高级会计师之高级会计实务题库整理打印

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大题（共10题）一、长江集团公司是一家集电子设备研发、生产、销售为一体的大型集团公司，下属有6家上市公司。为加强内部管理、提高工作效率、完善内部控制体系，集团公司对内部控制系统有效性拟定期评估并制定了实施工作方案。2018年有关工作要点如下：（1）明确控制目标的实施。企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施内部控制，旨在合理保证实现企业的基本目标。（2）优化内部环境。为提升经营效率，提高子公司经营的主动性，赋予子公司在发展战略、年度财务预决算、重大投融资、重大担保、大额资金使用、主要资产处置、重要人事任免、内部控制体系建设等重要事项更为宽松的自主权，并明确责任和追责制度，建立完善的责权利一体化机制。集团及各所属企业制定清晰的发展战略目标和规划，并积极促进战略的有效实施。重视发展战略的宣传工作，将发展战略及其分解落实情况适时传递到社会各界，以扩展企业的社会影响力。人才是促进企业发展的主要推动力，建立和完善人力资源机制，摒弃论资排辈，彰显公平，遵循“按劳分配，同岗同酬”的分配原则。（3）开展风险评估。积极吸收先进的风险管理理念，加强风险管理工作。集团除内控部门外，再成立专门的风险评估机构，紧密围绕设定的控制目标，对内部环境、业务流程等进行全面评估和风险管理。（4）严格控制重点。伴随着国家“一带一路”和“走出去”的发展战略，集团在境外业务的拓展速度不断提升，根据业务特点和发展实际，在梳理业务流程和开展风险评估的基础上，拟重点对境外业务，有针对性地实施控制。一是针对并购方式进行投资的境外企业，应当严格控制并购风险，全面考虑所在地市场因素影响，确保实现并购目标。二是注重境外企业文化的建设，对境外企业加强企业文化的宣传贯彻，将集团公司优秀的企业文化渗透入境外企业的全体员工，确保境外全体员工共同遵守。三是积极拓展境外市场，对于境外客户和新开发的客户，适当建立宽松的信用保证制度，以提升集团公司产品的境外市场占有率。四是加强对子公司担保业务的统一监控，严格控制境外子公司对外提供担保。（5）建立反舞弊机制，坚持惩防并举、重在惩治的原则，明确反舞弊工作的重点领域，将仓储、会计记录错误作为反舞弊重点，以维护资产安全。并建立举报投诉制度和举报人保护制度，并及时传达至全体中层员工。（6）提高自我评价。基于集团公司内部控制系统趋于成熟，公司可在全面评价的基础上，更多地采用重点评价或专项评价，以提高内部控制评价的效率和效果。内部控制评价部门对于识别出的内部控制缺陷，应及时采取应对策略，切实将风险控制在可承受度之内。【答案】资料（1）不存在不当之处。资料（2）存在不当之处。不当之处一：赋予子公司在发展战略等重要事项更为宽松的自主权。理由：应当建立科学的投资管控制度，通过合法有效的形式履行出资人职责、维护出资人权益，重点关注子公司的发展战略、年度财务预决算、重大投融资、重大担保、大额资金使用、主要资产处置、重要人事任免、内部控制体系建设等重要事项。?不当之处二：将发展战略及其分解落实情况适时传递到社会各界，以扩展企业的社会影响力。理由：企业应重视发展战略的宣传工作，通过内部各层级会议和教育培训等有效方式，将发展战略及其分解落实情况传递到内部各管理层级和全体员工。不当之处三：遵循“按劳分配，同岗同酬”的分配原则。理由：企业应当制定与业绩考核挂钩的薪酬制度，切实做到薪酬安排与员工贡献相协调，体现效率优先，兼顾公平。资料（3）存在不当之处。不当之处：集团除内控部门外，再成立专门的风险评估机构。理由：内部控制与风险管理是协调统一的整体，企业应将内部控制建设和风险管理工作有机结合起来，避免职能交叉、资源浪费、重复劳动，降低企业管理成本，提高工作效率和效果。资料（4）存在不当之处。不当之处一：境外并购，考虑所在地市场因素影响，确保实现并购目标。二、甲公司主要从事境内外炼化工程设计、总承包和项目管理等业务。2017年1月，甲公司准备作为EPC(设计-采购-施工)总承包商竞标Q国炼化一体化R项目：一同竞标的预计还有两家国际工程知名企业。R项目业主在招标文件中要求，EPC总承包商须建立全面的风险管理体系，并针对R项目制定专门的风险管理流程。为此，2017年4月末，甲公司召开R项目风险管理专题会议。有关人员发言要点如下：(1)市场开发部经理：自2015年以来，市场开发部持续收集Q国政治、经济、市场、财税、法律等信息。2017年1月，在获取R项目招标文件后，市场开发部组织技术、报价、财务、法律等方面专家开展了现场调查，并结合之前已收集的相关信息，编制了R项目尽职调查报告，对项目可能涉及的风险进行了识别。建议公司尽力满足项目业主对风险管理的要求，抓住机遇，提升公司海外EPC业绩，获取更高回报。(2)投标报价部经理：2017年2月，投标报价部组织设计、采购、施工等部门对R项目风险进行了细化识别，共识别主要风险64项；同时，针对每项主要风险，制定了风险管理策略和应对措施，以及责任落实到人的具体实施方案。预计实施应对措施后，还存在32项剩余的风险。投标报价部以基准成本17.8亿美元为基础，就剩余的32项风险对项目费用目标的影响进行了量化评估；运用量化分析模型，测算出风险储备金0.43亿美元。建议在报价估算的基础上追加报价0.43亿美元。(3)项目管理部经理：项目管理部将发挥公司合同工期管理的优势，运用风险评估定量技术，进行项目进度风险量化管理，力争项目按期完工。具体运用时，将各种不确定性换算为影响R项目进度目标的潜在因素，再运用风险模型模拟测算，进行敏感性排序，计算不同置信度下项目完工日期。(4)风险管理部经理：风险管理部依据公司风险管理的要求，已组织相关部门专门编制了R项目风险管理流程。如果项目中标，建议各责任主体严格执行该专门流程，降低经营意外和损失；风险管理部将动态评估监控流程的执行情况。此外，为满足招标要求，风险管理部计划开发R项目风险管理信息系统。假定不考虑其他因素。要求：结合资料(2)，指出管理层基于投标报价部风险评估结果，在确定风险应对过程中应考虑的主要因素。【答案】结合资料(2)，指出管理层基于投标报价部风险评估结果，在确定风险应对过程中应考虑的主要因素在确定风险应对的过程中，管理层应该考虑：(1)不同拟应对方案对风险的可能性和影响程度，以及哪个应对方案对主体的风险容限相协调。(2)不同拟应对方案的成本和效益。(3)实现企业目标可能的机会。三、某特种钢股份有限公司为A股上市公司，20×7年为调整产品结构，公司拟分两阶段投资建设某特种钢生产线，以填补国内空白。该项目第一期计划投资额为20亿元，第二期计划投资额为18亿元，公司制定了发行分离交易可转换公司债券的融资计划。经有关部门批准，公司于20×7年2月1日按面值发行了2000万张，每张面值100元的分离交易可转换公司债券，合计20亿元，债券期限为5年，票面年利率为1％（如果单独按面值发行一般公司债券，票面年利率需要设定为6％），按年计息。同时，每张债券的认购人获得公司派发的15份认股权证，权证总量为30000万份，该认股权证为欧式认股权证；行权比例为2：1（即2份认股权证可认购1股A股股票），行权价格为12元/股。认股权证存续期为24个月（即20×7年2月1日至20×9年2月1日），行权期为认股权证存续期最后五个交易日（行权期间权证停止交易）。假定债券和认股权证发行当日即上市。公司20×7年末A股总数为20亿股（当年未增资扩股），当年实现净利润9亿元。假定公司20×8年上半年实现基本每股权益0.30元，上半年公司股价一直维持在每股10元左右。预计认股权证行权期截至前夕，每股认股权证价格将为1.5元。要求：简述公司发行分离交易可转换公司债券的主要目标及其风险。【答案】主要目标是分两阶段融通项目第一期、第二期所需资金，特别是努力促使认股权证持有人行权，以实现发行分离交易可转换公司债券的第二次融资。或：主要目标是一次发行，两次融资。或：主要目标是通过发行分离交易的可转换公司债券筹集所需资金。主要风险是第二次融资时，股价低于行权价格，投资者放弃行权{或：第二次融资失败}。四、甲公司是一家制造企业，自2015年起实施全面预算管理。2017年10月，甲公司召开预算管理专题会议。会议认为，2017年前三季度公司净利润的预算执行进度未完成阶段性预算目标（75%），但管理费用指标已接近年度预算目标。会议要求，对于净利润要确保总量完成年度预算目标；对于管理费用，要对业务招待费、会议费、差旅费等项目分别加以控制。要求：根据资料，指出甲公司预算管理专题会议要求中体现了哪些预算控制方式。【答案】预算控制方式：总额控制和单项控制。五、ABC实业集团股份有限公司（以下简称“ABC集团”）是中国乳业中规模最大、产品线最全的企业。其前身是H市回民奶食品总厂，1995年11月，ABC集团向社会公开发行1715万股普通股股票。2006年，ABC集团主营业务收入达163.39亿元，同比增长34.20%，连续四年保持第一，当年纳税达10.32亿元，同比增长17.40%，高居中国乳业榜首。ABC集团在为国家和社会创造大量财富的同时，表现出良好的盈利能力。最新权威机构调查数据显示，ABC集团的品牌价值从2012年的152.36亿元飙升到167.29亿元，蝉联中国乳业榜首。这意味着ABC集团在经济影响力、技术影响力、文化影响力、社会影响力等方面已经展示了行业领导者的绝对优势。在荷兰合作银行最新发布的《2014年全球乳业20强》排名报告中，ABC集团名列全球乳业10强。但是，2008~2010年，ABC集团曾处于相对衰退时期，财务状况变差。2008年，由于三聚氰胺事件的发生，ABC集团受到很大冲击，销售额大幅度下降。该年营业收入为216.59亿元，营业成本为372.86亿元，导致营业利润为-20.50亿元，净利润为-17.37亿元。2009年，ABC集团的利润虽然同比略有增长，但应收账款增长了10.66%，表明盈利质量较差。与此同时，客户的预付账款从2007年的4.97亿元下降到2008年的2.84亿元，说明集团与客户之间多年的良好关系遭到破坏，失去消费者信任使之未来发展举步维艰。2008~2009年，ABC集团的短期贷款变动不大，但略有减少，长期借款大幅度增长，达100.86%，三聚氰胺事件的影响导致ABC集团不得不大幅度增加长期负债以抵销短期贷款带来的财务风险。衰退阶段的ABC集团利用有限资金进行重点投资，谨慎地进行资本运作，有效规避风险。为消除三聚氰胺事件的恶劣影响，ABC集团非常重视社会声誉和企业形象。因此，该公司在奶制品新品种研发上狠下功夫，对产品质量要求极为苛刻。与此同时，ABC集团也投资了各地的分项目，如E省H项目、X省W项目，强化了地区形象。此外，ABC集团还赞助体育事业，成为伦敦奥运会中国体育代表团唯一专用乳制品，提高了国际知名度，挽回了企业形象。最后，ABC集团积极推进节能环保技术，深受大众支持。在股利分配政策方面，ABC集团在2008年5月22日实行了10转增2的股利分配政策，使总股数从66610.229万股增加到79932.275万股，对缓解财务危机起到一定的作用。2008~2010年，ABC集团采用了不分配、不转增的股利政策，最大限度地保证了留存收益，为财务状况逐步改善创造了条件。要求：1.根据企业发展阶段，指出ABC集团2008~2010年衰退期，应该选择的财务战略类型。2.简述直接投资战略的类型，并对ABC集团2008~2010年衰退期的投资战略进行简要分析。3.从融资战略、收益分配战略等角度，对ABC集团2008~2010年的公司战略进行简要分析。【答案】1.企业财务战略的选择必须与企业发展阶段相适应，根据资料，ABC集团公司2008~2010年处在衰退期，现金流入量和需求量持续减少，最后经受亏损，公司应选择防御型财务战略，采取高负债型筹资战略，建立进退结合投资战略，实行低股票股利或低股利分配政策。2.直接投资战略根据目标可以分为：提高规模效益的投资战略、提高技术进步效益的投资战略、提高资源配置效率的投资战略和盘活资产存量的投资战略。ABC集团这一阶段的投资战略是采用了“重点投资”思路，在投资期限上进行了长短配合。长期投资包括E省H项目、X省W项目等。同时，在奶制品、新品种研发上狠下功夫，采用了提高技术进步效益的投资战略。3.ABC集团这一阶段的融资战略是按照高负债思路，内部融资与债务融资相结合。仅2009年长期借款同比增长了100.86%，较好地缓解了资金运转困难的局面。2008~2010年，连续提高留存收益，以积累内部力量，寻求新的发展机会。高负债融资战略有利于逐步恢复ABC集团盈利能力，改善财务结构。在股利分配方面，ABC集团发放了少许股票股利，不进行现金分配。这既安抚了现有股东、稳定了股价、增强了股东的信心，又保留了大量现金流量，增强了财务实力。六、东富汽车股份有限公司（以下简称东富汽车或公司）是由东富汽车工业（集团）总公司（以下简称东富集团）独家发起设立的一家以整车制造为主的A股上市公司。2011年底，东富汽车董事会下设的战略委员会制定了未来五年的战略规划，具体如下：1.自主品牌营销战略：加大三、四线城市等国内细分市场的营销力度及渠道布局；稳步实施自主品牌产品“走出去”战略，积极开拓以东南亚为主的海外市场，全力拓展自主品牌整车销量规模，进一步提升自主品牌形象。2.差异化产品战略：紧密跟踪市场形势，针对消费需求个性化、年轻化的趋势，利用技术创新和研发优势，加快市场响应速度，缩短新车型的推出速度，进一步充实产品系列，满足不同消费层次的需求。3.国际化并购战略：通过并购方式收购海外同行企业，旨在引入国际优质资源和领先技术，推动公司实现跨越式发展。4.产业链协同战略：零部件、服务贸易、汽车金融板块要围绕整体战略，形成以整车制造为中心，涵盖上游的汽车研发、零部件和下游的汽车商贸服务、汽车金融、汽车物流等完整的产业链，不断加大资源整合力度，推动产业链协同发展，彰显高附加值的协同效应。5.新能源汽车战略：通过积极整合和获取新能源汽车关键技术和核心资源，以混合动力汽车作为现阶段产业化目标，努力探索商业应用模式，扎实做好基础设施以及市场营销渠道等配套建设。要求：指出东富汽车战略委员会制定的五个成长型战略分别属于何种细分战略类型，并简要说明理由（如战略类型可进一步细分，应将其细分）。【答案】七、甲公司主要从事水利电力工程及基础设施工程承包业务。组织架构为“公司总部—分公司—项目部”，拥有6家分公司、100余个项目部。预算编制时，甲公司要求各分公司对每个项目部均单独编制项目收入、成本费用、利润等预算，再逐级汇总至公司总部。要求：根据资料，指出甲公司采用了哪种预算编制方法，并说明该种方法的主要适用条件。【答案】编制方法：项目预算法。适用条件：从事工程建设的企业以及一些提供长期服务的企业。八、甲公司为一家制造类企业，主要生产X、Y两种产品，X、Y两种产品均为标准化产品。市场竞争非常激烈。甲公司高度重视战略成本管理方法的运用，拟通过成本领先战略助推企业稳步发展。相关资料如下。(1)随着业务发展和生产过程的复杂化。甲公司制造费用占生产成本的比重越来越大。且制造费用的发生与传统成本法采用单一分摊标准的相关性越来越小。甲公司自2012年以来采用作业成本法进行核算与管理。2016年6月，X、Y两种产品的产量分别为500台和250台。单位直接成本分别为0.4万元和0.6万元，此外，X、Y两种产品制造费用的作业成本资料如表3所示：(2)通过作业成本法的运用，甲公司的成本核算精度大大提高，为此，甲公司决定通过作业成本法与目标成本法相结合的方式进行成本管理。通过市场调研，甲公司在综合考虑多种因素后，确定X、Y两种产品的竞争性市场单价分别为1.85万元和1.92万元；单位产品必要利润分别为0.20万元和0.25万元。假定不考虑其他因素要求：【答案】X产品的单位制造费用Y产品的单位制造费用或：X产品的单位制造费用Y产品的单位制造费用产品的单位制造费用Y产品的单位制造费用区别：作业成本法下，制造费用根据多种作业动因进行分配：传统成本法下，制造费用主要采用单一分摊标准进行分配。九、甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事X、Y两种产品的生产与销售，现拟新投产A、B两种产品。2017年初，甲公司召开成本管控专题会议，有关人员发言要点如下：(1)市场部经理：经市场部调研，A、B产品的竞争性市场价格分别为207元/件和322元/件。未获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：①以竞争性市场价格销售A、B产品;②以15%的产品必要成本利润率[(销售单价-单位生产成本)/单位生产成本×100%]确定A、B的单位目标成本。(2)财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后，A、B产品的单位生产成本分别为170元和310元。根据作业成本法测算，A、B产品的单位生产成本分别为220元和275元。根据A、B产品的生产特点，采用机器小时数分配制造费用的传统成本法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。(3)企业发展部经理：产品成本控制应考虑包括产品研发、设计、制造、销售、售后服务等价值链各环节所发生的全部成本。如果只考虑产品制造环节所发生成本，而不考虑价值链其他环节所发生成本。将有可能得出错误的决策结果。根据企业发展部测算，A、B产品应分摊的单位上游成本(研发、设计等环节成本)分别为13元和18元，应分摊的单位下游成本(销售、售后服务等环节成本)分别为8元和12元。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料(1)，依据目标成本法，分别计算A、B两种产品的单位目标成本。2.根据资料(2)，结合产品单位目标成本，指出在作业成本法下A、B两种产品哪种更具有成本优势，并说明理由。3.根据资料(3)，结合作业成本法下的单位生产成本，分别计算A、B两种产品的单位生命周期成本。4.根据资料(1)至(3)，在不考虑产品必要成本利润率的条件下，结合竞争性市场价格和作业成本法下计算的生命周期成本，分别判断A、B两种产品的财务可行性。【答案】1.A产品的单位目标成本=207/(1+15%)=180(元/件)B产品的单位目标成本=322/(1