小企业会计准则固定资产讲义

固定资产一、固定资产概述固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。小企业应当根据《小企业会计准则》规定的固定资产标准，结合本企业的具体情况，制定固定资产目录，作为核算依据。小企业应当设置“固定资产”科目核算小企业固定资产的原价（成本）。该科目应按照固定资产类别和项目进行明细核算。小企业根据实际情况设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”。小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过“固定资产”科目核算。小企业临时租人的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在“固定资产”科目核算。二、固定资产的取得（一）固定资产入账价值的确定固定资产应当按照成本进行计量。固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定：来源会计成本构成计税基础外购购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。与税法基本一致自建由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。(大准则以“达到预定可使用状态”为标准）

小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本以竣工结算前发生的支出为计税基础投资者投入按照评估价值和相关税费确定。以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础工作量法，是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。计算公式为：单位工作量折旧额＝〔原值×（1－预计净残值率）〕÷预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额3、双倍余额递减法双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产的账面净值和双倍于年限平均法下的折旧率计算固定资产折旧额的一种方法，也是一种加速折旧法。计算公式为：年折旧率＝2÷预计使用年限×100％年折旧额＝年初固定资产账面净值×年折旧率由于双倍余额递减法不考虑固定资产的预计净残值，因此，在使用该法时应注意不能使固定资产的年初账面净值降低到其预计净残值以下，即应当在固定资产预计使用年限到期前两年内，将固定资产年初账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。4、年数总和法年数总和法，是将固定资产的原值减去预计净残值后的差额再乘以一个逐年递减的折旧率计算确定固定资产折旧额的一种计算方法，是一种加速折旧方法。逐年递减的折旧率的分子代表固定资产年初尚可使用的年限；分母代表使用年数的逐年数字之和。假定预计使用年限为N年，分母即为1+2+3+……+N=N×（N+1）÷2。其折旧的计算公式如下：年折旧率＝年初尚可使用年限÷年数总和×100％或者：年折旧率＝（预计使用年限－已使用年限）／〔预计使用年限×（预计使用年限+1）〕÷2×100％年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×年折旧率（四）固定资产折旧的账务处理小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不再计提折旧。按照固定资产的受益部门：借：制造费用、管理费用、销售费用、研发支出等贷：累计折旧四、固定资产修理的会计处理（一）固定资产的日常修理固定资产的日常修理费，是指为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，小企业对该固定资产进行必要维护时所发生的相关支出。应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。借：制造费用、管理费用、销售费用等科目

贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等（二）固定资产大修理的核算固定资产大修理特点是：修理范围大、间隔时间长、修理次数少、一次的修理费用大。对摊销期限在1年以上的固定资产大修理费用，应当作为长期待摊费用处理。借：长期待摊费用贷：银行存款等五、固定资产处置的会计处理小企业固定资产处置包括固定资产出售、报废、毁损、对外投资、对外捐赠等。处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入“营业外收入”或“营业外支出”。小企业应设置“固定资产清理”科目核算小企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产所转出的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的费用等。该科目应按照被清理的固定资产项目进行明细核算。处置固定资产的会计处理步骤：第一，固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产第二，发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款应交税费—应交营业税第三，应交的营业税

借：固定资产清理

贷：应交税费—应交营业税第四，出售收入和残料等借：银行存款、原材料（残料）贷：固定资产清理第五，保险赔偿或责任人赔偿借：其他应收款、银行存款贷：固定资产清理第六，清理净损益的处理如为借方余额，发生净损失：借：营业外支出—非流动资产处置净损失贷：固定资产清理如为贷方余额，取得净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入—非流动资产处置净收益若为非常损失：借：营业外支出—非常损失贷：固定资产清理六、固定资产清查业务（一）盘盈盘盈的固定资产是指盘点中发现的账外固定资产。【例】甲公司盘盈设备1台，同类设备价值为20万元，成新度为7成，甲公司应编制如下会计分录：借：固定资产14（20×70%）贷：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢14借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢14贷：营业外收入14与所得税相同，与大准则存在差异（计入以前年度损益调整）。（二）盘亏如果通过清查发现账簿记录的企业拥有固定资产的实物并