职业经理人财务素养训练-非财务经理的财务管理课程

职业经理人财务素养训练—非财务经理的财务管理课程本书介绍的是职业经理人财务素养训练——非财务人员的财务管理。本课程的基本定位是基于以下两点考虑：息的加工和收集过程。这两点是本课程的基本定位。本课程的内容安排，可以概括为一个中心、四个方面，共分16讲。一个中心是指课程以企业财务会计报告为中心。围绕这个中心，主要突出四个方面的内容：1.正确解读企业财务信息，学习如何阅读企业财务报告。2.真实感知企业的财务状况，学习如何评价企业的财务状况。3.认真倾听注册会计师意见，学习如何阅读审计报告。【本讲重点】会计工作主要是把企业杂乱的会计数据归纳整理，加工编制成有用的财务信息系统。并对外披露信息。但从企业管理的角度来说，会计是企业的语言，这种语言是企业内部交流的工具。当公司领导开会时，要借助会计语言来研究企业的管理。用会计语言表述，企业用了多会计语言是企业通用的语言，在企业内部各部门之间是通用的，在一个国家里也是通用的，行打交道时，也要使用会计语言；当企业和政府打交道时，同样要使用会计语言。就是用货币表现出来的经济活动。会计描述经济活动时需要借助一种载体，会计语言中所使用的载体就是大家所熟悉的会计凭证、会计账簿和财务会计报告。经营成果的会计语言词汇。反映企业财务状况的会计语言词汇这组词的特点是：它提供的是“时点数”，即在会计语言中，要借助这三个词来讲述企业在做的工作，就是给企业的经济活动“拍快照”。资产一般可以认为是企业拥有和控制的能够用货币计量，并能够给企业带来经济利益的经济资源。简单的说，资产就是企业的资源。企业资源必须同特定时点连在一起，例如年初就是按资产变现速度的快慢来划分。这里所说的变现就是把资产变成钱，如果这个资产在1年内就能变成钱，这样的资产一般叫流动资产。如果把钱投放出去，例如搞联营、买股票，回收期超过1年，就把这种资产叫长期投资。把企业的机器设备、仪器仪表、建筑设备叫固2．负债债，通常把它界定为长期负债。有了负债的分类，就可以了解，此时此刻欠多少钱，所欠的间筹集资金，因为偿还期会超过1年。3．所有者权益所有者权益有不同的提法，有的叫所有者权益，有的叫股东权益，也有的叫业主权益。时刻是一种什么样的状况。而这种状况在数量上是存在着一定的依存关系。它们数量上的依恒的，在会计语言上也叫会计恒等式，即：资产=负债+所有者权益从表1-1中可以看出，资产、负债及所有者权益总额，符合会计恒等式：资产=负债+【案例】反映企业经营成果的会计语言词汇反映企业经营成果的会计语言词汇共有三个，即收入、费用、利润。从特点上来说，它们是“期间数”。必须是从某一个时点开始到某一个发生了多少费用，实现了多少利润。这三个词，可以理解为：第一，是期间数，第二，实际利润=收入-费用【自检】实的、完整的、可用的会计信息，它也必须尊重自己的语言规则。在我国，会计语言的规则《会计法》《企业财务会计报告条例》关于会计工作的基本规则。《企业会计准则》《企业会计制度》《企业会计制度》规定的就是如何记录经济活动，如何报告经济活动。【自检】四个层次的会计语言规则，其法律效力是不一样的，请你想一想，它们的效力层次是怎样，告应该由三部分组成，即会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。会计报表表格，把一定期间的经营状况记录下来编成表，报告给报表的使用者或者是财务信息的使用◆第一张是资产负债表◆第二张是利润和利润分配表◆第三张就是现金流量表这几张表的使用在以后的内容里将详细讲述。会计报表附注第二部分是会计报表的附注。报表的数字既有时点数，也有期间数，在这些数字背后，报表中的内容要做出解释。例如关于报表的数字计算方法应该解释，对报表数字的构成内容也要解释，报表阅读者需要了解的情况都要做出详细的说明，目的是为了帮助报表阅读者进一步了解报表中没有反映清楚的一些信息。财务情况说明书状况，例如生产经营情况、盈利情况、资金的使用情况等有个概括性的介绍。完整的财务会计报告书，通常要把它装订成册。报告书前有目录，目录要告诉使用者，财务会计报告可以分为月度报告、季度报告、半年度报告和年度报制资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注，但并不要求写财务情况说明书。标准的年终结算报告，应该包括三部分，即会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。【自检】【本讲总结】【心得体会】——资产负债表基础【本讲重点】什么是资产负债表资产负债表资产负债表是反映企业某一特定日期资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表。辆”是资金流。我们得到一幅静态的画面，它只描述了当时的状况，即信息具有时效性。资产负债表的作用从资产负债表的功能上说，主要有四个方面的作用：1．反映资产及其分布状况资产负债表能够反映企业在特定时点拥有的资产及其分布状况的信息。它表明企业在2．表明企业所承担的债务及其偿还时间资产负债表能够表明企业在特定时点所承担的债务、偿还时间及偿还对象。如果是流动可以清楚地知道，在特定时点上企业欠了谁多少钱，该什么时候偿还。3．反映净资产及其形成原因资产负债表能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的原因。净资产其实是【案例】4．反映企业财务发展状况趋势资产负债表能够反映企业财务发展状况的趋势。当然，孤立的看一个时点数，也许反映40万元。如果把这4年的时点数字排在一起，就很容易发现，这个企业的应收账款呈逐年上升的趋势。应收账款逐年上升的趋势表明，或者销售环节没有管好应收款，或者说明企业拍摄，每个镜头仅仅是一幅静态的画面。但是，如果把每一个镜头有机地连起来，就会构成业的管理造成比较大的失误。【案例】外，还有一个很经典的问题——这家银行的董高层管理能够关注资产负债表，就会知道公司已账户式表格报告式表格于领导的报告，所以称为报告式的资产负债表。用的纸型一般都是A4纸型，如果用账户式的资产负债表，不仅字小，而且很难看。而使用1．流动资产反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款等的合计数，合称货币资金。（3）应收账款即企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项（4）预付款企业要么把它卖掉变成钱，要么把它消耗掉，然后再变成钱，也属于流动资产。【自检】2．长期投资1年，或者长期持有的话，这个投资也是长期股权投资。给一定的利息。这种投资企业并不能变成主人，这叫债权投资。3．固定资产在固定资产当中，报表项目要列示这样一些内容：（1）固定资产原价企业购买固定资产时花了多少钱，叫固定资产原价。（2）累计折旧（3）固定资产净值用固定资产的原价扣掉累计折旧就是固定资产净值。比如公司购买一辆汽车花了10万元，现在已经折旧了1万元，所以净值是9万元。（4）在建工程资金，这叫在建工程。4．无形资产5．其他资产涉及诉讼中的财产等。失备把资产分成这样几类的意义是什么？就是让读者一看到流动资产就知道1年内它能够是要想把其他资产、无形资产变成钱则比较困难。因此，读表时会发现，下边资产占的比重越大，企业变现能力就越差。【自检】1．流动负债短期借款指企业借入的期限在1年以下的各种借款。（2）应付账款和应付票据企业预收客户的钱而没有给商品，叫预收账款。（4）应付工资及应付福利费（6）其他应交款税法中没有规定，但国家强制征收（比如教育费附加）的款项，叫其他应交款。2．长期负债（1）长期借款（2）应付债券（3）长期应付款所有者权益1．投资者投入【案例】2．经营积累经营中的积累，通常也叫留存收益。如企业到年末时净赚100万元，假定净赚的100万元一概不分配，这100万元就是股东的，叫所有者权益，又叫未【本讲总结】【心得体会】——基本方法与技巧【本讲重点】拿到资产负债表以后，感到最困惑的是不知道要看什么，这是缺乏看表的方法和思路。那么，如何解除这种困惑呢？面对资产负债表，首先需要考虑的就是观察总额的变化。不管资产负债表的项目有多少，其大项目只有三个：资产、负债、所有者权益，而这三个数字之间内在的数量关系就是资产等于负债加所有者权益。资产是企业资源变化的一个结资产=负债+所有者权益资产的增减变化量=负债的增减变化量+所有者权益的增减变化量在具体考察资产、负债、所有者权益之间的依存关系时，当一个企业在某一特定时点的【案例】【案例】大变化，也就可以摸清这个企业财务发展变化的基本方向。单位：元表3-1是A公司的一张资产负债表。从表中资产总额年末数和年初数（年末数是指本年权益总额的年末数比年初数大，说明所有者权益在增加。总额观察的目的就是要把握一个企业财务状况发展的方向是什么。既然知道资产总量减要探究具体变化的原因，就要对报表作具体的浏览。具体项目浏览，即拿着报表从上点是有的放矢。必须要给予充分地关注。诺要在这个时候付款，那也属于正常现象。这样就明白了资源总量减少的第一个原因是负债下面分析资产减少而所有者权益增加的原因。报表中的所有者权益一共有四项：股本、盈余公积的增加和未分配利润增加，说明企业还是赚了钱。医生给病人看病，首先要“望、闻、问、切”，接着要借助科学手段看病。同样，看财资产负债率资产负债率=负债总额÷资产总额×100%高些，但上市公司资产负债率一般也不超过50%。其实，不同的人应该有不同的标准。企业因为如果某一个企业负债率比较低，钱收回的可能性就会大一些。投资人通常不会轻易的表越高赚钱就越多；如果投资收益率比借款利息率还低，等于说投资人赚的钱被更多的利息吃负债率在40%左右。这只是一个常规的数字，很难深究其得来的原因，就像说一个人的血压的资产负债率是40%～50%，但是很多企业资产负债率在30%，甚至是20%。东南亚和欧美国这个企业在财务上是安全的；如果一个企业的负债率比较高，那么这样的企业财务结构就很流动比率流动比率是指企业的流动资产与企业的流动负债之比，写成算式则为：流动比率=企业的流动资产÷企业的流动负债如果一个企业的流动比率大于2，通常认为这个企业的短期偿债能力比较强；如果一个企业的流动比率小于2，通常认为这个企业的短期偿债能力比较弱。但有时这个指标可能会造成一种错觉。比如流动资产中大量的是残损霉变、呆滞积压的商品等存货，或者是无法收回的应收账款，那么在这种情况下，即使比值大于2，也不能证速动比率速动比率，是指速动资产总额除以流动负债总额。速动比率=速动资产总额÷流动负债总额从理论上来讲，速动资产是可以迅速地转换成现金的资产。财政部有一个硬性的规定：速动资产=流动资产-存货专家也认可这样一种惯用的计算方法。那么速动比率应该就是1。一般来说，速动比例的理想值是1。如果一个企业的速动比率大于1，通常认为这个企业的短期偿债能力比较强；如果企业的速动比率小于1，通常认为这个企业的短期偿债能力比较弱。当一个企业资产负债率偏高时，财务结构可能不稳定，而判断企业财务结构是否稳定的【案例】【自检】【本讲总结】第一步是总额观察。资产增加，有可能是负债增加或者【心得体会】——2+2法则【本讲重点】评估资产的成本与市价没有在资产负债表中反映的经济资源【案例】在账上告诉别人，购买它花了1万元，在表上也会告诉别人，购买电脑花了1万元，所以2+2=4，它能在表上真实地反映它的价值。第一位应聘者不太适合做公司的财务部经理，因为在他的眼中，对于会计数字的理解仅仅是2+2=4，他只是从记账的角度来加以考虑。第三务部经理是比较可怕的。2+2＜42+2＞42+2也会大于4。例如，某企业在账上所记载的某项专利是30万元。按照会计的规则，花的钱。这个企业一共在这个方面花了30万元，那么在账上、表上告诉别人也是30万元。可是评估师给企业做了一下正确的评估，专利的价值是3000万元。在这种情况下，报表上2+2法则在会计上是一个很重要的法则，它是通过比喻的方式，告诉管理者，怎样理解等于4，有时等于3，有时等于5，对资产负债和所有者权益的理解都应如此。【自检】________________________________________________________________________________________________资产计价基础是实际成本年企业购买一辆汽车，购买日当天实际支付的价款就是该项资产的历史成本。会计遵循的是历史成本原则，而管理中更应该关注的是资产的现行市价。资产负债表披还是等于4，还是等于5。关注的主要项目1.关注资产的质量产的质量就是关注资产负债表中的“含水量”。（1）应收账款和其他应收款收回的比率资产负债表中的应收账款和其他应收款，表明别人欠公司的账款，这笔钱是应该收回来的。流动资产在1年内可以收回，但现实生活虽然在报表上一是一、二是二照样反映，但是这两笔钱很有可能是收不回来的。【案例】发现应收款和其它应收款是应该向母公司收的，那这笔存货的市价是多少？存货的状况如何？其数字可靠吗？这些问题也是值得关注的。在企数字的真实性就值得考虑。表上是10万元，也许真实的现在价值只有6万元，那么账上多出的4万元就是水分。（3）长期投资企业长期投资当中很有可能相当一部分无法收回，如果企业账上不转销，表上不反映，这些无法收回的部分就是资产负债表中资产存在“水分”的地方。（4）待处理财产损失在资产负债表中流动资产的最后一项和固定资产的最后一项都叫待处理财产损失，一项是待处理流动资产的净损失，一项是待处理固定资产的净损失。这两个项目数字在报表中是百分之百的水分，也就是说它只是遵守会计规则中2+2必须等于4，但是它并不是企业的资源，并不是企业的资产。例如在某一个时点，企业拥有资产总额1000万元，而待处理损失有800万元，其实这个企业真正资产的含量只有200万元，而不是1000万元。可在报表上仍然告诉别人拥有资（5）短期投资短期投资的成本和市价也有差距，而且这种差距也比较明显。（6）无形资产有多大等等。主要项目2.关注负债并不是企业所有的负债都能在资产负债表上反映出来，资产负债表上所反映的负债只是3.关注所有者权益的，在这种情况下，表上的数字多，而实际到位的相对比较少，作为管理者，在读表时对这那么说明这个企业存在的经营风险是很高的。存货、固定资产、长期投资、在建工程、无形资产、委托贷款也要计提减值准备。如何计提减值准备，会计人员需要认真地研究，而作为公司管理者，也应该弄清这一常识。【自检】并非企业所有的经济资源都能够反映在资产负债表上。资产负债表是企业在某一时点经济状况的快照，它反映企业在特定时点拥有多少资产、负债和股东权益。从企业的经济资源个企业名称本身就很值钱，可是在企业的账上，在它的资产负债表上肯定不会存在这样的源也不可能反映到资产负债表中。【本讲总结】其次要了解资产负债表中反映的资产计价基础是最后要了解并非企业的经济资源都能反映在资产【心得体会】——利润表基础【本讲重点】利润表是总括的反映企业在一定期间内（月度、年度）利润或亏损的实现情况的会计报表，是将“收入－费用＝利润”的公式用一目了然的表格形式表现出来。二种格式是多步骤式利润表。单步骤式利润表这种利润表为单步骤式利润表。多步骤式利润表多步骤式利润表实际上是运用会计规则中的配比规则，即把收入和为了取得收入所支出由于利润是分步计算出来的，所以称这种利润表为多步骤式利润表。我国会计制度规定，多步骤式利润表一般由四步组成（见表5-1编制单位：A股份有限公司单位：元1.计算列示主营业务利润业依靠主营业务活动取得的利润。主营业务利润的计算方法是：主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加（1）主营业务收入指反映企业经营主要业务所取得的收入总额。每一个企业都有自己的主营业务收入。比销售收入；服务行业的营业收入就是企业的服务收入等等，这些收入统称为主营业务收入。（2）主营业务成本成本就是产品的生产成本，而流通企业的主营业务成本则是企业的商品销售成本。比如花（3）主营业务税金及附加有一个基本的规定，所交纳流转税的7%计算应交城市维护建设税，按所交纳流转税的3%计是服务行业，主营业务税金及附加中还应该包括服务行业的营业税。【自检】2.计算列示营业利润营业利润计算是在主营业务利润计算的基础上进行的。营业利润的计算方法是：营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用（1）其他业务利润很清晰。工业企业在卖产品的同时，又需要买材料，如果买材料买多了，就需要把多余的材料卖果一个工业企业或者工厂，把卖材料当做主营业务，那么工业企业、工厂就变成了商场。所以对工业企业来说，卖产品是主营业务，而卖材料则属他业务支出所得的净额，就是其他业务利润。（2）营业费用营业费用是指企业在销售商品和提供劳务等主要经营活动中所发生的相关费用。对工业对于服务行业而言，雇佣服务人员所产生的费用，也属于营业费用。管理费用是指企业行政管理部门为了组织和管理生产经营活动所发生的费用。以发工资规模比较小，则人员划分比较困难，经常会出现营业费用、管理费用相互交叉的问题。流动资产上，这个借款利息按照规定，可以作为财务费用，体现在利润表的财务费用中，但费，有些利息不能计入财务费。【自检】3．计算列示利润总额利润总额计算是在营业利润计算的基础上进行的。利润总额的计算公式是：利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出（1）投资收益自于偶然的事项，或者说来自于无法控制的事项。比如投资收益，当一个企业把资金投放到100万元，收益就增加100万元，利润也增加100万元，但是并不意味着明年还能获得100（2）补贴收入项目，一般采用的政策就是谁让企业经营谁给补贴。但是企业能够获得多少补贴，是企业本（3）营业外收入营业外收入来自于企业偶然的交易和事项，并不是来自于企业日常经营活动所获取的收入。例如一个正常经营的工商企业处理设备，卖掉设备的收入对于企业而言不是经营性的收业利润的构成。经常性的，它就属于其他业务收入。这样划分的目的就是要考察该企业是否具有永久性盈利4．计算列示净利润净利润=利润总额-所得税所得税=企业利润总额×所得税税率我国目前所得税税率为33%。这笔税金对国家来讲是属于国家的财政收入，但对于企业5．其他知识（1）如何正确判断企业的盈利能力着收入的发生而出现的，所以营业利润能够比较好的反映出企业的盈利能力。（2）多步骤式利润表的列示栏目在两种格式的利润表当中，世界各国大多采用的是第二种格式——多步骤式利润表，我国采用的也是多步骤式利润表，而且在我国每月都要编一张利润表。利润表一般有两个列示利润；第二个栏目是截止本月累计数。【案例】【思考】企业利润表给企业所提供的信息是动态信息，换句话说，利润表给企业做的是一个活生用可以表现在这样几个方面：反映企业在一定期间内的经营成果钱还是赔钱，可以使企业得到一个结果。有助于评价企业的获利能力为企业能够创造利润，但不能判断企业具有盈利能力。可以帮助判断企业的价值预测企业未来盈利变化的趋势借助利润表可以预测企业未来盈利变化的趋势。比如将第1年、第2年、第【自检】请你分析从利润表中能看到某企业利润总额，或者净利润很高，但财务专家却说企业没有获【本讲总结】获利能力。由于利润是企业经营业绩的综合体现，又是进行利润分配的主要依据。因此，利润表是会计报【心得体会】——基本方法和技巧【本讲重点】把握结果果。把握结果的目的是要看一看企业是赚钱还是赔钱，如果净利润是正数，说明企业赚钱；如果净利润是负数，说明企业赔钱。分层观察的事项或偶然的交易获得的，不能说明企业盈利能力的大小。项目对比上年相比；第二个是与年初所定的目标（预算目标）相比，通过与这两个目标的比较，在某种程度上确定对本年度业绩是否满意。编制单位：A编制单位：A股份有限公司加单位：元【自检】在利润表中，盈利满意度的考察通常借助一些相关财务比率，透视经营成果。毛利率毛利率=毛利额÷主营业务收入×100%毛利额=主营业务收入-主营业务成本【案例】它可以适当降低毛利率，可是这种毛利率的降低能够启动市场，也就售量，主营业收入要增加。但也会出现随着毛利率的下降，而主营业率高，哪怕是暴利，只要市场能够接受，这个商品的获利能力和竞争能力应该是比较强的。销售净利率反映企业的盈利水平，通常用销售净利率来检验。销售净利率=净利润÷主营业务收入×100%多少净利润，这个指标还可以说明企业获利水平的高低，或者这个行业获利水平的高低。对于毛利率和销售净利率的理解，要具体情况具体分析。资产净利率资产净利率=净利润÷资产总额×100%净值报酬率净值报酬率=净利润÷平均股东权益×100%净值报酬率的基本内容是投资人每存放企业100元资市盈率为了检查企业将来的获利能力，通常使用一个指标：市盈率。市盈率=股票的现价÷每股盈余盈利因素是如何支撑股价的。比如企业的一种股票现行价值是10元，每一股可以净赚1元，用净利润数除以总股数元，这种股票就可以在市场上支撑起10元的股价，所以既可以看作是一个倍数关系，也可信心，大家不去买股票，那么市盈率就会下降，股票的价格会下降。影响，比如受政治因素的影响、受大炒家的影响。成本的结转方法人的因素对利润表的影响。例如买同一件商品，第一次买的时候是10元一个，第二次买的进先出法，这样成本小了，利润就多了；当想让利润少的时候，就把12元转为成本，所选用的方法是后进选择法。方法的变更使费用可大可小，导致的结果就是利润可以增加也可以折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法有平均年限法和加速折旧法。在平均年限法中，比如企业可以可能就缩短折旧年限，将10年缩短到5年，通过折旧方法的变更，有时候费用可以人为的操纵。加速折旧法中包括双倍余额递减法和年数总和法，采用加速折旧法后，在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧，其递减的速度逐年加快。加速折旧速度，目的是使固定资产成本在估计耐用年限内加快得到补偿。八项减值准备的计提市公司这种事情还是经常出现的。费用的摊销借款利息利润少的时候，让借款费用全部计入财务费，这样利润就下降了。【自检】表的时候，却不太容易判断哪些应该变，哪些不应该变。会计方法与自然科学是不一样的，但是必须清楚当方法变更以后利润增加或者减少了多少。当了解了这一因素以后，就会重新认识企业到底赚了多少钱。【案例】【本讲总结】【心得体会】——利润分配表【本讲重点】什么是利润分配表利润分配表是反映企业在一定期间对实现净利润的分配或亏损弥补情况的会计报表，是利润表的附表，说明利润表上反映的利润分配表是对企业的盈利分配内容做出描述的一张报表，它会表明企业的利润分配到哪儿去了，还有没有剩余的利润可供分配。利润分配表的作用利润分配表的基本作用主要有三个方面：1．反映本年度可供分配的利润来源2．说明本年度利润的分配去向什么样的方案来进行分配的。3．掌握本年度末未分配利润的多少第三个作用是讲述本年度末未分配利润还有多少。本年度未分配利润项目的数字与下一年度的年初未分配利润项目的数字一致。【思考】通过学习下面的内容将得到这个问题的正确答案。可供分配的利润第二项是年初未分配利润；第三项是盈余公积转入。企业里壮大企业的实力，投资者也有权利把它作为利润的分配内容来安排。以前年度的结余来参加本年的利润分配。今年利润分配的年初未分配利润。如果企业今年一分钱没挣，那么也可以对利润进行分配。这里可供分配的利润来源主要有两项：一项是年初未分配利润；另一分配利润，所剩下的盈余公积至少不能低于注册资金的25%。也就是说企业动用这笔钱，底线不能少于注册资金的25%，如果少于25%，这种分配就是违法行为。所以说当一个企业不【自检】利润的分配项目及比率1．提取法定盈余公积企业利润的分配必须依法进行。利润分配的第一项就是提取法定盈余公积。为什么叫法定盈余公积？因为这笔盈余公积必须根据《中华人民共和国公司法》的规定来提取。我国的《中华人民共和国公司法》明确规定，企业的净利润是税后利润，应该按其10%提取法定盈既有储备的功能，又有以丰补欠的后备功能。2．提取法定公益金比如企业提取了法定公益金10万，用这笔钱来买了一些设备，所购买的设备归投资人的发展，使企业有足够的后备资金，能够起到以丰补欠的功能。3．应付优先股股利润表中出现了可供股东分配的利润。如果企业有优先股股东的话，股东们要优先考虑依法支有股票的性质，一般来讲他们有优先权。4．提取任意盈余公积5．应付普通股股利在公司的根本大法即公司章程当中，必须要规定公司的利润分配程序。公司的利润分配权利公司董事会进行批准，董事会再把利润分配方案提交给股东代表大会最终审议。那么股东大会批准的利润分配方案就构成了公司的利润分配方案，财务部门必须按照这个方案进行利润分配。但是很有可能股东代表大会召开在利润分配表的编制之后，利润分配表要反映利润分配的内容，这时利润的分配通常采用预分的方法进行。如果董事会批准的利润分配预案和股东大会最终的表决结果一致，就不用修改利润分配表了；如果股东代表大会批准的利润分配方案与原来董事会所提交的利润分配方案有差别，就需要按照股东代表大会审议的结果，重新修订或者重新编制利润分配表。6．转化股本的普通股股利票，也就是说增发股票或者是转成股票来增加企业的注册资本，而这些权利都是由企业的股东大会或者股东代表大会最终决定。未分配利润的计算未分配利润=可供分配的利润-已经分配的利润作为企业管理者，具体在阅读利润分配表的时候，应该关注两个方面的问题：1．把握可供分配的利润来源在利润分配表中，可供分配的利润来源有三项：净利润、年初未分配利润、盈余公积转入。阅读利润分配表时要对这三部分来源的可靠性加以审阅。◆利润分配表中的净利润与利润表中的净利润应该相等。◆今年的年初未分配利润应该是上一年年末的未分配利润。◆对于盈余公积参与利润分配的部分，要特别注意其是否符合公司的有关规定。2．关注利润分配的去向对于公司各级管理人员来说，应该特别关注利润分配的合法性。和利润表中所反映的利润分配内容是否一致。比如在利润分配方案当中，应该按什么样的比例和金额给优先股股东分配利润；应该按何种比例和金额提取任意盈余公积；按照什么样的比例提取普通股股东利润；提取多少来给企业增加注册资本。利润分配表中每一个数字的比例、金额应与股东代表大会审议通过的利润分配方案一致。【自检】【本讲总结】【心得体会】——现金流量表基础【本讲重点】活中的现金由两部分组成：货币资金和现金等价物。1．货币资金（1）现金即企业放在保险柜里的钱。（2）银行存款即企业存在银行随时可以用于支付的存款。（3）其他货币资金，如果企业到异地采购商品，由于不便随身携带现金，只能采用汇票的形式。把现金汇往异地，这笔钱不在保险柜里，也不在本地存款账户里，但是它仍然是2．现金等价物大，可以视为现金。现金流量金净额。现金净流量=现金流入量-现金流出量【案例】增加额或者叫现金减少额。现金流量表念强调的是“一定期间内”。期间就应该有起点和终点，比如年初和年末两点。我国现行的金流量表要披露的信息就是企业从年初到年末这段期间的现金流入量、现金流出量和现金净虽然现行会计制度规定现金流量表一年编一次，但是随着人们对现金流量表的认识以及管理水平的提高，现在很多企业的现金流量表已经不再是一年编一次，而是改成一个月编一业的管理水平。从这个角度看，现金流量表在企业中的作用是比较大的。现金流量表的基本结构1．现金流量表主表加、减少的现金量，这就是现金流量表的主表。收到的其他与经营活动有关的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金46,611,678.4513892．补充资料补充资料是用职业会计上的专业语言来具体描述现金流量和有关指标之间的关系。的所有活动分成了三类，即经营活动、投资活动和筹资活动。经营活动经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动的范围很广，就工商企业来说，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等等。投资活动投资活动是指企业长期资产的购建和不包括现金等价物范围内的投资及其处置活动。按投资的方向，可以把投资分为对内投资和对外投资。资产负债表中的固定资产、在建工程、无形资产等方面的投资是对内投资。对内投资是把资金投放在企业内部，用来购置各种生产经营资产。对外投资是指企业以现金、实物或购投资。另外，企业购买债券也属于对外投资。对外投资其实主要是股权投资和债权投资。筹资活动采取适当的方式获取所需资金的一种行为。企业的资金主要来自两个方面，因而企业的筹资活动也包括两部分：1．借款和还款企业借款时，不管是短期借款还是长期借款，或者是发行债券，都是现金流入；到了还本付息时，企业就有现金的流出。这是筹资活动中的第一个组成部分。2．入资和撤资会有现金的流出。这是筹资活动的第二个组成部分。少钱，出去过多少钱，共增加了多少钱。总之，把企业的所有活动分成三类后，对企业信息类，分的类别越多，编表的难度就越大，我国选择的是分类比较简单的一种。具体来讲，现金流量表可以起到五个方面的作用：说明企业现金流入流出的原因现金流量表能够提供企业在一定期间内，现金的来龙去脉及现金余额变动的会计信息。它可以告诉读表人现金曾经从何处来，又曾经用到何处去。【案例】司购买原材料50万元，支付职工工资67万元。因此，借助于现金流曾经用到何处去，这是现金流量表最基本的作用，也是最基本的功能。规划和预测未来产生现金的能力借助于现金流量表提供的信息，可以规划和预测企业在未来产生现金的能力。【案例】就只管给公司卖东西好了。销售经理卖东西的时候很可能就出现一个结如果不仅给销售经理规定利润指标，而且规定现金流量指标，分析净利润与现金流量差异的原因利润和现金之间到底有多大的差距，我们可以用现金流量表对它加以透视。【自检】分析财务状况和经营成果的可靠性例如，某一个企业1年增加近1000万元，投资活动基本上持平，进出保持平衡，而筹资活动假定增加了100万元，经营活动增加了900万元。企业对增加1000万元的现金感到满意，就是对经营活动创造了现金900万元感到满意，因为这个财务状况是可靠的。分析和判断企业的偿债能力意，不如说企业感到欣慰的是企业创造现金的能力比较强。靠自身创造的现金来偿还债务的能力强，说明企业自身的免疫力强。【本讲总结】【心得体会】——现金流量表的基本内容【本讲重点】企业是否把钱花出去了。是现金流入，只要钱出去，就是现金流出，而根本不考虑钱属于哪一时期。【案例】责发生为标准来计算；另一张利润表是现金流量表，以收付实现制为计量基础。期欠款和预收别人的货款也属于本期流入量这个指标。本期购货付款、本期的上期购货还债和下期购货预付都属于本期流出量指标。经营活动1．现金流入量（1）销售商品和提供劳务收到的现金简单地说，就是企业卖东西时收回的现金。（2）收到的税费返还（3）收到的其他与经营活动有关的现金2．现金流出量现金流出量包括许多项目，把这些项目加总在一起，就是经营活动的现金流出量小计。这些指标主要是下列一些项目：（1）购买商品和接受劳务所支付的现金这个指标是指企业在采购环节花了多少钱，包括本期采购付款和本期为上期采购还债，还包括本期为下期采购预付的款项。（2）支付给职工以及为职工支付的现金（3）支付的各项税费依据国家的现行法律和制度规定，企业在经营活动中必须依法交纳各项税费。比如企业（4）支付其他与经营活动有关的现金这项现金是指除了前面提到的项目之外的指标。3．净额经营活动的总流入量减去经营活动的总流出量，就是经营活动给企业带来的最终结果，即净额。如果净额是正的，表示这个企业增加了现金；如果是负的，表示从期初到期末，这个企业不但没有增加现金，反而减少了现金。投资活动1．现金流入量（1）收回投资所收到的现金（2）取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金这个指标是指企业投资期间拿回了多少钱。例如某一个企业搞联营，联营期限是20年，每年企业从联营中拿回的钱，即取得投资收益所收到的现金。【自检】（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金不算是主要业务，因此，报表的设计者对于这些项目只需告诉结果而不需要告诉过程。【案例】2．现金流出量（1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，是对内投资所付出的现金。（2）投资所支付的现金券和进行企业联营等活动。（3）支付其他与投资活动有关的现金除了上面两项现金之外的投资就是这项投资。3．净额筹资活动1．现金流入量（1）吸收投资收到的现金（2）借款所收到的现金借款收到的现金主要是企业通过负债的方式取得。（3）收到的其他与筹资活动有关的现金2．现金流出量（1）偿还债务所支付的现金这个指标是指偿还债务的本金部分花了多少钱。比如偿还短期借款或长期借款的本金部（2）分配股利或偿付利息所支付的现金把利息单独列为一个指标是有必要的，读表人获得的信息会更加详细些。【自检】（3）支付的其他与筹资活动有关的现金除了上面两项现金之外的筹资就是该项现金。3．净额用筹资活动的流入量总和减去流出量总和，就得到了筹资活动产生的现金流量净额。9经营活动产生的现金流量净额3,032,982,737.93910,084.892,368,570,790.32投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量-2,367,660,705.433,266,061,606.022,955,404,258.30筹资活动产生的现金流量净额310,657,347.729,564,417.84现金流量表主表的勾稽关系勾稽关系，就是指在会计报表中指标和指标之间的关系。在现金流量表主表中，有如下第一个勾稽关系经营活动所产生的现金净额=经营活动所产生的现金流入小计-经营活动所产生的现金流出小计第二个勾稽关系投资活动产生的现金净额＝投资活动现金流入小计－投资活动现金流出小计如果所得的值是正的，表明企业增加了现金；如果是负的，表明企业减少了现金。第三个勾稽关系筹资活动产生的现金净额＝筹资活动现金流入小计－筹资活动现金流出小计如果算出的结果是正值，表示企业增加了现金；如果是负值，表示企业减少了现金。第四个勾稽关系现金及现金等价物净增加额＝经营活动产生的现金净额＋投资活动产生的现金净额+筹资活动产生的现金净额＋汇率变动对现金的影响第五个勾稽关系汇率变动对现金的影响=现金及现金等价物净增加额-经营活动产生的现金净额-投资活动产生的现金净额-筹资活动产生的现金净额现金总额。如果出现外币，情况就复杂了。【案例】860万元人民币。如果别人问，公司从年初到年末增加多少现金？用人民币来计算，就增加了860万元。【自检】【本讲总结】【心得体会】第一个勾稽关系经营活动所产生的现金净额=经营活动所产生的现金流入小计-经营活动所产生的现金流出小计第二个勾稽关系投资活动产生的现金净额＝投资活动现金流入小计－投资活动现金流出小计如果所得的值是正的，表明企业增加了现金；如果是负的，表明企业减少了现金。第三个勾稽关系筹资活动产生的现金净额＝筹资活动现金流入小计－筹资活动现金流出小计如果算出的结果是正值，表示企业增加了现金；如果是负值，表示企业减少了现金。第四个勾稽关系现金及现金等价物净增加额＝经营活动产生的现金净额＋投资活动产生的现金净额+筹资活动产生的现金净额＋汇率变动对现金的影响第五个勾稽关系汇率变动对现金的影响=现金及现金等价物净增加额-经营活动产生的现金净额-投资活动产生的现金净额-筹资活动产生的现金净额现金总额。如果出现外币，情况就复杂了。【案例】860万元人民币。如果别人问，公司从年初到年末增加多少现金？用人民币来计算，就增加了860万元。【自检】【本讲总结】【心得体会】关注投资的目的、方向和规模如果一个企业想赚钱，但又不想承担太大的风险，那么它可能会在债权上进行投资。检查投资活动是否符合公司发展战略评估投资风险虽然投资符合企业的发展战略，符合企业发展方向，但还要注意评估企业投资的风险。【案例】——方法与技巧【本讲重点】流量表的阅读，也相应的分成三类活动来讨论。经营活动产生的现金流量应该是正数活动上不具有造血功能，企业不久将破产倒闭。对企业来说利润就是现金个企业不真抓实干，就不可能创出很多的现金。对企业来讲，利润就是现金，而利润和现金之间确实会存在一定的差距。现金流量表可以检验企业的利润和现金之间的差距，可以检验企业利润质量的高低。对于利润的透视，通常要算一个指标，即经营现金指数。经营现金指数的基本计算方法经营现金指数=经营活动产生的现金净额÷营业利润如果营业收入都伴随现金的增加，假定利润表中的营业收入就是经营活动所产生的现金量，那么营业利润其实就变成了经营活动所产生的现金净额。如果这个关系成立，那么经如果一个企业的经营现金指数很接近1，那么这个企业的盈利质量是比较高的；如果经【自检】当企业盈利时，可以通过经营现金指数来透视企业的盈利质量，如果企业亏损了，又应该怎应保持适度的销售收现率销售收现率=销售商品提供劳务收到的现金÷主营业务收入×100%可以通过计算这个企业的销售收现率来了解。企业经营的过程，而不是结果。现金流量最大化是企业充满活力的具体表现阅读现金流量表更应该关注经营活动的流入量和流出量。如果企业有相当大的流入量和标可以透视企业的经营环境，可以透视企业的业务做的如何。如果一个企业给职工支付的现企业不能留住该留住的人。关注投资的目的、方向和规模投资活动包括对内投资和对外投资，投资的目的、方向和规模不同，对企业带来的影响现金流量表中反映的是企业购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；如果一如果一个企业想赚钱，但又不想承担太大的风险，那么它可能会在债权上进行投资。检查投资活动是否符合公司发展战略任何一个公司都应该有自己的发展战略和长远目标，例如企业的5年规划，公司年度计划和预算等。公司发展战略决定了本年度的资金投放，投资活动应该符合公司发展战略。投评估投资风险虽然投资符合企业的发展战略，符合企业发展方向，但还要注意评估企业投资的风险。当中，买固定资产的风险明显低于买无形资产的风险。【案例】关注筹资方式当投资者把资金注入到企业后，通过企业的经营活动赚了钱，此时也会增加企业的现金业还本付息时现金的流出量就会大于流入量。评估筹资风险平就会上升，资产负债率就会上升，这个企业的风险就会加大。如果企业的资金主要是投评估筹资量与企业发展规模是否相适应图，投资者会毫不犹豫地撤资。【本讲总结】【心得体会】【本讲重点】注，第三部分是财务情况说明书。会计报表附注会计报表附注的基本内容1．公司的基本情况质、公司的经营范围、公司的主要产品和提供的劳务及公司在报告期间发生的收购或出售资产，或合并等一些重大的业务等。交代这些内容的目的是让读表者对公司的基本情况有个了的更换情况，都可以通过附注查看。再如，想了解这个企业的真假，可以借助法人营业执照2．主要会计政策及变更情况的说明计政策做出的说明，大致包括以下内容：年以后按行业把100多套会计制度，改成了十几套行业会计制度，改成了三套会计制度，分别是企业会计制度、金融企业会计制度、小企业的会计制度。企业对企业的要求就严格一些。如果是执行小企业会计制度，那么国家对企业的要求就相对放（3）短期投资期末计价。在资产负债表中，短期投资的项目无论是买股票或买债券，市价进行比较，采用孰低法记账。例如拿股票的成本同现行的股市市价做一下比较，如果成采用孰低法记账。这样说明后，读表者就知道企业的短期投资是多少。（4）坏账准备。坏账给企业造成的损失，被称为坏账损失。会计核算上一般采取的方表人就不知道报表的数是怎么算出来的。比如在附注中写这样一句话：本企业采用备抵法核算坏账准备，并按应收账款年末余额的千分之五来计提。（5）固定资产的折旧问题。关于折旧，我国企业通常采用的是平均年限法，就是按平折旧法，附注中都要告诉读表人采用什么方法折旧。例如，企业这样描述：本企业采用平均器设备、运输设备、仪器仪表、办公设备等；第二，净残值率；第三，使用年限；折旧率。用这样一张表格将基础数据提供给报表阅读者，就知道折旧是怎么算出来的。（6）存货。存货，就是流动资产中的一些材料和商品。存货用什么方法核算，企业有核算；存货发出采用先进先出法计价；包装物、低值耗品，摊销采用五五摊销法；存货期未采用成本与可变现净值孰低法计价。实际成本来核算；第二句话对存货的核算方法作出解释，告诉读表者，当存货要出去时是按照先进先出的规则来算成本；第三句话就是指，如果已经领用了存货，那么这个存货中其实只含其价值的50%，而另外50%已经被摊销掉了。这些内容要实事求是，虽然比较繁琐，但是编表人有义务给读表人做出这样的解释，当这些政策发生变更时，编表人不要忘记还要把这些政策变更的形成、变更的原因和对财务状况的影响做出解释。主要会计报表项目注释会计报表中，有三张主表，分别是资产负债表、利润表和现金流量表。主要项目注释，就是对报表的项目内容做出具体解释，举例说明注释所起的作用。1．货币资金资产负债表流动资产第一项就是货币资金，主要会计报表注释如下：2001年12月31构成内容，所以会计报表项目注释使读表人对数字理解将更加具体、更加准确、更加到位。2．应收账款在主要会计报表中的注释如下：（2）列出主要的债务人。如果这些主要的债务人之间，不存在关联方交易的话，即不是母公司和子公司之间做交易，还比较简单，如果是关联交易，还需要注释出它们之间做的现金流量表中有很多项目，是一个很繁重的工作，会计制度要求可以由企业自己来判断，认为是主要项目，就必须解释，不是主要项目就可以不解释。或有事项说明打个比方，拿一个上边写“小心地雷”的小红旗，然后插在有地雷的地上，当插上小红旗以后，如果谁踩到了地雷，那是自愿的，但是有地雷但没插上小红旗，导致别人踩到了地雷，那编表人就负有不可推卸的责任。连累有时是致命性的。如果A企业给B企业贷款担保了7500万元，但到期对方不能偿还，不能履行合同的承诺，那么企业自己应该承担连带责任。因此企业有义务在报表附注中告诉表人自己去判断，对方能否偿还，发生的概率有多高。么办呢？企业需要告诉读表人，企业对产品质量的担保是一种什么条件。【思考】在你的企业中是否有“或有事项”发生？请列举出来，并写出如何对“或有事项”进行会计资产负债表日后事项中的非调整事项应该在3月底之前报出。那么，这个决算年度12月31日到下一年度的3月之前的时间，就叫资产负债表日后。讲比较重要，企业必须做出解释。【案例】那么财务报表已经报出去了，可是财产大部分被烧其他需要说明的事项并汇合后统一上交给退休统筹基金单位，2001年本公司按规定计算并支付此项目费用为70万元，2000年本公司支付的此项费用为40万元。2．2001年支付给关键管理人员的报酬（包括采用货币、实物形式和其他形式的工资、【自检】企业生产经营的基本情况筹措计划、新产品的开发计划等。企业利润实现和分配情况企业资金的增减和周转状况益、利润构成等项目的增减情况及其原因；存货、应收账款、流动资产、总资产等资产的周把公司基本的财务情况做一个简单的说明。【自检】________________________________________________________________________________________________【思考】________________________________________________________________________________________________制度，要求注册会计师在审计时，必须审企业会计报表附注的内容。但现在出现一种情况，就出现注册会计师替企业写会计报表附注。但是企业应当看一看，有些地方写的是否合适，果是注册会计师替企业编写报表附注，手续不合法也将承担一定的责任。【本讲总结】【心得体会】【本讲重点】有对期间数字的理解。一般来说，可以从如下四个方面来评价一个企业的财务状况：企业盈利能力评价看企业盈利能力的强弱。企业运营能力评价一个企业财务状况好，主要表现在它的运营能力强。运营能力，就是企业的资产使用效率。企业的资产使用效率高，那么运营能力就强，这也是管理水平高的一种具体表现。企业财务安全评价一个基本的检查。企业发展能力评价是“回顾”，也就是说，在评价时，基本上都是引用过去的历史资料。其实对企业全面的把握，只回顾是不够的，还应该看这个企业有没有比较好的发展前景。评价只代表历史，并不能代表未来。毛利率毛利率主要考察企业商品在市场上竞争能力的强弱，它的计算公式为：毛利率＝毛利额÷主营业务收入×100%毛利额＝主营业务收入－主营业务成本如果企业的毛利率指标高，那么这个企业的商品在市场上竞争能力就强；相反，如果这个指标低，就说明企业商品的竞争力弱。销售净利率销售净利率是反映企业获利能力的主要指标。销售净利率的计算公式为：销售净利率＝净利润÷主营业务收入×100%销售净利率反映了净利润和主营销售收入之间的对比关系，即每一百元的销售收入中可以赚多少钱。如果销售净利率指标高，说明企业的获利能力强；相反，如果这个指标低，说资产净利率资产净利率是净利润与平均资产总额的比值。资产净利率的计算公式为：资产净利率＝净利润÷资产总额×100%净利润是企业的产出，而资产额是企业的投入，因此，通过资产净利率的分析，可以评价企业经济效益的高低。如果资产净利率高，就说明企业的管理水平高，经济效益就好；资产净利率低，就说明企业的管理水平可能存在一定问题，或者存在更深层次的问题。净值报酬率净值报酬率是投资人评价投资回报的指标。它的计算公式为：净值报酬率＝净利润÷平均股东权益×100%高；相反，净值报酬率低，说明投资回报率在下降，投资者可能就不会满意。市盈率市盈率是股份公司或者上市公司中表明企业盈利能力的指标。市盈率的计算公式为：市盈率＝股票的现价÷每股盈余越大。相反，市盈率越低，表明市场对企业股票的认同就越小。当然，在一个不正常的市场会受到非经济因素的影响，例如政治因素。利用会计报表所提供的信息，从下表所示的五个角度来评价企业的盈利能力。到了评价标准，就能够知道评价的结果。而通常所选用获利水平是提高还是降低。行比较，与同行业的平均水平作比较，可以发现企业盈利能力的高低。【案例】这组数据的满意度应该如何评价？一般情况企业资产的使用效率低，而“5张1分钱”表明也做了5分钱的买卖，但每次买卖只花了1分钱，企业资产的使用效率高。周转率1．存货周转率存货周转率=商品销售成本÷存货平均占用额售成本是10万元。然后公司又拿10万元买商品，又以15万元的价格卖掉，此时公司的销售成本是20万元，而公司在商品上仅占用了10万元资金。如果公司A公司资产周转率越高，资产的运营效率就越高。相反，周转率越低，资产的运营效率就越2．应收账款周转率它的计算原理和存货大致相同，但是计算方法有所不同。其基本计算公式是：应收账款周转率=销售收入净额÷应收账款平均余额度就越慢。3．流动资产周转率流动资产周转率=主营业务收入÷平均流动资产这个指标表明企业的流动资产1年翻了几次本。4．资产周转率资产周转率=主营业务收入÷平均资产总额的使用效率就越高；周转次数越少，企业资产的使用效率就越低。周转时间1．存货周转时间评价企业的运营能力的另一个指标是周转时间。存货周转时间的计算方法为：存货周转时间=1年时间÷存货周转率2．应收账款周转时间应收账款周转时间=1年时间÷应收账款周转率3．流动资产周转时间如果知道流动资产1年周转几次，就可以计算出流动资产的周转时间。计算方法为：流动资产周转时间=1年时间÷流动资产周转率4．资产周转时间一般情况下不计算资产周转时间，其意义不大。【案例】应收账款周转率A公司上一年的应收账款周转率是3.78次，本年度6.12次。流动资产周转率A公司的流动资产周转率上一年是1.94，而本年度是1.74。【自检】【本讲总结】【心得体会】【本讲重点】盈利安全用的是安全边际率指标。安全边际率的具体计算方法是：安全边际率=（主营业务收入-保本点主营业务收入）÷主营业全，要借助于企业保本点销售收入来加以测算。高，企业盈利就越安全；相反，安全边际率越低，企业盈利就越不安全。这个指标是企业安全是当企业内部条件和外部环境一旦发生变化，企业不至于马上就变为亏损。安全系数有所下降。评价一个企业财务是否安全的第二个指标是资本结构。企业资金的来源有两大途径：一是借款，二是投资者注入资金。投资者入资是所有者权益，借款是企业的负债。实际上整个企业的总资产就是两部分：一是负债，二是所有者权益。研究资本结构其实就是研究总资产中负债和所有者权益所占的比重。研究资本结构经常资产负债率=负债总额÷资产总额×100%性就强。从安全的角度来说，企业的负债率应该保持一个适度的比例。偿债安全能力是一个企业财务安全与否的主要指标。1．流动比率流动比率=流动资产÷流动负债理想值是2，它是一个常规检查值。如果一个企业的流动比率高于2，这个企业短期偿债能力就比较强；如果流动比率低于2，这个企业短期偿债能力就比较弱。2．速动比率如果流动资产中有些资产不能变现，就可以算另外一个指标，即速动比率。速动比率=速动资产÷流动负债这里的速动资产是指可以迅速转换成现金的资产。资产减存货。在工商企业的流动资产中存货一般占50%的比重，因此速动资产的理想指标应该是1。如果速动比率大于1，企业的短期偿债能力就比较强；如果速动比率小于1，企业3．已获利息倍数已获利息倍数=税息前利润÷利息费用税息前利润，实际上就是利润总额加上利息。这个指标表明企业所赚的钱够支付几倍的倍数大，说明企业偿付利息能力强；如果已获利息倍数小，说明企业偿付利息能力弱。【案例】业务发展业务发展评价是根据企业过去的资料来推测企业的未来。如果一个企业业务蒸蒸日上，那么它的销售额应该呈逐年上升趋势。企业每年的销售增长额是可以计算的，比如企业第1盈利质量如何。企业盈利质量的好坏可以用经营现金指数来衡量。前面讲解利润表时已介绍过经营现金指数，这里就不再赘述。发展，那么企业的盈利质量就高；相反，企业的盈利质量就低。保值增值投资者把资金投入到企业里是为了赚钱，企业从年初到年末的经营中，资本是否保值增值，这是投资者非常关心的问题。在实际工作中，保值增值的测定指标是资本保值增值率。资本保值增值率=期末的所有者权益÷期初的所有者权益这时企业的资本在增值。果是通过投资者注入资金增加所有者权益，说明不仅一分钱没赚，甚至赔了钱。在实际经济活动中，为了让资本保值增值率大于1，有的企业会在账面上做“游戏”：到年底就想办法企业价值对于企业价值的考察可以用市盈率这个指标。它的计算方法是：市盈率=股票的现价÷每股盈余如果企业是一个上市公司，那么对于企业价值的评估就容易一些。股票的现价其实就是从市场角度对投资是否增值作出的明显反应。因此，借助于市盈率这个指标可以考察企业的【案例】【自检】评价企业的发展能力时，除了从业务发展、盈利质量、保值增值和企业价值这四个方面来衡【本讲总结】【心得体会】【本讲重点】【思考】提供的财务会计报告是否真实。且造成了较大的影响。其中有注册会计师的责任，也有企业的责任。因此作为公司的各级管理人员，对于审计报表内容的理解、解读和使用也是一个十分必要的问题。什么是审计报告注册会计师要想验证企业的会计核算是否真实、是否合法、是否符合会计准则，只有取审计报告的三个作用1．鉴证作用份站在客观公正的角度，对被审计单位做出评价。他应该严格按照职业规则对被审单位进行审核和检查。2．保护作用随着所有权和经营权的进一步分离，有很多投资者不直接参与企业的经营活动。他们需对于保护投资者利益而言具有十分重要的作用。3．证明作用和方法，以证明注册会计师履行职责的情况，明确企业与注册会计师双方的责任。【自检】年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了注册会计师通过对财务报表的检查和审核之后，需要在审计报告中发表审计意见。下面以干净的审计报告为例来介绍一下审计报告的基本内容。干净的审计报告就是注册会计师赞告都是在这一报告的基础上发展起来的。干净的审计依据；已实施的审计程序。1．已审报表的名称、日期或期间2．会计责任与审计责任在审计报告中可以看到这样一句话：“这些报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。”可能在外行人看来，这不过是一句普普通通的话，但是这句话却严务报表的责任是注册会计师的责任。【案例】3．审计的依据4．已实施的审计程序实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序”。这句话实际上是告诉阅读审计报告而是根据抽查的样本结果来推断总体的特性。可以变的只是审计财务报表的日期、期间和单位。意见段审计报告的第二段叫意见段，是注册会计师通过审计发表的审计意见和对被审计单位财务会计报表的看法。合法性是指企业所编制的财务会计报告是否符合企业会计准则和会计制度的基本规定。企业会计准则和会计制度是所有企业都应该遵守的。但不同的行业目前所执行的会计制度是2．公允性公允一词是在会计行业中经常使用的词汇，公允性是指被大家公认的会计准则。【案例】3．一贯性所谓一贯性是指会计方法一经选定就不得随意变更，如果确实需要变更，应该将变更的情况、变更的原因以及对财务状况的影响，在财务报告附注中做出说明。用的是后进先出法。就是说无论是采用先进先出法，还是后进先出法，都是会计制度所允许的，但是某种方法一经选定，就不得随意变更，一旦变更【思考】除了这两种情况，企业不得随意变更会计核算方法。【案例】在报告当中的意见段写到：【自检】【本讲总结】【心得体会】【本讲重点】美。这种审计报告叫无保留意见的审计报告。单位进行否定，这种审计报告叫否定意见的审计报告。无保留意见的审计报告1．出具无保留意见审计报告的四个条件会计师才能出具无保留意见的审计报告。家的《会计法》和企业财务会计条例。企业编制的财务会计报告在所有重大方面要公允的反映本单位的财务状况、经营成果和现金流量。资产负债表、利润分配表和现金流量表要客观公允的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。会计上所讲的一贯性是指企业内部使用的会计处理方法前后一致、纵向连贯。到一些问题。当注册会计师查到被审单位某一方面的业务问题时，被审单位常常会以种种理而对这一问题不能发表审计意见。2．无保留意见审计报告的两种形式干净的审计报告。干净的审计报告是指企业在重大方面没有问题，并不是指所有的方面都没有问题。经营成果及现金流量表……”。接下来就把审计范围的全部情况叙述出来，这段的写法是固定不变。第二段说明企业的会计核算合法、企业在重大方面公允、企业遵循了一贯性原则。报告出具的就是这种报告，企业最愿意接受的也是这种报告。位置必须在意见段之后。例如，某企业的短期股票项目，12月31日的资产负债表中是100万元，但是出具审计报告时是3月份，出具报告那天的股票价值只有10万元，股票已经严重下跌了。这种情况可能被审单位自己作了解释，可是注册会计师仍然担心读表人不能关注这一问题，所以往往另起一段告诉读表人。保留意见的审计报告受到局部限制，而不能是全部限制。个别重大的会计事项处理不符合一贯性原则。【案例】否定意见的审计报告根据《中国注册会计师独立审计准则》的规定，只要出现以下条件之一，注册会计师就第一，会计处理方法的选用严重违法而且被审单位拒绝调整。会计处理方法严重违法，第二，会计报表严重歪曲了被审单位的实际情况而且被审单位拒绝调整。第一个条件强调的是严重违法，拒不改正；第二个条件强调的是严重歪曲，拒不改正。严重违法，会计报告就不存在合法、公允的问题了；严重歪曲，报表整体也就不存在合法、公允和一贯性的问题了。【案例】是说，终审判决有400万元的罚款或者损失，注册会计师要求公司调账、调表，但被审单位已经拒绝了。也就是说并没有全部否定它，企业报表的编制是不违法的，对于企业重大问题方面，没有用朝令夕改的方无法表示意见的审计报告时，注册会计师就要出具无法表示意见的审计报告。这里的不发表意见，其实也是一种表示意见。【案例】【自检】沟