财税-22文增值税会计处理逐条解读

PAGEPAGE1财税20XX-22文增值税会计处理逐条解读第一篇：财税20XX-22文增值税会计处理逐条解读财会[20XX]22号财政部《增值税会计处理规定》逐条解读根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔20XX〕36号）等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下：一、会计科目及专栏设置。增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。[解读]在“应交税费”科目下，涉及增值税二级科目设置增加为十个。增设“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”。与财办会[20XX]27号的征求意见稿相比，将“预缴增值税”改为“预交增值税”，并与“简易计税”科目由原来的三级明细科目提升为二级明细科目，新增“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”两个二级科目。（一）增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中：1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；2．“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；3．“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；5．“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；6．“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；7．“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；8．“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额；9．“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。[解读]与征求意见稿不同，这里恢复了原“出口抵减内销产品应纳税额”这个三级明细,将“简易计税”科目由原来的三级明细科目提升为二级明细科目，从而维持了“应交增值税”下辖10个三级明细科目的设置结构，维持了“应交增值税”下辖10个三级明细科目的处理，一般纳税人采用一般计税办法发生的当期计提、扣减、结转业务都在“应交增值税”科目下按10个三级明细科目详细核算，会计科目核算的税款信息更清晰明了。（二）“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。[解读]一般来说月末做如下分录1、月份终了，将当月应交未交增值税额从“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税2、月份终了，将当月多交的增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）3、月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费——预交增值税”科目转入“未交增值税”科目借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——预交增值税4、当月交纳以前期间未交的增值税额借：应交税费——未交增值税贷：银行存款（三）“预交增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。[解读]该二级明细为增设科目，与征求意见稿相比，把“预缴”改为了“预交”，会计处理的规定基本一致。科目核算根据财税[20XX]36号文件规定需预交增值税的几种特殊情形，考虑了建筑房、地产等企业开发周期长，预交税款与实际纳税义务时间跨度大的情况，单独设置二级科目核算，贴合税法规定，更便于期末对增值税相关金额分项目列报的要求。注意：预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。借：应交税费——预交增值税贷：银行存款月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费——预交增值税”科目转入“未交增值税”科目借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——预交增值税注意：房地产企业等企业,“预交税款”的期末余额在纳税义务发生之前不能结转入“未交增值税”。（四）“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自20XX年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者20XX年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。[解读]确认了财办会[20XX]27号的征求意见稿的处理办法，核算内容里增加了36号文中固定资产、在建工程进项税额分两年（13个月）抵扣的处理。例如，公司购入不动产或购进物资用于在建工程，取得发票并经税务认证，会计处理为借：固定资产/在建工程（发票注明的不含税价）应交税费——应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的60%入账）——待抵扣进项税额（按发票注明税款的40%入账）贷：银行存款/应付票据/应付账款购入物资改变用途，用在建工程（自建）情况。通常这种物资材料在分批购入，取得发票并经税务认证，会计处理为：借：在途材料/材料采购等（发票注明的不含税价）应交税费——应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的100%入账）贷：银行存款/应付票据/应付账款在转变用途的当期，会计分录：借：应交税费——待抵扣进项税额（按原发票注明税款的40%入账）贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出（按原发票注明税款的40%入账）从改变用途的当月算起，第13个月时，从“待抵扣进项税额”转入“进项税额”，进入当期实际可以抵扣进项税额。借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——待抵扣进项税额（36号文规定：购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。）（五）“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。（六）“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。[解读]这里核算的主要是由于会计与税法在确认收入时点不一致时，产生的待后期开票确认的销项金额，这样处理解决了增值税作为价外税，会计入账金额需价税分离的要求，符合会计信息披露和财务报表列报要求，也能帮助企业更清楚未来将产生的应纳税金额。如，跨年出租房产的业务，如果合同约定承租方在最后一年的期末支付全部租金，出租方收到租金后开具增值税发票，出租方在第一年的期末会计处理为：借：应收账款/应收票据贷：应交税费——待转销税额主营业务收入（七）“增值税留抵税额”明细科目，核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。[解读]从目前来看，这其实变成了一个多余的科目，估计以后不会用到了。国家税务总局公告20XX年第75号规定：自20XX年12月1日起，申报表主表第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本年累计”和第20XX期末留抵税额”“一般项目”列“本年累计”栏次停止使用，不再填报数据。本公告发布前，申报表主表第20XX期末留抵税额”“一般项目”列“本年累计”中有余额的增值税一般纳税人，在本公告发布之日起的第一个纳税申报期，将余额一次性转入第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本月数”中。（八）“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。[解读]与征求意见稿比较，将该科目提升二级明细，与一般纳税人采用一般计税办法发生的当期计提、扣减、缴纳业务分离，该科目核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税业务，会计科目核算的税款信息更清晰明了。（九）“转让金融商品应交增值税”明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。[解读]本科目是这次发文“应交税费”下新增的一个二级明细科目，值得注意的是，在增值税税制下，金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入应当按照贷款服务缴纳增值税，这部分税金不在此科目核算。（十）“代扣代交增值税”明细科目，核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。[解读]本科目是这次发文“应交税费”下新增的一个二级明细科目，境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人，扣缴义务人对于代扣代缴的增值税应该通过此科目核算。小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科目。[解读]小规模纳税人发生的业务相对一般纳税人而言比较简单，只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”三个二级明细科目，减轻小规模纳税人的核算压力。二、账务处理（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。1．采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额)”科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。[解读]与征求意见稿比较，关于退货业务的会计处理区分了已认证和未认证两种情形，会计处理更明确。2.采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。[解读]与征求意见稿比较，这个差异比较大，征求意见稿规定不得抵扣的进项税不通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目核算。但是这个正式文件写的也比较别扭。3.购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。一般纳税人自20XX年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者20XX年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。[解读]例如：20XX年6月10日，某A增值税一般纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6月20XX该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的金额为1000万元，增值税税额为110万元。借：固定资产-办公楼10000000应交税费-应交增值税（进项税额）660000应交税费-待抵扣进项税额440000贷：银行存款11100000剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第13个月（20XX年6月）抵扣时的处理会计处理借：应交税费-应交增值税（进项税额）440000贷：应交税费-待抵扣进项税额4400004．货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。[解读]与征求意见稿比较，这个差异比较大。征求意见稿要求按未来可抵扣的增值税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目。这次下发的正式文件取消了暂估进项税额，跟之前的账务处理保持一致。5.小规模纳税人采购等业务的账务处理。小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。6.购买方作为扣缴义务人的账务处理。按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——进项税额”科目（小规模纳税人应借记相关成本费用或资产科目），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”等科目，按应代扣代缴的增值税额，贷记“应交税费——代扣代交增值税”科目。实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额，借记“应交税费——代扣代交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。[解读]“代扣代交增值税”是本次新增的二级科目，使会计处理更为清晰，科目核算内容更清晰合理。之前实务中多是通过“其他应付款-代扣代缴增值税“”科目核算，这次明确纳入到应交税费科目核算。提醒大家注意：扣缴义务人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（二）销售等业务的账务处理。1．销售业务的账务处理。企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“工程结算”等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记“应交税费——应交增值税（销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目）。发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。[解读]销售退回相反会计分录需要依据按规定开具的红字增值税专用发票作为凭证附件。按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目。[解读]确认收入时：借：应收账款/应收票据贷：应交税费——待转销税额主营业务收入结转时：借：应交税费——待转销税额贷：应交税费-应交增值税（销项税额）按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目，按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。[解读]明确了收入核算出现会税差异时，涉及增值税的会计处理，解决了之前未明确的事项。2.视同销售的账务处理。企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），借记“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应计入“应交税费——应交增值税”科目）。[解读]例如：1、用资产或者外购货物对外捐赠，会计处理：借：营业外支出-捐赠支出贷：库存商品应交税费-应交增值税（销项税额）2、以自产货物发放福利的账务处理公司决定发放非货币性福利时，应做如下账务处理：借：生产成本（人工）管理费用（人工）贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)实际发放彩电时，应做如下账务处理：借：主营业务成本贷：库存商品特别注意：自产产品捐赠会计处理不确认收入，自产产品发放福利会计处理确认收入。3.全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理。企业营业税改征增值税前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到增值税纳税义务时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入；已经计提营业税且未缴纳的，在达到增值税纳税义务时点时，应借记“应交税费——应交营业税”、“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目，贷记“主营业务收入”科目，并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费——待转销项税额”科目的金额,同时冲减收入。[解读]本部分为新增内容，区分不同情况，分别处理。但是文件写的有问题，大家请注意。1、未产生营业税纳税义务而未计提营业税的借：主营业务收入贷：应交税费-应交增值税（销项税额）2、已经计提营业税且未缴纳的借：应交税费——应交营业税——应交城市维护建设税——应交教育费附加贷：税金及附加（注：文件写的是贷记“主营业务收入”科目是错误的）同时，在达到增值税纳税义务时点时借：主营业务收入贷：应交税费-应交增值税（销项税额）（注：文件写的是计入“应交税费——待转销项税额”，是不对的，与前面的科目说明相矛盾）全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。[解读]修改后的科目更能与时俱进。需要注意的是房产税、土地使用税、车船使用税、印花税不再管理费用列报，调整到“税金及附加”科目，对利润的列报也产生一定影响。相关会计处理参考如下：借：税金及附加贷：应交税费-房产税-土地使用税-车船使用税-印花税（三）差额征税的账务处理。1．企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。[解读]1、针对一般纳税人，区分一般计税法与简易计税法，在一般计税法下，可以差额征税的企业有：比如房地产企业，允许扣除支付的土地价款；融资租赁售后回租，允许扣除本金；纳税人提供旅游服务，允许扣除向其他单位或个人支付的住宿费、餐饮费、交通费等等。发生符合差额征税规定的可抵减的成本费用时，按正常成本费用的会计处理办法入账，待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额（房地产企业按36号文件规定，按比例分配地价款，分期计入），借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”,贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。需特别注意的是，采用一般计税法核算的建筑业企业新项目，在预交税款时，可以扣除分包款计算预交税款情况，应直接按预交税款计入“预交税款”二级明细科目。按照36号文件规定，建筑企业只在预交税款时可以扣除分包款，实际计算缴纳税款时不能直接扣除分包款，而是根据分包方开出的增值税专票认证，计入“进项税额”，实现税额抵扣，而不通过应交税费——应交增值税（销项税额抵减）。在简易计征法下：比如劳务派遣，人力资源外包服务等，待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——简易计税”,贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。2、针对小规模纳税人，比如旅游服务、交通运输服务、劳务派遣，人力资源外包服务等等，在取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。2．金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。交纳增值税时，应借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。年末，本科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。[解读]“转让金融商品应交增值税”是文件新增的二级科目，并且转让金融商品的增值税会计核算与征求意见稿有较大的差异。征求意见稿是要求通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目（小规模纳税人通过“应交税费——应交增值税”科目）核算的。这版正式稿是将应纳的增值税作“投资收益”抵减处理，借记“投资收益”；发生亏损时，则把后期税款的抵免，作为收益处理，贷记“投资收益”。从纳税申报的角度看，征求意见稿的处理更为合理，更能贴合纳税申报表的填写。按这版正式文件规定的会计处理，这部分税款如何填列到一般纳税人增值税纳税申报表上就显得很尴尬。（四）出口退税的账务处理。为核算纳税人出口货物应收取的出口退税款，设置“应收出口退税款”科目，该科目借方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等，贷方反映实际收到的出口货物应退回的增值税、消费税等。期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。1.未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的，按规定计算的应收出口退税额，借记“应收出口退税款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目，收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税款”科目；退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。2.实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物，在货物出口销售后结转产品销售成本时，按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目；按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。（五）进项税额抵扣情况发生改变的账务处理。因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，借记“待处理财产损溢”、“应付职工薪酬”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出)”、“应交税费——待抵扣进项税额”或“应交税费——待认证进项税额”科目；原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额)”科目，贷记“固定资产”、“无形资产”等科目。固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，对于结转以后期间的进项税额，应借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。注意：税法上的非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。（六）月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理。月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。对于当月应交未交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目；对于当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。[解读]转出当月应交未交的增值税，借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税但是对于销项税额、进项税额、进项税额转出的余额在期末是否进行账务处理依然没有明确。（七）交纳增值税的账务处理。1.交纳当月应交增值税的账务处理。企业交纳当月应交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“银行存款”科目。2.交纳以前期间未交增值税的账务处理。企业交纳以前期间未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。3.预缴增值税的账务处理。企业预缴增值税时，借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。[解读]此处特别强调了房地产开发企业对“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目的处理，必须在纳税义务发生，即纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天或合同/协议约定收款的当天，才能结转。按下文财务报表列报的规定，未结转的预交增值税，还应当根据工程进度，判断存续时间，在期末资产负债表的“其他非流动资产”下列报。若结转至“应交税费——未交增值税”,产生的期末余额则确定列报在“流动负债”项目下。4.减免增值税的账务处理。对于当期直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。（八）增值税期末留抵税额的账务处理。纳入营改增试点当月月初，原增值税一般纳税人应按不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。[解读]前文已述，此科目已成鸡肋。（九）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理。按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。[解读]与征求意见稿及之前的规定相比，不再要求增值税税控系统专用设备作为固定资产核算的，贷记“递延收益”科目，然后分期冲减管理费用。也就是说可以一次性冲减管理费用。（十）关于小微企业免征增值税的会计处理规定。小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。[解读]之前财会[20XX]24号规定是，将有关应交增值税转入当期营业外收入，这次文件改成了将有关应交增值税转入当期损益。反而不如之前更明确。三、财务报表相关项目列示“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示；“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示；“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。[解读]文件的表述做了细化，比征求意见稿更为具体。明确了增值税二级科目的财务报表列报问题，对“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额，即由于增值税税法规定而产生的留抵、待抵等金额，会计人员需要判断科目下金额挂账时间长短，超过1年的，在“其他非流动资产”项目列示。对“应交税费——待转销项税额”科目贷方余额，需要判断科目下金额挂账时间长短，超过1年的，在“其他非流动负债”项目列示：其他二级科目下的余额均并入“应交税费”项目，在流动负债大类下列报。四、附则本规定自发布之日起施行，国家统一的会计制度中相关规定与本规定不一致的，应按本规定执行。20XX年5月1日至本规定施行之间发生的交易由于本规定而影响资产、负债等金额的，应按本规定调整。《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会〔20XX〕13号）及《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》（财会〔20XX〕24号）等原有关增值税会计处理的规定同时废止。[解读]调整是个大工程，需要软件公司的技术支持。现在发文要求调账，这个月也没几天了，对于大集团公司来说，有点为难，财务人要抓紧学习咯。第二篇：增值税会计处理--20XX最新增值税会计处理--20XX最新会计科目及专栏设置一般纳税人应在「应交税费」科目下增设六个二级科目：“预缴增值税”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”，取消一个二级科目“增值税检查调整”。至此，“应交税费”下属与增值税有关的二级明细科目由原来的五个增加到十个，涂红为新增。“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。账务处理分类讲解进项业务会计处理：【情况一】所有进项业务，如果购进（建）前，即可明确本业务不属于可抵扣范围的，如贷款服务、餐饮服务等，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。小规模纳税人发生的进项业务，以及一般纳税人发生进项业务小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。【情况二】情况一之外的进项业务，购进（建）时，由于税会时间差异，尚未认证抵扣的进项税额，如未取得扣税凭证、已取得但尚未认证、已取得但未经税务机关认证通过，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。【情况三】不动产以外的进项业务，取得扣税凭证且已认证抵扣的，按可抵扣的进项税额，计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。【情况四】购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。一般纳税人自20XX年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者20XX年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。【情况五】购买方作为扣缴义务人的账务处理。按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。扣缴义务会计核算两步走：第一步：购买时价税分离，分别计入「应交税费——进项税额」科目借方和「应交税费—代扣代交增值税」科目贷方。第二步：解缴税款时，岸代扣代缴税额，计入「应交税费—代扣代交增值税」科目借方和「银行存款」科目贷方。销项业务的会计处理：【发生纳税义务时】无论是正常销售还是视同销售，一般纳税人适用一般计税方法计税的应纳税额，通过“应交税费——应交增值税（销项税额)”科目核算；一般纳税人适用简易计税方法计税的应纳税额，通过“应交税费——简易计税”科目核算；小规模纳税人通过“应交税费——应交增值税”科目核算。【未发生纳税义务】由于会计核算需要进行价税分离时，也就是《规定》所称会计收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目。【全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理】企业营业税改征增值税前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到增值税纳税义务时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入；已经计提营业税且未缴纳的，在达到增值税纳税义务时点时，应借记“应交税费——应交营业税”、“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目，贷记“主营业务收入”科目，并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费——待转销项税额”科目的金额,同时冲减收入。差额征税的会计处理：《规定》指出，按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。应当待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。出口退税的账务处理：【未实行“免、抵、退”办法的】按规定计算的应收出口退税额，借：应收出口退税款贷：应交税费——应交增值税（出口退税）收到出口退税时：借：银行存款贷：应收出口退税款退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额：借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）【实行“免、抵、退”办法的】在货物出口销售后结转产品销售成本时：按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额：借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额：借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时：借：银行存款贷：应交税费——应交增值税（出口退税）3财务报表相关项目列示“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示；“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示；“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。第三篇：20XX年会计继续教育-增值税会计处理规定解读)1.利润表中的“营业税金及附加”科目名称调整为（税金及附加）。2.《增值税会计处理规定》的施行日期是（20XX年12月3日）。3.下列各项中，不属于一般纳税人“应交税费-应交增值税”科目下明细科目的是（预交增值税）。4.用于核算当月计算并当月缴纳的增值税的专栏是（已交税金）。5.小规模纳税人“应交税费”科目下增值税二级科目不包括（未交增值税）。6..某公司20XX年1月采购原材料一批，材料已验收入库，货款已付，取得增值税专用发票不含税金额100万元，税额17万元，当月记账时尚未认证，会计处理为（借：原材料100应交税费-待认证进项税额17贷：银行存款117）。7..自20XX年7月1日起，取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和（11%）的扣除率计算进项税额。8.某公司20XX年1月进口商品一批，取得海关进口增值税专用缴款书金额为100万元，税额17万元，当月提交比对系统，但未取得结果。次月取得比对结果时账务处理为（借：应交税费-应交增值税-进项税额17贷：应交税费-待认证进项税额17）。9.某商贸企业20XX年7月收购农户种植的玉米共计10万元，并开具农产品收购发票，可抵扣的进项税额为（1.1万）。10.取得增值税专用发票但尚未认证，计入（应交税费-待认证进项税额）。11.购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分2年抵扣，第一年抵扣比例为（60%）。12.一般纳税人转让其20XX年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，征收率为（5%）。13..已抵扣的进项税额转出的会计分录为（借：资产负债等科目贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出）。14.已抵扣进项税额但购进货物或服务转用于不动产在建工程，会计分录为（借：应交税费-待抵扣进项税额40%贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出40%15.纳入营改增试点当月月初，原增值税一般纳税人应按不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额（借记“应交税费—增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目）。16.企业发生相关成本费用允许扣减销售额时，核算科目为（应交税费-应交增值税-销项税额抵减）。17.某公司为一般纳税人，20XX年3月买入某公司股票530万元，计入交易性金融资产，20XX年5月以636万元价格卖出，假设本月无其他转让金融商品业务，月末结转增值税（6万元）。18.出口退（免）税的情形不包括（出口货物退税不免税）。19.月末，金融商品转让收益的会计处理为（借：投资收益贷：应交税费-转让金融商品应交增值税）。20XX地价款差额计税的会计处理正确的是（冲减主营业务成本）。21.某一般纳税人企业20XX年5月自建厂房一个，取得工程款增值税专用发票不含税金额100万元，税额11万元，厂房建成时账务处理中计入“应交税费-应交增值税-进项税额”（6.6万）。判断题1.所有企业的增值税会计核算均应按照《增值税会计处理规定》执行。（正确）2.应收出口退税款”科目期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。（正确）22.预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。（正确）23.“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额。（正确）24.新增“应收出口退税款”科目为其他应收款科目下的二级科目。（错误）25.“应收出口退税款”科目贷方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等。（错误）26.一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣的固定资产，3%减按2%缴纳增值税。（正确）27.销项税额的确认取决于增值税纳税义务发生时间，即收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，与发票开具时间无关。（错误）28.自建、改建、扩建、装饰不动产取得的建筑物资、设计费、工程费等，如价值超过了不动产原值的50%，增值税专用发票认证通过后，也要分两年抵扣。（正确）29.准予抵扣进项税额的凭证仅包括增值税专用发票。（错误）30.增值税一般纳税人简易计税方法为不含税销售额*征收率。（正确）31.自20XX年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。（正确）32.小规模纳税人达到增值税纳税义务时点，通过“应交税费-应交增值税”科目核算，但不再向下设置专栏。（正确）33.“应交税费-预交增值税”科目借方余额反映企业预交的增值税，月末不需要结转。（错误）34.月末结转多交增值税，借：应交税费-未交增值税，贷：应交税费-应交增值税-转出多交增值税。（正确）35.根据国家税务总局公告20XX年第75号的规定，企业在20XX年12月纳税期允许将增值税留抵税额一次性转入当期增值税申报表抵扣。（正确）36.小规模纳税人均为简易计税，因此无须取得专票抵扣。正确（）37.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额。（正确）38.差额征税仅适用于一般纳税人。（错误）39.转让金融商品时，要按照该笔转让的收益计算增值税。（错误）40.建筑企业差额计税缴纳增值税，但发票要全额开票。（正确）41.金融商品转让年末仍出现借方余额，结转下年抵扣。（错误）42.房地产开发企业交房时即纳税义务发生时，需要结转预交增值税。（正确）第四篇：会计跨财税处理会计跨财税处理1、跨报销的一些费用能否列支？根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令20XX年第512号）第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。实务中经常会涉及到跨期费用的处理，通常对于跨月不跨年的费用，财税部门的监管相对较松，但对于跨年费用往往口径较紧，企业在汇算清缴时应该将跨年费用作适当调整，使其符合权责发生制原则。2、跨老合同应在何时缴纳营业税？对20XX年12月31日（含12月31日）之前签订的在上述日期前尚未执行完毕的劳务合同、销售不动产合同、转让无形资产合同（以下简称跨老合同）的有关营业税政策问题，财政部、国家税务总局《关于对跨老合同实行营业税过渡政策的通知》（财税〔20XX〕112号）中明确规定，跨老合同涉及的境内应税行为的确定和跨老合同涉及的建筑、旅游、外汇转贷及其他营业税应税行为营业额的确定，按照合同到期日和20XX年12月31日（含12月31日）孰先的原则，实行按照《营业税暂行条例》、《营业税暂行条例实施细则》及相关规定执行的过渡政策。3、预收跨物业费如何计算营业税？根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第十二条规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。依据实施细则第二十四条规定，条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项，根据上述规定，预收跨物业费如为提供应税劳务发生过程中收取的款项应全额缴纳营业税。4、跨期暂估入库存货税前扣除应统一标准对跨取得发票的暂估存货是否需要进行所得税调整，应根据具体情况处理。对企业已经验收入库但发票账单尚未到达的材料物资应按计划成本、暂估价值或其他合理价格暂估入账，税务机关需对暂估入账存货的真实性、合法性、合理性进行审核。未通过审核的，一律调整其应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。通过审核的，在5月31日前取得合法票据的，按规定已计入损益部分允许所得税前扣除，未计入损益作为存货在资产负债表上列示的，允许与其收入配比时据实扣除；在5月31日后取得合法票据的，不管内计入损益还是作为存货在资产负债表上列示，均一律调整应纳税所得额，并计算缴纳企业所得税。bre6SP@5、跨缴纳税费哪些不需调整账务？企业跨缴纳的印花税、房产税、车船使用税、土地使用税等税费在上应计未计的情况下，可以计入缴纳当期的管理费用，而不必作账务调整。除此以外，跨缴纳的其他税费，即使费用所属并未计提，也不得计入缴纳当期的管理费用，如果已经计入了当期的管理费用，必须将这部分费用作账务调整，否则，把不属于本期的费用作为费用支出，就是属于在账簿上多列支出，少列收入，不缴或者少缴应纳税款的违法行为。6、哪些账簿可以跨使用？一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，如：固定资产、原材料、应收账款、应付账款账簿等，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账抄写工作量大，因此可以跨年使用，另外各种备查簿也可以连续使用。第五篇：增值税免抵退会计处理增值税免抵退税的计算及会计处理探讨我国《出口货物退（免）税管理办法》规定了两种退税管理方法，分别是“免、抵、退”办法和“先征后退”办法，本文旨在探讨“免、抵、退”办法的计算方法及其会计处理。适用“免、抵、退”税管理方法的主体为自营或委托外贸企业代理出口自产货物的生产企业，也就是说只有生产企业出口自产货物时才可以应用“免、抵、退”税的管理方法，该生产企业可以是有进出口经营权自营出口的企业，也可以是无进出口经营权委托外贸企业代理出口的企业。免、抵、退税管理方法的“免”税，是指出口销售环节免征增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。根据这句话的意思，并非所有为生产出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等的进项税额都可以抵顶内销货物的应纳税额，具体有多少进项税额可以抵顶内销货物的应纳税额跟退税率是相关的，请见对计算公式的分析及例题。“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。生产企业出口货物，当月是否有退税是不确定的，这取决于当月应抵顶的进项税额和当月应纳税额，只有当当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时才有“退”税之说。“免、抵、退”税的计算方法可以分成三步，每一步有相应的公式，计算并不复杂，笔者仅想对公式中个别难理解的地方进行探讨。第一步：当期应纳税额的计算公式1：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额上文提到，并非所有为生产出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等的进项税额都可以抵顶内销货物的应纳税额，不可抵顶的部分即是公式1中的“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”。不可抵顶部分的计算公式如下：公式2：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额根据字面意思，当期免抵退税不得免征和抵扣税额应当等于生产当期出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等的金额乘以出口货物征税率和退税率的差，再减去免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额。这里之所以用出口货物离岸价*外汇人民币牌价而不用生产当期出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等的金额，笔者认为是因为前者金额比后者金额容易确定，在实际操作中更为简便。由于出口货物离岸价*外汇人民币牌价要大于生产当期出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等的金额，因此，实际的出口退税率要小于公式2中国家规定的出口退税率。例如：某企业适用17%的增值税率，出口退税率为13%，出口货物离岸价为100万人民币，生产这些出口货物所耗用的原材料为80万元。（假设该企业没有购进免税原材料）根据公式2，当期免抵退税不得免征和抵扣税额=100*（17%-13%）=4万，如果用生产这些出口货物所耗用的原材料金额来代替公式中的离岸价格且保证当期免抵退税不得免征和抵扣税额仍为4万元，则出口货物退税率=17%-4/80=12%。免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额指的是当生产企业所出口的货物中有用免税购进的原材料生产的，由于购进这些免税材料时本身就没有增值税进项税额，而公式2中的前半部分实际上是按照没有购进免税原材料计算的，因此这部分免税购进原材料的进项税额应从免抵退税不得免征和抵扣税额中扣除。公式3：免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额=免税购进原材料价格（*出口货物征税率-出口货物退税率），将公式1、2、3合并可得：公式4：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-（出口货物离岸价*外汇人民币牌价-免税购进原材料价格）*（出口货物征税率-出口货物退税率））-上期留抵税额第二步：免抵退税额的计算公式1：免抵退税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率-免抵退税额抵减额公式2：免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格*出口货物退税率将以上两个公式合并可得：免抵退税额=（出口货物离岸价*外汇人民币牌价-免税购进原材料价格）*出口货物退税率并不是所有出口的企业都有免税购进的原材料，当该企业没有免税购进原材料时，以上所有公式均可简化，将免税购进原材料价格用0