ch03 复式记账法的应用

第3章复式记账的运用13.1制造企业业务循环的过程与特点3.2材料采购与付款业务的核算3.3产品生产过程的核算3.4销售与收款业务的核算3.5资本筹集业务的核算本章主要内容：23.1制造企业业务循环的过程与特点1〕筹集生产所需资金2〕将筹集到的资金投放于企业生产经营的各个环节，实现生产经营的连续性3〕确定和分配企业的经营成果3企业主要经济业务资金筹资业务生产准备业务产品生产业务销售过程：销售业务财务成果43.2资金筹集业务资金筹集的来源：投入借入所有者与债权人所有者：股东等债权人：银行、非银行金融机构资金的形式货币形式非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本5投入资本确实认与计量投入资本的定义投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资投入资本的种类——按其投资人的性质国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本6库存现金账户：

主营业务收入库存现金×××收入数支付数管理费用

◆销售收入◆购办公品×××应交税费◆从银行提◆支付职工×××取现金困难补助应付职工薪酬期末余额×××银行存款×××

××××××账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；

明细账户：设立“库存现金日记账”，按选用币种进行明细核算。7银行存款账户：

主营业务收入银行存款×××收入数支付数管理费用

◆销售收入◆购办公品×××应交税费◆收回欠款◆提取现金×××期末余额库存现金×××

××××××应收账款

××××××账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：设立“银行存款日记账〞，按不同币种进行明细核算。8有限责任公司账户：9投入资本的记录“实收资本〞账户2005年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元

借：银行存款200000固定资产100000无形资产80000贷：实收资本380000

实收资本登记所有者投入的资本额380000

期末所有者投资的实有数380000

10

【例】宏大公司创立于2006年1月1日，当时A、B两位投资人各投资5000000元。A投资5000000元现款；B投资专利权和使用过的固定资产。经资产评估部门评估，专利权的评估价800000元，固定资产的评估价4200000元。(1)借：银行存款5000000贷：实收资本—A5000000(2)借：固定资产4200000无形资产800000贷：实收资本—B500000011股份公司账户的设置：资本公积12【例】新世纪股份公司经中国证监会批准，增发新股300万股，每股发行价5元，在增发过程中，发生各种费用450000元，发行总收入扣除发行费用后的股款已全部存入银行。发行总收入:3000000×5=15000000〔元〕公司收到券商汇入股款:15000000-450000=14550000(元)。借：银行存款14550000贷：股本—普通股3000000资本公积1155000013【例】通海公司注册资本为150万元，由甲、乙、丙三方各出资50万元设立，留存收益已达20万元。为扩大经营规模，三方决定将公司的注册资本增加到200万元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金70万元出资，占公司全部资本的25%。借：银行存款700000贷：实收资本—丁投资者500000〔2000000×25%〕资本公积—资本溢价200000〔700000-500000〕14借入资本负债的种类流动负债长期负债负债确认与计量的特点应根据有关负债工程的特性加以识别按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入账15负债按其归还期限的长短，可以分为流动负债和非流动负债。流动负债非流动负债负债短期借款应付账款预收账款应付利息应付职工薪酬应交税费等长期借款应付债券长期应付款等按归还期限划分16流动负债确实认与计量流动负债的定义流动负债是指归还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内归还的债务流动负债的计量按实际发生数额计量短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量171〕短期借款的核算短期借款

贷款本金归还贷款金额尚未归还贷款余额短期借款指企业借入期限在一年以下的各种借款。183.账务处理【例】华夏公司2006年1月1日从银行取得短期借款100000元。借：银行存款100000贷：短期借款10000019【例】上述借款年利率为6%，期限12个月，利息采用按年支付方式。1月31日支付借款利息500元。到期支付利息：100000×6%/12=500〔元〕

借：财务费用500贷：应付利息500*20【例】12月31日，归还借款本金100000元。借：短期借款100000应付利息5500财务费用500贷：银行存款106000

212〕应付票据：是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式而发生的，由出票人签发，承兑人承兑的票据。银行承兑汇票商业承兑汇票22应付票据的账户设置银行存款应付票据在途物资××××××◆到期支付数◆应付数

买价等

×××

◆到期承兑含价税款应交税费

应付账款进项税额×××◆到期未承兑

财务费用

短期借款

◆应付利息

×××

×××◆银行承兑

期末余额

×××23应交税费24核算举例：【例】华夏公司赊购一批材料，不含税价格30000元，增值税率17%，企业开出一张等值的四个月期限的不带息商业承兑汇票。〔1〕购货时：借：在途物资30000应交税费——应交增值税〔进项税额〕5100贷：应付票据3510025〔2〕材料验收入库时：借：原材料30000贷：在途物资30000〔3〕到期付款时：借：应付票据35100贷：银行存款3510026〔4〕假设该票据到期，华夏公司无力归还这笔款项，那么应将其转为应付账款：借：应付票据35100贷：应付账款35100〔5〕假设该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付这笔款项，那么应由银行先行支付，作为企业的短期借款：借：应付票据35100贷：短期借款35100273〕应付账款：是指因购置材料、商品或接受劳务供给等业务而发生的债务。账户设置：银行存款等应付账款在途物资××××××偿还数应付数买价×××◆用银行存◆价款、应交税费

款等偿还税款等进项税额

财务费用×××

×××

期末余额×××28核算举例：【例】华夏公司从庆阳公司购入材料一批，材料价款为20000元，增值税率为17％，价税款尚未支付。〔1〕购货时：借：在途物资20000应交税费——应交增值税〔进项税额〕3400贷：应付账款——庆阳公司23400〔2〕材料验收入库时：借：原材料20000贷：在途物资2000029〔3〕支付货款时：借：应付账款——庆阳公司23400贷：银行存款23400〔4〕假设上述汇票到期，企业无力支付，征得庆阳公司同意，开出期限为60天的商业承兑汇票23400元抵付货款时：借：应付账款——庆阳公司23400贷：应付票据2340030无法支付的应付账款的处理：【例】由于债权单位撤销，华夏公司的应付账款中有一笔6000元的货款确实无法支付，现予以转销。借：应付账款6000贷：营业外收入600031

4〕应付职工工资的核算库存现金××××××应付职工薪酬实付数应付数(实际发放)(费用分配)扣除数生产本钱产品生产工人薪酬银行存款×××提取现金制造费用车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员薪酬销售费用销售产品人员薪酬销售费用工程建设人员薪酬其他应付款×××负债类账户由职工个人负担、应从应付薪酬中扣除局部：包括企业先前为职工代付的款项，以及由企业代收并应交给收款单位的款项32

【例】华夏公司2007年1月应付工资227000元，其中：生产工人工资130900元，车间管理人员工资22600元，企业行政管理人员工资37400元，专设销售机构人员工资29850元，在建工程人员工资6250元。在当期应付工资中，扣还企业前已代为职工缴纳的住房公积金5000元、医疗保险费3000元，代扣职工个人所得税950元，实发职工工资218050元。33(1)按实发工资218050元从银行提取现金：借：库存现金218050贷：银行存款218050(2)发放工资：借：应付职工薪酬—工资218050贷：库存现金218050(3)结算代扣款项：借：应付职工薪酬—工资8950贷：应交税费—个人所得税950贷：其他应付款800034长期负债确实认定义长期负债是指归还期限超过一年或超过一年的

一个营业周期的负债特点归还期限：长期负债的归还期限较长，只有归还期限长于一年或长于超过一年的一个营业周期的负债才是长期负债举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本缺乏而缺乏的大量长期资金举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支出，企业还本付息的负担较重35长期负债的计量长期负债的种类长期借款应付债券其他长期应付款36长期借款长期借款是企业向银行等金融机构或其他非金融组织借入、归还期限在1年以上的各种借款。它一般用于固定资产购置和固定资产建造工程，以及补充流动资金缺乏等方面的需要。37企业的长期借款用于购置设备、增扩场地，改扩建固定资产等，在固定资产尚未交付使用之前发生的利息支出，应将利息费用计入固定资产的购建本钱。但是在固定资产已交付使用以后发生的长期借款利息，就不能予以资本化，而应计入当期财务费用。企业的长期借款用于生产经营的其他方面，其利息应在使用借款的各个期末，合理计算、列入当期费用。借款利息的核算38长期借款的账户：(建设期内发生部分)投入使用后发生部分财务费用×××长期借款39【例】华夏公司为购建一条新的生产线〔工期两年〕，于2005年1月1日向某金融机构取得期限为3年的人民币借款5000000元。该借款年利率6%，合同规定到期一次还本付息，单利计息。〔1〕取得借款：借：银行存款5000000贷：长期借款500000040〔2〕2005、2006年末，分别计算应由该工程负担的借款利息。各年应负担借款利息：5000000×6%＝300000〔元〕借：在建工程300000贷：长期借款300000〔3〕2007年各月末，分别计算当月借款利息25000元〔300000元÷12〕：借：财务费用25000贷：长期借款2500041〔4〕2007年末全部归还该笔借款的本金〔5000000元〕和利息〔900000元〕：借：长期借款5900000贷：银行存款5900000423.2生产准备业务的核算供给过程的主要经济业务采购材料材料采购本钱的内容材料买价材料运费运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用支付的各种税金43采购业务核算设置的帐户

“材料采购〞帐户“原材料〞帐户“应付帐款〞帐户“应付票据〞帐户原材料反映已验收入反映库存材料库材料的本钱发出的本钱

期末库存材料的本钱材料采购登记购入材料的登记已验收入库买价和采购费用材料的实际本钱44供给过程的主要经济业务核算举例向华美公司购入A材料2000公斤，每公斤单价5元，价款共计10000元，价款已由银行存款支付价款及税金，材料尚未运到企业。借：材料采购─华美公司10000应交税费---应交增值税(进项税)1,700贷：银行存款11700上项A材料运达企业，验收入库。同时，采购部门交来该批材料的运输费单据计500元，当即以现金付给。

借：原材料─A材料10500贷：材料采购─华美公司10000库存现金50045向津京公司购入B材料500公斤，价款5000元。价款及对方代垫运输费400元均未支付，材料已验收入库。借：原材料─B材料5400应交税费---应交增值税(进项税)850贷：应付帐款─津京公司6250463.3生产业务的核算工业企业生产过程的主要经济业务生产产品产品生产本钱的内容直接材料直接人工制造费用47工业企业生产过程费用的归集费用的区分与本钱的计算生产费用与非生产费用本期生产费用与非本期生产费用直接费用与制造费用完工产品本钱与在产品本钱48产品生产阶段核算设置的主要帐户

“生产本钱〞帐户“制造费用〞帐户‘管理费用〞帐户“应付职工薪酬〞帐户“累计折旧〞帐户“库存商品〞帐户49反映生产过程各帐户间的关系生产成本登记当期发生的、登记期末结转应计入产品成本的完工产品的的生产费用实际生产成本月末尚未完工产品的生产成本原材料材料实发出用于生产际成本的材料成本库存商品完工入库产品成本应付工资实际应由产品支付成本负的工资担的工资制造费用本期所发生经分配结转的各项共同入生产成本性生产费用账户的金额50产品生产主要经济业务核算举例

南江公司本月仓库发材汇总如下：51产品生产主要经济业务核算举例借：生产成本13250制造费用2410管理费用4215贷：原材料─A材料9075─B材料10800

借：生产成本9000制造费用3000管理费用3000贷：应付职工薪酬15000

结算本月应付职工的工资15000元。其中生产人员工资9000元，车间管理人员工资3000元，厂部管理人员工资3000元

领用材料的会计分录52汇总本月发生的制造费用9830元，并进行结转。

借：生产本钱9830贷：制造费用9830本月投产产品甲全部完工验收入库，共计200件。

借：库存商品33340贷：生产本钱3334053研究存货发出本钱计价方法的原因分析取决于发出存货采用的计价方法！发出存货计价方法又直接影响期末存货本钱！月末结余1件，本钱是多少？A材料：月初结存2件，单价280元；本月购入2件，单价260元。本月发出3件。其本钱是多少？54发出存货本钱计价的具体方法1.先进先出法〔可随时计算〕〔1〕根本含义◆假设先入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。55〔2〕发出存货本钱计算举例[例]企业某年4月1日结存甲商品850件,单位本钱12元。本月5日购入500件,单位本钱13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位本钱14元；22日发出680件。上述资料的账户登记情况如下：本月发出甲商品本钱:(12×850+13×150)＋(13×350＋14×330)=21320〔元〕12日发出22日发出1313、14141456〔3〕期末结存存货本钱计算举例[例]资料如上，账户登记情况如下：月末结存甲商品本钱：10200+23300-21320=12180〔元〕1412180本月购入本月发出甲商品本钱：21320元月初结存本月发出30日结余30日结余的甲商品为后入库批次的存货。其本钱计算也可采用另一种方法，即：14×870先进先出法的缺点：与当期销售收入相配比的是早期购货本钱，在物价变动的期间，影响利润确定的正确性。而且在计算每批发出存货的过程中，有时需按多个单位本钱计算，计价工作较为繁琐。572.一次加权平均法〔月末计算〕〔1〕根本含义◆期末时先计算出全月存货的平均单价；◆以加权平均单价计算月发出存货本钱。58〔2〕发出存货本钱计算方法举例[例]企业某年4月1日结存甲商品850件,单位本钱12元。本月5日购入500件,单位本钱13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位本钱14元；22日发出680件。22075.20本月发出甲商品本钱：13.14×1680＝22075.20〔元〕加权平均单位本钱：〔10200+23300〕÷〔850＋1700〕=13.14〔元〕59〔3〕期末结存存货本钱计算举例[例]同上。22075.2011424.8013.14月末结存甲商品本钱：10200+23300－22075.20=11424.80〔元〕本月发出甲商品本钱：22075.20元缺点：加权平均单位本钱与市价仍有一定的距离。当物价上升时，加权平均单位本钱必然比市价低；当物价下降时，加权平均单位本钱必然比市价高，其期末存货不能表示当时的价格。对于储存在同一地点、性能形态相同的大量商品，采用该方法比较适宜。603、移动加权平均法移动加权平均法是在每次购入商品之后，根据库存数量及总本钱算出新的平均单价本钱的一种方法。其计算公式如下：移动加权平均单价=〔结存金额+购入金额〕/〔结存数量+购入数量〕移动加权平均法对永续盘存制最为适用。缺点：期末存货本钱与现行本钱相比仍有一定的差距，但这种差距不如加权平均法下的差距那么显著。在企业货物品种繁多，收发业务频繁的情况下，会加重存货计价工作。614.个别计价法按照个别确认的发出存货的实际单位本钱计算发出存货总本钱的一种方法。在这种方法下，各批存货必须是可以具体识别的，而且各种存货都要有平时入库时单位本钱的详细记录。★企业在采用发出存货计价方法时，应遵循一贯性原那么的要求。请注意！在采用该方法时，管理当局为了使某期会计报告中出现较高或较低的净收益，有可能任意选用较高或较低的单位本钱计价，从而人为地操纵净收益。623.4销售过程：销售业务

销售过程的主要经济业务产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算产品销售本钱与生产本钱产品销售本钱确实定产品销售本钱产品销售数量单位产品本钱＝×63销售阶段主要帐户

“主营业务收入〞帐户“主营业务本钱〞帐户“销售费用〞帐户“主营税金及附加〞帐户“应收帐款〞帐户“应收票据〞帐户“预收帐款〞帐户64销售费用××××××库存现金××××××银行存款××××××应付职工薪酬××××××本年利润××××××月终转入，计入当期损益结转后，期末无余额65主营业务收入××××××其他业务收入××××××银行存款××××××应收账款××××××应收账款××××××应交税费——应交增值税（销项税额）××××××按已收或应收的合同或协议价款和应收取的增值税销项税额按确定的收入金额按应收取的增值税销项税额66同时或在资产负债表日在销售商品的同时或在资产负债表日库存商品××××××原材料××××××主营业务成本××××××其他业务成本××××××应交税费——应交消费税××××××按相关税费的金额按已销商品的账面价值结转销售本钱营业税金及附加××××××或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等67销售过程主要经济业务核算举例南江公司销售给荣达公司甲产品30件，每件售价400元，货款计12000元，款项已通过银行收讫。

南江公司销售给三林公司甲产品140件，每件售价380元，货款计53200元，产品已发出，款项尚未收到。借：银行存款14040贷：主营业务收入12000应交税费─应交增值税(销项税)2040借：应收帐款─三林公司62044贷：主营业务收入53000应交税费─应交增值税(销项税)9010

南江公司销售给荣达公司甲产品30件，每件售价400元，货款计12000元，款项已通过银行收讫。68以现金支付销售产品的搬运费300元。借：销售费用300贷：现金300计算并结转已售产品应缴纳的消费税3500元。借：营业税金及附加3500贷：应交税金─应交消费税3500汇总并结转本期已售产品生产成本。借：主营业务成本28339贷：库存商品28339693.5财务成果

利润的概念利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额〔或净亏损额〕。利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。70利润的计算公式利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额主营业务利润=营业收入-营业成本-营业税金营业净利润=营业毛利润-经营费用-管理费用-财务费用投资净收益=投资收益-投资损失营业外收支净额=营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税71我国计算利润的方法主营业务收入主营业务成本营业税金及附加其他业务收入其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税营业外收入投资收益＋＋＋＋————————利润总额净利润营业利润72财务成果核算的账户设置

“营业外收入〞账户“营业外支出〞账户“本年利润〞账户“所得税费用〞账户“利润分配〞账户73财务成果核算各账户之间的关系本年利润各项成本、各项收入、费用损失收益的结转的结转利润转出亏损转出产品销售费用产品销售税金及附加管理费用财务费用营业外支出所得税利润分配产品销售收入其他业务收入营业外收入投资收益74财务成果业务的核算举例南江公司向希望工程捐赠3000元，已通过银行付迄。

借：营业外支出3000贷：银行存款300075结转各种损益帐户

（1）借：产品销售收入65000贷：本年利润65000（2）借：本年利润43774贷：产品销售成本28339产品销售费用300产品销售税金及附加3500管理费用8635营业外支出300076计算并结转南江公司本年所得税。假定南江公司适用的所得率为20％。南江公司本年利润＝65000－43774＝21226南江公司本年应交所得税＝21226×20％＝4245.20借：所得税4245.20贷：应交税费─应交所得税4245.20会计期结束时，还应将“所得税费用”帐户的余额转入“本年利润”帐户：借：本年利润4245.20贷：所得税费用4245.2077按税后净利润的10％提取盈余公积。

应提取的盈余公积：（21226－4245.20）×10％＝1698借：利润分配---提取盈余公积1698贷：盈余公积----法定盈余公积169878经董事会批准，将剩余利润的50％分配给投资者。将“本年利润”帐户余额转入“利润分配”帐户。应分配的股利为：（21226－4245.20－1698）×50％＝7641元借：利润分配---应付利润7641贷：应付利润7641借：本年利润16980.80贷：利润分配–未分配利润16980.8079资金退出企业

上交税金向投资者支付利润归还借款或债券本息向其他单位投资80资金退出企业举例以银行存款向投资者支付利润7641

元。

以银行存款支付本期所欠付的消费税和所得税7945.20

元。

借：应付利润7641贷：银行存款7641

借：应交税费7945.20贷：银行存款7945.20

以现金支付职工困难补助1200元。

借：应付职工薪酬1200贷：库存现金1200

81世界通讯公司是美国第二大长途公司，2002年６月底在内查中发现去年全年和今年第一季度将３８亿美元的经营开支计入资本开支帐户，使公司业绩从巨额亏损变为赢利，爆出会计丑闻。要求：查阅世界通讯公司涉嫌造假的

具体业务内容；将经营开支计入资本开支账户

对企业的财务成果有何

影响？案例讨论82问答题:1.怎样计算企业的净利润?2.简要答复答复外购材料的本钱构成?3.什么是产品制造本钱?其构成工程有哪些?4.什么是营业外收入和营业外支出?它们各自包括那些内容?5.什么是会计凭证,填制和审核会计凭证有何作用?6.什么是原始凭证,原始凭证应具备的根本内容有哪些?7.审核原始凭证的内容有哪些?8.什么是记帐凭证,记帐凭证应具备哪些根本内容?9.记帐凭证的什么包括那些内容?10.对现金和银行存款之间相互化转业务,应如何编制记帐凭证?83课堂习题1：【资料】保洁公司2月份发生以下筹资业务：1．收到兴盛公司投入款项一笔40000元，已存入本公司存款账户。2．收到创造人阳光投入专利权一项，确认价值30000元。3．收到方圆公司投入新设备一台，价值28000元，设备已交付使用。4．收到兴盛公司投入原材料一批，价值5000元，增值税850元，材料已验收入库。5．向银行取得6个月的周转借款8000元，利率3%，已转入本公司存款户。6．向银行借入3年期的100000元款项，准备用于建造办公用房，利率5%，该笔款项已转入本公司存款户。7．本月归还到期的临时周转借款本金2000元，支付利息50元