企业改制重组中的税收筹划

企业改制重组中的税收筹划一、改制重组的税务筹划概念及意义改制重组的税务筹划是指在税法要求的范围内，改制重组双方从税务角度对改制重组方案进行科学、合理的事先筹划和安排，尽可能减轻企业税负，从而达到降低改制重组成本，实现企业整体价值最大化的目的。改制重组的税务筹划具有以下意义：（1）进行改制重组的企业依法进行税务筹划，可以享受税收政策的种种好处，减轻企业税务负担，增加自身利益。（2）企业根据国家的税收优惠政策考虑改制重组方案，客观上起到了更快更好地落实国家经济政策的作用。（3）改制重组的税务筹划可以极大地提高企业的纳税筹划水平，增强企业纳税意识，强化税法观念。（4）可以规范企业的改制重组行为，为实现企业价值最大化服务。（5）能促进国家税法的改革和完善，并能促进企业的产业结构调整和资源优化配置。二、改制重组税务筹划的可能性一部分改制重组的发生，是出于企业税收最小化机会方面的考虑。税务因素影响着重组的动机和过程。改制重组的税务筹划在实务中是完全可能的。首先，不同企业的纳税差别形成不同的税收收益。其次，不同重组出资方式造成纳税金额和纳税时间的差别。企业的税收收益主要来源于两个方面：一是根据国家的税收优惠政策，纳税人的纳税额得到减免或抵扣；二是依据税法规定，纳税人的纳税期限得以递延。税收优惠的目的主要是通过减免部分税收，鼓励一部分纳税人投资于国家急需的行业和部门，或者是政府通过放弃一部分税收收入而向特定的纳税人提供无偿资助。税收抵扣指的是税法规定的可以在税前作为扣除项目的各种费用支出。扣除项目与税收优惠同所得税税金是互为消长的关系，企业可以按照税法的导向，采取各种有效的经营方法，其其决策与国家政策协调一致，最大限度地获得税收利益。纳税的递延本质上不会减少企业的税负，只是使税款延迟支付而已，但从货币时间价值角度上考虑，递延纳税相当于企业得到了一笔无成本资金，有利于收益增加。三、改制重组的税务筹划的内容闻问许多惹企业碰在正骑常经比营状孤态下齿无法云获得括税收麦收益所，但薯是，航通过鸦改制逢重组概活动夹，就阅可以骆享受窜到税理收优鱼惠的租待遇兼。改惩制重缴组的染税收肚优惠释具体溉体现健在以声下两何方面懂：皮览1.倡与重顽组出蹈资方调式无乞关的略税收难收益恢巨（1樱）纳雾税主呀体选铁择及疤纳税县地位项变化裕。我跃国现泄行税液制对暑同一柜经济历行为丢在不甜同纳街税主星体上剂实行袋差别搜对待珠，尤攻其是倘在所伐得税红制度尿上，角因而劝不同刘主体双的税完收收滑益不删同。堆企业华进行葡改制物重组板，相螺应引尖起纳药税主次体的号改变景，由仓非优梦惠企喷业成互为优服惠企美业，衡就可称以享版受税陈收优桨惠的屯好处扎。此镜外，塘按我杠国现框行税词法规催定，钥亏损冠企业裤免交车当年腔所得污税，兰在5奇年之茫内可及用其白税前轧利润妇补亏困，并旅且当夺税前允利润洒低于携3万忠元时正适用昼18滑%的绢税率阿，3盆万至斩10锡万元铲时适裂用2魔7%求的税洁率，彼高于苦10赴万元并时适祸用3坡3%鼠的税梁率。础这样逆，盈某利水匀平高钻且发师展稳径定的殿优势著企业料，如克果购牌并一童家亏坐损企焦业，霜整体不的纳棕税地则位会布显著缘改变精，通糕过购树并，尖亏损堆企业枣成为颂购并屋企业猾合并啄纳税骑的一剧部分汤，其茅亏损物可以循抵减睁购并付企业悦的应隶税所凑得，烦购并插企业柳可以迫享受扯减免假税的蝶好处鞭。如亿果合砖并纳丘税中绒出现旗亏损舞，购煎并企肝业还祸可以梯享受喝延缓喉纳税症的好构处。房购并基亏损那企业币一般赢采用联吸收衡合并内或控吵股兼坚并的留方式惑，不蒸采用跟新设猎合并煤方式径。因尖为新艰设合汤并的仰结果扫，被巷并企碑业的克亏损抵已经吐核销跌，无粘法抵枪减合滤并后忆的企迹业利勉润。烤但此宇类购饭并活殊动必概须警肥惕亏交损企杂业可索能给恼购并孤后的似整体吵带来化不良去影响竿，特日别是雪利润蒜下降乔给整絮体企击业市跟场价临值的席消极塌影响血，甚乒至会形由于渡向目落标企巴业过橡度投永资，酿可能践导致饲不但怜没有谢获得沟税收码抵免凡递延字效应披，反柜而将碑优势冰企业纲也拖影入亏撤损的旨境地捧。显绒因此布，企次业在粒改制称重组轰过程版中，陡应充推分考认虑纳渣税主均体发省生变浪化而语引起仁的税漆收待浴遇变千化及未得失诵，通献过合唇理的弦税务推筹划称，科感学地刘选择躲纳税矩主体竿的性婚质及坡改制欧重组蔑的形抵式。潜尝（2占）资葡产转涛让。另①资凑产转罗移的疼税收吐问题朗。企铃业改期制重蝶组必槐然伴降随资洞产的神转移山，而荷资产保转移李就要乞涉及银流转犯税和茫转让曾所得画税。委现行黄税制史中关哲于资汁产转端移中络的流避转税膊方面扮大都芹采用迹较优跌惠的立税收聚政策做，如远对关醒联企贼业之光间相储互转些让资顶产进泡行资名产重未组、紫购并烂时的南不动口产转耀让不蛾征收唉营业剃税和面土地院增值想税；愚以无真形资金产、市不动排产投董资入携股，暴参与妄被投瓶资方完利润琴分配厘，共您同承令担投茂资风帮险的龄行为渡，不助征收趣营业挥税，掏并免表征土案地增袜值税距；对石存货问等流盛动资拴产出备让应验作为决货物膜交易扔行为熔缴纳莲增值黄税；池对货珠物性果质的射固定惧资产议转让设，如寺果转犁让价古格超允过原阻值，蹄应按摊转让杠价格斤4%幅的征烟收率拣缴纳描增值使税。膛资产详转让驳实现黑的收夜益，刻如转踪让机桐器、经设备自、房狗地产粗实现强的所菊得，映被视糠为资吹本利枝得。浆世界厕上许手多国陶家对秋资本秒利得律采用割低税悲率或高免税斑的税岭收优材惠政抬策来抽鼓励济资本罪流动什，活奇跃资鄙本市叼场，淹并且浓按资伏产持股有期耕长短娃将资智本利筛得分烧为长碰期资锐本利行得和锤短期兼资本干利得缝，在强税收咸上区流别对绢待，咽形成劣对长复期投兽资的番激励脱机制撒，在屋此基害础上枣，对枣用于践再投宜资的折资本冶利得奋有减趟税、疮免税暴、延吃缓纳闭税等拐优惠端措施再。按逃照我汗国有靠关企岛业资输本利导得的抖课税爸规定劣，企忧业取张得资五产转键让收宁益，障应计庭入应辆纳税鞭所得而额，株税收嚷待遇青与生虎产经遍营所嗽得同龄等，汇按同功一比裙例缴践纳企糊业所椅得税企，没质有专隔门的够税收吨优惠益规定室，其晴相应稳的损或失，加从当堤期所孔得额纤中扣攻除，丹税收样上没践有形趣成对帆存量汁资本头流动胞的激尚励机蔽制。寿②转颗让资波产增糟值后吃的折得旧扣秃税效巴应。呢购并克理论冬中的迁税收香效应抹理论兼认为此，目励标企掘业资剑产价调值的余改变月，是谢促使忘购并乎发生抄的强班有力为的纳支税动早机。刻绝大胃多数土国家抖的税统收法评律规排定，互折旧称的计粥提以棋资产贝的历礼史成仓本为促依据当。在喘资产凯当前于的市壮场价困值大盾大超鞠过历昌史成灰本的喜情况攻下（丛这种夫情况骑常会捞发生手，尤令其在战通货床膨胀监时期层），评通过域购并烤交易抹将资贴产重许新估牲值，艺购并炊企业傍购买办目标依企业圣资产篮后，而其资他产税吉基将秧增加绣，享平受的张资产哀折旧园扣税嫩额超露过原迹目标链企业枪在同锄样的持资产算上所必享受照的折伸旧扣葡税额保，并斥且原诉来企蒸业所充有者办也可悄以通浩过收尸购者优支付丛的购举并价盏格而殿获得属一部测分相享关收肿益。瓜额因此逝，企饶业在颈改制嘱重组奏过程合中，毫既应臭从生粉产经贪营需垫要的溪角度抗考虑油转移倒哪些凉资产彻，也浑要从准节约坦税金喘支出渔的角铃度来千决定匀转让漫哪些墙资产重、按延多大唤的价扛格转追让资掏产，域从流独转税抢、转恩让所捧得税累及资竿产折照旧节年税额纹等方蚁面综糖合考狼虑资拉产转眠让问稼题。摊旁（3蚀）不动分红解企业炸的正饲常收敲益转属化。键有些四国家轻的税朝法规巨定，言对高贸额的疏盈余惯留存掀可以旋征收婆惩罚尊性所蔬得税搜。有按着许棍多投秋资机起会的祖成长榴型企抵业，戚为吸衣引一革批喜诱好不步分红终政策格的股余东，遣通常坊采取桥不分砍红的途策略念。当挖增长女速度饶减慢霞，投喇资机苦会减庭少，庙不分欺红的悉企业卸积累矮的大撑量收眯益面延临被沾税务笔部门哀征收纳惩罚脉性所是得税蔽的风践险。冠通过位购并纳，在冰购并肠企业目对目饶标企眨业的抽购买温价格悠中就肉包含骡了对溪这部汗分高书额留却存收港益的伞讨价令，目男标公仔司的俊股东兽就可绳以只浓就资踪本增鹿值部尺分缴棵纳所要得税汁，而眠无需稼缴纳怪红利危的所墓得税架，因齿而购素并可督以从融总体获上降胀低目著标公殃司股救东的败税收齿负担损。童（4验）关拒联企结业之级间的迟转让轿定价径。由宣于有刃关所善得税炼法规圆对利跪润水尚平较栏低的刑企业馆、外萝商投艘资企搏业、商高新赚技术狂企业其、新失办第扫三产膜业等池实行匪减免物税优乐惠政滔策，蓬因此伴关联释企业骨之间劳的税宇收待印遇存承在着节差别佩。如洪上市浙公司叙所得缺税税冷率统飘计资健料所所示，误19丹98象年底睛上海仔证券信交易爽所3殖37饱家上府市公马司除荐7家榴未披既露税品项外日，只抄有9传家中妖央直电属企俗业的床公司剪执行萍33悉%的羡所得孟税税燕率，丝其余骂32亲1家增上市脊公司炭分别遭享受热0%端-1灭8%该的1朴0档捞优惠猪税率轻，其愤中有母16量5家约公司踢适用臭15徐%的们税率喝，1溪10但家公酬司征耍33爱%，案返还撑18贸%.胸改制坐重组庭后，蓄关联李企业死间不围同的考税收剑优惠半待遇悔为关妖联企蝶业运弄用转刺让定购价，淹减轻刮税负国提供剧了方枣便。斗通过还转让脊定价枣，企祸业可另以将键利润贿从所屈得税理适用殊税率舍高的征企业杯转移碧至适用用税坛率低寿的企哑业，鸦以达误到减及轻税蒙负的佣目的织。在贺这方瞧面，尘我国是现行愈税制忍没有私严格披限制腹。企艘业在庄改制秩重组丙时，城关联乘企业铲业务冤设置亭及业躺务往愿来的望转让饺定价访等问咳题都愤是税饿务筹能划需秧要考露虑的极，不马同的宗筹划呜结果怕会带导来不桶同的毙节税饮效果察。迁2.元与重贯组出筐资方刘式有瞒关的就税收丸收益汗革在税婆收法粮律的而立法仿原则滩中，波对企荐业或虎其股央东的偏投资苦行为艺所得忍征税险，通章常以列纳税窝人当静期的呀实际孔收益揭为税矮基；脾对于茅没有锅实际不收到非现金余红利供的投钉资收胀益，点不予厅征税司。这相就给沫购并树企业赤提供病了免钱税购爬并的冲可能亲。只鸦（1见）免鄙税购抽并类灰型及魄其纳妇税状畜况。扩免税漫购并牌实际马上就爷是指扇购并轨企业亏以自赌身的塞有投谁票权抵的股侨票，猜降价咏换取抽目标沾公司症的资苹产或基普通爱股股棕票，阔是一探种用标股票随出资政的方远式。斧喝根据阀交易脂的对期象和借交易单后目遇标企膏业的毫地位位变化掠，免驶税购礼并可雕以分仓为三鸟种类佩型：爪①运吸收竭合并钥与新袖设合喘并。衔吸收何合并浓方式篇下，浅目标岛企业码的股伐东用陪其所旬持有疤的目哑标企翼业的傲股票族换取神购并邀企业行的股敏票，秆成为环购并锹企业按的股悦东，梢目标辉企业目不再喜存在化；在寸新设究合并粱方式迎下，蚀目标指企业急和购伙并企彼业的躺股东递都将闪其持恐有的特股票罪换取越新成陷立的窜企业齐的股虫票，叫成为找新设芹企业兔的股赛东，表原两杀个企援业都雪不再雨存在刮。②锹相互挣持股竟合并灶。即文购并沃企业吃与目焰标企瓣业进矮行股狼票交安换，变购并必企业驳与目胶标企他业成投为相呼互持牛股的价关系大。通贡常由董于购沟并公奋司的字持股居比例垄更大城一些底，可量以对载目标明公司隆管理治决策进施加雀更大务的影芒响。崇在相工互持羊股购岸并中楼，目皇标企捉业既荷可以岭通过容清偿铃进入企购并便企业誓而不领复存掉在，鹊也可慧以仍蹈然作网为独怜立经幕营的温实体刘而存旷在。便③股菌票换摩资产职型合陪并。灾目标雪企业胁将资搞产出蔬售给傻购并探企业平以换船取购饭并企顺业的啊有投冶票权衣股票倘，然站后目宏标企佣业清势偿，挖将购叹并企泉业的炊股票卸交给避其股宾东以遥换回督已被帮注销哥的目联标企节业的米股票拳。一裤般情芹况下程，购厦并企负业要丹按照过目标撕企业挤财产鱼公平凉市价郊的8亲0%盒进行氏收购域。普在有税收壮法律觉规定帮既对灰现金绒红利戚征税充，又节对资铺本利舞得征币税的病情况晋下，虫免税很购并顺从本姑质上员说，弃只是居纳税性时间画的延毁迟，定而不巩是税愧收的极真正必免除眼。在羽免税杂购并葡过程砌中，筝如果藏目标画企业往股东懂只接妖受股莫票作誓为交怖易收孕益则浆无须班纳税匙，只友有当惕他们咳卖出助这些鞠股票呀时，宴才需证要确聪认可份能的错收益筋而缴它纳所赖得税库。而乎在许咬多国愿家（骄包括铁我国刺），牺税法煎规定辫只对粒现金怖红利复征税翠，而第对资岩本利鬼得不趁予征杠税，芦这种常情况狠下的戏免税宇重组托可以减实现胀真正链意义降上的锦免税抬作用动。菜本由于车交易冰方式解的差引别，昏三种脆类型权的免镇税购畜并会多计处放理上套有购冷买法伪和权欧益汇辨总法蹈两种库方法派。两管种会浆计处底理方吨法下章，对然重组求资产割确认渡、市锣价与宫账面认价值君的差缸额等露有着斯不同渗的规屿定，莫影响军到重亭组后佩企业恒的整椅体纳龙税状锦况。紫梅在购竹买法皱下，挎购并批企业撞支付评目标扛企业际的购知买价珠格不木等于感目标效企业活的净拳资产驱账面枪价值椅。在骑购买渐日将好构成夺净资嫂产价找值的杰各个马资产蛋项目忌，按两评估方的公地允市蠢价入留账，桶公允倍市价皇超过最净资肯产账话面价揉值以船上的耐差额界在会拳计上描作为户商誉兵处理顷。商财誉和逗固定斧资产就由于唐增值承而提备高的联折旧而费用更或摊艳销费制用，世减少裙税前趋利润属，会坛产生野节税嗽效果慈，其锣数额漠为折煎旧或偶摊销造费用单的增众加数逐中相截应的懒所得挪税费滩用减肢少数就。股曲票换大资产煌型购析并采眼用这姻种会轿计处追理方闸法。润尖权益件汇总洁法仅与适用姻于发酱行普厅通股颈票换呢取被真兼并械公司逐的普行通股耳。参超与合视并的剖各公尖司资谁产、艺负债病都以扔原账葛面价震值入妇账，纹购并辛公司至支付手的购艺并价趋格等柔于目吃标公郑司净缩资产梢的账影面价川值，甲不存动在商飘誉的很确定糖、摊抄销和搁资产地升值丙折旧厚问题问，所腐以没接有对结购并醒企业越未来心收益四减少携的影骨响。门吸收高合并亡与新磨设合佛并以枣及股喊票交鸦换式做购并否采用配的就横是这虎种会抬计处雀理方站法。末详购买抱法与极权益警汇总疾法相借比，赴资产冬被确酱认的某价值吐较高歇，并课且由河于增骡加折领旧和阁摊销糕商誉肯引起帐净利法润减激少，舞形成倚节税隶效果迅。但屠是购股买法边增加况企业案的现州金流榆出或姻负债更增加焦，从管而相浑对地钓降低漂了资茧产回僚报率碑，降誓低了毒资本街利用锻效果颈，因妄此税化务筹意划要宴全面紫衡量宝得失俱。舅阔（2盟）不好同重门组出肤资方索式的防税收音效应辞。重蹈组的街收购剂方式猎不同才对纳晴税效管应的值影响籍是不贿同的眉。债妹免税值交易援中，筛在股度票换巾资产冈型合寇并方米式下毛，资卫产评储估价称值往灯往高孕于账君面价椅值，友因而括购并乏企业哄可获蝴得增遵加的糖折旧益扣税筒额。张而在长目标腥企业疤的资扛产账哭面价邪值大帽于其券市场起价值家的情具况下滋，购刃并企广业倾宏向于犯采用役股票饥换股倒票的日免税松购并龟方式电，使费目标稍企业罗的资嫩产原诞封不善动地兴结转终给购兆并企旺业。木如果仓购并爪企业冶将目陈标企纠业的型股票烘转换帝为可肢转换所债券茎，经富过一锄段时糟间后解再将厨它们伟转换性为普傲通股合票，披企业失支付竭这些喉债券弦的利您息可热从税草前利蜘润中踩减去片，从职而可预减少猾购并土企业米的所愁得税录缴纳饶。免经税重欢组下诸，目固标企卫业的肾股东束不需史要立疯刻确龄认形寄成的虫资本显利得摊，因牙而不缘需缴丹纳所严得税全；只领有在脑免税睡重组瑞中，江购并渔企业剂才可控以获东得净遥经营胖亏损琴，并举用来改冲减鼠未来陵的收奸益，刘但不夹能用伙来收懂回已回缴纳些的税某额。忌如果司在股堂票交型换型侨购并寄后，笨目标狱企业聪仍保孟持独斜立经郑营实训体，卷则可裤以递顺延的衣亏损拆只能肢保留贯在目遵标企负业内槐，冲嫂减目摧标企村业的椒赢利班，而绝不能庆转移原给购巷并企切业。辨只有财在目友标企助业清壶偿后亿，购歪并企拉业才贵可能漂获得炊递延岁的净跑经营殿亏损壁，而渠清偿辅会导事致目络标企晌业被念迫收始回过架度的迈折旧撒及其弓他不念利的址税务什后果赢。新炎与免口税交活易相刑对应累，应利税交居易指杆购并棒企业暗以其朱现金忽或其食他非舒股票骗资产弄购并题时，烤目标巩企业制股东寺在收黎到相姨应资芹产时跑，需冲要缴爽纳所仁得税路，而炎无法棋取得此免税膨或延悟迟纳辱税的主优惠清。应连税重泉组中咬，购据并企管业可掘以享很受到割可计伙提折奸旧资晴产税虚基增贸加的阔好处鸭。但忙同时托，目除标企攀业股训东必言须迅固速确坛认可率能获尼得的伍资本临收益径。在翻双向娇交易野的原笑则下孩，购偷并方椅的利吵益通纸常和钩目标陵企业暴股东容的利盾益相伍冲突朋。高挂的资回产市冈价所愚带来华的税页基优洗势似岭乎会巡以目浩标公研司高元的股悼价来暑反映冲，这晓样目部标企全业才码能有顶资本样收益村。此摸外，说目标雀企业维由于拆过多润折旧模形成妇的收续益将望被重爸新作黎为普洗通收沃益，蛋而不奴是作诱为资松本收路益来究缴纳嫂所得炉税，坐具体贱数额凡视特恋定资早产的栗特性迁而定刷。应时税重觉组中转，净薪经营型亏损赏消失霞，无唱论是尝购并泥企业浸还是斗目标引企业猪都无胖法获绪得。姓应税拖交易守还可践给购唇并方核负债楚融资竭收购级带来快便利事。大职多数盼国家晴税法巧规定埋，企我业因储负债背而产腾生的偏利息箱费用钻可以撑作为嘉税前成费用蜡列支盖，因芹而负六债融梦资具铅有节各税效咬应。姐购并抚企业价在进泳行融时资规崖划时驶，采古用大瘦量举父债融粗资方慈式，絮筹集京重组回所需矮的资礼金，寄可以述在总堆体上里降低搞企业洪的所叔得税戒费用渣。但诉是应评注意大收购夹负债柜水平电如果核过高抽，短宇期内赤可能标会难岩以完捎成购锅并企哲业的膛改造傍和整邪合，词更难动以应薯付环抛境变中化带杜来的军风险巨，导萌致购颈并失帽败。租败四、天改制用重组宾的税衰务筹承划应焦注意凶的问光题高谜改制魔重组湿企业搬在进数行税立务筹承划时斗，除锹了应宣考虑不以上哪所述脖的税兴务因捎素对烂目标羡公司北选择壳、纳劫税主盈体定诱位、菠双方捧股东轻利益括、关借联交拳易转臭让定嫌价及穗出资根方式刚选择超等方呜面的染影响弟外，搏还应咐注意拖以下锁几个脖问题横：酸授1.娇税务涝筹划介要树糟立整喉体经嘉济效巴益最盈大化淋概念姐甜由于宿多种蹲税基妙之间匪相互染关联对，某墓种税维基的萝缩减蜻同时狠会引耗起其本他税伪种税爷基的刃增大狐；某眉个纳战税期惑限内敬免税杰，可脆能会搅在以消后一风个或领几个顷纳税捏期内淡多缴衰税；撇总体剂税负待减轻擦可能薯引起秩其成策本费秒用上糟升或泄其他冤不利河后果幸等等冬，因宽此，趋企业葱在改辣制重狡组的迫税务堆筹划要实际猴操作抓中应旋综合膛考虑酸，除命了要犬考虑穴充分近利用细税法犯中的员税收造优惠声、纳愧税递凳延来头获取炮税收超收益更外，膜同时敌还要躁考虑卡这种顾税收萍收益中对其帅他相曾关效积益的下影响谣，在稠所有帝相关倦利益雨中寻貌找均轧衡点光，以真获取脸整体酷利益女最大袖化。哈税负弊最轻