基础会计（第3版）洑建红新税率基础会计

模块二工业企业经济业务核算

工作情景江苏省A市ABC服装有限公司由赵宏、孙瑞各投资50万元，于2009年11月成立，原注册资本100万元，主要业务是根据客户订单生产各类服装，该公司在当地郊区租用厂房，缝纫机、拷边机、包装机等生产设备齐全，生产一线员工100人。公司为增值税一般纳税人，适用17%税率，企业市场前景良好。2010年12月，为了增强企业竞争实力，公司决定吸收胡瑞和刘明为新股东。在工业企业经济业务核算模块的学习里，将以该企业2010年12月所发生的经营业务为背景，向你系统介绍企业筹资过程、供应过程、生产过程、销售过程的主要经济业务核算方法，并在此基础上介绍利润核算和利润分配核算方法。

目录任务2-1筹资过程业务核算任务2-2供应过程业务核算任务2-3生产过程业务核算任务2-4销售过程业务核算任务2-5利润核算任务2-6利润分配的核算任务2-1筹资过程业务核算知识目标了解资金筹集业务常识理解增值税计税原理和核算方法理解筹资业务所涉及的会计账户掌握筹资业务核算方法能力目标能够核算一般性的筹资业务任务描述江苏省ABC服装有限公司自成立以来，经济稳步发展，随着经营业务的不断扩大，企业的经营资金越来越紧张，如何解决资金问题呢？如何对筹集资金的相关业务进行会计核算呢？在你学习筹资业务核算时，请关注以下问题并予解决。（1）企业有哪些筹集资金的方式？（2）企业筹集资金的业务核算涉及哪些会计账户？（3）什么时候涉及增值税的核算？增值税计税原理是怎样的？（4）理解筹资业务核算方法，并根据本书附录中ABC服装有限公司12月的（1）~（4）经济业务编制会计分录并登记有关账户的T型账。相关知识一、企业筹集资金的方式企业筹集资金的具体方式也称为企业筹集资金的渠道。在我国，企业资金的来源渠道主要是企业所有者对企业的投资、企业向银行等金融机构的借款，少部分企业还可以通过发行债券筹集社会上的闲置资金。以上企业筹资渠道可分为两大类：所有者的出资和债权人借款。相关知识二、增值税计税原理增值税是指对在我国境内从事销售货物或提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为课税对象征收的一种税。增值税在征收管理上，按照经营规模的大小，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。相关知识1、一般纳税人一般纳税人是指年应税销售额超过规定标准或符合税法规定情形的企业和企业性单位。一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。增值税一般纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，除税法规定的低税率和免税范围外，基本税率为17%相关知识增值税一般纳税人销售货物或提供劳务的应纳税额，等于当期的销项税额抵减当期进项税额后的余额。其计算公式为：增值税当期应纳税额=当期销项税额－当期进项税额相关知识销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的销售额或应税劳务收入乘以规定税率计算出的应向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：

销项税额=不含增值税销售额×适用税率进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税额。相关知识增值税的核心就是纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额即为纳税人实际缴纳的增值税额。除税法规定不得抵扣的项目外，增值税一般纳税人在抵扣进项税额时应提供相应的证明凭证，如购进货物时，从销售方取得的增值税专用发票。相关知识例2-1某公司从事钢材批发业务，本月购进钢材1000吨，增值税发票显示每吨不含税价5000元，适用税率17%，这批钢材于本月以5500元的不含税价格全部卖出，则该公司本月应交增值税为：

应交增值税=销项税额－当期进项税额=5500×1000×17%－5000×1000×17%=85000（元）相关知识2、小规模纳税人小规格纳税人一般只使用普通发票，实行按征收率计算的简易征管办法，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。小规模纳税人的征收率为3%。本书的案例和习题中涉及的企业均为一般纳税人。相关知识三、资金筹集业务核算的账户设置1.“实收资本”账户相关知识2.“资本公积”账户相关知识3.“短期借款”账户相关知识4.“长期借款”账户相关知识5.“银行存款”账户相关知识6.“固定资产”账户相关知识7.“应交税费”账户相关知识四、所有者投入资金的核算所有者对企业的投资可以采用多种形式，可以用货币资金投资，也可以用实物投资，还可以用无形资产投资。以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为实际投资额入账；以实物资产或无形资产投资的，应按双方认可的估价、合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。相关知识例2-2新股东刘明将300000元资本金打入A市ABC服装有限公司账户。这项业务应编制的会计分录为：借：银行存款300000贷：实收资本300000相关知识例2-3新股东赵斌以缝纫机设备投资，开具的增值税专用发票显示设备价款为200000元，增值税为34000元，赵斌在公司享有的资本金为220000元。这项业务应编制的会计分录为：借：固定资产200000应交税费——应交增值税(进项税额)34000贷：实收资本220000资本公积14000相关知识五、向债权人借入资金的核算企业在生产经营过程中，由于周转资金不足或为了扩大生产经营规模，可以向银行或其他金融机构借款。根据借款期限的不同，可分为短期借款和长期借款。相关知识例2-4企业从银行借入三个月短期借款250000元，年利率为6%，到期还本付息，所得借款已存入银行。这项业务应编制的会计分录为：借：银行存款250000贷：短期借款250000相关知识例2-5企业为了扩建仓库，添置货架和叉车等仓储设备，从银行取得借款200000元，期限为2年，年利率7.2%，借款已存入银行。这项经济业务应编制的会计分录为：借：银行存款200000贷：长期借款200000任务实施现在让我们来思考一下筹资业务所需完成的任务。请你回答以下问题。午（1）企业有哪些筹集资金的方式？（2）企业筹集资金的业务核算涉及哪些会计账户？（3）什么时候涉及增值税的核算？增值税计税原理是怎样的？任务实施

ABC服装有限公司12月的（1）~（4）经济业务编制会计分录并登记有关账户的T型账。任务2-2供应过程业务核算知识目标了解供应过程业务核算的主要内容理解供应过程业务核算所涉及的会计账户掌握供应过程业务核算方法能力目标能够对固定资产购建业务进行核算能够对材料物资采购业务进行核算任务描述在企业获得了生产经营所需的资金后，接下来，就要为开展生产经营活动进行物资准备，如购建厂房等建筑物、购置机器设备、采购原材料等，这些活动构成了供应过程的主要经济业务内容。A市ABC服装有限公司为了开展生产经营活动，需要根据生产计划和经营需要采购服装生产所需的布料、领子、纽扣、缝纫线等服装生产的原材料，生产经营过程中，还需购置一些生产设备、办公设备等。在本单元的学习里，你将学习如何对固定资产购建和原材料采购业务进行核算。在掌握了本单元相关知识后，请你根据本书附录中ABC服装有限公司12月的（5）~（15）经济业务编制会计分录并登记有关账户的T型账。相关知识一、供应过程业务核算的账户设置1．“在建工程”账户相关知识2．“原材料”账户相关知识3．“在途物资”账户相关知识4．“应付账款”账户相关知识5．“应付票据”账户相关知识6．“预付账款”账户相关知识二、固定资产购建业务的核算固定资产是指使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。

固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值，取得时的实际成本包括买价、进口关税、运杂费、包装费、安装费和保险费等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要的支出。

相关知识1．购进不需要安装的固定资产如果购入的固定资产不需要安装、调试，可以直接交付使用，则在固定资产交付使用时，将该固定资产所发生的所有购置成本计入“固定资产”账户。例2-6ABC服装有限公司购入电脑一台，增值税专用发票显示价款为3000元，增值税510元，全部款项已用现金支票支付。这项业务应编制的会计分录为：借：固定资产3000应交税费——应交增值税（进项税额）510贷：银行存款3510相关知识2．购进需要安装的固定资产如果企业购入的是需要安装的设备，则应通过“在建工程”账户核算其安装工程成本，应将其购进时支付的买价、运杂费、包装费以及安装时发生的安装费用记入“在建工程”账户的借方。安装工程完工交付使用时，应按安装工程的全部支出（即实际成本），从“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。相关知识例2-73日，ABC服装有限公司购入一台载货电梯，安装于制造车间，增值税发票上的买价为50000元，增值税率17%，全部款项已用转账支票支付，电梯投入安装。

这项业务应编制的会计分录为：借：在建工程50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500相关知识例2-85日，ABC服装有限公司现金支付电梯安全检测费500元。

这项业务应编制的会计分录为：借：在建工程500贷：库存现金500相关知识例2-95日，电梯安装完毕，经验收合格后交付车间使用。这项业务应编制的会计分录为：借：固定资产55000贷：在建工程55000相关知识三、原材料采购业务的核算购入材料的采购成本一般包括以下内容：（1）买价。指进货发票所开列的货款金额。一般纳税人如果取得的是增值税发票，则买价为增值税发票上列示的不含增值税的金额。（2）运杂费。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中仓储费等。（3）运输途中的合理损耗。指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。（4）入库前的挑选整理费用。指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。（5）购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。相关知识1.收料的同时支付货款例2-105日，ABC服装有限公司从永新公司购进纽扣001共200袋，每袋100粒，不含税单价100元/袋，增值税率17%，材料已验收入库，货款以转账支票付讫。

该项业务应编制的会计分录为：借：原材料——纽扣00120000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400相关知识2．先收料后付款例2-116日，ABC服装有限公司从兴盛公司购进面料001共4000米，单价35元/米，增值税率17%，材料已经运达企业并已验收入库，采用银行承兑汇票结算，开出三个月期无息银行承兑汇票一张。该项业务应编制的会计分录为：借：原材料——面料001140000应交税费——应交增值税（进项税额）23800贷：应付票据——兴盛公司163800相关知识例2-126日，ABC服装有限公司从新新公司购进T恤领子001共3000个，单价10元/套，价款30000元，增值税率17%，税额5100元，材料已验收入库，材料款尚未支付。该项业务应编制的会计分录为：借：原材料——领子00130000应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：应付账款——新新公司35100相关知识例2-138日，ABC服装有限公司用转账支票支付欠新新公司T恤领子001货款35100元。该项业务应编制的会计分录为：借：应付账款——新新公司35100贷：银行存款35100相关知识3．先付款后收料例2-148日，ABC服装有限公司从银狐公司购进面料002共5000米，单价40元/米，增值税率17%，已电汇支付货款，材料尚未验收入库。该项业务应编制的会计分录为：借：在途物资——面料002200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000相关知识例2-159日，面料002验收合格，材料入库。该项业务应编制的会计分录为：借：原材料——面料002200000贷：在途物资——面料002200000相关知识4．采用预付款项购货例2-163日，运达公司以转账支票预付大华公司采购甲材料货款20000元。该项业务应编制的会计分录为：借：预付账款——大华公司20000贷：银行存款20000相关知识例2-175日，运达公司收到大华公司发来的甲材料，发票标明的价款为50000元，增值税为8500元，甲材料已验收入库。

该项业务应编制的会计分录为：借：原材料——甲材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款——大华公司58500相关知识例2-186日，运达公司开出转账支票补付大华公司货款38500元。该项业务应编制的会计分录为：借：预付账款——大华公司38500贷：银行存款38500相关知识5．材料采购成本的核算购入材料的成本可以分为两部分：材料的买价和各种采购费用。

对于不能直接归属于某一种材料的采购费用，要按一定的标准，在有关的几种材料之间进行分配。材料采购费用可以按照购入材料的买价、重量或体积的比例进行分配。相关知识例2-199日，ABC服装有限公司从新新公司购进领子001共2000套，领子002共3000套，单价均为9.9元/套，增值税率17%，税额8415元，货款尚未支付。用现金支付材料运杂费500元（按数量分配），材料运达企业并已验收入库。分配率＝500÷（2000＋3000）＝0.1（元/套）领子001应承担的运杂费＝0.1×2000＝200(元)领子002应承担的运杂费＝0.1×3000＝300(元)相关知识该项业务应编制的会计分录为：（1）购入材料的买价核算。借：原材料——领子00119800——领子00229700应交税费——应交增值税（进项税额）8415贷：银行存款57915（2）购入材料的运杂费核算。借：原材料——领子001200——领子002300贷：银行存款500任务实施现在让我们来思考一下供应过程业务核算所需完成的任务。请你根据本书附录中ABC服装有限公司12月的（5）~（15）经济业务编制会计分录，并在单元2-1筹资业务核算基础上继续登记有关账户的T型账。任务实施任务2-3生产过程业务核算知识目标了解生产过程业务核算的主要内容理解生产过程业务核算所涉及的会计账户掌握生产成本的构成和计算方法掌握生产过程业务核算方法掌握费用的一般核算方法能力目标能够对生产过程所发生的一般经济业务进行核算能够对费用进行正确核算任务描述在企业购置了生产经营所需的固定资产和原材料后，企业的经济活动将进入生产过程。生产活动的目的是按需求生产产品，这个过程也是各种生产要素不断投入的过程，包括原材料的投入、劳动力的投入、生产机器、设备和厂房设施的投入等。A市ABC服装有限公司的主要经营业务是按市场预测和客户订单生产各种服装产品，在本月里，企业将生产T恤001和T恤002两种产品，这两种产品的生产成本是多少？这是企业进行销售定价和利润核算的基础。在学习了本单元的相关知识后，请你根据本书附录中ABC服装有限公司12月的（16）~（20）、（29）~（35）经济业务进行生产过程业务核算，编制有关业务的会计分录并登记有关账户的T型账。相关知识一、生产过程核算的主要内容企业在生产经营中所发生的费用很多，有一些费用可计入产品的制造成本，最终成为生产成本的组成部分；有一些费用不计入产品制造成本，最终形成期间费用。相关知识二、生产过程业务核算账户1．“生产成本”账户相关知识2．“制造费用”账户相关知识3．“应付职工薪酬”账户相关知识4．“累计折旧”账户相关知识5．“其他应收款”账户相关知识6．“应付利息”账户相关知识7．“财务费用”账户相关知识8．“管理费用”账户相关知识9．“库存商品”账户相关知识三、生产过程业务核算和费用核算1．领用材料的核算企业各部门平时领用材料时，会计部门一般不编制会计分录，而是对发出材料定期汇总，编制“发出材料汇总表”，财会部门根据“发出材料汇总表”定期或在每月末编制领用材料的会计分录。相关知识例2-2031日，ABC服装有限公司进行材料费用核算。本月发出材料如表2-1所示“发出材料汇总表”。相关知识该项业务应编制的会计分录为：借：生产成本——T恤001180000——T恤002300000制造费用48000贷：原材料——面料001140000——面料002240000——领子00140000——领子00260000——纽扣00140000——缝纫线0018000相关知识2．职工薪酬的核算（1）发放工资的核算。例2-2115日，开出转账支票由银行代发工资200000元。

该项业务应编制的会计分录为：借：应付职工薪酬200000贷：银行存款200000相关知识（2）分配工资费用。例2-2231日，结算本月应付职工工资200000元，其中生产工人工资160000元，车间管理人员工资10000元，公司管理人员工资30000元。生产工人工资按两种T恤产品的生产产量进行分配（T恤001产量4000件，T恤002产量6000件）。工资分配率＝生产工人工资总额÷各种产品产量＝160000÷10000＝16（元/件）某种产品应分配的工资＝该产品产量×工资分配率T恤001应分配的工资＝4000×16＝64000（元）T恤002应分配的工资＝6000×16＝96000（元）相关知识该项业务应编制的会计分录为：借：生产成本——T恤00164000——T恤00296000制造费用10000管理费用30000贷：应付职工薪酬——工资200000相关知识（3）计提社会保险费等其他职工薪酬。企业在向职工支付工资外，还承担着职工福利、交纳职工社会保险费、住房公积金、职工教育、工会经费等责任义务，这些工资以外的职工薪酬通常是按照一定时期的职工工资总额的一定比例计提的。相关知识例2-2331日，计提应当为职工缴纳的社会保险金和住房公积金。基本养老保险按工资总额8%计提，基本医疗保险按工资总额2%计提，住房公积金按工资总额10%计提。这项业务应编制的会计分录为：借：生产成本——T恤00112800——T恤00219200制造费用2000管理费用6000贷：应付职工薪酬——养老保险16000——医疗保险4000——住房公积20000相关知识3．固定资产折旧的核算固定资产在使用过程中，由于损耗而减少的那部分价值称为固定资产折旧。根据我国《企业会计准则》的规定，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产因磨损而减少的价值不直接记入“固定资产”账户，而应设置“累计折旧”账户核算折旧金额。相关知识例2-2431日，经计算本月固定资产折旧费11000元，其中制造部的机器设备等固定资产应提折旧8000元，公司管理部门应提折旧3000元。该项业务应编制的会计分录为：借：制造费用8000管理费用3000贷：累计折旧11000相关知识4．租入物品的核算企业在生产经营中如果涉及租入物品，如机器设备、厂房时，通常在租金结算上采用预先支付的方式。在核算租入物品的租金时，应划清各个会计期间的费用界限，正确计算各期应承担的租金费用。相关知识例2-2516日，以转账支票支付厂房6个月租金90000元，其中应由本月负担的租金为15000元。这项经济业务应编制两个会计分录：（1）反映预先支付厂房租金的分录。借：预付账款——待摊厂房租金90000贷：银行存款90000（2）反映摊销本月应负担的厂房租金的分录。借：制造费用15000贷：预付账款——待摊厂房租金15000相关知识5．借款利息的核算企业向银行或其他金融机构借入的贷款会产生利息。按照企业与银行的贷款合同规定，贷款利息有些是按季支付、按年支付或到期支付的。但根据权责发生制的核算要求，贷款利息仍应按月计提，按月核算应由每个月负担的贷款利息。相关知识例2-2631日，计提应由本月负担的短期贷款利息1250元，长期贷款利息1200元。

该项业务应编制的会计分录为：借：财务费用2450贷：应付利息2450相关知识6．水电费等费用的核算根据水电等费用发生的用途不同，应分别记入不同的核算账户，属于全公司性质或行政管理部门的费用，记入“管理费用”账户，属于车间发生的费用记入“生产成本”或“制造费用”账户。相关知识例2-2720日，银行代扣本月生产车间用水费2000元，电费30000元，管理部门用电话费1000元。该项业务应编制的会计分录为：借：制造费用32000管理费用1000贷：银行存款33000相关知识7．差旅费的核算员工出差涉及的差旅费核算分为两方面：首先是出差预借差旅费；其次是出差回来报销差旅费，并结算借款。预借的差旅费属于一次性备用金性质，应在“其他应收款”中按借款人单独核算。相关知识例2-2810日，采购部陈炎出差预借差旅费2000元，出纳用现金支付。借：其他应收款——陈炎2000贷：库存现金2000例2-2912日，陈炎出差回来报销差旅费1800元，退回现金200元。借：管理费用1800库存现金200贷：其他应收款——陈炎2000相关知识8．月末结转制造费用生产过程所发生的各项制造费用在平时发生时归集到“制造费用”账户，月末时则要将“制造费用”账户借方归集的制造费用总额按照产品品种进行分配。相关知识例2-3031日，按本月两种T恤衫的产量分配本月制造费用。本月制造费用总额＝48000＋10000＋2000＋8000＋15000＋32000＝115000（元）制造费用分配率＝115000÷（4000＋6000）＝11.5（元/件）T恤001分配的制造费用＝11.5×4000＝46000（元）T恤002分配的制造费用＝11.5×6000＝69000（元）相关知识该项业务应编制的会计分录为：借：生产成本——T恤00146000——T恤00269000贷：制造费用115000相关知识9．月末结转完工产品生产成本在实际工作中，平时产品完工入库时不编制会计分录。随着生产的进行，只进行生产费用的核算，月末将全月所发生的所有生产费用归集完毕后，按照一定的标准在完工产品和未完工产品之间分配生产费用，计算出完工产品的总成本和单位成本，再进行完工产品生产成本的核算。

相关知识例2-3131日，本月生产的T恤衫全部完工，结转完工产品成本。已知企业月初没有在产品。T恤001生产成本＝180000＋64000＋12800＋46000＝302800（元）T恤002生产成本＝300000＋96000＋19200＋69000＝484200（元）相关知识该项业务应编制的会计分录为：借：库存商品——T恤001302800——T恤002484200贷：生产成本——T恤001302800——T恤002484200任务实施现在让我们来思考一下生产过程业务核算所需完成的任务。请你根据本书附录中ABC服装有限公司12月的（16）~（20）、（29）~（35）经济业务编制会计分录并在单元2-2供应过程业务核算基础上继续登记有关账户的T型账。任务实施任务2-4销售过程业务核算知识目标了解销售过程业务核算的主要内容理解销售过程业务核算所涉及的会计账户掌握销售过程业务核算方法能力目标能够对销售过程所发生的一般经济业务进行核算任务描述企业生产产品的目的是为通过销售实现经济效益。产品生产完工后企业的产品即进入销售阶段。A市ABC服装有限公司本月生产了T恤001和T恤002两种产品，在生产过程业务核算单元里你已经对这两种产品的生产成本进行了核算，现在企业要根据销售合同和客户需求将产品销售出去，同时要向客户收取相应的货款。在销售过程中，还会发生其他的一些费用。在学习了本单元的相关知识后，请你根据本书附录中ABC服装有限公司12月的（21）~（24）、（36）~（37）经济业务进行销售过程业务核算，编制有关业务的会计分录并登记有关账户的T型账。相关知识一、销售过程业务核算账户1．“主营业务收入”账户相关知识2．“应收账款”账户相关知识3．“应收票据”账户相关知识4．“预收账款”账户相关知识5．“主营业务成本”账户相关知识6．“销售费用”账户相关知识7．“营业税金及附加”账户相关知识二、销售过程业务核算1．销售收入的核算企业由于商品、产品等的销售而获得的经济利益的流入，一方面使得企业收入增加，同时按照我国税法规定，企业销售货物要缴纳增值税，在销售时应按销售价格的一定比例计算增值税的销项税额，企业应交增值税增加；另一方面由于获得货币资金或形成收款的权利使企业资产增加。根据款项是否收到，可分为3种情况。相关知识（1）售出产品的同时收回货款。例2-32某企业向新华公司销售产品100件，每件不含税单价100元，增值税为1700元，款项已通过银行转入企业账户。该项业务应编制的会计分录为：借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700相关知识（2）售出产品，货款尚未收回。售出产品，货款尚未收回的情况可细分为两种：一种是企业与购货单位因销售商品而采用商业汇票方式结算，尚未收回的货款应在“应收票据”账户中核算；另一种是企业与购货单位的货款结算是简单的赊账关系，则尚未收回的货款应在“应收账款”账户中核算。相关知识例2-3320日，ABC服装有限公司采用银行承兑汇票结算方式向楚楚公司销售T恤001共5000件，不含税单价100元/件，增值税率17%，收到楚楚公司签发的期限为2个月的银行承兑汇票一张。

该项业务应编制的会计分录为：

借：应收票据——楚楚公司585000贷：主营业务收入——T恤001500000应交税费——应交增值税（销项税额）85000相关知识例2-3423日，销售给丽人公司T恤002共8000件，不含税单价100元/件，增值税率17%，货款未收。该项业务应编制的会计分录为：

借：应收账款——丽人公司936000贷：主营业务收入——T恤001800000应交税费——应交增值税(销项税额)136000相关知识例2-3525日，丽人公司通过银行电汇付讫前欠ABC服装有限公司T恤002货款936000元。该项业务应编制的会计分录为：借：银行存款936000贷：应收账款——丽人公司936000相关知识（3）采用预收货款方式销售产品。如果企业在销售过程中在购销合同中约定了预收货款方式，则应将预收的款项在“预收账款”账户中进行核算，在实际销售产品和收到补付的货款时，也应通过“预收账款”账户核算。相关知识例2-365日，运达公司根据销售合同预收丰泽公司购货款10000元，货款已存入银行。该项业务应编制的会计分录为：借：银行存款10000贷：预收账款——丰泽公司10000相关知识例2-3710日，运达公司向丰泽公司发出产品100件，每件不含税单价为300元，增值税为5100元。该项业务应编制的会计分录为：借：预收账款——丰泽公司35100贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）5100相关知识例2-3815日，运达公司向丰泽公司收回销售商品货款余款25100元，货款已存入银行。该项业务应编制的会计分录为：借：银行存款25100贷：预收账款——丰泽公司25100相关知识2．销售费用的核算在销售过程中会产生各种销售费用，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展销费以及专设销售机构所发生的费用等。相关知识例2-3927日，开出转账支票支付大成物流公司本月销售产品运杂费4000元。该项业务应编制的会计分录为：借：销售费用4000贷：银行存款4000相关知识3．销售成本的核算企业在平时销售产品时，仅进行销售收入的核算，月末，根据销售产品的数量和单位成本，核算本月销售产品的成本。相关知识例2-4031日，结转本月销售商品成本。T恤001单位成本75元/件，T恤002单位成本80元/件。该项业务应编制的会计分录为：借：主营业务成本——T恤001375000——T恤002640000贷：库存商品——T恤001375000——T恤002640000相关知识4．与销售有关的税费核算企业在取得销售收入的同时，根据国家法律法规的有关规定，应负担相应的税金和附加费，包括城市维护建设税、教育费附加等。这些税费必须在销售收入中补偿，形成了企业的一项经营费用，为了准确核算各会计期间的经营成果，必须于月末按时计提核算相关税费。相关知识例2-4131日，根据规定计提应由本月负担的城市维护建设税9100元和教育费附加3900元。该项业务应编制的会计分录为：借：营业税金及附加13000贷：应交税费——应交城市维护建设税9100应交税费——应交教育费附加3900任务实施请你根据本书附录中ABC服装有限公司12月的（21）~（24）、（36）~（37）经济业务编制会计分录并在单元2-3生产过程业务核算基础上继续登记有关账户的T型账。任务实施任务2-5利润核算知识目标了解利润的概念和计算方法理解利润核算所涉及的会计账户掌握利润的核算方法能力目标能够对其他业务收入和其他业务成本进行核算能够对营业外收入和营业外支出进行核算能够根据会计期间所发生的经济业务进行正确的利润核算任务描述在前面的学习里，你通过核算会了解到，企业在生产经营活动中通过销售商品等活动获得经济利益的流入；同时，在经营中也会产生各种成本费用，导致经济利益流出企业。那么，企业的经济效益究竟如何呢？如何核算企业的经营成果呢？A市ABC服装有限公司经过12月份的生产经营，是赚了还是亏了呢？在学习了本单元的相关知识后，请你根据本书附录中ABC服装有限公司12月的（25）~（28）、（38）~（40）经济业务进行利润核算，编制相关经济业务的会计分录，并在单元2-4销售过程业务核算基础上继续登记有关账户的T型账。相关知识一、利润的概念企业一定时期内时实现的利润，根据经济利益流入因素与经济利益流出因素的不同配比关系，可分为营业利润、利润总额和净利润。营业利润＝(主营业务收入＋其他业务收入)－(主营业务成本＋其他业务成本)＋投资收益＋公允价值变动收益－营业税金及附加－管理费用－销售费用－财务费用－资产减值损失利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用相关知识二、与利润核算相关的经济业务核算账户1．“其他业务收入”账户相关知识2．“其他业务成本”账户相关知识3．“营业外收入”账户相关知识4．“营业外支出”账户相关知识5．“所得税费用”账户相关知识6．“本年利润”账户相关知识三、与利润核算相关的经济业务核算1．营业外收入的核算营业外收入是指那些与企业生产经营活动没有直接关系的、偶然的交易或事项所形成的利得，包括非流动资产处置利得、流动资产盘盈利得、捐赠利得、罚款收入等。相关知识例2-4230日，美和公司未履行双方原签订的产品购销合同，通过银行向ABC服装有限公司支付违约金5000元。该项业务应编制的会计分录为：借：银行存款5000贷：营业外收入5000相关知识2．营业外支出的核算营业外支出是指那些与企业生产经营活动没有直接关系的、偶然的交易或事项所形成的损失，包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。相关知识例2-4329日，企业开出转账支票向慈善机构捐款10000元。该项经济业务应编制的会计分录为：借：营业外支出10000贷：银行存款10000相关知识3．其他业务收入的核算其他业务收入是指除主营业务活动以外的其他经营业务活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。相关知识例2-4428日，出售生产订单完成后多余的面料002共20米，每米售价40元，增值税率17%，买家已将货款缴存企业的银行账户。该项业务应编制的会计分录为：借：银行存款936贷：其他业务收入800应交税费——应交增值税（销项税额）136相关知识4．其他业务成本的核算其他业务成本用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。相关知识例2-4528日，结转出售的面料002的成本，每米40元。该项业务应编制的会计分录为：借：其他业务成本800贷：原材料——面料002800相关知识四、利润核算1．利润的核算企业利润的核算是通过结转损益类账户进行的。

损益类账户包括核算企业经济利益流入的收益类账户，如主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等；也包括核算企业经济利益流出的支出类账户，如主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出等。

相关知识例2-4631日，ABC服装有限公司结转损益类账户。

（1）收益类账户结转。借：主营业务收入——T恤001500000——T恤002800000其他业务收入800营业外收入5000贷：本年利润1305800相关知识（2）支出类账户结转。借：本年利润1087050贷：主营业务成本——T恤001375000——T恤002640000其他业务成本800营业税金及附加13000销售费用4000管理费用41800财务费用2450营业外支出10000相关知识2．企业所得税的核算企业所得税是指对取得应税所得、实行独立经济核算的境内企业或者组织，就其生产、经营的纯收益、所得额和其他所得额征收的一种税。企业所得税按年计算，分月或者分季预缴，年度终了后4个月内汇算清缴。其计算方法是将企业所取得的利润总额，再按税法规定进行调整后，乘以适用税率。企业所得税的税率一般为25%。亏损企业或享有免税政策的企业，可不计提企业所得税。相关知识例2-4731日，ABC服装有限公司按12月份利润总额25%计提所得税。

根据例2-46所编制的会计分录，可知：12月份利润总额＝1305800－1087050＝218750（元）12月份应计提企业所得税＝267750×25%＝54687.5（元）借：所得税费用54687.5贷：应交税费——应交企业所得税54687.5相关知识例2-4831日，结转所得税费用。

该项业务应编制的会计分录为：借：本年利润54687.5贷：所得税费用54687.5任务实施请你根据本书附录中ABC服装有限公司12月的（25）~（28）、（38）~（40）经济业务编制会计分录，并在单元2-4销售过程业务核算基础上继续登记有关账户的T型账。任务实施任务2-6利润分配的核算知识目标了解利润分配核算的主要内容和顺序理解利润分配核算所涉及的会计账户掌握利润分配业务的核算方法能力目标能够对一般的利润分配业务进行核算任务描述在前面的学习里，我们通过核算知道A市ABC服装有限公司在生产经营中取得了利润，那么如何对利润进行使用和分配呢？在会计核算中又该如何反映这些利润分配的过程和结果呢？在学习了本单元的相关知识后，请你根据本书附录中ABC服装有限公司12月的（41）~（44）经济业务编制会计分录并在单元2-5利润核算基础上继续登记有关账户的T型账。相关知识一、利润分配的顺序依据2006年1月1日起开始施行的《中华人民共和国公司法》的规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10%列入公司法定公积金，如果公司以前年度发生亏损的，在依规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，可向投资者分配利润。提取的公积金主要用于弥补公司亏损、扩大公司生产经营。相关知识二、利润分配核算账户1．“利润分配”账户相关知识2．“盈余公积”账户相关知识3．“应付股利”账户相关知识三、利润分配核算1．结转全年净利润年末，本年度企业财务成果核算结束，企业应将“本年利润”账户余额全部转入“利润分配”账户，结转后“本年利润”账户年末无余额。相关知识例2-49年末，ABC服装有限公司结转全年实现的净利润。根据例2-47的计算，计算ABC服装有限公司全年实现的净利润。

12月份实现的净利润＝12月份利润总额－12月份企业所得税费用＝218750－54687.5＝164062.5（元）全年实现的净利润＝1至11月份实现的净利润＋12月份实现的净利润＝128800＋164062.5＝292862.5（元）相关知识该项业务应编制的会计分录为：

借：本年利润292862.5贷：利润分配——未分配利润292862.5相关知识2．提取盈余公积企业从税后利润提取的盈余公积可分为法定盈余公积和任意盈余公积，进行利润分配时，应分别在“利润分配”账户下设置“提取法定盈余公积”和“提取任意盈余公积”明细账进行明细核算。相关知识例2-50

31日，ABC服装有限公司按全年实现净利润10%提取法定盈余公积。该项业务应编制的会计分录为：

借：利润分配——提取法定盈余公积29286.25贷：盈余公积29286.25相关知识3．向投资者分配利润企业向投资者分配利润的方式包括发放现金和发放股票等多种形式，在向投资者分配利润时，应根据利润分配的形式，分别在“利润分配”账户下设置“应付现金股利（或利润）”、“转作股本的股利”明细账进行明细分类核算。相关知识例2-5131日，ABC服装有限公司董事会决定按净利润40%向投资者分配利润。该项业务应编制的会计分录为：借：利润分配——应付现金股利117145贷：应付股利117145相关知识4．结转“利润分配”明细账户会计期末，企业“利润分配”明细账中，除“未分配利润”明细账外，其余明细账户的余额应全部转入“未分配利润”明细账，通过结转，可以使企业留存的利润或形成的亏损能够在“利润分配——未分配利润”账户中得到集中反映。相关知识例2-5231日，ABC服装有限公司结转“利润分配”明细账。该项业务应编制的会计分录为：借：利润分配——未分配利润146431.25贷：利润分配——提取法定盈余公积29286.25——应付现金股利117145任务实施请你根据本书附录中ABC服装有限公司12月的（41）~（44）经济业务编制会计分录，并在单元2-5利润核算的基础上继续登记有关账户的T型账。任务实施模块一现代会计记账原理工作情景小李的父亲和叔叔2011年7月每人出资10万元合伙兴办了一家加工厂，经过1个月的经营，产品打开了销路，但小李的父亲和叔叔都不懂记账，没有规范的会计核算，企业经营得如何总是搞不明白，小李在学校里学的是会计专业，所以，父亲要求小李帮他把账算算清楚。目录任务1-1了解会计工作任务1-2设立会计账户任务1-3识别会计要素任务1-4利用会计等式记账任务1-5利用借贷记账法记账任务1-1了解会计工作知识目标理解会计工作的性质和职能理解会计的对象理解会计工作的基本前提理解会计核算方法和工作过程了解会计凭证、会计账簿和会计报表等常用会计载体能力目标能够概括会计工作性质、工作内容、工作过程和主要工作载体任务描述请你结合前述本模块案例，围绕以下几个基本问题，说说你对会计的理解。（1）什么是会计？（2）你觉得会计在经营上应该发挥什么作用？（3）哪些是会计必须记录反映的业务？（4）会计是怎样知道经济业务发生情况的？（5）会计是怎样记录经济业务的（工作过程）？相关知识一、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，运用一系列专门方法，对一定经济单位进行核算和监督，并向有关方面提供财务信息的一种经济管理活动。会计的特点：（1）会计的本质是经济管理活动。（2）会计以货币作为计量单位。（3）会计具有核算和监督的基本职能。（4）会计拥有一系列的专门方法。相关知识二、会计的基本职能

1．会计的核算职能

是会计最基本的职能，也称为反映职能。2．会计的监督职能是指会计在其核算过程中，能够按照一定的目的和要求，对经济活动的合法性、合理性所进行的审查。

相关知识3．会计核算与监督职能的关系会计核算与会计监督两大基本职能关系密切、相辅相成。会计核算职能是会计的首要职能，是会计监督的基础。

会计监督是会计核算的保证。会计除了上述两个基本职能外，还具有预测经济前景、参与经济决策、进行经济控制和评价经营业绩等职能。相关知识三、会计对象会计对象是指会计核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计对象。以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。资金运动是资金的形态变化和位置的移动。资金运动主要包括资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出三个部分。相关知识工业企业资金运动一般过程相关知识四、会计基本假设1．会计主体

会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，它规范了会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。

相关知识2．持续经营持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按一定的规模和状态持续经营下去，不会面临破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。

会计核算上所使用的一系列的会计处理方法和原则都是建立在持续经营前提的基础上的。如历史成本原则、权责发生制原则等。相关知识3．会计分期

会计分期，又称会计期间，是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间通常是一年，称为会计年度。在我国，以公历年度作为企业会计年度。短于一个完整会计年度的会计分期称为会计中期，包括半年度、季度和月度。

由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而又需要在会计的处理方法上运用预收、预付、应收、应付等一些特殊的会计方法。相关知识4．货币计量货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位。

上述会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系，会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。相关知识五、会计核算方法

会计核算方法是指会计完成对会计对象的确认、计量和报告任务所采用的手段。

1．设置账户2．复式记账3．填制和审核会计凭证4．登记会计账簿5．成本计算6．财产清查7．编制财务会计报告相关知识会计工作过程是由填制和审核会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告三个基本环节组成的。任务实施现在让我们来看看你是否已经对会计工作有了基本的了解，请你回答本单元任务描述里提出的问题。（1）什么是会计？（2）你觉得会计在经营上应该发挥什么作用？（3）哪些是会计必须记录反映的业务？（4）会计是怎样知道经济业务发生情况的？（5）会计是怎样记录经济业务的（工作过程）？任务1-2设立会计账户知识目标理解会计科目和会计账户的概念理解会计科目与会计账户的关系能力目标能够根据经济业务设立相应的核算账户任务描述小李现在要对李氏加工厂的经济业务进行核算，他所面临的第一个问题是核算什么？这和企业所需要的会计信息密切相关。在学习了本单元相关知识后，请你根据本模块的经济业务案例，帮助小李分析一下企业需要设立哪些会计账户？并对库存现金、银行存款和固定资产账户进行核算，分析这三个账户本期的增加、减少和期末结存情况，说说这三个账户之间有着怎样的关系？相关知识一、会计科目的含义会计科目就是为了满足会计确认、计量和报告的要求，对经济业务具体内容进行分类的项目。会计科目是复式记账的基础。会计科目是编制记账凭证的基础。会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件会计科目为编制会计报表提供了方便相关知识二、会计科目的设置实际工作中，会计科目是通过会计制度预先设置的，它是设置账户、进行账务处理所必须遵守的规则和依