第四章综合费用的归集与分配

第四章综合费用的归集与分配第一页，共三十一页，编辑于2023年，星期五一、待摊费用和预提费用的归集与分配（略）注：本部分核算主要是满足“分期核算原则”、“权责发生制原则”等原则以及“分清计入本期成本和下期成本的费用界限”等要求第二页，共三十一页，编辑于2023年，星期五二、辅助生产费用的归集与分配（一）辅助生产和辅助生产费用的概念行政部财务部辅助生产车间人事部一车间（A产品）生产部发电车间**公司技术部市场部修理车间基本生产车间二车间（B产品）三车间（C产品）第三页，共三十一页，编辑于2023年，星期五（二）辅助生产费用的归集借贷辅助生产原材料本期发生额：归集本期各项辅助生产费用应付工资应付福利费第四页，共三十一页，编辑于2023年，星期五（三）辅助生产费用的分配

1、基本原则——受益原则

2、基本方式借贷辅助生产本期发生额：（期末）分配结转本期的辅助生产费用制造费用废品损失停工损失第五页，共三十一页，编辑于2023年，星期五3、具体分配方法（1）直接分配法掌握：概念、原理、案例操作、优缺点、适用范围其中，基本原理：辅助生产制造费用废品损失停工损失第六页，共三十一页，编辑于2023年，星期五（2）顺序分配法

掌握：概念、原理、案例操作、优缺点、适用范围其中，基本原理：第一，顺序确定方式：受益（金额）少的排列在前，受益（金额）多的排列在后。第七页，共三十一页，编辑于2023年，星期五第二，原理图示辅助生产车间（A）制造费用废品损失停工损失辅助生产车间(B)受益（金额）少受益（金额）多第八页，共三十一页，编辑于2023年，星期五（3）交互分配法掌握：概念、原理、案例操作、优缺点、适用范围其中，基本原理：方式一（常用方式）备注：a为交互分配，

b为对外分配辅助生产车间A制造费用废品损失停工损失辅助生产车间Babba第九页，共三十一页，编辑于2023年，星期五方式二：备注：a为交互分配，b为对外分配辅助生产车间A制造费用废品损失停工损失辅助生产车间Baaaba第十页，共三十一页，编辑于2023年，星期五（4）计划成本法

掌握：概念、原理、案例操作、优缺点、适用范围其中，基本原理：第十一页，共三十一页，编辑于2023年，星期五方式一：（常用方式）备注：a为按计划成本进行分配，b为对成本差异进行追加分配各辅助生产车间成本差异=本车间直接成本（实际成本）+分配进来的成本（计划数）-按计划分配出去的成本总数制造费用废品损失停工损失辅助生产车间Baaaba辅助生产车间A第十二页，共三十一页，编辑于2023年，星期五方式二：备注：a为按计划成本进行交互分配数

b为按实际成本进行对外分配数各辅助生产车间对外分配数=本车间直接成本（实际成本）+分配进来数（计划成本）-分配出去数（计划成本）辅助生产车间A制造费用废品损失停工损失辅助生产车间Babba第十三页，共三十一页，编辑于2023年，星期五以上可以得知：交互法的两种方式与计划法的两种方式做法比较类似。区别在于前者都为实际成本，后者涉及计划成本和成本差异第十四页，共三十一页，编辑于2023年，星期五（5）代数分配法掌握：概念、原理、案例操作、优缺点、适用范围其中，基本原理（重点在于计算各辅助生产车间的费用分配率方程组），以两个辅助生产车间为例：

A车间直接成本+分配进来的成本=分配出去成本总数

B车间直接成本+分配进来的成本=分配出去成本总数第十五页，共三十一页，编辑于2023年，星期五总结：第一，上述五种方法，除第一种方法为直接分配外，其余四种都为交互分配。第二，在实践中较为常用的方法是直接分配法，交互分配法和计划分配法。第十六页，共三十一页，编辑于2023年，星期五三、制造费用的归集与分配（一）概念与内容（二）制造费用的归集借贷制造费用原材料本期发生额：归集本期各项制造费用应付工资应付福利费第十七页，共三十一页，编辑于2023年，星期五（三）制造费用的分配

1、基本方式借贷制造费用本期发生额：（期末）分配结转本期的各项制造费用废品损失停工损失基本生产第十八页，共三十一页，编辑于2023年，星期五2、分配标准：生产工时（实际工时或定额工时）；生产工人工资比例；机器工时比例（实际工时或定额工时）；年度计划分配率等。第十九页，共三十一页，编辑于2023年，星期五其中，按“年度计划分配率”分配作法：第一步：（年初或上年末）确定“年度计划分配率”年度分配率=第二步：（年内各月）按年度计划分配率进行分配

年度各种产品计划产量的定额工时总额年度制造费用计划总额年度计划分配率（某月）某种产品应负担的制造费用该月该种产品实际产量的定额工时数=××100%第二十页，共三十一页，编辑于2023年，星期五第三步：（本年末）进行差异调整调整方式：如果制造费用账户表现为借方余额（表明计划分配数小于实际发生数），即为超支差异（少分配），则应追加分配差异；如果制造费用账户表现为贷方余额（表明计划分配数大于实际发生数），即为节约差异（多分配），则应红字冲账，年末调整以后制造费用账户无余额第二十一页，共三十一页，编辑于2023年，星期五四、生产损失的归集与分配（一）生产损失的概念与内容（二）废品损失的归集与分配

1、废品的概念与种类不可修复废品损失=不可修复废品的生产成本-有关方面应赔偿数额-不可修复废品的残值可修复废品损失=修复过程中的各项修复费用第二十二页，共三十一页，编辑于2023年，星期五2、可修复废品损失核算（结合第二章账户设置与运用学习）

3、不可修复废品损失核算（1）核算流程（结合第二章账户设置与运用学习）（2）分配标准确认第一，若废品发现于完工以后，则以合格品和废品的数量比例来分配两者的生产成本第二十三页，共三十一页，编辑于2023年，星期五第二：若废品发现于生产过程中，则应根据废品的投料方式和加工程序将其折合为合格品的数量，然后与合格品一起来分配两者的生产成本

==不可修复废品折合数量×分配率不可修复废品某成本项目分配率不可修复废品的某成本项目应负担的费用废品折合数量合格品数量该成本项目费用总额×100%+第二十四页，共三十一页，编辑于2023年，星期五（3）具体操作方式方式一：采用实际成本计算不可修复废品成本方式二：采用定额成本计算不可修复废品成本第二十五页，共三十一页，编辑于2023年，星期五（三）停工损失的归集与分配

1、停工损失的概念

2、停工损失的归集与分配（结合第二章账户设置与运用学习）

3、注意一点：若停工涉及跨月，则停工未结束当月不能结转该成本，待以后月份停工结束后进行成本结转第二十六页，共三十一页，编辑于2023年，星期五五、生产费用在完工产品与

在产品之间的分配一、基本问题（一）分配的两种基本方式

方式一：“同时分配”方式即将月初在产品成本与本月生产费用之和同时在本月完工产品成本与月末在产品成本之间进行分配的方式。方式二：“先后分配”方式即先确定本月月末在产品成本，然后用月初在产品成本与本月生产费用之和减去本月月末在产品成本从而计算出完工产品成本的方式。第二十七页，共三十一页，编辑于2023年，星期五（二）在产品的管理

1、广义在产品与狭义在产品概念

2、在产品盘存制度第二十八页，共三十一页，编辑于2023年，星期五（三）生产费用在完工产品与在产品之间分配的具体方法

1、常用方式（基本方法）

约当产量比例法；“期末在产品成本”按定额成本计算法；定额比例法。第二十九页，共三十一页，编辑于2023年，星期五2、实践中的一些简化方法不计算在产品成本；按年初在