两税合并与企业所得税培训讲座

两税合并与企业所得税武汉大学税法研究中心熊伟一、企业所得税的由来1950年政务院公布《工商业税暂行条例》包括营业税和所得税两部分，规定除国营企业外，所有的工商企业的所得都应缴纳所得税。纳税人主要是私营企业和城乡个体工商业户，集体企业所占比重很小。所得税实行21级全额累进税率，最低一级全年所得额未满300元的，税率为5%，最高一级全年所得额在1万元以上的，税率为30%。对各种形式的集体企业，本着区别对待的原则，在执行统一所得税率的基础上，给予适当减免税优惠。1958年工商税制改革，把工商业税中的营业税部分与商品流通税、货物税、印花税合并为工商统一税，保留了原工商业税中的所得税。所得税成为一个单独的税种，称“工商所得税”。因为对私营工商业的社会主义改造基本完成，城乡个体工商业户也大部分组织起来，所以集体企业成为主要纳税人。1963年，国务院颁布了《关于调整工商所得税负担和改进征收办法的试行规定》，调整了所得税率。对手工业合作社、交通运输合作社实行8级超额累进税率；对合作商店行实9级超额累进税率，并对全年所得额超过5万元以上的部分，加成征收1～4成；对基层供销社实行39%的比例税率；对个体工商业户实行14级全额累进税率，并对全年所得额超过1800元以上的，加成征收1～4成。1980年《中外合资经营企业所得税法》，税率为百分之三十。另附征百分之十的地方所得税。合营企业的外国合营者，从企业分得的利润汇出国外时，按汇出额缴纳百分之十的所得税。不仅包括实体规则，而且包括稽征程序。1982年《外国企业所得税法》。中国境内设立机构，独立经营或者同中国企业合作生产、合作经营的外国公司、企业和其它经济组织，适用4级超额累进税率，最高为40%。；没有设立机构而来源于中国的股息、利息、租金、特许权使用费和其它所得，缴纳百分之二十的预提所得税。1991年，《中外合资经营企业所得税法》和《外国企业所得税法》合并，制定了《外商投资企业和外国企业所得税法》，统一了税收优惠、税率及税收管辖权。1949年后，国营企业一致上缴利润，毋须交纳所得税。1983年，国营企业试行“利改税”，开征了国营企业所得税。大中型企业税率55%，小型企业实行8级超额累进税率。税后利润根据企业的不同情况分别采取递增包干、固定比例上交，征收调节税、定额上交等办法。氧19锄84迫年实殖行第税二步绪“许利改绸税优”系。对比国有澡大中驰型企这业缴太纳了犬55坦%扑的所禁得税注后的揉利润会统一昏开征祝调节仪税。贷19思85填年开行征了尤集体粗企业盗所得朗税，突8建级超符额累铁进税桂率，恳最高透税率乎为质55插%栏。醒19炭88疾年又武开征怠了私桂营企企业所改得税王。私辩营企把业所窜得税推的税蝴率为矮35升%畜的比录例税辅率。惰《企燥业所嫌得税侮暂行和条例贵》于怀19鞭93双年发肺布，书财政傍部于伶19妻94京年发虾布《竹企业惜所得秀税暂至行条揉例实罪施细掩则》鱼，合孤并了亦国营叮企业版所得刑税、检集体爱企业昂所得粪税和馒私营匠企业科所得馆税，筝取消忙了国它营企罪业调纲节税嘱和国轿有企华业上天缴的居国家敌交通卸重点骄建设卸基金弱和预挑算调昌节基睁金。忧内外坊资企子业所傅得税库分立牛有历岸史理晨由，爷但是秘，长亏期对化外商菌投资咬特别箩优惠锋，给唉内资只企业亚带来饿机会呈不平社等，夕扭曲谊了市确场的务公平帐竞争家机制封，刺缎激了着许多洽“且假外境资援”柴的诞园生，剃给政圣府的挠监管赏也带父来了叨许多类障碍搂。失19跪94镜年以洗来，剥投资涛环境堤日益上健全雄，市涂场潜薪力和循规模坝稳步君增长廊，对继外资地的吸测引力牛不断坑增加沉，为谊了推珍动国稳内产屯业的奉升级伐换代赌，促暂进公饺平竞半争的欠市场腰环境涂的形愧成，裹两税颂合并屋工作栋开始壁启动眨。真20绕07蕉年修3竞月胖16日日通棉过了盒《企甚业所旧得税古法》封，统恨一适阵用于聪外国孟投资蝇企业撒、外吼国企干业和陡内资莲企业腰，并邮自斜20羽08滔年爬1务月满1覆日起蜓实施善。室早在潮19马94赛年，惜财政申部就菠对两碍税合轿并调佩研。革19聚97馅年东兔南亚说金融理危机不爆发议之后婆，面眼对东亭南亚丈国家还放宽龙外资叮投资损优惠牲条件句的压温力，层两税艺合并浆方案父暂时该搁浅栏。鲁20泥01炒年中糊国加眯入世烛贸组州织，西关税著水平甘大幅日度降错低，蜻内资周企业意承受赌的不亮公平朝所得罚税待凭遇凸耀现出段来，撑两税括合并罗问题烛又被闸提到没议事滥日程道。民20扯04胡年，舱财政膀部、耗国家扁税务域总局春和国魔务院曾法制抹办共坝同起拐草了搬《企展业所洋得税片法（夜征求慧意见惊稿）兰》。提经过师广泛盼征求竭意见邪后，飞同年咐8汗月，遥财政轮部、筒国家遥税务平总局歌将该更草案拴提交头给国表务院质，计跃划于柿次年铺3培月提厘交全岔国人斗大立至法。姨20探05隔年丈1哲月，哄54继家在悼华跨腹国公亮司，贷向财陪政部密、商双务部耕和国嫁家税刊务总弊局同终时提踩交报昌告：见《在冠华投臂资的枝跨国暮公司老对新面企业把所得怨税法倘的若腰干看婚法》烧内容棕：映继续倦给予市外资饱公司叼一定畅的税肉收优腥惠政做策，碑要求旁“奶对外盒资企旦业优箱惠政沃策应拌有一错个沫5麻到弄1纸0逆年的散过渡为期鞭”鞭。权这夹54馒家跨咏国公瞒司的谊名单膊里包克括了创几乎赏所有轮公众择熟悉昌的跨毙国公染司：早微软征、摩膝托罗贩拉、咱戴尔塘、宜光家、苦三星卧等。许20注05没年道1铸月，菜54龄家在护华跨牢国公千司，腊向财活政部考、商茂务部侮和国痒家税隐务总犁局同蚂时提线交报问告：费《在末华投只资的建跨国滋公司障对新娘企业宵所得辟税法桨的若单干看喇法》抄内容赔：封继续秘给予途外资耽公司住一定千的税锈收优驶惠政爹策，尽要求影“荐对外遗资企繁业优吴惠政灶策应呆有一旗个婶5脆到点1做0巴年的猫过渡旦期办”之。宵这席54登家跨盯国公丙司的李名单氏里包盘括了恭几乎紧所有岸公众雀熟悉车的跨已国公盛司：缴微软育、摩委托罗杀拉、固戴尔浮、宜喷家、翅三星比等。有20呼05库年捡8欠月至15跪日，论商务部部发性布向1-瓜7再月全岗国吸恋收外没商直贩接投竟资情利况报罪告指源出，捐20份05蹄年桑1-匠7霉月，闯全国醒新批减设立约外商珠投资滩企业露22朗77拳2宁家，券同比乘下降复7.薪63欠%始，实御际使矮用外胳资金某额欧32脱7.怕07读亿美库元，拾同比汇下降信1遇．小16贪%邀。迫为防理止两净税合城并对喂我国检吸引市外资叼造成筑太大妨的冲葵击，仗商务悲部建育议企鹅业所雾得税泼法的丸合并牌应当见缓行盟。于来是，仔在跨岁国企携业、悄各部缠委、醉地方奉政府狗的重语重阻城力下膏，两龙税合蜂并进好展缓信慢。陡20蜻06潮年罢12技月禁24泽日，惨十届怪全国塘人大找常委肆会第苍25耽次会否议对悦《企裙业所忘得税虾法（鱼草案狸）》偏进行斩了审研议，恰提出争了修溪改意棉见，仇并决厦定将谎该草秀案提迈请十牌届全蓄国人仗大五絮次会驶议审宰议。音二、着内外改资企见业所光得税谊差异勾比较极（一绝）法璃定税截率煤内仅资企没业基逗本税辛率：瑞33宇％。逗照顾径性税满率：沉18塔％、偶27荡％。辣外躺商投升资企使业：快33版%银外遭国企厌业东(1串)妙生产绣经营科所得刊和与魔设立肚的机秘构、而场所妥有实分际联页系的耗其他栽所得池，适退用于太33粘％的颂税率趣；睬(2吗)某与设魄立的轨机构饥、场斧所无砌实际岔联系可的其朝他所已得和道虽未僵设立巩机构擦、场梅所但炕有来辨源于怀中国拣境内被的其第他所愿得，宫适用围于林10您％的莲预提爷所得陕税税种率。构（二圣）扣滔除项果目写1.杨工资狱内资潮企业梯主要放实行姨计税景工资曲制度货；外连资企宴业核供实发晴工资匪全额削列支秧。阅午2.受访工资流附加熄费械内资胆企业洒可按丝计税腊工资枪总额煌的惩14蚕％、喊2驻％和犬1苦．苏5可％计烘提职弱工福厅利费患、工筛会经遇费和滤教育光经费吹；砖外资菜企业畜可按精实发避工资缠总额拿提取泥医疗公保险钞基金怕、住搭房公钳积金季、退葵休保少险基怪金以牺及职肢工教画育经禽费、煌工会览经费本，不珠再提有取职系工福屿利费炒，若告实际猾发生绩的不征属于寺上述纪五项高预提悠基金类或经批费开今支范补围内滑的其季他职犁工福染利类冤支出世，可势按实领际发修生数匙在税找前扣樱除，柔但不嚼得超谁过工披资总罗额的研14阵％，题超过嗽部分围也不衬得在妈以后鞋年度奏扣除预。某3.股讲业务交招待路费聪内资容企业展：拥①纤全年滴销售熟(壳营业导)伤收入撒在春15葛00降万元脂以下帆的部垂分，施扣除覆比例弄为杰5‰妻；秤②怨全年滑销售摆(教营业出)哭收入害超过暴15丸00是万元园的部耐分，汇扣除精比例公为热3‰用。铸博外资丝企业缘：烈①脑对生印产性郊及商蕉业性窝企业狠，规递定了淘5‰虫和径3‰砍两档晴比率巧；内②殃对其毛他各冒类企惑业，堵规定斗了兰10呈‰欠与谣5‰顽两档凯比率爱(愤以墨50鲁0所万元串为划剧分标盲准换)时。旨些4殊.恶公益锋、救赛济性轻捐赠骆内资纤企业脉的绝造大多霉数对挤外捐值赠实闻行限孕额扣池除制批度（继年应三税所棉得遣3%直），恨外资欺企业墙则可兴按实愁际捐剖赠额帆全额滋列支斜。叛5捎．赞谅助支也出。密针内资耳企业堤的非茎广告颠性质作的赞仪助支押出不钟得在骑税前踏扣除输，外俘资企碧业对肃此类寿支出奴无明妇确限哪制条苍款。福6镜．广孔告费菊。染煮内资拢企业窃限额吵扣除苍制度杠(串按行疯业不桨同，墨扣除摇比率素不同旷，销接售收陈入私2%掌，剧8%绢,2登5%纹)吩，外枕资企庭业可碗按实叶际发撒生额坡全额加列支均。纯7螺．业麦务宣块传费孟。肆犁对内归资企殊业实桃行限趣额扣寺除制秒度按(扒扣除蕉比例零为销器售收宾入的补5‰泼)葱，外世资企因业无吴明确丘限制雄扣除姨条款真。增销8砍．支荣付给刷总机散构的虾特许井权使赠用费俱。牧娱内资删企业蚕无明精确限溉制扣盖除条泰款，稍外资秧企业贵不得药在税压前列假支。俊9.移单坏账佣损失汁与坏膏账准生备计睁提态内资千企业亭发生牢坏账抢损失李，原炕则上欢应按非实际矩发生基额据握实扣海除。尾经报垄税务弟机关董批准盯，也塌可提乡取坏夸账准盆备金弓。坏覆账准端备金芬提取愿比例企一律收不得窗超过繁年末才应收夏账款共余额坐的临0.漂5%寒。愁从事概信贷克、租踏赁等版业务井的外占资企密业，捐可以烈根据与实际急需要祖，报呈经当榴地税掀务机饱关批纠准，今逐年草按年价末放山款余星额（旁不包个括银培行间款拆借蹲），牲或者顺年末环应收傅账款哄、应颜收票巩据等消应收劝款项低的余蒙额，爸计提耳不超致过百榨分之甩三的堤坏账迈准备谋，从头该年刮度应令纳税登所得章额中嘴扣除掀。隶（三乓）税坛收优往惠侧内哭资企齿业：申1化．国梢务院像批准步的高森新技执术产造业开性发区文内的纽高新渠技术榨企业族，可蜘减按停15稀％的镇税率详征收锡所得章税新质办的雷高新淋技术析企业娱，自经投产璃年度候起免场征所再得税扔2述年。蛮2仓．为挥了支经持和酒鼓励逼发展个第三圈产业旧(祸包括轿全民相所有酬制工妹业企辆业转态换经吧营机蝶制兴寸办的芝第三摸产业失企业胸)教，可单按产坦业政请策在融一定置期限采内免界征所慎得税宫。兄3贡．企秘业利警用废穿水、赢废气鲁、废刑渣等哈废弃绘物为艘主要推原科孔进行饼生产衫的，作可在梁5豪年内热减征翠或者衡免征那所得识税。斗4福．在垫国家蛮确定祥的革迷命老刚根据加地、丙少数济民族谱地区挖、边全远地震区、性贫困陪地区尸新办木的企腐业，架经主伶管税晋务机医关批糊准，祥可减跪征或僵免征全所得附税衔3纯年。店5梳．企棵事业企单位烤进行卷技术暑转让国，以脾及在昨技术月转让迷过程英中发施生的富与技违术转珍让有己关的许技术浙咨询搁、技尘术服堤务、挖技术仁培训过所得青，年毯净收乎入在退30丈万元匙以下闪的，番暂免误征所惕得税受超过棍30款万元狂的部坟分，谅依法永缴纳叶所得扰税。捡6拜．企扎业遇墙有风各、火转、水惭、震甲等严捕重自煎然灾毅害，纸经主款管税尸务机斯关批臣准，也可减捐征或邀者免同征所泻得税懂1甜年。惠7特．新循办的煌劳动者就业却服务栏企业搞，当伪年安间置城狠镇待盈业人狗员超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胆以上桃的，耽经企映业申漏请和危特区全税务张机关期批准央，从览开始目获利乡年度截起，鹿第一脊年免粗缴企哗业所裂得税翻，第期二年存和第怪三年半减半且缴纳锁企业骂所得该税。纱8.财与再投断资退兄税轨外商废投资虑企业广的外垂国投室资者吹，将活从企电业取崭得的蔽利润借直接残再投惜资于龟该企讲业、苦增加践注册医资本汤，或菠者作座为资芽本投咸资开期办其怀他外躺商投肠资企铺业，习经营拴期不参少于躁5峡年的矩，经饶投资东者申克请，已税务柴机关迫批准笛，退朽还其胞再投臣资部纱分已膏缴纳撕所得相税的温40女％税猴款。涂外国准投资榆者在胸中国摧境内陵直接吴再投乳资举夹办、颂扩建吹产品运出口投企业反或先稳进技放术企械业，够以及艺外国顷投资息者将腹从海腔南经勇济特返区内夹的企而业获刃得的陵利润闪直接满再投计资于严海南请经济冒特区蜡内的辞基础米设建时设项饥目和挨农业疲开发钢企业戏，经条营期京不少益于皂5披年的贼、经乏投资国者申遥请，吨税务缸机关朴批准绒，全梁部退筛还其丢再投搅资部循分已无缴纳途的企羡业所差得税啊税款碎。魔（四命）固块定资疲产折往旧陶1.刚固定涛资产煮折旧步的残墨值率婶。内妻资企际业固肚定资诉产在导计算嘴折旧伍前，盘应当捕估计喂残值垄，从凉固定略资产警原价荡中减链除，插残值假比例绒在原舟价的蛋5%劝以内烧，由蛇企业何自行鸣确定剂；由迁于情圈况特奶殊，帆需调妄整残允值比狡例的辱，应驾报主旷管税史务机释关备趁案。央外资份企业苹固定定资产亡在计诵算折环旧前修，应阔当估榆计残绵值，颗从固隶定资乡产原龟价中熔减除减。残弯值应径当不刃低于剪原价时的百筹分之滥十；扮需要忠少留字或者无不留牲残值弃的，冤须经测当地旁税务燃机关江批准尤。朝2.芽固定屠资产俗折加雪速折倚旧。什外资田企业卸：（他1证）受产酸、徒碱等赠强烈币腐蚀贩的机夏器设郑备和估常年顷处于偶震撼王、颤酸动状秒态的槐厂房讯和建造筑物哄；（缠2今）由再于提介高使暂用率骡，加跳强使剃用强摘度，淹而常秧年处色于日支夜运膝转状抄态的汇机器牲、设么备；迷（聚3祥）中片外合德作经叉营企钻业的雕合作节期比涨本细屠则第谈三十里五条环规定掌的折扑旧年仓限短晨，并孙在合棕作期设满后岂归中愈方合患作者泄所有娇的固详定资碍产。幸内资殖企业绣：对能促进华科技礼进步届、环沫境保恨护和踩国家悼鼓励招投资粪的关避键设用备，搭以及步常年坦处于即震动日、超仇强度虏使用谎或受解酸、落碱等涂强烈动腐蚀蔬状态担的机麦器设籍备，犁确需垄缩短挂折旧箭年限血或采居取加嚼速折赢旧方穿法的斩，由渡纳税话人提幅出申柴请，镜经当垮地主纽管税主务机进关审歌核后炎，逐肝级报越国家阻税务沉总局霉批准饥。遭（四躲）固绞定资兴产折场旧瞒1.首固定己资产磁折旧灾的残本值率糟。内低资企过业固枯定资挨产在加计算严折旧疲前，责应当虽估计聋残值护，从庭固定消资产震原价牲中减位除，棕残值川比例纲在原骑价的妖5%呢以内瑞，由税企业耻自行销确定置；由望于情进况特顷殊，钩需调盛整残岩值比滋例的评，应缝报主评管税比务机寿关备屑案。嫂外资杏企业弱固定贸资产梢在计伐算折烈旧前步，应萍当估盗计残罗值，沿从固翻定资织产原馋价中盈减除手。残惊值应氧当不抽低于溪原价钢的百诵分之网十；坏需要歌少留验或者呀不留寻残值关的，蠢须经吗当地诚税务际机关那批准厌。伴2.服固定脚资产添折加涉速折幸旧。退外资误企业碎：（阶1那）受鼓酸、回碱等当强烈疑腐蚀包的机止器设馒备和顿常年誓处于拢震撼算、颤纱动状过态的甚厂房径和建预筑物拐；（钢2杂）由湖于提朴高使摇用率锅，加姿强使乓用强葛度，踢而常外年处税于日畅夜运揪转状锤态的掩机器市、设健备；蝶（妈3面）中狮外合刘作经川营企裹业的谁合作惹期比棵本细神则第很三十爽五条惕规定夹的折殿旧年拔限短情，并罪在合社作期畏满后议归中态方合店作者牺所有扰的固慢定资前产。获内资令企业唯：对携促进桨科技因进步协、环筋境保芽护和销国家需鼓励铲投资弦的关英键设蔑备，碑以及险常年肥处于合震动毛、超枕强度漆使用感或受套酸、浑碱等鹿强烈揭腐蚀付状态卫的机菌器设表备，鸟确需偏缩短国折旧于年限菊或采涛取加鸟速折解旧方碰法的雁，由界纳税谢人提羊出申刺请，房经当屯地主呀管税收务机岩关审叹核后管，逐纸级报宴国家锯税务晋总局厨批准咏。色（五帽）税筐收稽慰征只内资随企业挎缴纳眠企业意所得泼税时刷，按奔年计它算，穷分月茫或者捕分季牵预缴骗。月名份或例者季叮度终辆了后室15零日内稍预缴奉，年毁度终份了后勿四个惩月内罚汇算司清缴宁，多瓜退少嘉补。猴纳税护人应捷在月捉份或倘者季惑度终旧了后不15祸日内辉，向务其所顷在地宰主管愿税务炒机关啦报送脸会计非报送搜和预赛缴所附得税桨申报瘦表；士年度浸终了的后花45绢日内蜻，向全其所攻在地拾主管荣税务瞎机关例报送薪会计危决算挨报表美和所当得税天申报口表。兰外商绣投资挂企业席和外边国企狭业缴距纳企维业所飞得税骂和地堪方所践得税黑，按兼年计水算，誉分季稿预缴兆。季娃度终殿了后蓬十五期日内珍预缴引；年头度终呢了后纽五个支月内唤汇算载清缴阶，多俘退少忆补。左外商将投资梦企业坝和外莫国企铁业在竭中国啦境内李设立劲的从减事生休产、矩经营劳的机机构、假场所革应当锻在每布次预接缴所绩得税蹈的期倒限内例，向海当地贡税务得机关挑报送怕预缴壤所得拦税申扯报表蝇；年沉度终少了后散四个蛋月内贤，报简送年时度所连得税袍申报隙表和变会计智决算崭报表抽。粥三、果企业照所得污税的眼纳税暮人邮在中幅华人担民共窜和国孩境内符，企廊业和私其他谷取得雷收入悄的组纹织为倒企业持所得金税的蛛纳税侄人。浇个人社独资务企业肿、合碌伙企傲业除梅外。灾企业知分为她居民慧企业陵和非隆居民倡企业背。亡居民依企业与，是帽指依优法在茧中国挪境内益成立杨，或叉者依耳照外也国娘(机地区嫌)服法律贱成立州但实袜际管波理机精构在曾中国事境内尺的企贼业。镇非居拿民企烤业，州是指香依照青外国傍（地德区）文法律帽成立存且实蔑际管寄理机词构不封在中率国境种内，带但在捏中国陷境内泼设立荒机构巧、场洁所的甘，或屡者在苗中国见境内拢未设钉立机么构、曲场所义，但晒有来始源于墓中国浓境内虽所得酷的企倍业。竟港澳翁台地采区设恩立的青企业阳，视虚同在睡境外丈登记炸注册发的企鸡业。肾居民妈企业违应当丸就其外来源疏于中协国境该内、跌境外瞧的所皆得缴氏纳企枕业所艘得税除。词非居渔民企俗业在吹中国君境内磨设立轮机构剥、场量所的亭，应子当就咸其所童设机巡构、缓场所防取得艺的来返源于思中国露境内俘的所巧得，叙以及洞发生帆在中激国境盯外但午与其倍所设挣机构仍、场绒所有汇实际香联系项的所键得，锯缴纳虏企业卫所得抢税。作非居聋民企邪业在城中国提境内颈未设切立机漠构、掀场所住的，掘或者蔬虽设涛立机送构、突场所竞但取诸得的杏所得瓦与其授所设坡机构惧、场率所没贤有实辅际联劣系的逃，应珠当就桶其来吗源于齐中国续境内购的所开得缴上纳企落业所蒙得税队。液《企浊业所践得税面暂行模条例石》：学独立佳核算虽是判辰断是扮否独享立纳末税的铜标准筋，分蝇支机说构一连般都爆是独额立的酒纳税凡人，草汇总琴纳税理属于太例外禾，需渣要特寸许。饼《外仪商投蜂资企擦业与驰外国慧企业瑞所得势税法看》：长总机址构汇作总纳凭税。使《企艘业所曲得税丧法》泻：除鹊税收趁法律德、行眠政法引规另妇有规棒定外唱，居冻民企皂业以酷企业熟登记走注册民地为尸纳税衬地点逢；但朝登记歪注册弊地在今境外晨的，公以实抓际管赠理机夺构所无在地萄为纳糖税地魔点。呜居民旬企业誓在中喜国境用内设鲜立不终具有菜法人患资格壶的营良业机址构的恳，应戚当汇青总计释算并抬缴纳酱企业舍所得经税。帅四、释企业撇所得龟税税偏率伸企业筋所得现税的晋基本席税率屡为这25帐%货。辞非居跟民企识业在革中国细境内新未设佣立机圈构、挨场所猴的，衬或者双虽设挤立机呜构、术场所竖但取仿得的涛所得梨与其融所设限机构效、场绿所没愤有实洪际联叠系的转，其射来源钥于中复国境贼内的班所得恩适用光20简%抓的预饿提税避率。圣五、掏应纳载税所堤得额简企业觉每一电纳税趴年度荡的收咏入总欺额，榜减除辜不征吃税收宣入、桶免税浆收入同、各伙项扣御除以缺及允市许弥卖补的丢以前壤年度电亏损挺后的假余额背，为猎应纳妇税所居得额欺。蓝非居枝民企浓业在历中国左境内串未设猫立机有构、脂场所番的，赏或者酷虽设怠立机真构、淋场所器但取画得的膨所得姿与其督所设乏机构朋、场染所没历有实炊际联悟系的逮：宽（赵1扮）股枝息、午红利旬等权她益性悠投资边收益系和利对息、终租金龙、特厉许权漏使用便费所连得，导以收滨入全离额为鞭应纳言税所慨得额料；枣（诱2厉）转盛让财霞产所呆得，屯以收闹入全总额减妇除财牲产净凭值后校的余食额为乔应纳油税所茫得额涂；剂（姓3差）其词他所败得，就参照尚前两页项规胡定的卫方法异计算渗应纳售税所磨得额劝。重（一池）收构入总笋额镰企业拜以货包币形信式和凑非货输币形呆式从笨各种谨来源暖取得晋的收泰入，墙为收麻入总仁额。殿（二漏）不厘征税传收入材（使1辅）财狐政拨私款；盟（划2怜）依岂法收铅取并盆纳入挨财政怨管理烦的行颂政事桨业性薄收费大、政粱府性共基金误；狂（洪3锋）国佛务院招规定健的其佛他不运征税改收入宋。鲜（三驶）扣预除项瘦目用企业禁实际投发生牺的与礼取得牲收入付有关膛的、屯合理蛛的支氏出，上包括贪成本激、费施用、螺税金由、损呈失和特其他添支出滔，准薯予在胡计算女应纳验税所咏得额枕时扣汁除。盛六、盛扣除哄项目同（一猴）公兽益性丧捐赠恢支出天，年晓利润垒12兔%滩以内教的可府以扣眨除。困（草合案规冒定桂10赤%樱）絮（二之）德下列闸支出跳不得筹扣除返：碑（完1碧）股仍息、妹红利跪等权套益性景投资扔收益财；圣（涉2洞）企夺业所策得税公税款沫；丙（叼3腾）税洁收滞逝纳金朽；树（倾4傲）罚灭金、筋罚款绍和被拌没收邻财物动的损罩失；僵（厅5仔）非党公益炉性捐蹲赠支拖出；竭（剧6凑）赞黄助支弯出；胁（犹7绪）未杏经核麻定的凡准备丸金支械出；铅（主8钳）与眨取得榨收入壤无关合的其踢他支咬出。谎《股背份有惹限公伞司会族计制次度》罢：公雾司应庭计提写坏帐因准备倦、短奖期投毙资跌障价准楚备、话存货俱跌价掩准备沿、长馋期投败资减赞值准严备。客除按玩应收框帐款辅0.责5%每计提孟的坏撒帐准育备可肾在所妈得税弓前计敌入费立用外元，其方余一朽律调此整香“哥应纳惑税所丹得额坝”令。非（三乏）固薯定资致产折筋旧圆在计议算应惭纳税排所得炎额时侍，企偷业按青照规朴定计造算的勇固定食资产滚折旧狱，准叠予扣棕除。炒下列乐固定挣资产望不得担计算景折旧董扣除滋：蠢（北1甘）房捏屋、唯建筑筐物以及外未氧投入胞使用茶的固版定资挽产；茎（锋2愁）以姨经营鱼租赁竿方式唇租入发的固秘定资只产；或（敌3够）以负融资集租赁雕方式屿租出忠的固太定资钢产；秧（焰4宴）已嫁足额陈提取庭折旧兰仍继穴续使百用的拉固定讯资产稀；腹（斩5禽）与弄经营请活动坊无关音的固记定资陵产；裤（洲6蹲）单互独估树价作吗为固弦定资筹产入时账的轿土地技；邀（吹7鉴）其饱他不罚得计燃算折沉旧扣蹄除的汤固定竟资产相。吩（四具）无盟形资泉产摊团销扫在计境算应免纳税巴所得震额时域，企困业按由照规饺定计晓算的挪无形伴资产群摊销摩费用丢，准弹予扣颂除。艰下列假无形捷资产膏不得祝计算嗽摊销精费用伟扣除赢：没（一访）自熔行开赶发的寒支出饭已在港计算漠应纳古税所凡得额粒时扣挥除的李无形唐资产胃；麻（二巡）自树创商索誉；袋（三狠）与夫经营未活动雕无关等的无项形资赔产；正（四钓）其锈他不惑得计昨算摊园销费是用扣腔除的申无形拨资产视。劫（五斗）长敌期待医摊费枣用惨在计起算应浙纳税穷所得芳额时陕，企企业发窄生的朗下列臂支出歌作为聪长期领待摊叨费用林，按烤照规箭定摊勾销的姨，准厉予扣耀除：农（一段）已概足额变提取抗折旧品的固泪定资歪产的拉改建牧支出带；插（二谜）租树入固鸦定资覆产的激改建样支出念；老（三炭）固坡定资阀产的外大修蹲理支翻出；眯（四祖）其映他应咳当作稻为长缩期待加摊费离用的阳支出虫。娇（六辱）其芦他嘱企业冰对外捧投资业期间贼，投悉资资茫产的献成本菊不得召扣除全。惊企业窑使用专或者枝销售灶存货篮，按籍照规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