高级会计师之高级会计实务模拟考试模拟A卷带答案

高级会计师之高级会计实务模拟考试模拟A卷带答案

大题（共10题）一、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，某会计师事务所接受委托对其2004年度的财务会计报告进行审计。该所注册会计师在审计过程中，发现以下情况：(1)2004年8月1日，甲公司的内部审计部门发现本公司于2003年12月蒋某项专利技术研发过程中发生的开发费用480万元确认为无形资产，且采用直线法在两年内对其进行摊销。内部审计部门认为，此项开发费用不应确认为无形资产核算，建议公司财务部门进行调整。2004年8月31日，甲公司财务部门认同内部审计部门的意见，将该无形资产未摊销余额全部转销，计入当期损益。(2)2004年10月1日，甲公司与母公司签订协议，委托母公司经营一幢房产，期限为两年；该房产的账面价值为6000万元。根据委托协议，该公司按母公司经营该委托资产所取得净收益的10％获取固定收益，不支付托管费或承担净损失。2004年度，母公司经营该委托资产实现净收益500万元。假定2004年1年期银行存款利率为1．8％，市场上该类资产的报酬率水平约为6％。2004年度，甲公司就该委托业务确认了其他业务收入50万元。(3)2004年10月9日，甲公司与a公司签订《股权及应收债权转让协议》。根据该协议，甲公司将持有b公司的股权及应收债权分别以8000万元和300万元的价格转让给a公司。甲公司所转让股权的账面价值为9000万元，占b公司有表决权股份的60％；所转让应收债权的账面价值为570万元。甲公司和a公司之间不存在关联方关系。按有关法规要求，该股权转让价格须报经国家有关部门审定。2004年10月，甲公司和a公司的临时股东大会均表决通过了该股权及债权转让协议，且甲公司将股权转让价格按程序上报给了国家有关部门。至2004年度财务会计报告批准报出日，甲公司该股权转让价格尚未得到国家有关部门审定，应收债权转让手续也未办理完毕，但已从a公司收到相当于该股权及应收债权转让对价总额80％的价款。甲公司于2004年12月31日转销了有关长期股权投资和应收债权，分别确认了股权转让损失1000万元和应收债权转让损失270万元。(4)2004年11月1日，甲公司将其生产的一批设备销售给境外全资子公司c公司，销售价格为600万欧元，实际成本为人民币5000万元；当日市场汇率为1欧元=10．55人民币元。该批设备的销售符合收入确认条件。至2004年12月31日，贷款尚未收到。甲公司的外币业务采用业务发生时市场汇率折算。2004年12月31日市场汇率为1欧元=11.26人民币元。对该批设备销售，甲公司确认销售收入人民币6330万元；考虑到贷款尚未收到，甲公司仍以人民币6330万元在期末资产负债表上反映应收c公司债权(假定不对应收c公司债权计提坏账准备)。-(5)2004年12月3日，d银行向当地人民法院提起诉讼，要求甲公司承担e公司借款本金和利息的连带还款责任。【答案】甲公司将已确认为无形资产的开发费用余额全部计入2004年当期损益不正确。理由：开发费用应于发生时计入当期损益。调整方法：甲公司应当调减2004年期初留存收益460万元，同时调整其他相关项目。二、甲公司是一家从事重型机械制造的企业，经过多年的发展，其挖掘机、大型卡车和模具等重型产品逐步赢得了市场认可，市场占有率不断提高。公司2017年年末总资产1200000万元，所有者权益400000万元。公司董事会经过综合分析认为，公司目前已经进入成长期，结合公司目前发展态势以及所处的发展阶段，公司董事会确定了今后5年的发展战略：为扩大产能规模，拟收购当地另一家同类型的公司乙公司100%股权，并购后乙公司将解散(两家公司之前不存在关联方关系)。通过本次并购，将提高公司产量和市场占有率，实现公司的可持续增长。乙公司的相关资料如下：资产负债表编制单位：乙公司2017年12月31日单位：万元利润表编制单位：乙公司2017年度单位：万元其他相关资料：乙公司当前的有息债务总额为74000万元，均为长期负债；目前公司持有的超过营运资本需求的现金为5000万元；本年度固定资产折旧额为10000万元。双方初步确定的收购价格为150000万元，与乙公司最接近的竞争者A公司的P/E为10.8、EV/EBITDA为6。为了解决扩大规模和高增长的资金需求，公司财务部提出以下方案解决资金缺口：方案一：向战略投资者进行定向增发新股；方案二：向银行举借长期借款。要求：按照拟订的收购价格计算乙公司的企业价值EV。【答案】乙公司的企业价值EV=股权的市场价值＋(付息债务－超额现金)=150000＋(74000－5000)=219000(万元)三、甲单位为一家省级事业单位。省财政厅2016年2月末批复了甲单位2016年度支出预算49000万元，其中基本支出预算33000万元、项目支出预算16000万元。3月初，甲单位将内部各单位预算进行批复分解；为保留适当的预算灵活性，避免预算频繁调整，对于基本支出预算中部分暂未确定具体工作内容的业务，财务处仅批复了预算总额度，待业务的具体工作内容确定后再细化分解。问：是否存在不当之处？要求：事项无不当之处。【答案】本题考核“预算业务内部控制——预算批复环节的关键控制措施”。对于在预算批复时尚无法确定事项具体内容的业务，可先批复该类事项的总额，在预算执行过程中履行执行申请与审批管理。由上级单位统筹管理的预算，可一次性或分次分批下达预算指标，以保留适当的灵活性，避免频繁的预算调整。四、2018年初，作为某中央企业拟对旗下子公司(大华公司)实施绩效考核。大华电力公司是某央企之成员公司，上年初母子公司签订经营责任书，约定俗成基于EVA考核框架(综合宏观经济环境、金融监管政策、行业收益行情等多种因素，双方认可的资本成本统一按照5.5%计算)。请依据以下资料为该子公司(大华公司)领导层简要核定绩效薪酬：资料1.绩效年薪的确定，按当期所实现的国有权益EVA分档计提累积。具体计提比例：绩效年薪=EVA×分档计提比例资料2.大华公司2016年度相关数据(万元)第一类，来自于资产负债表审计结论的相关数据：年初：流动资产13000万元、非流动资产700万元、流动负债5000万元、非流动负债2000万元、实收资本12000万元、其他权益1000万元。年终：流动资产15000万元、非流动资产7000万元、流动负债6000万元、非流动负债2000万元、实收资本12000万元、其他权益2000万元。其他相关项目包括：无息流动负债(包括应付票据、应付账款、预收款项、应交税费、应付利息、其他应付款、其他流动负债)年初4000万元、年终4000万元。符合主业规定的在建工程年初200万元、年终200万元。第二类，来自于利润表审计结论的相关数据，净利润4000万元，同时，已经按照正常会计处理的全年利息支出200万元、研发支出总额1200万元、获得地方政府补助160万元、二级市场短期炒股收入3000万元、与主业发展无关的资产置换收益4040万元。要求：依据现行国资委EVA考核框架，计算大华公司经营层应该得到的2016年度绩效年薪(本案例主要考察确认思路，公式最重要，数据到万元为止)。计算绩效薪酬【答案】五、加强流程管控，降低运营成本。为控制公司的运营成本、提高销售净利率，建议采用下列控制措施“降成本”：①在大宗原材料采购招标过程中，严格遵循低价者中标的原则；……。要求：指出资料中的不当之处，并说明理由。【答案】不当之处：“大宗原材料采购招标过程中，严格遵循低价者中标的原则”的表述不当。理由：公司选择供应商应当综合评价其提供原材料的质量、价格、交货及时性、供货条件及其资信、经营状况等信息。六、（2019年真题）公司技术创新和管理能力较强，M产品市场优势明显。鉴于国内市场日趋饱和，应加快开拓国际市场。我国政府提出的“一带一路”倡议得到了沿线国家的积极响应，一些沿线国家既是公司产品的原材料产地，也是公司产品的巨大潜在市场。沿线国家大多数处于工业化中后期阶段，产品生产和技术水平有待提高。企业发展部经理建议公司2019年从这些沿线国家中选择一些风险适度、业务互补性强的项目，开展相关的境外直接投资业务。要求：根据上述资料，指出企业发展部经理建议所体现的开展境外直接投资的主要动机。【答案】七、C公司是中国首批由民营资本独资经营的航空公司，也是国内唯一一家低成本航空公司，其总部设在上海，以上海虹桥机场和上海浦东机场为主运营基地，现已开通10余条国际及地区航线，70余条国内航线。C公司的净利润连年持续、稳步增长，成为当前国内最成功的廉价航空公司，正积极准备上市。C公司倡导反奢华的低成本消费理念和生活方式，采用低成本模式运营，以提高运营效率及降低运行成本。C公司采取单一机型（机队全部由空客A320构成），单一经济舱布局（取消了商务舱、头等舱），使座位数达到180座，充分提高了飞机的经济性。C公司自行建立飞机离港系统及机票销售网站，不进GDS（GlobalDistributionSystem全球分销系统），大大节省了代理佣金等非必要开支。另外，C公司将非必要服务（如机上餐盒、行李额度等）从机票价格中剥离，最大程度降低机票价格，创造了199元、99元、1元等一系列特价机票，促使其平均客座率连续多年达95%以上，这也是C公司连年盈利的最重要保障。C公司将自己定位为“草根航空”，其顾客主要为普通旅游者，以及对价格比较敏感的商务旅客，与追求奢华消费和高票价的现有国内航空公司相比，它是一个“异类”，始终保持票价差异（低价）、销售方式差异（直销）、服务差异的策略。但是，C公司与众不同的做法也遭到一些非议，机上餐饮有偿服务让顾客觉得该公司“小气”、服务较差，低票价策略反而会让顾客怀疑其安全性和可靠性，自建网站销售机票也让顾客感到不熟悉、不方便。另外，其他航空公司也开始逐渐推出低价机票，这对C公司来说是一个极大的威胁。假定不考虑其他因素。要求：（1）指出最基本的经营战略（或竞争战略）有哪几种类型。（2）指出C公司采用了何种经营战略类型。（3）简要分析C公司在实践其战略过程中面临的不利因素，并提出合理的应对措施。【答案】（1）有三种最基本的经营战略：成本领先战略、差异化战略和集中化战略。（2）C公司采用了成本领先战略和差异化战略。（3）C公司主要面临的不利因素有：给顾客一种服务较差的不良印象；安全性和可靠性受到怀疑；销售渠道不为大众熟悉；面临同行业竞争对手的威胁。C公司可以采取以下措施：（1）努力改善服务质量，可在机上适当增加一些低成本的免费餐饮；（2）在适当的平台投放适量的广告，宣传其安全度和经济性，减少顾客在安全性和可靠性方面的顾虑；（3）加强与知名售票网站的合作，增加其机票获取的容易度，建立顾客会员制，留住老顾客；（4）专注于自己的目标顾客群，努力提高服务质量，让竞争对手无机可乘。总之，成本控制固然非常重要，但也不能无底线地“节省”，一些必要支出不可省去，C公司应该努力寻找一个较好的平衡点。八、甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营业绩持续下滑。为实现提质增效目标，甲公司决定从2016年起全面深化预算管理，优化业绩评价体系。有关资料如下：(1)全面预算管理①在预算编制方式上，2016年之前，甲公司直接向各预算单位下达年度预算指标并要求严格执行；2016年，甲公司制定了“三下两上”的新预算编制流程，各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成。②在预算编制方法上，2016年10月，甲公司向各预算单位下达了2017年度全面预算编制指导意见，要求各预算单位以2016年度预算为起点，根据市场环境等因素的变化，在2016年度预算的基础上经合理调整形成2017年度预算。③在预算审批程序上，2016年12月，甲公司预算管理委员会办公室编制完成2017年度全面预算草案；2017年1月，甲公司董事会对经预算管理委员会审核通过的全面预算草案进行了审议；该草案经董事会审议通过后，预算管理委员会以正式文件形式向各预算单位下达执行。(2)业绩评价体系为充分发挥业绩考核的导向作用，甲公司对原来单纯的财务指标考核体系进行了改进，新业绩指标体系分为财务指标体系和非财务指标体系。其中：财务指标体系包括经济增加值、存货周转率等核心指标；与原财务指标体系相比，用经济增加值指标替代了净利润指标，并调整了相关指标权重。财务指标调整及权重变化情况如下表所示：假定不考虑其他因素。要求：根据资料(1)中的第②项，指出甲公司预算编制指导意见所体现的预算编制方法类型，并说明该种预算编制方法类型的优缺点。【答案】预算编制方法：增量预算法。优点：编制简单，省时省力。缺点：预算规模逐步增大，可能会造成预算松弛和资源浪费。九、（2019年真题）甲公司是一家在境内外同时挂牌交易的上市公司。为提高资金使用效率，防控财务风险，促进战略实施，甲公司2019年开展了以下与金融工具有关的业务：（4）甲公司于2019年6月19日成功按面值非公开发行5000万股境内优先股，每股面值100元。发行条款规定，任何时候经股东大会决议通过，公司可以取消全部或部分优先股股息，且不承担违约的责任；三年后强制转为普通股，转股价格为19元/股。基于上述情况，甲公司将此次发行的优先股确认为金融负债。要求：（5）根据资料（4），判断对优先股的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的处理。【答案】一十、甲集团公司(以下简称“集团公司)下设A、B、C三个事业部及一家销售公司。”A事业部生产W产品，该产品直接对外销售且成本全部可控：B事业部生产X产品，该产品直接对外销售；C事业部生产Y产品，该产品既可以直接对外销售，也可以通过销售公司销售。集团公司规定：各类产品直接对外销售部分，由各事业部自主制定销售价格；各事业部通过销售公司销售的产品，其内部转移价格由集团公司确定。为适应市场化改革、优化公司资源配置，2015年7月5日，集团公司组织召开上半年经营效益评价工作专题会。有关人员的发言要点如下：(1)A事业部经理：集团公司批准的本事业部上半年生产计划为：生产W产品20000件，固定成本总额10000万元，单位变动成本1万元。1至6月份，本事业部实际生产W产品22000件(在核定的产能范围内)，固定成本为10560万元，单位变动成本为1万元。为了进一步加强对W产品的成本管理，本事业部拟于7月份启动作业成本管理工作，重点开展作业分析，通过区分增值作业与非增值作业，力争消除非增作业，降低产品成本。(2)B事业部经