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第九章题数分数题数分数111211111以公允价值计量变动入当期损益的金融资产费用的会计理题1知识点可供的金融资产可供金融资产（类）举例：比如A公司了1%的股权，他会两种投资目投机为目的，这应叫性金融资产（或以公允价值计量变动入当期损益的金融资产）；如果是长最合适的名字是随时可以供给的金融资产，简称可供金融资产。知识点以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分为两类，一是性金融资产；二是直接（一）性金融资满足以下条件之一的，应划分为性金融资产取得该金融资产的目的主要是为了近期内属于衍生工具，比如国债、远期合同、股指等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为性金融资产，同时计入当期损益。【举例】11日，A和B签订协议，在6个月后A可以按照102万元的价格自B100万元B公司价值108万元的国债，暂时赚6万元，即此价值为6万元。会计分录如下：借：性金融资产贷：公允价值变动损益【基础知识题】2015年初甲公司债券筹金10亿元，年实际利率6%，所筹当即用于乙上市公司1%的，拟长期持有，年末乙公司1%的市值为16亿元。所持乙公司的定基于《金融工具》准则应定义为可供金融资①年末增值借：可供金融资产贷：其他综合收 借：财务费 0.6①年末增值借：性金融资 贷公允价值变动损 借：财务费 5.4【结论】只有将直接指定为以公允价值计量变动入当期损益的金融资产才能准确地反映企价30元，另支付费用5万元，乙公司已于4月25日分红，每股红利为2元，于5月6。①性金融资产的入账成本＝30×10－2×10＝280（万元②51借：性金融资 5③56贷：应收股 【资料二】6月30日每价为25元『解析』6月30日会计分录：借：公允价值变动损 贷：性金融资 【资料三】10月3日乙公司再次分红，每股红利为1.5元，于10月25日①10月3日分红时借：应收股 贷：投资收 借：银行存 贷：应收股 【资料四】12月31日，每价为19元。2×13年1月6日甲公司抛售所持，每股售借：公允价值变动损 贷：性金融资 借：银行存 投资收 贷：性金融资 借：投资收 贷：公允价值变动损 借：银行存 投资收 贷：性金融资 公允价值变动损 【资料一】M公司2×12年5月1日购入N公司债券作性金融资产核算，债券面值100金紧张延至5月6日才兑付。债券买价为110万元，另支付费用1.7万元②51借：性金融资 333借：性金融资 贷：公允价值变动损 101借：银行存 贷：投资收 1372×13120M145元，费用5万元。借：性金融资 贷：公允价值变动损 借：银行存 贷：性金融资 投资收 借：公允价值变动损 贷：投资收 借：银行存 公允价值变动损 贷：性金融资 投资收 （一）性金融资产的初始计入账成本＝买价－已经未的现金股利（或－已经到期未收到的利息费用计入投资收益借方，费用包括支付给机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与不直接相关的费用。企业为金融工具所发生的差旅费等，不属于费用。借：性金融资产——成本（按公允价值入账）投资收益（费用）应收股利（或应收利息贷：银行存款（支付的总价款费用直接计入当期损益。（）『答案解析』对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其相关费用应该直接（二）性金融资产的期末计借：性金融资产——公允价值变动贷：性金融资产——公允价值变（三）当被投资方分红或利息到期时贷：应收股利（应收利息（四）借：银行存款（净售价=售价-费用贷：性金融资产（账面余额）（1）性金融资产时投资收益=净售价-入账成本（3）性金融资产在持有期间所实现的投资收益额=①费用+②计提的利息收益或6%，债券于2012年初，期限5年，每年末付息，到期还本。乙公司本应于2012年末结付的如下指标正确的是（）。A.性金融资产入账成本为490万B.2013+82.2C.2014年该性金融资产处置时的投资收益为39.1万元D.201413.9E. 性金融资产形成的累计投资收益为68.3万『正确答案』82.2⑤性金融资产累计投资收益=-0.8+30+39.1=68.3（万元）。201321借：性金融资产――成 投资收 应收利 贷：银行存 201335借：银行存 贷：应收利 2013630借：性金融资产――公允价值变 贷：公允价值变动损 借：性金融资产――公允价值变 贷：公允价值变动损 借：应收利 贷：投资收 借：银行存 贷：应收利 201431借：银行存 公允价值变动损 贷：性金融资产――成 ――公允价值变 投资收 借：投资收 贷：银行存 【多选题】H公司2014年8月5日买入M公司10万股，拟短期持有，每股买价为41元费用0.4万元，M公司于当年8月1日分红，每股红利为0.8元，于8月24日。2014年末每价为38元，2015年3月7日M公司分红，每股红利为0.6元，4月1日，2015年6月30日每价为35元，2015年7月6日H公司将抛售，每股卖价为36元，0.3（）。A.性金融资产入账成本为402万B.2014年因该投资影响营业利润额为-22.4万元C.2015年该性金融资产处置时的投资收益为-42.3万元D.2015年该处置时的损益影响额为+9.7万元E.该性金融资产形成的累计投资收益为-36.7万『正确答案』②2014年公允价值变动损失22万元，费用0.4万元，冲减营业利润22.4万元⑤性金融资产累计投资收益=-0.4+6-42.3=-36.7（万元）。201485借：性金融资产――成 投资收 应收股 贷：银行存 824借：银行存 贷：应收股 借：公允价值变动损 贷：性金融资产――公允价值变 201537借：应收股 贷：投资收 借：银行存 贷：应收股 2015630借：公允价值变动损 贷：性金融资产――公允价值变 201576借：银行存 性金融资产――公允价值变动投资收 贷：性金融资产――成 公允价值变动损 【2015年单选题】2014年2月3日，甲公司以银行存款2003万元，（其中含相关费用万元）从二级市场购入乙公司100万元股，作为性金额资产核算。2014年7月10日，28002014（）万 『正确答案』知识点持有至到期投资（一）（二）件变化、外汇风险变化等情况时，将该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产除外；如果债券赎回权在方，且一旦赎回投资方仍可收回其几乎所有初始净投资（含支付的溢价和费用）时，投资者仍可将其定义为持有至到期投资；赎回主动权在投资方的，则不可界定为其重分类为可供金融资产进行处理。【多选题】下列关于持有至到期投资的表述中，正确的有（）金融资产的方可以按照明显低于其摊余成本的金额清『正确答案』1（一）6日才兑付。债券买价1100万元，另付费用7万元。借：持有至到期投资——成 ——应计利 ——利息调 应收利 贷：银行存 借：持有至到期投资——成本（面值——应计利息（未到期利息（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面值（溢价记借方，折价记贷方（二）价90万元，另付费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还r，该利率应满足如下条件：4/（1+r）14/（1+r）2104/（1+r）5＝95r≈5.16%。借：持有至到期投资——成 贷：银行存 持有至到期投资——利息调 ②利息收益折价、分期付息借：银行存 贷：持有至到期投资——成 【案例引入】2014年初，甲公司了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资r，该利率应满足如下条件：4/（1+r）14/（1+r）2104/（1+r）5＝104r≈3.12%。借：持有至到期投资——成 ——利息调 贷：银行存 ②利息收益44440溢价、分期付息借：银行存 贷：持有至到期投资——成 120/（1+r）5＝95经测算，计算结果借：持有至到期投资——成 贷：银行存 持有至到期投资——利息调 ②利息收益溢价、到期一次付息借：银行存 贷：持有至到期投资——成 ——应计利 借：应收利息或持有至到期投资——应计利息（票面利息持有至到期投资——利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方【2017年单选题】2016年1月1日，甲公司以3133.5万元购入乙公司当日的面值总额甲公司该债权投资的投资收益为（）万元。『正确答案』贷：持有至到期投资——成本（——应计利息日的期限为5年面值为1000元票面固定年利率为6%的普通债券8000张发生费用80005.332×09利息收入为（）元。A.340 B.445C.447 D.480『正确答案』①2×09 ）×5.33%-1 （元②2×09 ≈445999（元）考虑其他因素，20111231（）万元。 B.1 D.1『正确答案』『答案解析』20111231=1100×（1+7.53%）-1000×10%=1082.83（万元），A（四）【资料一】2×14年1月2日，甲公司了乙公司于年初的债券，面值100万元，票面为持有至到期投资。甲公司支付买价90万元，另付费用5万元。首先计算内含4/（1＋r）14/（1＋r）2104/（1＋r）5＝95r≈5.16%。借：持有至到期投资——成 贷：银行存 持有至到期投资——利息调 【资料二】2×14年末乙公司出现财务，预计未来三年仍可兑付每年利息4万元，而在第804444借：资产减值损 贷：持有至到期投资减值准 借：应收利 贷：投资收 持有至到期投资——利息调整借：银行存 贷：应收利 ③2×15＝4/（1＋5.16%）14/（1＋5.16%）2（万元44 贷：资产减值损 借：银行存 持有至到期投资减值准备7.59（19.62－12.03）持有至到期投资——利息调整4.16（5－0.9＋0.06） 投资收 ①持有至到期投资可收回价值是用未来现金流量匹配旧的内含率折现认定（五）未到期前持有至到期投资时——利息调整（也可能记借方投资收益（可能记借也可能记贷（1）2011年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日的5年期公司债券10005%，每年年末支付利息，7.47%。（3）2012123150计算甲公司2013年1月1日持有至到期投资的损益（“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示借：持有至到期投资——成 1贷：银行存 持有至到期投资——利息调 50（1000×5%） 贷：应收利 50（1000×5%） 贷：投资收 借：银行存 贷：应收利 借：资产减值损 贷：持有至到期投资减值准 201311借：银行存 持有至到期投资减值准 1000投资收 知识点和应收款项（一）和应收款项的定（三）不属于和应收款项的资准备立即或在近期的非衍生金融资产，此类资产应定义为性金融资产初始确认时被指定为可供的非衍生金融资产因人信用以外的原因使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，比如投资基金等。（一）和应收款项的会计处理原金融企业应按的本金及相关费用之和作为初始确认金额企业收回或处置和应收款项时，应将取得的价款与该和应收款项账面价值之间的差（二）应交税费——应交（销项税额（三）应交税费——应交（销项税额应交税费——应交（进项税额）银行存款（支补价20×91A上注明的商品价款为100000元，销项税额为17000元。当日收到乙企业签发的（1）A借：应收票据——乙企业117 100应交税费——应交（销项税额）17（2）3117000借：银行存 117贷：应收票据——乙企 117（即减去贴现息后的净额）与票据面值之间的差额确认为财务费用1158301117知识点可供金融资（一）可供金融资产的定可供金融资产，是指初始确认时即被指定为可供的非衍生金融资产，以及除上述各类企业在股权分置过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置中持有对被投股权分置原20052006年上市公司的并不是完全用于而是分为流通股和非流通股且流通股所占比例比较小，非流通股所占比例比较大。实际上这样做不太合理，应该同股同权，即不再因此做了如下规定，非流通股转为全流通股时，非流通股的持有股东所持限制一至两年。企业在股权分置过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置中持有对被投企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置中持有的限售股权），对上市公司不具有型可供可供作资股权分置造可供金融资可供的可供金融资公司的比较集中，甲公司未能在乙公司的董事会中派有代表。下列关于甲公司就乙公司股权投资在限售期间内的会计处理中，正确的有（）。『正确答案』『答案解析』选项D，无论是可供金融资产还是性金融资产，其后续计量都应该采用公CD。（二）可供金融资产的分直接指定的可供金融资的金融资产，如：在活跃市场上有报价的债券投资；在活跃市场上有报价的投资；基金投资等（一）可供金融资产的会计处理原若是投资，则比照长期股权投资成本法处理。买价－到期未收利息＋费买价－已经未的股利＋费【2010年判断题】企业持有的可供金融资产公允价值发生的增减变动额应当确认为直接计入所有者权益的利得和损失。（）可供外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益允价值为7，当日市场汇率为1：8。借：可供金融资产（6×7）42贷：银行存 汇率波动计入财务费用＝6×（8－7）＝6（元）；借：可供金融资产 贷：财务费 公允价值波动计入其他综合收益＝（7－6）×8＝8（元）。借：可供金融资产 贷：其他综合收 14（元）。可供金融资产如属于外币非货币性项目，则其公允价值变动与汇率波动均计入其他综合收采用实际利率法计算的可供金融资产的利息，应当计入当期损益（投资收益等可供权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位股利时计入当期损益（投资收【关键考点】可供金融资产的会计处理原则属于多项选择题选材，常以正误甄别为测试角（二）可供金融资产的一般会计分取得可供金融资产时借：可供金融资产——成（买价－已未的股利＋费用）借：可供金融资产——成本（面值——应计利息（未到期利息可供金融资产——利息调整（折价时万元，甲公司将其划分为可供金融资产。该资产入账时应记入“可供金融资产——利息调整”科目的金额为（）万元。『正确答案』『答案解析』费用计入可供金融资产的成本，本题分录为：借：可供金融资产——成本 应收利 贷：银行存 可供金融资产——利息调 D以为投资对象的可供金融资产持有期间的会计处贷：可供金融资产——公允价值变公允价值为90万元，费用为5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。2×04902×05972×06金融资产，售价为110万元，假定无费用。r，该利率应满足如下条件：r≈5.16%。借：可供金融资产——成 贷：银行存 可供金融资产——利息调 益r本③价值变动额4借：应收利 可供金融资产——利息调 44（5）2×04年末公允价值变动时 贷：可供金融资产——公允价值变 益本③价值变动额44借：可供金融资产——公允价值变动1贷：其他综合收 贷：可供金融资产——公允价值变动借：应收利 可供金融资产——利息调整贷：投资收 借：银行存 贷：应收利 借：可供金融资产——公允价值变 贷：其他综合收 借：银行存 可供金融资产——利息调整贷：可供金融资产——成 ——公允价值变 投资收 贷：投资收 同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供金融资产”借：可供金融资产——公允价值变动贷：可供金融资产——公允价值变【关键考点】可供金融资产持有期内投资收益的认定可供金融资产减值的一般处贷：其他综合收益（暂时贬值转为事实贬值可供金融资产——公允价值变动（追加减损举例：08年初，某企业投资，支付6元，作为可供金融资产核算。借：可供金融资产 贷：银行存 借：其他综合收 贷：可供金融资 借：资产减值损 贷：其他综合收 可供金融资 借：可供金融资 贷：其他综合收 其他综合收益（当初暂时增值贷：可供金融资产——公允价值变举例：08年初，某企业投资，支付6元，作为可供金融资产核算。借：可供金融资产 贷：银行存 借：可供金融资 贷：其他综合收 借：资产减值损 其他综合收 贷：可供金融资 借：可供金融资 贷：其他综合收 借：可供金融资产——公允价值变贷：资产减值损失（减值幅度内恢复）其他综合收益（超过减值幅度恢复）借：可供金融资产——公允价值变动债券投资类可供金融资产的减值核如果是债券投资类的可供金融资产需特别注意此下问题 【关键考点】可供金融资产减值的会计处理原【基础知识题】20×9年1月1日，甲公司支付价款1000000元（含费用）所购入A公司同日的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250000元，票甲公司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供金融资产。A＋1250000）×（1＋r）-5＝1000借：可供金融资产——成 1250贷：银行存 1000可供金融资产——利息调 250（2）20×91231900000（不含利息），59可供金融资产——利息调41贷：投资收 000（1000借：银行存 59借：其他综合收 贷：可供金融资产——公允价值变动141104〔000000＋41000）×105959借：资产减值损 336贷：其他综合收 141可供金融资产——减值准 195①2×10年末此债券投资的摊余成本＝1041 （元③2×10＝1086100－750000＝336100（元④2×10年末可供金融资产应确认的追加损失＝336100－141000＝195100（元） 59000可供金融资产——利息调 16贷：投资收 75借：银行存 59贷：应收利 59借：资产减值损 66贷：可供金融资产——减值准 66000［（750000＋16000）－700贷：投资收 70借：银行存 5959借：可供金融资产——减值准40286①2×12＝700000＋11000＝711000（元 ③2×12＝1200000－711000＝489000（元④2×12年末可供金融资产累计确认的减值损失402100元应全部恢复⑤2×12年末可供金融资产应追加确认的增值额＝489000－402100＝86900（元）（6）2×13年1月20日，确认A公司债券实现的损益 1260000可供金融资产——利息调 136贷：可供金融资产——成 1250——公允价值变 86投资收 60借：其他综合收 86贷：投资收 86如果是债券投资类的可供金融资产需特别注意此下问题【关键考点】可供金融资产减值的会计处理原借：可供金融资产 贷：资产减值损 其他综合收 5.可供金融资产其他综合收益（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）贷：可供金融资产——成本（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。贷：可供金融资产——成本【关键考点】可供金融资产应作为关键知识点掌握，其出题角度较多，并不局限于某一题型，考生应对其会计处理全面掌握。另外，在掌握可供金融资产时应把握一个规律：可供券投资，如果买的是，则其主要会计处理原则又等同于股权投资，所以“买谁象谁”是它的一【2011年计算题】甲公司为上市公司，2009年至2010年对乙公司投资有关的材料如下将该投资划分为可供金融资产。（2）2009年5月27日，甲公司收到乙公司的现金股利6万元（4）2009年7月起，乙公司价格持续下跌；至12月31日，乙公司收盘价跌至每20元，甲公司判断该投资已发生减值（6）2010年5月10日，甲公司收到乙公司的现金股利1万元（8）2010年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部，同时支付相关费用1.68万元。借：可供金融资产——成 62009527662009630贷：可供金融资产——公允价值变 借：资产减值损 贷：其他综合收 可供金融资产——减值准 2010426112010510112010630借：可供金融资产——减值准 可供金融资产——减值准贷：可供金融资产——成79.32【2016年多选题】企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关费用计入初始确认金额的有（）。可供金融资『正确答案』知识点金融资产重分类的会计处理（二）持有至到期投资、和应收款项、可供金融资产等三类金融资产之间，也不能随图。如果处置或重分类为其他金融资产的金融资产相对于该类投资在或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供金融资产，且在本会因被投资单位信用状况严重，将持有至到期投资予以因相关取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策或显著减少了税前可抵金额，将持有至到期投资予以；因发生重大企业合并或重大处置持有至到期投资予以；法律行政对允投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整将持有到期投资予以；因部门求大幅度提高资产流动性或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足时的风险权重，将持有至到期投资予以。（一）持有至到期投资重分类为可供金融资产的情重分类为可供金融资产；意图如果处置或重分类为其他金融资产的金融资产相对于该类投资在或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供金融资产。（二）持有至到期投资重分类为可供金融资产的会计处企业因持有至到期投资部分或重分类的金融较大时，且属于企业会计准则所允许的例外情为可供金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供金融资产发生减值或终止确认时转出计入