量要求—谨慎性（续）2021/6/28312021/6/2832信息质量要求—及时性《企业会计准则——基本准则》第十九条规定：“企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。”及时收集、及时处理、及时报告2021/6/28332021/6/2834关于信息质量要求排列顺序说明没有列出层次，不明确哪些是主要质量要求，哪些是次要质量要求。但从排列的顺序看，

大体上可以显示：可靠性和相关性优先予以

考虑，表明两者是主要质量。2021/6/2835第二节

会计的基本假设和会计确认、计量的基础会计所处的经营环境复杂、多变、确定性，建立合乎情况的假设条件。会计的基本假设，也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法

等所做的基本假定。会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设2021/6/2836会计主体假设会计主体

会计所服务的特定的经济组织

企业会计确认、计量和报告的空间范围“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计处理。”《企业会计准则——基本准则》第五条

核算只能是企业本身的生产经营活动

企业的经济活动独立于企业的投资者

会计主体与法律主体（即法人）是有区别的会计主体假设的意义明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计质量质量要求原则建立的基础。2021/6/2837持续经营假设“会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。”《企业会计准则——基本准则》第六条持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。2021/6/28382021/6/2839持续经营假设的意义明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）“会计分期”假设和实际成本原则和配比原则等建立的基础。举例：费用摊销折旧会计分期假设企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告，及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。《企业会计准则——基本准则》第七条会计分期：将一个企业持续经营的生产经营

活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。2021/6/2840会计分期假设的意义解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能。2021/6/28412021/6/2842货币计量假设

货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的各项生产经营活动。以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。采用币值稳定的货币为前提。货币计量假设的意义货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使历史成本原则、可比性原则等原则的建立成为可能。2021/6/28432021/6/2844第三节

会计确认与计量一、会计要素的确认二、会计确认的基础权责发生制与收付实现制收入与费用配比划分收益性支出与资本性支出三、会计计量属性历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值一、会计要素的确认将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程——初始确认将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程——最终确认2021/6/28452021/6/2846一、会计要素的确认（续）初始确认条件符合要素定义有关经济利益很可能流入或流出企业有关价值可靠计量最终确认条件符合要素定义符合要素确认条件二者必需同时具备，缺一不可2021/6/2847二、会计确认的基础权责发生制与收付实现制收入与费用配比划分收益性支出与资本性支出2021/6/2848权责发生制与收付实现制企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的

收入和已经发生或应当负担的费用，无论款

项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，既使款项已在当期收付，也不应当作为当期

的收入和费用。权责发生制2021/6/2849收付实现制2021/6/28502021/6/28512021/6/28522021/6/28532021/6/2854收入与费用配比企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。因果配比时间配比收入与费用配比2021/6/28552021/6/2856划分收益性支出与资本性支出企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出。凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。划分收益性支出与资本性支出（续）2021/6/2857二、会计计量属性计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按照购置时的金额按照承担现时义务时的金额重置成本按照现在购买时的金额按照现在偿还时的金额可变现净值按照现在销售时的金额现

值按照将来时的金额折现公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。2021/6/2858会计计量属性的选择原则《企业会计准则——基本准则》第四十三条规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”2021/6/28592021/6/2860第四节

财务报告要素一、财务报告的含义及构成资产负债表、利润表、现金流量表等二、反映财务状况的要素资产、负债、所有者权益三、反映经营成果的要素收入、费用、利润2021/6/2861一、财务报告的含义及构成财务会计报告是指，企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。构成：会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。2021/6/2862资产负债表：反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。内容：企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。2021/6/2863利润表是指：反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。2021/6/2864二、反映财务状况的要素—资产定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征：2021/6/28652021/6/2866资产的确认条件符合资产定义与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或者价值能够可靠地计注意：符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表。符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。2021/6/2867资产的分类流动资产：企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期：一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产

周期为一个营业周期。变现：变为货币资金。非流动资产：流动资产以外的资产。二、反映财务状况的要素—负债定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征：2021/6/28682021/6/2869负债的确认条件符合负债的定义与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。注意：符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表。符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。2021/6/2870负债的分类企业的负债按其偿还期长短可分为:流动负债（偿还期不超过一年）非流动负债（偿还期超过一年）2021/6/2871二、反映财务状况的要素—所有者权益定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后

由所有者享有的剩余权益，又称为股东权益。内容：所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益（盈余公积和未分配利润）等2021/6/2872所有者权益与负债的区别是否需要偿还的区别：负债需要偿还；所有者权益一般不需要归还。享有权益内容的区别：负债只有按期收回本息权；所有者权益具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。清算时求偿权的区别：负债拥有优先求偿权；所有者权益则没有。2021/6/2873三、反映经营成果的要素—收入定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。确认条件：经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少经济利益的流入额能够可靠计量收入的特征2021/6/28742021/6/2875收入的内容广义的收入企业的营业收入（主营业务收入、其他业务收入）、投资收入和营业外收入等狭义的收入企业的营业收入（主营业务收入、其他业务收入）。2021/6/2876三、反映经营成果的要素—费用定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。确认条件经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认注意：费用不包括由于向所有者分配利润所2021引/6/28起的经济利益流出。77费用的特征2021/6/2878费用的内容广义的费用企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、期间费用（营业费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等狭义的费用企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用等2021/6/2879三、反映经营成果的要素—利润定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果构成收入减去费用后的净额直接计入当期利润的利得和损失2021/6/2880收入与费用、得利与损失收入、费用的定义，不仅仍然强调了日常活动，而且还突出了收入、费用与所有者权益之间的关系。提出了利得和损失这两个概念，而且区分直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期损益的利得和损失。2021/6/2881收入与费用收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2021/6/2882利得与损失利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的