2018注册税务师-财务与会计基础班讲义

2018年税务师考试辅导财务与会计第3页会计部分第一章会计概论1.1会计的定义

会计是反映企业资金运动的一种工具，其本质作用在于将企业的资金运动表述为专门会计语言以便于企业利益相关者交流。1.2财务报告目标

一、向财务会计报告使用者提供对决策有用的信息二、反映企业管理层受托责任履行情况1.3会计基本假设与会计基础

1.3.1会计基本假设

会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间和环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个假设。一、会计主体

（一）会计主体的概念及界定

1.会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。比如，三星公司的会计所要描述的资金运动是三星公司这个空间范围内的资金运动，而且是站在三星公司的角度进行反映和描述的，则三星公司就是会计主体。

2.一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体。比如：一个经济上独立核算的车间可以确认为一个会计主体，设置会计核算体系描述属于该空间范围的资金运动。除此之外，可成为会计主体的经济组织还包括：企业、企业集团（即由母公司和子公司组成的企业联合体）、事业单位等。（二）会计主体与法人的区别

法人是一种享有民事主体资格的组织，法律赋予它等同于自然人一样的人格，以便于其独立地行使权力并承担自身的义务。成为一个法人首先在经济上是独立的，从这个角度来说，法人肯定是会计主体，但仅仅独立核算是无法足以支撑其具备法人资格的，所以，是法人的一定是会计主体，是会计主体的不一定是法人。

比如企业集团、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。（三）会计主体假设的内涵

简言之，就是会计应当仅为特定的会计主体服务。会计主体假设要求企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。（四）会计主体假设的目的

1.划定会计所要处理的各事项的范围；

2.将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来。

总之，一个核心目的就是圈定会计的核算范围。

二、持续经营

（一）持续经营假设的内涵

假设企业在可预见的未来不会破产被清算，即假设企业的经营活动处于一个正常运行状态。（二）持续经营假设的目的

持续经营假设为会计核算的开展提供了正常的业务背景。

企业是否持续经营，在会计原则和会计方法上会有较大差异，只有假定企业在可预期的未来不会破产清算，会计核算才可正常进行，否则将依据破产清算时的特殊规定进行处理。

（三）例外情况

当有确凿证据（通常是破产公告的发布）证明企业已经不能再持续经营下去的，该假设会自动失效，此时企业将由清算小组接管，会计核算方法随即改为破产清算会计。三、会计分期

（一）会计分期假设的内涵

会计分期是将企业持续不断的资金运动人为地分割为若干期间，以分期提供会计信息。

（二）具体划分方法

会计期间通常有四种口径：即年度、半年度、季度和月度。按年度口径所编报表为年报，其他期间所对应的报表为中期报告。（三）会计分期假设的目的

会计分期假设目的在于分段提供会计信息，以达到实时反映和监督企业资金运动的目的。

四、货币计量

（一）货币计量假设的内涵

货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币为计量单位，反映会计主体的生产经营活动。该假设包括两个意思：1.会计仅反映那些能以货币表达的信息，如果一个信息本应纳入会计核算体系，但苦于无法用货币来表达的，则只能无奈地排除在会计核算范围之外。比如，人力资源就应该作为企业的一个关键资产进行账务反映，但人力资源的货币计量尚无法广泛地达到实践的可操作性，因此大部分企业是不反映人力资源的。

2.币值稳定假设

为了会计信息的稳定性，货币计量假设还包含一个假定币值不变的含义。（二）货币计量假设的目的

在诸多的计量手段中，只有货币标准是具有最大限度的无差别性和统一性的，货币计量假设为会计活动的开展选定了主要核算手段。

（三）货币计量的要求

我国规定，企业会计核算以人民币为记账本位币，外商投资企业可以选用外币作为记账本位币进行核算，但应提供以人民币反映的报表，境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。（四）例外情况

当发生严重的通货膨胀时，该假设不成立，应改用物价变动会计或通货膨胀会计。

1.3.2会计基础

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。1.4会计信息质量要求

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。一、可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。二、相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地作到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。三、可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便财务报告使用者理解和使用。四、可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性，此可比性要求企业达到如下标准：

1.同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比。为达到此要求，企业在选择会计方法时，应保证前后期一致，即使发生了会计政策的变更，也应当按规定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期一致。

2.同一会计期内，不同企业之间的可比，即横向可比。为了达到此要求，企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理。五、实质重于形式

（一）实质指的是经济实质，形式指的是法律形式，此原则要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不受法律形式的制约。（二）实务中的应用案例

1.合并报表的编制；

2.融资租赁的会计处理；

3.售后回购；

4.售后租回；

5.分期收款销售商品的会计处理。六、重要性

（一）对于会计业务的处理要抓住重点

（二）重要程度的判断

只要具备下列中的一条即可认定为重要事项。

1.金额规模达到一定程度时，应界定为重要信息；

2.指标本质上属于重要信息，不能以金额大小来衡量，比如净利润。（三）实务中的应用案例

1.合并报表中的抵消内容的选择就体现了重要性原则；

2.季度报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息；

3.长期股权投资的成本法核算与权益法核算的转换。七、谨慎性

（一）谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应用的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

（二）实务中的应用案例

1.资产减值准备的计提；

2.加速折旧法；

3.或有事项的处理。八、及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计部分第二章会计要素及会计科目2.1会计要素及其确认与计量原则

会计对象是指会计核算和监督的内容，而会计要素则是会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。反映财务状况的会计要素包括资产负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。一、资产的定义及其确认条件

（一）资产的定义

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产具备如下特征：

1.资产预期会给企业带来经济利益；

2.资产应为企业拥有或者控制的资源；

3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

（二）资产的确认条件

在同时满足以下条件时，确认为资产：

1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。二、负债的定义及其确认条件

（一）负债的定义

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

负债的特征有以下几个方面：

1.负债是企业承担的现时义务；

2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；

3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

（二）负债的确认条件

在同时满足以下条件时，确认为负债：

1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。三、所有者权益的定义及其确认条件

（一）所有者权益的定义

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

（二）所有者权益的来源构成

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得包括两种，一是形成当期损益的利得，比如处置固定资产的净收益；二是直接计入所有者权益的利得，比如可供出售金融资产的增值。

损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括两种，一是形成当期损益的损失，比如处置固定资产的净损失；二是直接计入所有者权益的损失，比如可供出售金融资产的暂时贬值。

（三）所有者权益的确认条件

所有者权益的确认依赖于其他会计要素的确认。四、收入的定义及其确认条件

（一）收入的定义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入的特征有以下几个方面：

1.收入应当是企业在日常活动中形成的；

2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；

3.收入应当最终会导致所有者权益的增加。（二）收入的确认条件

1.与收入相关的经济利益很可能流入企业；

2.经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；

3.经济利益的流入额能够可靠计量。五、费用的定义及其确认条件

（一）费用的定义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用的特征有以下几个方面：

1.费用应当是企业在日常活动中发生的；

2.费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；

3.费用应当最终会导致所有者权益的减少。

（二）费用的确认条件

1.与费用相关的经济利益很可能流出企业；

2.经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加；

3.经济利益的流出额能够可靠计量。六、利润的定义及其确认条件

（一）利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

（二）利润的构成

利润＝收入－费用＋直接计入当期利润的利得－直接计入当期利润的损失

（三）利润的确认条件

利润的确认依赖于上述公式中诸要素的确认。【小结1】利得与收入的区分界定案例利得影响损益的利得，即“营业外收入”①处置固定资产形成的收益；

②处置无形资产所有权形成的收益；

③罚款收入等。直接计入所有者权益的利得①可供出售金融资产增值；

②权益法下被投资方其他权益变动造成的投资价值增值；

③自用房地产、存货转为公允模式的投资性房地产形成的增值；

④持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的增值等。收入纳入营业利润范畴的经济利益流入①主营业务收入；②其他业务收入；③投资收益；④公允价值变动收益；⑤财务收益等。【小结2】损失与费用的区分界定案例损失影响损益的损失，即“营业外支出”①处置固定资产形成的损失；

②处置无形资产所有权形成的损失；

③罚没支出等。直接计入所有者权益的损失①可供出售金融资产暂时减值；

②权益法下被投资方其他权益变动造成的投资价值减值；

③持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的减值等。费用纳入营业利润范畴的经济利益流出①主营业务成本；②其他业务成本；③税金及附加；④管理费用；⑤财务费用；⑥销售费用；⑦资产减值损失；⑧公允价值变动损失；⑨投资损失等。七、会计要素计量属性及其应用原则

会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法记录并在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。

（一）会计要素计量属性

1.历史成本

在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

2.重置成本

在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3.可变现净值

在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

4.现值

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

5.公允价值

在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格计量。（二）各种计量属性之间的关系

历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。2.2会计科目及记账规则

一、会计科目的概念

会计科目是为了满足会计确认、计量、报告的要求，符合企业内部会计管理和外部信息需要，对会计要素的具体内容进行分类的项目。二、会计科目表资产类会计科目库存现金委托加工物资固定资产银行存款原材料累计折旧其他货币资金库存商品固定资产减值准备交易性金融资产发出商品在建工程应收票据周转材料工程物资应收账款存货跌价准备固定资产清理预付账款持有至到期投资无形资产应收股利持有至到期投资减值准备累计摊销应收利息可供出售金融资产无形资产减值准备其他应收款长期股权投资商誉坏账准备长期股权投资减值准备长期待摊费用材料采购投资性房地产待处理财产损溢1.库存现金

库存现金包括铸币和纸币，铸币就是硬币，面值通常有一元、五角、一角、一分、贰分等。

库存现金是流动性最强的一项资产，也是最具支付能力的一项资产。库存现金具有两方面的特点：（1）危险系数最高，是最容易侵害的一项资产；（2）企业保管的库存现金较少，由出纳保管。

出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。

2.银行存款

银行存款是指企业存放在银行的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。3.其他货币资金

其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。其可以简单理解成有专门用途的银行存款。

其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款以及存出投资款。

（1）外埠存款是指企业到外地进行临时或零星的采购时，汇往采购地银行并开立采购专户的款项。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律转账。采购专户只付不收，付完结束账户。（2）银行汇票存款是指企业为了取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。（3）银行本票存款是企业为了取得银行本票按规定存入银行的款项。有关银行本票取得、使用及退回余额等账务处理同银行汇票存款。

（4）信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。

（5）信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。

（6）存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性投资的现金。

库存现金、银行存款和其他货币资金统称为货币资产。4.交易性金融资产

交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。交易性金融资产具有很强的投机性。5.应收票据

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

商业汇票有带息的汇票也有不带息汇票。商业汇票本质上为借据，分为“银行承兑汇票”和“商业承兑汇票”两种。实践中一般为银行承兑汇票。

持有商业汇票的一方是债权人，其汇票记账为应收票据，债务人将其记账为应付票据。应收票据与应付票据是一对。负债类会计科目短期借款应交税费长期借款应付票据应付利息应付债券应付账款应付股利长期应付款预收账款其他应付款专项应付款应付职工薪酬递延收益预计负债6.应收账款

应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。

应收账款是伴随企业的主干销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。

7.预付账款

预付账款是定金销售引起的。预付账款指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项债权。预付账款一般包括预付的货款、预付的购货定金。

8.应收股利

应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利。9.应收利息

应收利息是指企业因债权投资而应收取的利息。包括购入债券的价款中已到付息期但尚未领取的债券利息，和分期付息到期还本的债券在持有期间产生的利息。

10.其他应收款

其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分，强调的是杂项债权。

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。其他应收款通常包括企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。二、会计科目表资产类会计科目库存现金委托加工物资固定资产银行存款原材料累计折旧其他货币资金库存商品固定资产减值准备交易性金融资产发出商品在建工程应收票据周转材料工程物资应收账款存货跌价准备固定资产清理预付账款持有至到期投资无形资产应收股利持有至到期投资减值准备累计摊销应收利息可供出售金融资产无形资产减值准备其他应收款长期股权投资商誉坏账准备长期股权投资减值准备长期待摊费用材料采购投资性房地产待处理财产损溢11.坏账准备

坏账准备是应收账款的备抵科目，该科目属于资产类备抵账户，贷方登记按期估计的坏账准备数额，借方登记已确认为坏账损失应予转销的应收账款数额。余额通常在贷方，表示已经预提尚未注销的坏账准备数，在期末资产负债表上列作各项应收款项的减项。

根据准则的规定，目前提取坏账准备的有：应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款。12.材料采购

①“材料采购”科目，用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本，借方登记支付或承付的材料实际采购成本；贷方登记转出的已经付款或已开出承兑商业汇票并已验收入库的材料的实际采购成本，应向供应单位、运输单位收回的材料物资短缺或其他应增减采购成本的索赔款项，需要报经批准或尚待查明原因处理的途中短缺和毁损，以及由于意外事故造成的非常损失；期末借方余额反映企业已收到发票账单但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。

②“在途物资”科目，用来核算实际成本法下，企业购入的、货款已付但尚未到达或尚未验收入库的各种原材料的采购成本。

注：“材料采购”科目与“在途物资”科目核算的内容是类似的，两者主要的区别是：

“材料采购”科目用于原材料计划成本计价法下的核算；“在途物资”科目用于原材料实际成本计价法下的核算。13.委托加工物资

为了核算委托加工物资的实际成本，企业应设置“委托加工物资”科目。

本科目的借方核算发出加工物资的实际成本，以及支付的加工费和往返运杂费、保险费；贷方核算加工完成验收入库的物资的实际成本，以及退回剩余材料的实际成本；期末借方余额反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。

14.原材料

原材料是指企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用件（备品备件）、包装材料、燃料等。

该科目借方登记外购、自制、委托加工完成、其他单位投入、盘盈等原因增加的原材料实际成本或计划成本；贷方登记领用、发出加工、对外销售以及盘亏、毁损等原因减少的原材料实际成本或计划成本；期末借方余额反映企业库存材料的实际成本或计划成本。15.库存商品

库存商品包括库存的外购商品、自制产成品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。

该科目核算库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。

16.发出商品

企业在日常的销售活动中，有时会出现对外销售已发出商品、但不满足收入准则规定的确认条件的情况，因而不能结转商品销售成本。因此，企业应设置“发出商品”科目，核算这部分商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），采用计划成本（或售价）核算的，其对应的成本差异（或进销差价）仍在“产品成本差异”（或“商品进销差价”）科目核算。17.周转材料

周转材料主要包括企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的包装物和低值易耗品等，以及建筑承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转使用的材料等。

包装物，指为了包装本企业产成品或商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。

低值易耗品，指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。18.生产成本

“生产成本”科目用于核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品（如产成品、自制半成品等）、提供加工劳务、自制材料、自制工具、自制设备等。

19.存货跌价准备

企业的存货应当在期末（即资产负债表日）按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备，计入当期损益。

20.持有至到期投资

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金额资产。

21.持有至到期投资减值准备

持有至到期投资减值准备用来核算持有至到期投资预计未来现金流量现值低于其账面价值的差额。22.长期股权投资

企业会计准则规范的长期股权投资，其内容包括：企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资；企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。23.可供出售金融资产

可供出售金融资产，是指企业初始确认时即被指定为可供出售，或者没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。二、会计科目表资产类会计科目库存现金委托加工物资固定资产银行存款原材料累计折旧其他货币资金库存商品固定资产减值准备交易性金融资产发出商品在建工程应收票据周转材料工程物资应收账款存货跌价准备固定资产清理预付账款持有至到期投资无形资产应收股利持有至到期投资减值准备累计摊销应收利息可供出售金融资产无形资产减值准备其他应收款长期股权投资商誉坏账准备长期股权投资减值准备长期待摊费用材料采购投资性房地产待处理财产损溢24.长期股权投资减值准备

长期股权投资减值准备是针对长期股权投资账面价值而言的，是长期股权投资的备抵科目。在期末时按账面价值与可收回金额孰低的原则来计量，对可收回金额低于账面价值的差额计提长期股权投资减值准备。

25.投资性房地产

投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。26.固定资产

固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。固定资产是有实物形态的资产。

27.累计折旧

累计折旧是固定资产科目的备抵科目。

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。使用寿命是指固定资产的预计寿命，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。应计折旧额是指应计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。

28.固定资产减值准备

固定资产减值准备是固定资产科目的备抵科目。

固定资产发生损坏、技术陈旧或者其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产减值。如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，应当按可收回金额低于其账面价值的差额计提减值准备，并计入当期损益。29.在建工程

在建工程是指建设中的固定资产或者说尚未达到最终预计使用状态的固定资产。

30.工程物资

工程物资是指用于固定资产建造的建筑材料（如钢材、水泥、玻璃等），企业（民用航空运输）的高价周转件（例如飞机的引擎）等。买回来要再次加工建设的资产。在资产负债表中列示为非流动资产。

31.固定资产清理

固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。固定资产清理属于资产类科目，它是一个过渡科目，在全部的清理工作未完成之前，记录因为清理而发生的各项收入和损失，收入放贷方，损失放借方。

32.无形资产

无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。无形资产包括商标权、专利权、专有技术、著作权（版权）、土地使用权、特许经营权等。33.累计摊销

累计摊销是针对使用寿命有限的无形资产而言的，这与固定资产的累计折旧同理，只是为了区别而使用的称谓不同而已。累计摊销是反映了企业在使用无形资产过程中，对其价值的分期收回行为及收回额，其计提摊销的方法，一般情况下采用在使用或受益期间内直线平均法。

34.无形资产减值准备

无形资产减值准备是指企业应当在期末因技术陈旧、损坏、长期闲置等原因、导致其可收回金额低于其账面价值的无形资产，应当计提无形资产减值准备。35.商誉

商誉是指在同等条件下，由于其所处地理位置的优势，或由于经营效率高、历史悠久、人员素质高等多种原因，能获取高于正常投资报酬率所形成的价值。企业应设置“商誉”科目，本科目核算企业合并中形成的商誉价值。36.长期待摊费用

长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上的各项费用。长期待摊费用，应当在以后年度内分期摊销，具体包括租入固定资产的改良支出及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。

37.待处理财产损溢

待处理财产损溢核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值，包括盘盈存货的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。

注意：盘盈固定资产的价值在“以前年度损益调整”科目核算，不在本科目核算。负债类会计科目短期借款应交税费长期借款应付票据应付利息应付债券应付账款应付股利长期应付款预收账款其他应付款专项应付款应付职工薪酬递延收益预计负债1.短期借款：企业向银行或其他金融机构借入的期限短于一年的各种款项。2.应付票据：由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

3.应付账款：因购买材料、商品或接受劳务供应等发生的债务。

4.预收账款：企业按照合同的规定，向购货方预收的款项。

5.应付职工薪酬：指企业为了获取职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。6.应交税费：按其经营所得依法缴纳的各种税费。

增值税：增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。消费税：消费税是以消费品（消费行为）的流转额作为课税对象的各种税收的统称。7.应付利息：本科目核算按照合同约定应支付的各类利息。

8.应付股利：本科目核算分配的现金股利或利润。

9.其他应付款：企业除了应付票据、应付账款、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、交易性金融负债、应付利息、应付股利、长期应付款等以外的其他负债。

10.递延收益：递延收益是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用。11.长期借款：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上的各种借款。

12.应付债券：企业举借长期债务而发行的一种书面凭证，是企业依照法定程序对外发行、约定在一定时期内还本付息的有价证券。

13.长期应付款：除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款，应付融资租入固定资产的租赁费等。14.专项应付款：指企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项。

15.预计负债：是因或有事项可能产生的负债。根据或有事项准则的规定，与或有事项相关的义务同时符合以下三个条件的，企业应将其确认为负债：一是该义务是企业承担的现时义务；二是该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，这里的“很可能”指发生的可能性为“大于50%，但小于或等于95%”；三是该义务的金额能够可靠地计量。即预计负债满足以上三个条件方可确认为负债。所有者权益类会计科目实收资本资本公积盈余公积其他综合收益利润分配1.实收资本：是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，它是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业的基本产权关系。

2.资本公积：指企业收到投资者出资超出其在注册资本（或股本）中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

3.盈余公积：包括法定盈余公积和任意盈余公积。收入类会计科目主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益投资收益营业外收入1.主营业务收入：核算企业根据收入会计准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。

2.其他业务收入：核算企业根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入。

3.公允价值变动损益：指交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、套期保值业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

4.投资收益：指企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失，取得、持有、出售交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产实现的损益，承担、出售交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债实现的损益，持有、出售可供出售金融资产实现的损益，持有、出售持有至到期投资实现的损益等。

5.营业外收入：指企业发生的与其日常经营活动无直接关系的各项净收入。费用类会计科目主营业务成本销售费用资产减值损失其他业务支出管理费用营业外支出税金及附加财务费用1.主营业务成本：企业根据收入会计准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时结转的成本。

2.其他业务支出：企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。

3.税金及附加：

4.销售费用：企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。

5.管理费用：企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。

6.财务费用：企业为了筹集生产经营所需资金等而发生的筹集费用。

7.资产减值损失：企业根据资产减值等准则计提的各项资产减值准备所形成的损失。

8.营业外支出：企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出。利润类会计科目本年利润三、会计账户

（一）设置账户的意义

账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务的分类、系统、连续记录的一种手段。

设置会计科目只是对会计要素进行了分类，但是会计科目的内容会有增加、减少等的变化，为了反映这种变化，就要设置会计账户。

（二）账户的格式

本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额（三）账户的分类

账户一般可以按照两条标准分类：

1.按照会计要素分类

（1）反映资产的账户，如“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“其他应收款”、“原材料”、“发出商品”、“固定资产”、“累计折旧”等。

（2）反映负债的账户，如“应付账款”、“预收账款”、“短期借款”、“应交税费”、“应付利息”等。

（3）反映所有者权益的账户，如“实收资本”或“股本”、“资本公积”、“其他综合收益”、“盈余公积”、“本年利润”、“未分配利润”等。

（4）反映损益的账户，如“营业收入”、“营业外收入”等。

（5）反映成本费用的账户，如“生产成本”、“制造费用”等。

可以看出，上述账户分类完全等同于会计科目的名称。2.按照提供指标的详细程度分类

（1）总分类账户。基本上是按照会计科目设置的账户。

（2）明细分类账户。提供某一具体经济业务明细核算指标的账户。（四）账户之间的关系

（五）业务归类

1.资产增加对应负债增加（所有者权益增加、收入增加）

2.资产减少对应负债减少（所有者权益减少、收入减少）

3.资产减少对应费用增加、资产内部之间此增彼减

4.负债之间、所有者权益之间及负债与所有者权益之间此增彼减

四、会计分录的编制

（一）分清业务对要素变动的影响

（二）厘清所涉科目

（三）确定登账方向

五、借贷记账法的记账规则

记账规则：有借必有贷，借贷必相等。

六、会计核算程序

1.根据原始凭证编制汇总原始凭证。

2.根据原始凭证和汇总原始凭证编制记账凭证。

3.根据收付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。

4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记明细分类账。

5.根据记账凭证逐笔登记总分类账。

6.月末，将各种账簿进行核对。

7.月末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。会计部分第三章企业常规业务的会计处理一、购进业务的核算

（一）主要科目设置

1.实际成本法下

（1）在途物资

（2）原材料

2.计划成本法下

（1）材料采购

（2）原材料

（3）材料成本差异

（二）采购环节的账务处理

1.单货同行

（1）实际成本计价法下

到库后，作如下账务处理：

借：原材料（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/其他货币资金/应付账款/应付票据（2）计划成本计价法下

①归集实际采购成本时

借：材料采购（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/其他货币资金/应付账款/应付票据

②按计划价结转原材料

借：原材料（计划成本）

贷：材料采购

③结转超支时

借：材料成本差异

贷：材料采购

④结转节约时

借：材料采购

贷：材料成本差异2.单先货后

（1）实际成本计价法下

①单到时

借：在途物资（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/其他货币资金/应付账款/应付票据

②货到时

借：原材料（实际成本）

贷：在途物资（2）计划成本法下

①单到时按其实际成本作如下处理：

借：材料采购（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/其他货币资金/应付账款/应付票据

②货到时，按计划价结转原材料：

借：原材料（计划成本）

贷：材料采购

③结转超支时

借：材料成本差异

贷：材料采购

④结转节约时

借：材料采购

贷：材料成本差异3.货先单后

（1）实际成本计价法下

①货到时，如果月末单仍未到，则按暂估价入账：

借：原材料

贷：应付账款

②下月初，反冲上述分录：

借：应付账款

贷：原材料

③等单到按单货同行处理。

（2）计划成本计价法下

①货到时，如果月末单仍未到，则按暂估价入账：

借：原材料

贷：应付账款

②下月初，反冲上述分录：

借：应付账款

贷：原材料

③等单到按单货同行处理。（三）采购环节的数据流程图

1.实际成本计价法下

2.计划成本计价法下二、生产环节的会计处理

（一）主要科目设置

1.生产成本

2.制造费用

3.应付职工薪酬

4.累计折旧

5.库存商品

（二）生产环节的主要账务处理

1.认定产品负担的直接材料和直接人工

借：生产成本（直接材料和直接人工）

贷：原材料（直接材料）

应付职工薪酬（直接人工）

2.认定产品负担的制造费用

借：制造费用

贷：累计折旧（生产设备折旧）

应付职工薪酬（生产管理人员工资）

原材料（用于生产管理的材料消耗）

3.结转产品负担的制造费用

借：生产成本

贷：制造费用

4.完工结转产品成本

借：库存商品

贷：生产成本（三）产品生产环节的数据流程图

三、产品销售环节的会计处理

（一）科目设置

1.主营业务收入

2.主营业务成本

3.税金及附加

4.销售费用

（二）主要账务处理

1.产品发出实现销售时

①确认收入

借：银行存款/应收账款

贷：主营业务收入

应交税费应交增值税（销项税额）

②结转成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

③认定消费税

借：税金及附加

贷：应交税费应交消费税

2.支付销售环节的费用

借：销售费用

贷：银行存款（三）产品销售环节的数据流程图

四、利润形成及利润分配的会计处理

（一）主要科目设置

1.本年利润

2.利润分配

3.盈余公积

4.应付利润

5.所得税费用

（二）主要账务处理

1.结转各项收入

借：主营业务收入

其他业务收入

投资收益

公允价值变动损益

营业外收入

贷：本年利润

2.结转各项支出

借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务成本

税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

所得税费用3.结转净利润

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

4.提取盈余公积

借：利润分配

贷：盈余公积

5.向所有者分红

借：利润分配

贷：应付利润

借：应付利润

贷：银行存款

五、利润形成及利润分配数据图

会计部分第四章财务报告一、财务报告概述

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：

1.资产负债表

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式，按照一定的分类标准和顺序，把企业在一定日期的资产、负债和所有者权益各项予以适当排列编制而成的。

2.利润表

利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。3.现金流量表

现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物的流入和流出的会计报表。

4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表

所有者权益变动表是反映构成所有者权益各部分组成当期增减变动情况的报表。

5.附注

财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。二、资产负债表

（一）概念

反映企业某时点资产、负债及所有者权益等财务状况的报表。

（二）结构及格式资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付账款预收账款应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费其他应收款应付利息存货应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债非流动资产：流动负债合计可供出售金融资产非流动负债：续表资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额持有至到期投资长期借款长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产预计负债在建工程递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计续表资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额生产性生物资产负债合计油气资产所有者权益（或股东权益）：无形资产实收资本（或股本）开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用其他综合收益递延所得税资产盈余公积其他非流动资产未分配利润非流动资产合计所有者权益（或股东权益）合计资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计三、利润表

（一）概念

反映企业某期间经营成果的报表。

（二）结构及格式项目填列方法一、营业收入＝“主营业务收入”＋“其他业务收入”减：营业成本＝“主营业务成本”＋“其他业务成本”税金及附加＝“税金及附加”销售费用＝“销售费用”管理费用＝“管理费用”财务费用（收益以“－”号填列）＝“财务费用”资产减值损失＝“资产减值损失”加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）＝“公允价值变动损益”续表项目填列方法投资收益（损失以“－”号填列）＝“投资收益”二、营业利润（亏损以“－”号填列）推算认定加：营业外收入＝“营业外收入”减：营业外支出＝“营业外支出”三、利润总额（亏损总额以“－”填列）推算认定减：所得税费用＝“所得税费用”四、净利润（净亏损以“－”填列）推算认定五、其他综合收益税后净额（一）以后不能重分类进损益的其他综合收益1.重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》，有设定受益计划形式离职后福利的企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益2.权益法下在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益中享有的份额……（二）以后将重分类进损益的其他综合收益1.权益法下在被投资单位以后将重分类进损益的其他综合收益中享有的份额2.可供出售金融资产公允价值变动产生的利得3.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产产生的利得续表项目填列方法4.现金流量套期产生的利得的有效部分根据《企业会计准则第24号——套期保值》，现金流量套期利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益（其他综合收益）；属于无效套期的部分，应当计入当期损益。对于前者，套期保值准则规定在一定的条件下，将原直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失转出，计入当期损益5.外币财务报表折算差额根据《企业会计准则第19号——外币折算》，企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当将外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示（其他综合收益）；企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益，部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益6.其他项目自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分计入其他综合收益；待该投资性房地产处置时，将该部分转入当期损益等六、综合收益总额七、每股净收益（一）基本每股收益＝“归属于普通股股东的当期净利润”÷“当期发行在外普通股的加权平均数”（二）稀释每股收益＝“归属于普通股股东的当期净利润”÷“假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股的前提下普通股股数的加权平均数”

四、现金流量表

（一）概念

反映企业某期间现金及现金等价物的流动过程及结果的报表。

（二）结构及格式项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额续表项目本期金额上期金额二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资所支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资所收到的现金取得借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务所支付的现金分配股利、利润和偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物的余额六、期末现金及现金等价物余额

五、所有者权益变动表

（一）概念

反映企业某期间各项所有者权益变动过程及结果的报表。

（二）结构及格式项目本年金额实收资本（或股本）资本公积减：库存股其他综合收益盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额抄自于上年所有者权益变动表的年末数加：会计政策变更通常调整此三项指标前期差错更正通常调整此三项指标二、本年年初余额将上述数据合并过来即可续表项目本年金额实收资本（或股本）资本公积减：库存股其他综合收益盈余公积未分配利润所有者权益合计三、本年增减变动金额（减少以“－”号填列）（一）综合收益总额其他综合收益部分净利润部分两项合计（二）所有者投入和减少资本续表项目本年金额实收资本（或股本）资本公积减：库存股其他综合收益盈余公积未分配利润所有者权益合计1.所有者投入资本影响实收资本和资本溢价影响所有者权益合计2.股份支付计入所有者权益的金额调整资本公积3.其他略续表项目本年金额实收资本（或股本）资本公积减：库存股其他综合收益盈余公积未分配利润所有者权益合计（三）利润分配1.提取盈余公积增加盈余公积，减少未分配利润，但不影响所有者权益合计2.对所有者（或股东）的分配减少未分配利润同时调整所有者权益合计3.其他略续表项目本年金额实收资本（或股本）资本公积减：库存股其他综合收益盈余公积未分配利润所有者权益合计（四）所有者权益内部结转1.资本公积转增资本（或股本）减少资本公积同时增加实收资本不影响所有者权益合计

2.盈余公积转增资本（或股本）增加实收资本或资本公积减少盈余公积3.盈余公积弥补亏损空减少盈余公积增加未分配利润不影响所有者权益合计

4.其他略四、本年年末余额将上述各栏目数据累计下来即可财务管理部分第一章财务管理概论1.1财务管理概念与内容

一、财务管理的概论

企业财务是指企业在生产经营过程中关于资金收支方面的事务。企业财务的核心是研究资金运动规律并优化资源配置。

企业财务管理是以价值增值为目标，围绕企业各项财务活动而展开的决策、控制和评价的过程。二、财务管理的内容及方法

（一）财务管理的内容

1.筹资管理

（1）企业资金分类按投资者权益不同债务资金流动负债非流动负债股权资本股本或实收资本资本公积盈余公积未分配利润按企业占用时间的长短长期资本权益资本非流动负债短期资金流动负债（2）筹资管理的核心是合理选择资金的来源渠道和筹资方式，保持较低的资本成本和合理的资本结构。2.投资管理

（1）投资分类按投资的方向对内投资固定资产投资流动资产投资无形资产投资其他资产投资对外投资股权投资债权投资按形成资产的不同固定资产投资营运资金投资（2）投资管理的核心是合理选择投资方向和投资方式，合理安排资产结构，提高投资报酬率，并降低企业风险。

（3）营运资金管理

①营运资金是企业流动资产和流动负债的总称；

②净运营资金＝流动资产－流动负债

③营运资金管理包括流动资产管理和流动负债管理

④营运资金管理的核心在于合理控制流动资产和流动负债的数量及优化两者之间的配比，以增加资产的流动性，提高短期资金的利用效能，降低企业风险。

（4）股利分配管理

股利分配管理的核心在于制定合理的股利分配政策，缓解企业对资金需求的压力，降低企业筹资的资金成本，影响企业股价在市场上的走势，满足投资者对投资回报的要求。2.财务管理环节

（1）财务预测与预算

①财务预测

财务预测是根据企业财务活动的历史资料，考虑现实的要求和条件，对企业未来的财务活动作出较为具体的预计和测算过程。

财务预测的方法主要有定性预测和定量预测两类。

②财务计划与预算

财务计划是根据企业整体战略目标和规划，结合财务预测的结果，对财务活动进行规划，并以指标形式落实到每一计划期间的过程。

财务预算是根据财务战略、财务计划和各种预测信息，确定预算期内各种预算指标的过程。它是财务战略的具体化，是财务计划的分解和落实。（2）财务决策和控制

①财务决策是指按照财务战略目标的总体要求，利用专门的方法对各种备选方案进行比较和分析，从中选出最佳方案的过程。

财务决策是财务管理的核心。

财务决策的方法主要是经验判断法和定量分析方法。定量分析法又包括优选对比法、数学微分法、线性规划法和概率决策法等。

②财务控制

财务控制是指利用有关信息和特定手段，对企业的财务活动施加影响或调节，以便实现计划所规定的财务目标的过程。

财务控制的方法通常包括前馈控制、过程控制和反馈控制三种。

财务控制措施一般预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。（3）分析与评价

①财务分析

财务分析是指根据企业财务报表等信息资料，采用专门方法，系统分析和评价企业财务状况、经营成果以及未来趋势的过程。

财务分析的方法通常有比较分析法、比率分析法和综合分析法。

②财务评价

财务评价是指将报告期实际完成数与规定的考核指标进行对比，确定有关责任单位和个人完成任务的过程。

财务评价的形式常见的有绝对指标、相对指标、完成百分比考核和综合评价考核。1.2财务管理的目标

财务管理目标又称理财目标，是企业进行财务管理活动所要达到的目的和评价企业财务活动是否科学、合理的标准，它决定着财务管理的基本方向。

（一）财务管理目标的类型

1.利润最大化观点优点局限性①利润代表了企业新创造的价值，利润增加代表着企业财富的增加，利润越多，代表企业新创造的财富越多；

②人类从事生产经营活动的目的是为了创造更多的剩余产品，在市场经济条件下，剩余产品的多少可以用利润来衡量；

③在自由竞争的资本市场中，资本的使用权最终属于获利最多的企业；

④只有每个企业都最大限度地创造利润，整个社会的财富才可能实现最大化，从而带来社会的进步和发展。利润作为企业经营成果的体现，很容易从企业财务报表上得到反映①没有考虑利润实现时间和资金的时间价值；

②没有考虑利润与所承担风险的关系；

③利润是一个绝对数，难以反映投入产出关系；

④可能造成经营行为的短期化【备注】每股收益最大化——利润最大化的另一表现方式观点优点局限性将企业的利润与股东投入的股本联系起来考虑了投资额与利润的关系（1）没有考虑利润发生的时间；

（2）没有考虑利润与风险的关系；

（3）可能造成企业经营行为短期化2.股东财富最大化观点优点局限性对于上市公司，股东财富是由股东所拥有的股票数量和股票市场价格两方面决定的，在股票数量一定时，股票的价格达到最高，股东财富也就达到最大。①考虑了资金的时间价值和风险价值；

②同时避免了经营行为短期化；

③容易量化。①只适用于上市公司；

②股价不能完全准确反映企业财务管理状况；

③强调更多的是股东利益，对其他相关者的利益重视不够3.企业价值最大化观点优点局限性企业价值即企业所有者权益和债权人权益的市场价值，它等于企业所能创造的预计未来现金流量的现值。企业价值最大化要求企业通过采用最优的财务政策，充分考虑资金的时间价值和风险与报酬的关系，在保证企业长期稳定发展的基础上使企业总价值达到最大。①考虑时间价值；

②考虑了风险与报酬的关系；

③将企业长期、稳定的发展和持续的获利能力放在首位，克服追求利润上的短期行为；

④用价值代替价格，避免了过多受外界市场因素的干扰，有效规避企业的短期行为。（1）过于理论化，不易操作；

（2）对于非上市企业，评估企业价值更为困难本教材以股东财富最大化作为财务管理的目标。（二）利益冲突与协调

1.股东财富最大化的假设前提：

①股东与经营者目标是一致的；

②债权人的利益得到充分保障；

③资本市场是有效的；

④企业不存在外部不经济。2.股东和经营者利益冲突与协调

（1）股东和经营者利益的主要冲突

经营者希望在创造财富的同时，能够获取更多的报酬、更多的享受，并避免各种风险；而股东则希望以较小的低价（支付较少的报酬）实现更多的财富。

（2）协调方式

①解聘

②接收

③激励

主要激励方式有股票期权和绩效股。3.股东和债权人的利益冲突与协调

（1）股东和债权人利益的主要冲突

股东可能要求经营者将借来的资金用于更高风险的项目，以攫取更多的收益，但这会导致债权人的负债价值因风险加大而下降；股东可能在未征得现有债权人的同意的情况下，举借新债，增加企业的偿债风险，降低债权人的负债价值。

（2）协调方式

①限制性借债

②收回借款或停止借款

1.3财务管理的环境

企业的财务管理环境又称理财环境，是指对企业财务活动和财务管理产生影响作用的企业外部条件。

一、法律环境

法律环境是指对企业财务活动和财务管理产生影响的各种法律因素。在我国主要是公司法、证券法、金融法、证券交易法、经济合同法、税法、企业财务通则和内部控制基本规范等。

二、经济环境

经济环境是影响企业财务管理的各种经济因素的总和，包括经济体制、经济周期、经济发展水平、宏观经济政策及社会通货膨胀水平等。三、金融市场环境

（一）金融机构

1.银行

中国工商银行、中国银行、中国建设银行、国家开发银行、中国农业发展银行等。

2.非银行金融机构

保险公司、信托投资公司、证券公司、财务公司、金融资产管理公司和金融租赁公司等机构。

（二）金融工具

1.金融工具的分类

（1）基本金融工具

货币、票据、债券和股票等。

（2）衍生金融工具

远期合约、认股权证和资产支持证券等。2.金融工具的特征

（1）流动性

（2）风险性，主要有违约风险和市场风险。

（3）收益性（三）金融市场

金融市场是指资金供应者和资金需求者双方通过一定的金融工具进行交易而融通资金的场所。

1.金融市场的构成要素

（1）资金供应者

（2）资金需求者

（3）金融工具

（4）交易价格

（5）组织方式2.金融市场上资金的转移方式

（1）直接转移

（2）间接转移

3.金融市场的分类

（1）以期限为标准，分为货币市场和资本市场；

（2）以功能为标准，分为发行市场（初次买卖的市场）和流通市场（转让市场）。

（3）以融资对象为标准，分为资本市场、外汇市场和黄金市场；

（4）按所交易金融工具的属性，分为基础性金融市场与金融衍生品市场。4.货币市场与资本市场的对比特征分类货币市场①期限短，一般3～6个月，最长不超过1年；

②交易目的是解决短期资金周转；

③金融工具具有较强的“货币性”，即流动性强、价格平稳、风险较小等；①拆借市场

②票据市场

③大额定期存单市场

④短期债券市场资本市场①融资期限长，至少1年以上；

②融资目的是解决长期投资性资本的需要；

③资本借贷量大；

④收益较高但风险较大。①债券市场

②股票市场

③融资租赁市场（四）利率

K＝K0＋IP＋DP＋LP＋MP

式中：K－名义利率；

K0－纯利率；

IP－通货膨胀预期补偿率；

DP－违约风险补偿率；

LP－流动性风险补偿率；

MP－期限风险补偿率。

纯利率是指没有风险、没有通货膨胀情况下的利率,它只是受货币供求关系、平均利润率和国家调节的影响。财务管理部分第二章财务估值2.1货币的时间价值

货币时间价值是指一定量货币资本在不同时点上的价值量差额。

（一）资金时间价值的计算

1.时间价值的计算标准

（1）单利计息方式：只对本金计算利息（各期的利息是相同的）（2）复利计息方式：既对本金计算利息，也对前期的利息计算利息（各期利息不同）

财务估值中一般采用复利计算。2.单利

（1）单利终值F＝P（1＋r×n）

【基础知识题】假设某年年初投资60万元，年利率为5%，则该年年底的终值是：F＝P×（1＋r×n）＝60×（1＋5%）＝63（万元）；第五年年底的终值是：60×（1＋5%×5）＝75（万元）（2）单利现值P＝F/（1＋n×r）

【基础知识题】某企业想要在第五年年底得到一笔10000元的款项，年利率10%，按单利计算，则现在需要在银行存入的款项金额为：

＝6666.67（元）3.复利

（1）复利终值F＝P×（1＋r）n

如果P＝1，则F＝（1＋r）n

＝（F/P，r,n），即复利终值系数。【基础知识题】某工厂年初把暂时闲置的资金20万元存入银行，年利率5%，（F/P，5%,3）＝1.1576，则第三年年底的复利终值为：

20×1.1576＝23.152（万元）（2）复利现值

P＝F/（1＋r）n＝F（1＋r）－n

如果F＝1，则P＝1/（1＋r）n＝（P/F,r,n），即复利现值系数。

【基础知识题】某企业想要在第十年年底得到一笔50000元的款项，年利率10%，按复利计算，（P/F,10%,10）＝0.3855，则现在需要在银行存入的款项金额为：

50000×0.3855＝19275（元）（二）年金的计算

1.年金的概念

年金是一定时期内每隔相等时间、发生相等金额的收付款项。

2.年金的确认标准

同时满足下列两个条件的资金才可定义为年金

（1）时间间隔相等；

（2）金额相等。

3.年金的类型

（1）普通年金

（2）预付年金

（3）递延年金

（4）永续年金4.年金终值和现值的计算

（1）普通年金的终值和现值的计算

①普通年金终值

F＝A×

当A＝1时，F＝＝（F/A,r,n）,即年金终值系数。【基础知识题】某企业进行一项技术改造工程，需要向银行借款，年利率为9%。该项目分3年建成，每年需要资金100万元，（F/A,9%,3）＝3.2781，则项目建成时向银行还本付息的金额为：

100×＝100×（F/A,9%,3）＝100×3.2781＝327.81（万元）。②普通年金现值

P＝A×

当A＝1时，P＝＝（P/A,r,n）,即年金现值系数。【基础知识题】企业对外投资，投资利润率为15%，如果每年年底得到20万元的收益，并打算在第五年年底收回全部投资，（P/A,15%,5）＝3.3522，该企业现在必须投资：

20×3.3522＝67.044（万元）（2）预付年金终值与现值的计算

①预付年金终值

F＝A×（F/A，r，n）×（1＋r）＝普通年金终值×（1＋r）

②预付年金现值

P＝A×（P/A，r，n）×（1＋r）＝普通年金现值×（1＋r）（3）偿债基金的计算

偿债基金是为了偿还若干年后到期的债券，每年必须积累固定数额的资金。

从计算的角度来看，就是在普通年金终值中解出A，这个A就是偿债基金。计算公式如下：

A＝

【基础知识题】某企业5年后要偿还1000000元的债务，从现在起每年末在银行存入一笔定项存款，年利率为8%，（F/A，8%，5）＝5.8666，每年末应存入的定额存款为：

A＝＝1000000÷5.8666＝170456.48（元）（4）年均投资回收额的计算

年均投资回收额是为了收回现在的投资，在今后一段时间内每年收回相等数额的资金。

年均投资回收额的计算相当于已知年金现值计算年金的问题。

计算公式：A＝

【基础知识题】某企业购买生产设备需要向银行借款500万元，年利率为8%，计划8年收回全部投资，（P/A,8%,8）＝5.7466,每年应收回的投资额为：

A＝＝500÷5.7466＝87（万元）（5）永续年金

永续年金是指无限期的年金，因此没有终值，但是可以计算现值。

现值的计算公式：P＝A/r

【基础知识题】某企业拟建立一项永久性奖学金，计划每年颁发奖金10万元，如果银行目前的存款利率为4%，问现在需要存入多少元？

P＝A/r＝10÷4%＝250（万元）（6）递延年金

递延年金不是从第一期就开始发生年金，而是在几期以后每期末发生相等数额的款项，递延年金终值的计算和普通年金终值的计算一样，递延年金现值的计算要受到递延期的影响。

递延年金现值计算的两种方法：

方法1：P＝A×[（P/A,r,m＋n）－（P/A,r,m）]

方法2：P＝A×（P/A,r,n）×（P/F,r,m）【基础知识题】企业计划投资一个项目，需要投资500万元，项目建设期3年，可以使用l0年，每年产生收益90万元。如果企业要求的报酬率为9%，问投资项目是否可行？

因为项目的建设期为3年