如何股权投资(合集7篇)

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时间：2023-06-1916:22:06

如何股权出资第1篇

学习目标

1.基本理论:3个段,企业合并,初始成本确定。2.成本法的后续计量。3.权益法的后续计量5步。4.长期股权出资的减值及处置

第一节基本理论

一、3个阶段

5个没有:

1.公允价值不能可靠计量;2.在活跃市场中没有报价;3.没有达到控制;4.没有达到共同控制;5.没有达到重大影响

二、企业合并分3个类型1.控股合并2.吸收合并3.新设合并

1.控股合并

(1)控股合并的要点:双方的法人资格都不消失,它表现为持股比例50%

同一控制下:有人管理的情况下双方合并,双方的名称合并方和被合并方,用账面价值法进行处理,不允许出现损益类科目。

(2)控股合并与合并报表关系。只有在控制的情况下才能谈得上合并报表的问题,在5个没有段,共同控制或重大影响段谈不上合并报表的问题。吸收合并和新设合并都谈不上合并报表的问题。合并报表的前提是在控股合并方式取得长期股权出资,才谈得上合并报表,其他的情况都谈不上,合并报表的编制一般由母公司来编制,它是根据个别会计报表调整后来编制的。

(3)编制合并报表思路。①在同一控制下的控股合并当中,首先母公司拿着两家报表的复印件,将母公司复印件的报表由成本法改为权益法,子公司的报表不做任何变化,在此基础上经过5大块抵销来编制合并会计报表。

②对非同一控制下控股合并在编制报表时。首先由母公司拿着两家报表的复印件,其次对母公司复印件的报表,长期股权出资由成本法改造为权益法,同时要将子公司的报表(复印件)由账面价值改为公允价值,具体的做法是将资产方的固定资产、无形资产、存货的账面价值改造为公允价值,同时相应的调整子公司所有者权益当中的资本公积,在此基础上经过5大块抵销来编制合并报表。

4.第3个段(控制)取得的长期股权出资是由控股的方式取得,又分为同一控制下的控股合并和非同一控制下的控股合并,母公司平日核算的是成本法,期末编制报表时要将母公司的报表复印件由成本法改造为权益法。

2.吸收合并

吸收合并:是指双方的法人资格有一个消失,它具体分为同一控制下吸收合并和非同一控制下的吸收合并。

同一控制下

(1)A对B100%的控股,如果B的法人资格消失,则属于同一控制下的吸收合并。如果B的法人资格不消失,则称为同一控制下的控股合并。

非同一控制下

如果B的法人资格在,则称为非同一控制下的控股分并,如果B的法人资格消失则称为非同一控制下的吸收合并。

对于同一控制的吸收合并具体的处理思路:

借:资产(被合并方的资产的账面价值)

借:资本公积/盈余公积/未分配利润(若是借方差额)

贷:负债(被合并方负债的账面价值)

贷:合并方支付的对价(账面价值)

贷:资本公积―其他(若借贷不平,贷方余额)

该差额处理原则不论是同一控制下的控股合并还是同一控制下的吸收合并都适用。

(2)非同一控制下吸收合并具体的账务处理思路:

借:资产(被合并方资产的公允价)

借:商誉(出现借方的商誉是吃亏的情况)

贷:负债(被合并方负债的公允价值,但是负债账面价值=负债公允价值)(一般情况下)

贷:支付对价(公允价)

贷:营业外收入(沾光)

公允的净资产=公允资产-公允负债

中级会计所得税当中讲述的企业合并就指的是非同一控制下的吸收合并,而不是指其他合并。

3.新设合并是指双方的法人资格都消失,重新到工商局办理注册登记。

三、长期股权出资初始出资成本确定

举例1.某企业用银行存款100购买股权;2.某企业用存货:账面价值80,公允价100,增值税率17%,换取股权;3.某企业用固定资产:账面价值100,累计折旧20,公允价90。换取股权;4.某企业用无形资产:账面价值100,累计摊销20,公允价70,换取股权;5.某企业发行权益性证券(股票)面值30,公允价70,发行费1,换取股权。

(1)五个没有段持股比例5%。

①借:长期股权出资100(倒剂)

贷:银行存款100

②借:长期股权出资117

贷:主营业务收入100

应交税费―应交增值税(销项税额)17

借:主营业务成本80

贷:库存商品80

③借:固定资产清理80

累计折旧20

贷:固定资产100

借:长期股权出资90

贷:营业外收入10

贷:固定资产清理80

④借:营业外支出10

借:长期股权出资70

累计摊销20

贷:无形资产100

⑤借:长期股权出资70

贷:股本30

资本公积―股本溢价40

另作一步借:资本公积―股本溢价1

贷:银行存款1

当资本公积账户不够借时,借盈余公积,再不够借时,借未分配利润。

总结:在购买法下取得的长期股权出资都是按照公允价值入账的,但是如果在取得长期股权出资过程当中,如果有已知股利,不应当计入长期股权出资的成本,而应当单列,对于相关的佣金,手续费、税金一般是计入长期股权出资的成本,二般情况下不记入,如例5。

(2)重大影响,共同控制段(方法、原理同上)持股25%

(3)非同一控制下的控股合并,(用公允价值法也称购买法)持股75%,(方法、原理同前面5个例子)

四、同一控制下的控股合并的取得长期股权出资(账面价值法),举例同上面5个,被出资方所有者权益账面价值为120

同一控制下控股合并取得的长期股权出资账务处理的核心思想是:

借:长期股权出资(以被合并方所有者权益的账面价值*持股比例来确定)

贷:支付对价(账面价)

借贷不平,贷方差额贷:资本公积

借方差额借:资本公积/盈余公积/未分配利润

1.借:长期股权出资90(120*75%)

借:资本公积/盈余公积/未分配利润10

贷:银行存款100

2.借:长期股权出资90

资本公积/盈余公积/未分配利润7

贷:库存商品80

应交税费―应交增值税(销项税额)17(100*17%)

3.借:固定资产清理80

累计折旧20

贷:固定资产100

借:长期股权出资90

贷:固定资产清理80

资本公积10

4.借:长期股权出资90

累计摊销20

贷:无形资产100

资本公积10

5.借:长期股权出资90

贷:股本30

资本公积60

借:资本公积―股本溢价1

贷:银行存款1

总结:在同一控制下的控股合并当中,借方记:长期股权出资以被合并方所有者权益的账面价值*持股比例来确定的,贷方记支付的对价(账面价),差额处理为

借:资本公积/盈余公积/未分配利润

贷:资本公积―其他

对于长期股权出资取得时有已知股利,应当单列,不应当计入成本。发行权益性证券的发行费用同前面

第二节成本法后续计量

控制段核算方法是:平日成本法,编合并报表时由成本法改成权益法(改母公司的报表),成本法核算有凭证、报表、账,而改造为权益法没有凭证、账,只有复印的报表

1.适用范围:5个没有段,控制段

2.账务处理的要点:(1)只有当被出资立发放现金股利时才做账(即发钱做账,不发钱不做账),而且要特别注意的是出资方赚的钱视为出资收益,不是出资方出资的钱所赚的钱,不应视为出资收益,而应视为出资成本的回收。

例:甲企业对乙企业2023年1月1日进行出资,持股比例是10%,被出资方每年末所实现的利润是200、400、300、500,每年4月1日发放的现金股利为100、200、300、400

成本法具体处理思路:借:应收股利(被出资方发放现金股利总额*持股比例)

(恢复)借/贷(冲减):长期股权出资

借/贷:出资收益

应冲减或恢复的长期股权出资=(出资后截止到本年末止被出资方累计发放的现金股利总额-出资后截止到上年末止被出资方累计实现净利润)*持股比例。

X0(假定X=3,应当冲减,但要和以前年度冲减的长期股权出资予以攀比,若以前冲2,应再冲1(贷方)

若以前冲3,不恢复也不冲减

若以前冲5,应恢复2(借方)

X≤0时,不冲,但要把以前年度冲减长期股权出资予以恢复,而且仅恢复已冲减部分

哪一年账务处理,就站在哪一年,而且要站在中间。

1.借:长期股权出资100

贷:银行存款100

应冲减/恢复的长期股权出资=(100-0)*10%=10(冲10)

借:应收股利10(100*10%)

贷:长期股权出资10

2.借:应收股利20(200*10%)

贷:出资收益20

应冲减/恢复的长期股权出资=[(100+200)-200]*10%=10(不冲不恢复)

3.借:应收股利30(300*10%)

借:长期股权出资10

贷:出资收益40

应冲减/恢复的长期股权出资=[(100+200+300)-(400+200)]*10%=0(不冲恢复10)。

4.借:应收股利40(400*10%)

贷:长期股权出资10

贷:出资收益30

应冲减/恢复的长期股权出资=[(100+200+300+400)-(400+200+300)]*10%=10(冲减10)。

第三节.权益法核算

1.适用范围:共同控制,重大影响以及在期末编合并报表时,对母公司复印件的报表由成本法改造成权益法。

2.核算的要点:(1)当被出资方所有者权益总额发生变化时,出资方紧跟着马上做账,而且出资方认可被出资方的报表是公允价值的报表,而不是账面价值报表。公允价值与账面价值报表之间差异在于:固定资产、无形资产、存货。

3.处理步骤

第一步:首先比较初始出资成本和被出资单位可辨认净资产享有份额(公允所有者权益*持股比例)

可辨认净资产=公允所有者权益=公允资产-公允负债

成本份额处理

1.100100不处理

2.100120借:长期股权出资20贷:营业外收入20

3.10090不做账

乙(被出资方原报表)公允报表(08～01～01)

甲对乙2023年1月1日出资支付价款25万元,2023年12月31日,乙实现利润-10万元,存货出售60%,固定资产5年不考虑残值。用平均年限法,无形资产10年

乙公司原来的利润表(甲不认可),乙公司公允报表(甲公司认)

收入11737收入11737

费用4747费用6464

净利润70-10净利润53-27

当被出资方的账面价值和公允价值不一致的时候(固定资产、无形资产、存货),对于被出资方做出的利润表,出资方不认可,应当对其净利润进行改造,根据调整后的利润表确认损益,如果被出资方发生了亏损,也要按照此方法改造,当被出资方的账面价值各公允价值一样的时候,被出资方的利润表不用改造,出资方是认可的。

借:长期股权出资-损益调整10.6

贷:出资收益10.6

第二步:当被出资方实现净利润时,分两种情况

1.当账面价值不等于公允价,首先对被出资方的利润表进行改造,以改造后的利润表为基础确认损益.

2.当账面价值等于公允价时,则无须改造,直接按照持股比例来确认出资收益

借:长期股权出资―损益调整

贷:出资收益

对被出资方发生净亏损时,处理原则同净利润

逆流交易:甲与乙是联营或合营企业的关系

甲(出资方)20%乙(被出资方)

2023年12月乙销售给甲一批商品,成本300,售价500,乙当期净利润1200

自立第三方A甲乙(丙出资80%,甲出资20%)

1.甲此时尚未将商品出售给自立第三方,A甲此时利润未实现,得抵销虚假利润,若以后销售,做相反的会计分录.

未抵销之前1200*20%=240

借:长期股权出资损益调整240

贷:出资收益240

冲回:借:出资收益40

贷:长期股权出资损益调整40

2.如果甲交商品出售给外部自立的第三方,此时利润实现了,此时无需抵销.

3.当售价低于成本价时,实实在在确认(亏损不抵),不存在抵销。

逆流交易总结,若未对外销售则抵销,若对外销售,则不抵销,发生亏损不抵销。

顺流交易:甲(出资方)20%乙(被出资方)

2023年甲销售给乙一批商品,成本600,售价1000,乙当年实现利润1400

A乙未对外销售

1.借:长期股权出资―损益调整1400*20%=280

贷:出资收益280

借:出资收益80

贷:长期股权出资―损益调整80

2.2023年对外销售做相反的会计处理

B.乙对外销售,则不抵销

顺流交易总结同逆流交易

第三步:当被出资方发生亏损时,首先按账面价与公允价是否一致,分两种情况

甲公司对乙公司持股比例是40%.2023年末乙公司实现净利润-5000元,长期股权出资帐面价为1040元。

1.当账面价值不等于公允价时,要对亏损进行改造

2.当被出资方发生超额亏损

(1)首先让长期股权出资账面价值减记至0为限

借:出资收益1040

贷:长期股权出资―损益调整1040

(2)再关注出资方与被出资方是否存在没有明确清收计划的长期应收款

假设有200借:出资收益200

贷:长期应收款200

(3)进一步关注出资方对被出资方的亏损是否承担额外义务

假设为1借:出资收益1

贷:预计负债1

(4)剩余的备查登记

当以后年度被出资方实现盈利时,恢复的次序为备查账.预计负债.长期应收款(没有明确请收计划).长期股权出资。

第四步:当被出资方发放现金股利时

借:应收股利

货:长期股权出资―损益调整

但是当被出资方的现金股利额超过了出资方确认的长期股权出资金额,视为出资成本的回收。

对于当年出资,当年发放现金股利,不论是成本法还是权益法的处理都是一样的,分录为:借:应收股利

贷:长期股权出资-成本(清算性股利)

第五步:当其他原因而导致被出资方所有者权益总额发生变化时

例:当被出资方可供出售金融资产100变为120,出资方持股比例为20%账务处理:

被出资方账务处理

借:可供出售金融资产―公允价值变动20

贷:资本公积―其他20

出资方账务处理

借:长期股权出资―其他权益变动4

贷:资本公积――其他4

总结:出资方账务处理

借/贷:长期股权出资―其他权益变动

贷/借:资本公积―其他

第四节期末计价及处理

1.发行减值时

借:资产减值损失

贷:长期股权出资减值准备(不能转回)

2.处置

借:银行存款

长期股权出资减值准备

货:长期股权出资各相关账户(成本.损益.其他权益变动)

借贷不平,用出资收益补平

最后结转

如何股权出资第2篇

【关键词】长期股权出资;初始成本;会计处理

一、企业合并形成的长期股权出资

(一)何为企业合并

企业合并是将两个或两个以上自立的企业合并形成一个报告主体的交易或事项,企业合并的形式主要有以下三种:吸收合并(又叫兼并);新设合并;控股合并。

企业合并图解如下:

应当注意的是:吸收合并与新设合并均不会产生长期股权出资,只有控股合并才会产生长期股权出资;吸收合并与新设合并均形成法律意义上的会计报告主体,而控股合并则形成经济意义上的会计报告主体;吸收合并是合并方花钱买被合并方的净资产,而控股合并是合并方(或购买方)购买被合并方(或被购买方)的长期股权出资。

(二)控股合并类型

1.同一控制下的控股合并

(1)何为同一控制下的控股合并

所谓同一控制下的控股合并是指参与合并的各方,在合并前后均受相同一方或相同多方的控制(即合并双方在合并前具有关联方关系)。

1)A、B企业的合并:

(2)确定初始成本

1)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的

第一,确认原则

合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权出资的初始出资成本。长期股权出资的初始出资成本与支付的现金,转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)的金额不足冲减的,调整留存收益(盈余公积和未分配利润)。

第二,会计分录

.差额在贷方时

借:长期股权出资(被合并方所有者权益账面价值×持股比例)

累计折旧

固定资产减值准备

贷:固定资产(转让非现金资产)

银行存款(支付现金)

长期借款(承担债务)

资本公积――资本溢价

.差额在借方时

借:长期股权出资(被合并方所有者权益账面价值×持股比例)

累计摊销

无形资产减值准备

资本公积――资本溢价(以余额为限)

盈余公积(以余额为限)

利润分配――未分配利润(剩余差额)

贷:无形资产(转让非现金资产)

银行存款(支付现金)

长期借款(承担债务)

.无差额时(略)

第三,实例分析

甲公司与乙公司同属于A公司的两个子公司,2023年6月1日,甲公司以银行存款支付100万元,同时转让一台机器设备,其原始价值为80万元,已累计折旧15万元,已计提的固定资产减值准备5万元,同时又承担A公司40万元的长期借款的还款义务取得乙公司所有者权益的80%,同日,乙公司所有者权益的账面价值为120万元,甲公司资本公积(资本溢价)的余额为18万元,盈余公积的余额为6万元。要求编制甲公司的会计分录。

借:长期股权出资96(120×80%)

累计折旧15

固定资产减值准备5

资本公积――资本溢价18

盈余公积6

利润分配――未分配利润80

贷:固定资产80

银行存款100

长期借款40

2)合并方以发行权益性证券方式作为合并对价的

第一,确认原则

合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权出资的初始出资成本,按发行股份的面值总额作为股本,长期股权出资的初始出资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积(股本溢价),资本公积(股本溢价)不足冲减的,调整留存收益(盈余公司和未分配利润)。

第二,会计分录

.差额在贷方时

借:长期股权出资(被合并方所有者权益账面价值×持股比例)

贷:股本

资本公积――股本溢价

.差额在借方时

借:长期股权出资(被合并方所有者权益账面价值×持股比例)

资本公积――股本溢价(以余额为限)

盈余公积(以余额为限)

利润分配――未分配利润(剩余差额)

贷:股本

.无差额时

借:长期股权出资(被合并方所有者权益账面价值×持股比例)

贷:股本

第三,实例分析

甲公司和乙公司同为A集团的子公司,2023年8月1日甲公司发行600万股普通股(每股面值为1元)作为对价取得乙公司60%的股权,同日,乙企业账面净资产总额为1300万元。

借:长期股权出资780(1300×60%)

贷:股本600

资本公积――股本溢价180

2.非同一控制下的控股合并

(1)何为非同一控制下的控股合并

非同一控制下的控股合并是指参与合并的各方在合并前后均不受同一方或相同多方的最终控制的合并交易。也可以理解为除同一控制下的控股合并以外的控股合并,或合并前合并双方不存在关联方关系的控股合并。

(2)确定初始成本

1)确认原则

购买方应当在购买日按照确定的企业合并成本作为长期股权出资的初始出资成本,企业合并成本包括购买方付出的资产,发生或承担的负债,发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。

2)会计分录

第一,购买方以付出资产进行合并时

.支付现金资产

借:长期股权出资

贷:银行存款(既包括直接支付现金,又包括支付的直接相关费用)

.转让库存商品

借:长期股权出资

贷:主营业务收入(按公允价值)

应交税费――应交增值税(销项税额)

银行存款(支付的直接相关费用)

借:主营业务成本(按账面价值)

存货跌价准备

贷:库存商品

.转让固定资产

借:长期股权出资

累计折旧

固定资产减值准备

贷:固定资产

银行存款(支付的直接相关费用)

营业外收入(公允价值高于账面价值的差额。反之则计入营业外支出的借方)

.转让无形资产(可比照固定资产进行处理)

第二,购买方以承担债务进行合并时

借:长期股权出资

贷:短期借款或长期借款

银行存款(支付的直接相关费用)

第三,购买方以发行权益性证券方式进行合并时

借:长期股权出资

贷:股本

资本公积――股本溢价

银行存款(支付的直接相关费用)

3)实例分析

甲公司2023年4月1日与乙公司原出资人A公司签订协议,甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司,甲公司以库存商品和承担A公司200万元的短期还贷款义务取得A公司持有的乙公司股权,2023年7月1日购买日乙公司可辩认净资产的公允价值为1000万元,甲公司取得70%的份额,甲公司投出库存商品的公允价值为500万元,增值税额85万元,账面成本为400万元,其中已计提的存货跌价准备为80万元。则甲公司的会计处理如下:

借:长期股权出资785(500+85+200)

贷:短期借款200

主营业务收入500

应交税费――应交增值税(销项税额)85

借:主营业务成本320

存货跌价准备80

贷:库存商品400

库存商品公允价值500万元与账面价值320万元的差额,体现在利润表的营业利润中。

二、非企业合并形成的长期股权出资

(一)以支付现金方式取得的长期股权出资

1.计算初始成本

初始成本=买价+应支付的相关税费-买价中包含已宣告而尚未支付的现金股利

2.编制会计分录

借:长期股权出资(初始成本)

应收股利(买价中包含的现金股利)

贷:银行存款

3.实例分析

2023年5月2日,甲公司从证券市场上购入乙公司发行在外1000万的股票作为长期股权出资,每股8元(含已宣告但尚未支付的现金股利0.5元),实际支付价款800万元,另外支付相关税费40万元。

初始出资成本=8000+40-1000×0.5=7540

借:长期股权出资7540

应收股利500

贷:银行存款8040

(二)以发行权益性证券方式取得的长期股权出资

1.计算初始成本

初始成本=所发行权益性证券的公允价值

2.编制会计分录

借:长期股权出资

贷:股本

资本公积――股本溢价

应特别注意的是,为发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用应从权益性证券的溢价收入中扣除,溢价收入不够扣除的,应依顺序分别冲销盈余公积和未分配利润。

3.实例分析

2023年7月1日,甲公司发行股票200万股作为对价向A公司出资,每股面值1元,实际发行价格为每股3元,实际支付的手续费用480万元,盈余公积余额为30万元。要求编制甲公司的会计分录。

借:长期股权出资600

贷:股本200

资本公积――股本溢价400

借:资本公积――股本溢价400

盈余公积30

利润分配――未分配利润50

贷:银行存款480

(三)以接受出资人投入方式取得的长期股权出资

1.计算初始成本

初始出资成本=合同或协议约定的价值(合同协议约定的价值不公允的除外)

2.编制会计分录

(1)合同协议约定的价值=公允价值时

借:长期股权出资

贷:实收资本

(2)合同约定的价值>公允价值时

借:长期股权出资(按公允价值)

资本公积――资本溢价(双方差额)

贷:实收资本(按约定价值)

(3)合同约定的价值

借:长期股权出资(按公允价值)

贷:实收资本(按约定价值)

资本公积――资本溢价(双方差额)

3.实例分析

2023年10月1日,甲公司接受乙公司出资,乙公司将持有的对丙公司的长期股权出资投入到甲公司,乙公司持有的对丙公司的长期股权出资的账面余额为800万元,未计提减值准备。甲公司和乙公司出资合同约定的价值为1000万元,甲公司的注册资本为4000万元,乙公司出资持股比例为20%。

甲公司的会计处理为:

借:长期股权出资1000

贷:实收资本800(40000×20%)

资本公积――资本溢价200

(四)以债务重组方式取得的长期股权出资

1.计算初始成本

初始出资成本=受让股权的公允价值

2.编制会计分录

借:长期股权出资(受让股权公允价值)

坏账准备(已计提的坏账准备)

营业外支出――债务重组损失(倒挤差额)

贷:应收账款

3.实例分析

A公司应收D公司账款余额为300万元,因D公司发生财务困难,A公司同意D公司用其持有的E公司的一项长期股权出资抵偿债务,该项长期股权出资的账面余额为260万元,未计提减值准备,公允价值为270万元,A公司取得对E公司的股权出资后作为长期股权出资核算。则A公司的会计处理如下:

借:长期股权出资――E公司270

营业外支出――债务重组损失30

贷:应收账款――D公司300

(五)以非货币性资产交换方式取得的长期股权出资

1.计算初始成本

(1)采用公允价值模式计量时

初始出资成本=换出资产的公允价值+应支付相关税费±补价

(2)采用账面价值模式计量时

初始出资成本=换出资产的账面价值+应支付相关税费±补价

2.编制会计分录(假设换出资产为库存商品且支付了补价)

(1)采用公允价值模式计量的

借:长期股权出资

贷:主营业务收入(按换出存货公允价值)

应交税费――应交增值税(销项税额)

银行存款(支付的补价)

借:主营业务成本

存货跌价准备

贷:库存商品

(2)采用账面价值模式计量的

借:长期股权出资

存货跌价准备

贷:库存商品(按换出存货的账面余额)

应交税费――应交增值税(销项税额)

银行存款(支付的补价)

3.实例分析

(1)采用公允价值模式计量的

A公司以5辆小汽车换取B公司持有的对D公司长期股权出资,A公司5辆小汽车的账面原价为200万元,已计提折旧40万元,未计提减值准备,公允价值为150万元,B公司持有的对D公司的长期股权出资账面价值为180万元,公允价值为170万元,A公司支付了20万元现金。不考虑相关税费,双方交易具有商业实质,且公允价值是可靠的。

A公司会计处理:

借:固定资产清理160

累计折旧40

贷:固定资产――小汽车200

借:长期股权出资――D170(150+0+20)

营业外支出10(150-160)

贷:固定资产清理160

银行存款20

(2)采用账面价值模式计量的

A公司以持有M公司的长期股权出资换入C公司持有的N公司的长期股权出资。A公司持有M公司的长期股权出资的账面余额为200万元(采用成本法核算),公允价值为210万元,未对该项出资计提长期股权出资减值准备,C公司持有N公司的长期股权出资的账面余额为170万元(采用成本法核算),公允价值为190万元,未对该项出资计提长期股权出资减值准备。A公司收到补价20万元,双方交易不具有商业实质。

A公司会计处理如下:

初始成本=200+0-20=180(万元)

借:长期股权出资――N公司180

如何股权出资第3篇

【关键词】新时期企业股权出资税收筹划

经济的快速发展推动着我国企业的不断创新发展，但在竞争日益加剧、产品资源匮乏的情况下，各家企业纷纷寻求新的经济增长方式，以实现经营规模的扩大和经济效益的平稳增长，合作便是优势互补达到共赢的最好方式，因此，股权出资也成为了当前各家企业最受追捧的出资运营模式，不仅因为其具备出资规模小、风险共担的优势，更在于其可以形成发展合力，在某一行业成为巨头。股权出资分为三种，分别是资产合作、资金合作和运营权合作，在新时期企业的巨大竞争力下，资产折股的方式成为各家企业的首选。下面，本文将对股权出资企业的税收筹划作进一步的分析和说明。

一、股权出资和税收筹划的基本概述

（一）股权出资

所谓的股权出资主要是指持有一年以上企业股份或者长时间出资于一家企业，以期达到对被出资企业的管控，或者是对被出资企业进行影响，或者和被出资企业构建良好合作管理，以起到分散运营风险的效果。假设被出资企业所生产的产品为出资企业进行生产所需的原材料，这时，他可以以手上所持被出资企业的股份对其进行合理管控，已达到生产原材料的直接补给，不仅可以有效避免市场的价格波动，生产运营也得以持续进行。

（二）税收筹划

税收筹划，也称“合理避税”。1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”案，对税收筹划有了很深刻的解释：“任何一个人都有权安排自己的事业计划。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”也就是说，只要在法律许可的范围内，事先筹划和安排经营、出资、理财活动，合理规划经营活动的范围，可以达到最大程度的节税，以获得更大的经济利益。

二、新时期股权出资企业开展税收筹划工作存在的主要问题

（一）税收筹划标准单一

当前股权出资企业税收筹划普遍存在一个问题，就是仅仅把开展税收筹划工作当成是企业减少纳税负担的一个途径，忽略了企业的整体运营状况，最终增加企业税负，顾此失彼。因此，在制定企业的税收筹划标准时，应当将眼光放得长远一些，实现整体和部分的统一，而不仅仅着眼于实现税负的最小化，也应当注重减轻企业某项税务的负担。企业的经营活动是不间断的，而且是比较繁琐的，业务上涉及的税收种类繁杂，在多种税收政策作用的交织下，难免会给企业的运营带来一定的影响。因此，在制定税务筹划时，应当实现税收与效益的相融合，从而促进稳定长远发展。

（二）税务环境不完善

经济发展的同时，税务法律也在随之改变，新时期下的税务政策在近几年的时间发生巨大变化，也进行了一系列的整改创新。即使对于同一个税务，一年期间多种阐述文件或给出不同的公告解释，在实际应用中难免会出现偏差，最终导致偷税、漏税的现象。我国的税收发展环节缺乏完备性，纳税人对于纳税含义、条款以及相关要求不能充分理解，给税收筹划工作带来极大制约。

（三）税收筹划存在的风险

税收筹划的工作是一项对于专业能力要求甚高的岗位，一些股权出资企业为了节约企业运营成本，推动企业内财务人员来开展此项工作，虽然从某种程度上说，财务人员具备一定的专业知识，对企业的发展状况也比较了解，但是他们对于税收筹划的相关工作并不了解，专业能力水平方面有很大的限制，这就导致在工作过程中考虑不周全时，会存在侥幸心理，使得税收筹划工作的可行性十分缺乏，相应的，存在的风险也就高了。

三、新时期下股权出资企业税收筹划的优化措施

（一）转变出资准则的规划范畴

1.出资方向上。各个国家的税收政策存在差异，对于国家大力扶植的产业，应给予一定的税收优惠和相应的补助政策，当然，再给予企业优惠时，必须符合国家颁布的有关企业所得税的机制。例如，企业采购的设备在机制目录范畴内，这其中有10％的税收可以抵扣，企业可以对相关的税收政策进行仔细研究，就可以达到减少税负的目的。2.出资方式上。股权出资企业的出资方式主要有四种，分别是货币资金出资、实物资金出资、无形资产出资和股权债券出资。对于股权出资企业来说，假设直接开展出资工作，则不会实现类似会计处理的流程，不能起到节税的效果。因此，企业在进行出资时，应结合自身企业的发展状况，选取适合自己的、可以达到高效益的出资模式。

（二）提高原股权的权威效力

首先，原股权出资应该符合股利清算的准则，清算股利是指出资企业所获得的被出资单位累积分派的利润或现金股利，超过被出资单位在接受出资后产生的累积净损益由出资企业所享有的数额，简单来说就是，清算股利是资本的返还而不是资本所带来的收益。假设我们严格遵守出资准则开展工作，在计算出资成本时，需要对长时间股权出资成本进行分析和探究，并且以原始出资成本为条件。其次，更深一步的对在股利清算过程中产生的税收差异进行核算。假如说根据原始出资我们能够推算出出资方的清算效益，那么当出资成本抵减时，无论在出资前还是出资后，我们需要对其进行深层次的简化，将其纳入到税收收益的范围中。其中，企业所获得的股息和红利都属于免税收入，不在所得额征税的范畴里。

如何股权出资第4篇

在母子公司会计政策、会计期间一致的基础上，与长期股权出资相关的调整分录主要包括两个方面：一是对子公司个别报表的调整；二是对母公司个别报表的调整。另外，在调整母公司长期股权出资时，还必须对母子公司之间涉及尚未实现的内部交易损益项目的，还必须进行抵销。同时，对由于抵销而产生的递延所得税和所得税费用的处理也影响长期股权出资的调整。因此，对长期股权出资的调整必须从三个方面加以分析。

一、对子公司的个别财务报表进行调整

由于企业合并按合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并和非同一控制的企业合并，分析调整时，必须首先明确母子公司关系是以何种合并方式形成的。如果是同一控制下企业合并中取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可；对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

对子公司个别报表如何在合并工作底稿中进行调整，从实际工作的角度分析可以分为两步：一是取得出资时公允价值调整，二是资产费用化的调整。比如：长和公司于2023年12月末支付1000万元取得长河公司80%的表决权股权，进行非同一控制下的企业合并。购买日，长河公司有一台全新的管理用设备，账面价值为150万元，公允价值为170万元。长河公司按5年计提折旧，净残值为0。假设除该设备外，其余资产、负债账面价值与公允价值相同。

2023年末购买日编制的调整分录，将长河公司报表调整为公允价值为基础本例中仅涉及管理用设备公允价值和账面价值的不一致，需编制调整分录为：

借：固定资产20

贷：资本公积20

2023年编制合并报表时，应编制调整分录，使长河公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的管理用设备在本期资产负债表日应有的金额，需编制调整分录为：

借：固定资产20

贷：资本公积20

借：管理费用4

贷：固定资产4

2023年编制合并报表时，应编制调整分录，使长河公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的管理用设备在本期资产负债表日应有的金额，需编制调整分录为：

借：固定资产20

贷：资本公积20

借：未分配利润-年初4

管理费用4

贷：固定资产-累计折旧8

以后年度依次类推。

二、对母公司财务报表进行调整

由于母公司日常对子公司核算采用的是成本法，在合并工作底稿中，需要将成本法下的母公司长期股权出资金额调整为权益法下的份额。通过对实际工作中可能涉及的权益法的业务的比较，在工作底稿中需要从以下四个环节进行调整：

（一）对长期股权出资入账成本的调整。依据购买日母公司长期股权出资成本与子公司可辨认净资产公允价值份额的比较，如果成本大于子公司可辨认净资产公允价值份额的，不需要调整；如果成本小于子公司可辨认净资产公允价值份额的，则编制调整分录：

借：长期股权出资

贷：营业外收入

（二）通过调整子公司账面净利润对长期股权出资进行调整。按权益法进行调整，确认应享有子公司当期实现净利润的份额时，如果购买日被购买方可辨认资产公允价值与账面价值不等，或存在未实现内部交易损益时，需要对被出资方实现的账面净损益进行调整。在底稿处理时需注意三个方面的问题：

1、可辨认资产公允价值与账面价值不等的，通过调整分录的“对子公司个别报表进行调整”中的损益类项目，损益类项目在借方的，调减净利润；在贷方，调增净利润。

2、对于内部交易产生的未实现内部损益，则根据相关抵销分录“对母子公司内部交易进行抵销”中损益类项目。损益类项目在借方的，调