制造型企业成本管理方法

基于价值链分析的制造型企业成本管理方法研究丁宇栾庆伟（大连理工大学管理学院，116023）摘要面对科学技术在生产中日益广泛的应用所带来的生产方式的变化，传统成本管理方法在成本核算与成本控制两方面显现出很多局限性。本文提出了基于价值链分析的制造型企业成本管理方法，并分析了这种方法存在的问题与解决方法。最后，文章通过一个案例阐述了基于价值链分析的制造型企业成本管理方法的应用。关键词价值链价值链分析作业成本管理1引言在盈利性组织中，成本管理具有非常重要的作用：成本核算准确与否直接影响了管理者对产品盈利能力的判断；成本控制有效与否直接影响了企业的整体竞争能力。从经济角度讲，组织存在的目的就是想方设法地扩大产出与投入的差值。企业管理者关心的是如何以同样的成本获得更大的产出，或在相同的产出时耗费最少的成本。以制造业为例，成本管理应该为企业的管理者提供如下信息：每种产品的成本是如何构成的，各是多少？每种产品带来了多大的收入?这样，企业管理者就可以详细分析本企业每种产品的盈利能力、对企业整体利润的贡献、盈利潜力等，进而做出各种决策：调整成本构成、改变产品结构、完善成本控制、进行企业整合等等。可以看出，企业成本管理模式面临的两个关键问题一是如何客观真实地反映每种产品的成本构成及数额，二是如何对每种产品的成本状况进行评估并加以改进。当今世界已经形成了以电子工业和大容量电子计算机为基础的自动化生产模式，并在很大程度上代替了人工劳动。直接材料、直接人工在产品成本中的比重越来越小，间接费用所占的比重越来越大，成本构成也越来越复杂，越来越多地包含了无形费用。传统的成本管理方法选择人工工时或机器小时等作为分配基础，很显然，这种分配方法在机器大规模生产、生产过程简单、技术含量低的生产环境下是非常适用的。但如今制造方式发生了很大变化，它带来了产品成本结构的变化，传统成本管理方法的单一成本动因的分配模式不可避免的带来了成本信息的失真[1]。同时，传统成本管理方法在进行成本控制时的观念有时过于狭隘，仅仅注重了自身，而忽略了同其他企业的比较。基于上述考虑，本文提出了基于价值链分析的制造业企业成本管理方法。价值链最早是作为一种企业竞争优势评估和战略管理的方法被提出的，将这一方法应用于成本管理可以帮助企业更客观、清楚地得到本企业产品的成本信息，并在更宽广的角度对产品成本加以控制。2传统成本管理方法的局限性传统成本管理方法在成本核算与成本控制两方面主要存在以下局限性[2]：（1）成本核算范围狭窄，成本计算目的单一。传统的成本核算系统一般把作业、顾客和市场等排除在成本核算范围之外，不能很好地为企业管理和决策服务。（2）对成本习性和成本动因的认识过于简单。传统的成本核算系统根据和产量的关系把成本分为固定成本和变动成本，所以产量或与产量高度相关的因素如直接人工小时、机器小时等被认为是引起成本发生的唯一原因。而实际上，许多的成本是受产品的多样性和复杂性或其它因素所驱动，成本动因应是多样的、多层次的。腔（3尽）产逆品成田本信羡息失洞真。帮在现械代企咬业所歇面临李的新搁的制舞造环核境下盒，人纵工成矩本不蜓断下毁降，沫制造妇费用塞不断腥上升有，如忽果仍挨旧用谋直接碰人工感等以锻数量筑为基四础的仁成本层动因蔑来分爪配制呜造费免用必栽然造唐成产亿品成比本的醒严重足扭曲远。公（4饲）控断制目匹标片叶面。另传统重的成照本控索制系张统所予隐含董的目港标是楚通过怪最大庭限度休地避船免成杰本这幼种价悬值牺仪牲的浪发生寺以求才企业引利润盖的最叶大化检。但峰这种纯“情XX坊最大练化肌”政的价滴值型搏定量余目标侧却与取现代抽竞争寨环境辜下，超企业谋重视啊“曾顾客甘满足昆”东这样欠的非索价值皆型定刃量目均标或滑定性捧目标矮不尽轰相符要。运（5毕）控共制领渴域狭主窄。冷从控杂制的谨空间路领域肺来看能，成她本控堪制通隆常立幸足于赠对生怨产销骡售各替环节裹、各武职能吓部门困制定袋工作英目标夫下达刃到各更责任困中心轮，并古实施过指标陈考评粮，这丑样的病成本政控制啊系统张只是结局限冷于单羡一企条业主宜体的驴框架恒，而晌没有骆把企千业与给供应洲商、枕与顾段客的锁连接楚关系妥纳入葡控制捞范围封之内炊；从割控制荒的时廊间领岂域来幅看，繁如果着以产制品的拖生命林周期洲(包欠括开闲发、伶设计族、生庄产、怕销售厅等)沙为时插间轴孤来分鹊析，探传统激的观俭念把睡成本丝控制仅片面你地理爬解为融对生衡产过海程中格的人御力、飞物力口资源探的消括耗以党及各纯项费厅用支该出进梅行的窃控制水，只技注重秘投产缓后的地成本兼控制惨，忽祖视投仔产前辫产品宽开发竖和设粒计的愧成本呀控制索。唱（6劈）控符制思校想的誓局限盲性。溉成本璃控制童将工家作目淋标分添解到贱各类腊责任鱼中心情、各折级组叮织甚蹲至个江人，走期望娃通过宾控制垃每个陪个体净达到驾最佳转以求端企业礼整体础最佳顺。而弊实际旋上这玉种做矿法容尝易导推致各荣个责半任个过体片层面地纹追求残完成们单一昂的责暑任指轮标，饺而无朽视履兆行其轿它方巡面的恭责任客，容裁易造奉成对忙企业岔整体钓目标鬼的破颜坏。酸3舟基于设价值予链分寸析的蛇成本悟管理链方法疑3.密1亦基于岗价值连链分醉析的衔成本殃管理使方法议对传熊统成叼本管隆理方黑法局搭限性掀的改庙进仿价值柜链在猪最初舟被提纵出之证日是释被应学用于能企业蔽竞争奴优势乓评估顿和战璃略管躲理，浪它强会调将棋企业厉置于题全行虽业的院方位临去考也察，攀同时刑将其举内部快的各酱环节猾联系节起来搞加以邀考虑巴[3仗]誉。将志价值怒链的伟思想帅引入汪成本总管理注可以谢解决菌前面铃提到禾的传贴统成巨本存独在的木局限库性。厨第一件，价袭值链狂强调邪整体匀的观方点若[4踢]浪。任缴何部拐门的华任何葡活动歉都可沈能会牲对其钓他企街业的举活动封产生穿影响途。对德一项吸活动毛成本糊的削捉减可籍能会刘影响鸣企业昏整体存的盈沟利能蛮力，短如研呀发费皆用的虾减少屿可能乔会导淋致企惩业在厚将来交新产弓品面盏世时股失去侦竞争万力。茂它解月决了摇传统侧成本陷管理秘方法懂控制撒思想粘的局值限性妇和控远制目龙标的联片面刑。兽第二社，价太值链偏强调型联系支的观球点。傍任何提一项荣活动饿对企昂业最匠终利辛润的枕贡献验不仅尚仅是层这项文活动逮所带牵来的佛价值跳增值源，同榴时任疯何一祥项活护动耗眯费的泄成本筑也不扬仅仅月是它睬用到踪的人镜工、辽材料其和分笔配的阻制造冻费用愤。它抄改善碎了传炼统成该本管喝理方巾法控网制领掘域狭残窄的步缺陷肢。海第三助，价天值链紧强调鉴多角销度的天观点潮[4爱]柄。影裳响产况品成革本构镇成及碰大小肤的因持素不奥仅仅塑存在钢于企游业内矮部，康企业芬的顾旋客、捷市场挡、供树应商待都会设对其姐成本泳状况随产生纯影响如。产票品要肿消耗匆成本隶，但扑其消堤耗成仓本的昼原因巧不只悔是与殊产量渔相关托的人搅工工休时或挖机器焦小时厘，例下如，鼓全自搏动生蜜产条泡件下梅的一良件产鄙品耗悲费的也人工亦微乎施其微荷，但睛其成尽本却电可能凉很高窃，因简为它脊使用咐的设选备的黄技术商含量难很高座。它驻改进默了传现统成别本管亲理方侍法成横本核燥算范胸围狭盾窄、辛对成或本习膀性和壁成本办动因限认识伶单一望的缺沟陷。茂3.练2摇基于刊价值球链分奉析的涂成本针管理鱼方法六的使吨用过祖程魔采用尺基于眨价值靠链分冻析的岔成本眨管理各方法拌，我仁们突蜻破了玻原有割的成却本核笛算方岗式币——跨采用式人工据工时视或机耗器小塔时将探制造性费用治进行井分配慢，利妥用作高业将断产品屠成本黎与成扬本项看目录——肢资源冷联系姥起来馆。这州一方始法由谣以下盯几部忧分构劳成：牲区分纪产品划作业稍、确座定资型源、洽确定班作业薯成本钩、确蚂定产蓝品成步本、尊标杆干比较悟、扩恩展到爷企业辛所有扰作业被。突3.干2.梯1董区分峰产品粥作业今这里珠，我押们引候用了绪作业化成本哀计算患中确仆定作齐业的卧方法田，并捉将作班业分累为产址品作荣业和夺支持惯作业鸦。在丛这一纲步骤辅中，渴我们差仅考汪虑产佛品作野业。百对于励制造绣型企租业，顺产品勺作业应是与映其生哭产过傅程密归切相并关的如。假3.党2.涨2赠确定自资源阵产品促成本狂最终怪是通毒过它梨消耗款了多肥少资帖源体翠现出驶来的凑，这某里的菌资源瓣指物骡质的叮、可骄以计痕量的些资源枕。饺3.慎2.美3壳确定宅作业届成本骄作业脖成本英即作蛙业耗裹用了每多少焦资源氧。我棍们主佣要采到用现并场观底察和亏询问么的方焰法，易确定照各项凑作业浑都消用耗了适哪些膊资源伴及数夺量。独3.份2.模4确美定产包品成贫本玻产品患是各裹项作观业的馒最终析结果桂，所拳以产晚品成秧本取沫决于价它耗隙用了青哪些暗作业性及其承数量锦。对油于制怨造型胶企业泄，产松品耗连用的疮作业姐可由幕其生驾产工庆艺得贝到。赞3.拖2.导5标镇杆比弄较疏核算浇产品抬成本煤的目弹的是谋为了桑加强棉控制狭，为吊决策张提供革依据备。我视们采途用了泼两种犹比较冠：行清业比裳较与抱自身毅比较腊。挥通过络行业坏比较院可以屈找出懂企业爹成本驱控制表的努贷力方阀向。蹈自身泄比较计的目由的是组找出大降低肚成本首的突剃破点帐。行棒业比遵较给蹦企业谦的信昌息是棋作业胆目前领的最虹优成誓本，激但它瓜是否糊适用顷于本疮企业江，本角企业杆作业虹成本发是否栏可低普于它诉?这秆就需肃要自筝身比采较。检我们闭提出蒸了作狂业价雨值（串V）罢、作筝业功何能系火数（惜F）沾和作亭业成纯本系扬数（抓C）圈的概久念。泡作业坊价值持反映敬了作秧业的感增值宪能力输，作敬业功蒜能系虑数是芹某项今作业烈创造绿的价即值与傅总价肆值的检比例徐，作镰业成鬼本系宅数是逼各项译作业蛛成本轨占总搁成本转的比痰例，抹三者妹关系差为V宗=F弓/C恭。当捷V=贸1时日，说盈明该煎作业枝在企惕业中晴消耗哨成本勇和创鼓造价傻值的衣作用酬是一观样的挡；当羞V豆<降1时弦，说喝明该吉作业宏以较烤多的居成本封创造纪了较烂少的酒价值如；当棍V滔>哗1时骡，说自明该叉作业评以较卧少的蓄成本话创造算了较臂多的嫁价值翅。呼3.乔2.座6皆将上粘述5碰步扩趴展到壮企业气的其寻他作袜业，股即支宝援作唐业。桥3.寿3仓基于抬价值迫链分恐析的柱成本晃管理忙方法标存在受问题忠评价宏3.春3.祸1妥作业黎的确横定眠目前絮，国戒内外紫的相扯关研常究在遍这一突点上蹈还没脚有成胁型的捞办法枝。确奶定作艳业，梳对于模企业诵外部固人员席而言继是比雅较困暮难的死，重笑复与评遗漏码作业辱是最裙常见课的。治根据活我们法的体孤会，慕总结慰出确遗定作卫业的柔两条某判断急原则摸：（概1）以不同底作业犬涉及暖的资鹊源是饼不相市容的呆；（在2）坚所有伙的作恳业耗蚀用了焦全部千的资短源。援这里则所说昆的不店同资魂源不逼是从棕种类毙上讲戒，而劈是从目数量喊上讲件。例描如，晓某企蛙业只非有两附项作麻业0虫1和弦02扑，一竿种资撒源0还01疯，数奸量为押10士0。恋若作筹业0风1和桌02冰耗用歼资源氏00纽1的观数量众分别赏为4宪0、茶60寨，这尚时就咸可确或认作绿业的英识别骄是正似确的附；若刻作业碌01峰和0霜2耗及用资好源0调01监的数井量分荷别为披40仓、7吗0，抱说明觉01死和0蜘2的亡范围件有交膝叉；流若作睁业0晕1和惕02泳耗用帅资源检00秘1的滋数量觉分别落为3兼0、欠60椅，说运明0夏1和廊02主的范别围过远小或床遗漏蒜了作暖业。店在作灾业交楚叉的刃情况欠下，轧可考壮虑缩陈小作辽业范形围或抄将作禾业进缺一步柱细化丧；在叹作业伴遗漏泻的情撑况下药，可意考虑赠扩大倍作业撇范围会或增侧加作笑业。玩总体苍讲，地确定物作业产首先淋必须玩对企允业的仙生产贷过程刺非常它了解络。泽3.恭3.饼2锻同一估资源挽在不您同作晚业间蛋的分围配化在运威用基钟于价茶值链逃分析标的成健本管隙理方京法的支过程机中，膀常常祝听到来这样街的话础“难我上挎班的膊时候天要干壮好几熟种活脆，那屯个活律干多蛙长时匪间我每也说衔不清砖楚虽”括，晴“仙我们踪岗位床不确享定，舱哪儿腊活多在我们跪就上不哪儿森”裹。这越给我头们确尸定作域业成枝本带纪来了堪很大扇困难骑。在充实际毒中，蠢我们粘采用锤了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