鉴证业务对独立性的要求

第六章鉴证业务对独立性的要求第一节基本要求●（一）独立性的概念框架的工作思路（教材P108）独立性概念框架，要求注册会计师采用如下措施：①识别对独立性的威胁。②评价已识别的威胁的重要程度，③必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受的水平。理解：独立性概念框架并不要求注册会计师消除对独立性的威胁，注册会计师有时也没有必要消除所有的对独立性的威胁。如果存在的威胁对独立性的影响十分重大，以致没有任何措施能够消除或降低时，注册会计师只有拒绝接受委托或者解除业务约定；如果存在的对独立性的威胁不能消除，但可以采取措施降低对独立性的威胁时，注册会计师仍然可以接受委托或者续约。●（二）网络事务所及其判断举例（教材P109～110）▲1．网络事务所的定义网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体。▲2．属于网络事务所的情形①.如果一个组织结构以合作为目的，并且明确旨在与结构中的各实体间分享利润或分担成本，该结构应当被视为网络。②.如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实体拥有共同的所有权、控制权或管理权，该结构应被视为一个网络。③.如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实体拥有共同的质量控制政策和程序，应被视为一个网络。④.如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实体拥有共同的经营战略，应被视为一个网络。⑤.如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的各实体使用一个共同的品牌，应被视为一个网络。⑥.如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实体共享重要的专业资源，该组织结构应被视为一个网络。▲3．不属于网络事务所的情形送①黎.如酱果某唱一会妨计师声事务奔所不沿属于泰某一誉网络索，也板不使副用共参同的汽品牌炮作为葡该事建务所撕名称鼠的一男部分筛，但宵该事起务所美在其农办公冰文具坚或宣姨传材叹料上喉提及链本所椒是某督一会季计师月事务否所联放盟的醉成员凤，不校构成液网络快。表②今.如样果会尚计师忙事物慌所转啄让了亦其某奶一组伶成部朱分，乱虽然黄该组忍成部被分不择现与鲜会计格师事阴务所关有关付联，握但转幼让协拳议可璃能规丘定，钓在一羽定期码间内爽该组贡成部丽分可朽以继蚕续使坝用会以计师辽事务早所的没名称袭或名绢称中筋的某毁一要醋素。煎在这曲种情帝况下满，尽扮管两拼个实危体使寨用同绳一名蛇称执候业，浇但事写实上戚这两保个实趴体并浓不属贫于一翻个以蠢合作扯为目欠的的郑组织坏结构纪，不愁构成斯网络半。半③哄.分盒担的姜成本荷不重方要跪④缠分担饲的成椒本仅址仅限堂于制皇定审种计方彩法、奶审计滑手册呜或培豆训课驻程有浇关的己成本蒸⑤陵事务唤所与内某一查不相丙关的孔实体架以联滔合的总方式复提供似服务根或研暴发产史品的鄙成本粱●叉（三私）公揉共利浙益实报体的相概念析1、扯所有茶的上三市公陕司赴2、距法律冲法规油办界消定的帽公众划利益罚实体倡3、存根据清法律柔法规弹的规窗定，痛在审愈计时勒需要浴遵守绸与上许市公捧司审洞计相下同独姿立性漆要求毁的实博体。唉4、厕其他旗实体伴拥有母大量程和广来泛的块利益层相关坚者，佣CP塌A考盈虑如条下因璃素确园定：爸①旁业务胞性质抱，如维以受态托人宰身份崖持有丧大量盒利益揪相关臣者的沟资产起（如白银行杠、保数险公墓司、风养老话基金利等金定融机学构）农，序②银规模样，炼③产雇员搏数量蚀●粮（罗四秤）业肚务期污间（悼教材柴P1翻12尊）槽▲旱1.感基本临原则贿注册镇会计腥师应示当在肠业务瑞期间慰和仇财务忌报表联涵盖胖的期及间少独立搜于审推计客踏户。裹▲粒2.担业务期期间卡概念碍业务技期间水是指愤自审遣计项援目组航开始叉执行俗审计祝业务械之日型起，沉至出炕具审偏计报寿告之暮日止漠。对拿于连槽续审总计，痛业务湾期间锹结束芦日应欧以其芝中一忘方通角知解巴除业凭务关悲系和或出具宵最终墙审计词报告蹄二者孙时间痰孰晚摧为准茂。坏▲畏3．刘考虑雀威胁凉因素召如果宗一个匙单位居在会挪计师串事务鼠所即箱将对息其出傻具报狗告的皆财务味报表浸所覆针盖的绑期间童之内册或之滨后成供为审食计客换户，超那么序会计蹲师事灿务所彼应当炊考虑境以下咳两个缘因素疏对独伯立性焰产生铁的威雅胁：箭①胡.在辉财务趴报表樱涵盖浑期间浩之内烤或申之后蛛、接邻受审忠计业衰务委妥托贺之前锯存在钞的与吨审计笑客户根的经幻济利谢益或夏商业历关系捎；砖②虎.以壶前向捏审计滋客户再提供奖的各槽类服蓄务。针▲纷4．码防范端措施知①某.审倚计项哭目组繁成员倡中不渡包括桃提供碌非鉴泳证服症务的薄人员款；稳②屈.如危有必模要，磨由项纸目组涛之外对其他务的注高册会观计师锡和专达业人豆员复甩核审份计和蜂非鉴风证工斯作；刘③筝.由匙另一搞会计条师事抓务所启评价恒非鉴析证服绝务的例结果名，或礼由另割一会尾计师显事务前所重遇新执临行非掩鉴证煌服务斩，重睛新执卖行的倘程度形应使铁其能室够对源这些域服务键承担就责任卸。触第二恨节镇经济萄利益茶（五蚀）决经济绍利益妈威胁泛独立茂性问恒题亮（教区材P钞11俯3～凝11刮6）鱼第三足节咏贷款奇和担抽保、南商业武关系傍、家株庭和睡个人挡关系肾●理（一秋）贷休款和谨担保膀威胁得独立巡性问众题户（教疲材P维11瘦7）犬注：缎以下沃用A姥A代岸表忧“宝会计单师事驾务所钱、审萍计项驾目组旨成员上或其珠直系徒亲属扛”主贷款畏或担惰保的筝情形碎评价酸是否舒正常示和重叼大存防范京措施旺1.蛛AA刘从银宇行或党类似立机构姨等审独计客蝴户取柴得贷别款或受由其艳作为脚担保于人冈①妨.叨如果淋不按绕照正中常的翼程序状、条庸款和冷条件降给会冒计师贿事务秃所提葬供贷脸款或两担保旷。蹄将产烤生重判大的尿自身送利益前威胁成，没付有任许何防校范措储施可猛以消手除这座种威誓胁或路将其算降至启可接联受水顿平；款AA手不应互接受惰该项堂贷款贿或担绑保。单②叶.比如果塑按照赤正常韵的贷休款程断序、阿条款震和条离件从禽审计炒客户俘取得衣贷款粪或担宵保，丸并且勒该贷纤款对沾审计涝客户寻或接俱受贷朱款的究会计弓师事程务所横是重蜘大的峰。业由网鬼络中金未参泼与审旦计业谢务且女未接隐受该桃贷款撇的注咬册会猴计师剧复核延所执玉行的念工作娃等。配③梯.丈审计辫项目摄组成途员或街其直搏系亲串属从召银行哥或类秀似机轧构等寺审计浩客户违取得候贷款酒，或林由这鲁些客锡户作蛙为贷欧款担桶保人贵。凤只要胆按照够正常结的程屑序、哨条款廊和条枝件取诞得贷划款或饰担保散，就取不会块对独记立性射产生末威胁焦。烧2．萄AA钥从非把银行跨或类络似机柔构等粪审计猫客户艰取得鬼贷款脉或为暂其提粪供担笋保服①熔.如奔果慈贷款作或担决保对粉会计往师事岗务所溉、审旗计项脸目组跪成员罪及其庙直系突亲属崇以及绩客户玉是重抚大的叫没有竞任何裹防范慕措施亭可以走消除搜这种饲威胁爬或将讽其降骆至可纯接受跌水平碑。阿②陡.如罩果膨贷款局或担迫保对并会计齿师事庄务所读、审捐计项幻目组霉成员章及其浪直系膝亲属卫以及跑客户缺是不狗重大仿不会疮对独阴立性谋产生泼威胁植。捏3．告AA良向审氧计客群户提王供贷抚款或宾为其议提供工担保际①枕.径贷款日或担恢保对摘会计变师事违务所区、审弓计项塑目组康成员盗或其境直系涉亲属辛以及爬客户罩均不威重大海不会喘对独修立性鸭产生摆威胁辩。盾②改.马贷款通或担雹保对浙会计岔师事皇务所外、审寒计项链目组膊成员尺或其盏直系婶亲属险以及摄客户牢是重爱大的恐没有爸任何蒙防范第措施岛可以臂消除肚这种姜威胁瞧或将剧其降渗至可犁接受辉水平匠。冷4．劈AA挥在审死计客闭户开辞立存俯款或扎交易爱账户客只要摘账户蒸是按袍照正攀常的灵商业湾条件阻开立终的，据就不尼会对洞独立城性产石生威逗胁。轿●熊（二伯）炉商业婚关系见威胁蓄独立松性问月题杜（教渴材P涨11且8）吧●崇（三颤）家幼庭和迎个人漠关系祸威胁丛独立句性问侄题倾（教扎材P埋11兄8～阅12愚0）候第四悟节着与审杠计客农户发增生雇启佣关氧系溜●擦（八秃）妖与审跨计客百户发英生雇属佣关业系时直对逝独立奴性征的威昂胁（多教材尚P1肿20云～1识21失）籍家庭物和个哨人关罗系致评价健威胁珠影响耳因素立防范题措施导1．纵前任驾成员标担任斧审计阁客户上的重察要职固位且软与事叠务所孤保持辆重要肤联系梦将产爬生重毫大威照胁吹没有谈任何畅防范袜措施厘可以捡消除隐这种瞧威胁流或将炸其降渔至可壮接受补水平里。牢2．瘦前任边成员宗担任脂审计抄客户允的重罪要职趴位但是未与础事务布所保成持重响要联对系稳①害.该虏人员僚在客污户中饲所处执的职旬位行②画.该虾人员椒与审唇计项裳目组插的关杂联程离度岭③扮.该嫁人员贞离开喂会计尺师事痛务所纽的时纪间长铜短静④匙.该砖人员歇以前框在审句计项简目组昼或会循计师滚事务修所中贺的职柄位，煌例如兽，该创人员狂是否或负责炒与客轻户管六理层觉或治加理层台保持黎定期杨联系别①者.修孕改审砌计计俯划；巩②雷.向劳审计孔项目阁组委膝派经孟验更繁丰富唱的人床员；泻③涂.由另项目酒组之坐外其苗他的畅注册拐会计滤师复绒核前免任审搞计项忍目组慰成员瓣已执去行的夹工作舍。屯3．碧前任切成员触加入乡的某刃一实泛体成才为审驶计客狸户笨评价绵对独捷立性夏威胁裕的重蹄要程础度停在必质要时裳采取裹防范录措施架消除农威胁斑或将蚊其降麻至可轻接受锁水平拾。乎4．扛审计帮项目紧组成烛员拟雹加入嗓审计搁客户郊将产漆生自半身利仓益威动胁孩①捕.将娱该成猪员调心离审桃计项捧目组鲁；流②燕.复丘核该柴人员馆在审稍计项课目组友时所难做的江重大疗判断形。份●疤（九剂）酸前任添成员蹈或现顾任成象员加炭入砍公众霞利益而实体罗的审惊计客纺户时司对独屿立性棚的威吸胁（枣教材疑P1踩22旗）楼▲歼1．鞋关键鉴审计往合伙蚀人加捧入审股计客最户担学任重律要职打位【怨担任担属于弃公众沫利益隙实体舍的审们计客阴户的坏董事岸或高正级管男理人五员，栽或是否所处捷职位购可以再对客教户会敢计记谋录或赠财务舅报表右的编伤制施亩加重泄大影恋响的窄员工穿】：痰产生各自身惜利益截、密帖切关尚系、敬外在克压力彼威胁朋。萌除非舞该合社伙人挥停止设作为政关键贤审计燕合伙赤人之心后，蹲该公黎众利味益实杂体发枕布的振已审秆计财币务报秋表涵晕盖期蒙间不储少于鲁十二顺个月蛮，并君且在丢财务宅报表斜审计工时该衡合伙柜人不肝是审别计项基目组研成员捞，否辈则没逮有防艰范措木施可窃以将厚威胁茂降至蛛可接故受水屿平。具▲语2．树主任涌会计昨师加仔入审键计客朽户担漠任重妈要职爬位【宁担任铲属于滋公众宿利益棕实体弊的审事计客纱户的煎董事哀或高巩级管魔理人肃员，银或是歉所处屈职位排可以畜对客逃户会际计记爹录或缘财务着报表戴的编艺制施碧加重贫大影飞响的脉员工衡】：狗产生央外在堤压力故威胁稼，除计非该要主任英会计遗师（将所长钳、管市理合困伙人渔、首厅席执因行官狂或同扩等职砍位的预人员妇）离叮职已各超过喘十二词个月支，否蚂则没很有防膜范措没施可埋以将费威胁菜降至茎可接很受水织平。狭▲收3．韵企业扛合并傍原因旱导致锈前任嘉成员丛加入太审计把客户勒担任仗重要瓦职位谢【担未任属屈于公反众利桌益实卸体的认审计凳客户辱的董叫事或婚高级泄管理巡人员犹，或柜是所设处职跌位可腾以对喂客户瞒会计匆记录誉或财肾务报舱表的形编制嫌施加面重大找影响和的员烛工】赠：绝符合充下列般情况楚下独宾立性挎不受籍损害给：以①沟.当妈接受伙该职纲务时赠，并传未预降料到孔会发愈生企逢业合绣并；桶②挤.该死前任钳合伙酷人在流会计裹师事焰务所谎中应祥得的潜福利枝或报尺酬都波已全省额支窄付，持或福给利或爸报酬乒是按怎照预复先确驻定的饰固定讲金额疲支付索且尚艘未支面付的弦金额鸟对会搜计师被事务出所不概重要示；逐③废.该缎前任离合伙葵人未网继续炭参与宾且在镰他人袍看来爽未继镰续参们与会虑计师第事务她所的绸经营腰或专搁业活毁动；践④蹈.就乱该前档任合停伙人敲在审止计客留户中谈所处细的职幅位与英治理为层讨茫论。里●填（十着）最蛋近曾况任审盟计客葡户的轰董事瓜、高陪级管张理人高中或末员工拖时对鄙独立撕性的励威胁景（教选材P贪12唉3）圈涵盖体的期宇间健曾经竞在围审计镰客户设的职宁务狠可能漏的级威胁喷或评岭价威隆胁的抱因素珠1．兆在审锐计报足告涵羽盖的败期间薯内鲁曾经错是审释计客亲户的矮董事鲜或高箩级管始理人章员，榆或是蚂所处遵职位素可以戒对客忘户会厌计记镇录或阀财务岸报表纳的编提制施栽加重融大影掉响的眠员工否产生锤自身集利益耍威胁信、自牲我评客价威侄胁或爆密切急关系杜威胁跌。将喝产生伸重大茄威胁贵，没弦有任投何防录范措奶施可菠以消马除这疏种威盒胁或舅将其杜降至绩可接灵受水脱平。久2．片在审淹计报他告涵蓬盖期归间以掩前晕同上纺①旅.评引价该摇人员鄙在客守户中春曾担油任的右职务宏；具②善.评垂价该唇人员得离开号客户剥的时逐间长橡短；骆③少.评夕价该葵人员德在审障计项建目组猛中的含角色谎。茫●造（十裕一）沉兼任超审计罩客户榆的董上事或沸高级圣管理狂人员伏时对耗独立央性的洪威胁苹（教生材P城12焰3）弟第五热节高随级职信员与梳审计糟客户厌长期您关联熊●援（十姥二）而一般将规定猾（教挡材P引12告4）根多年渐委派遍同一出名项在目合汽伙人吊或高春级经桃理执久行某轻一客劳户的调审计腥业务疤，产辉生密份切关纱系、蒸自身晚利益殃威胁炉。羡▲饥威胁纳的重跌要性瞒取决损于：沸①破.该誉职员货成为愁审计猾项目训组成纳员的鉴时间意长短快；眨②里.该焦职员轰在审丘计项氧目组壮中的阳角色慰；阴③鲜.会挡计师士事务芦所的绣结构口；予④露.审书计业寇务的触性质堡；办⑤盛.客州户的忠管理愿团队喊是否爆发生劳变动僵；租⑥释.客颂户的击会计辩和报钳告事罚项的篮性质栽或复阅杂程此度是偏否发梢生变县化。庆▲碑防范雹措施袜：趣①杨.将缠该高波级职炸员轮刚换出咬审计扒项目途组；吓②泪.由富项目胳组之弟外其局他的冷注册派会计经师复撑核该援高级巴职员柱所执限行的宋工作称；挽③皱.定绒期对妄该业火务进鼻行内取部或值外部毕独立驻的质辣量复电核。寻第六罗节臭为审泥计客材户提驳供非似鉴证仔服务昨●胃（十挖三）小承担卡审计花客户壤的管腿理层珠职责配对独西立性亦的威照胁（搬教材口P1音26产）持●近（十挨四）鼻承担骄审计德客户找的编贵制会山计记暗录和甘财务额报表乖时雨对独季立性邪的威俭胁（状教材版P1帜27判～1抬28乎）盆●呆（十锈五）粪承担归审计良客户规的I屠T系渣统服悠务时叫对独俘立性河的威绞胁（怀教材钥P1杰34阴）渡第七很节笛收费另●愈（十阔六）慈收费退对独舅立性化的威想胁（惭教材辫P1也38俩～1倡40维）熄◆◆螺1．愁收费木总额递▲私威胁雹的因减素现①乒.会爸计师净事务梨所的垒经营纹结构达；损②犹.会鞭计师悠事务春所所唤处的颈发展献阶段该；奶③耽.从衰定性避角度起和定秀量角蜻度考铺虑，镰该客炕户对钢于会幕计师闷事务曾所的斤重要症程度涨。愁▲虽会计肯师事岛务所柱的防米范措哈施努①烟.降沙低对甘该客贝户的朴依赖起性；傍②找.实杜施外东部质帖量控笨制复酱核；优③休.就妨关键层的审筑计判锄断向束第三抵方咨艺询，地例如遣向注编册会队计师杨协会壶或其浅他会纵计师本事务荒所咨填询。叠◆◆进2．室从某友一审促计客矿户收纠取的话全部脾费用竹比重伶很大胳▲证威胁购的因炊素揭①玉.从滚性质叨因素术或数幸量因佣素看凳，该乓客户库对于狡该合递伙人滨或分撕部的僻重要服程度减；杯②承.该平合伙圆人的友报酬悦，或偏该分慰部内站所有度合伙约人的且报酬书对于设从该浙客户翁中收副费的怠依赖为程度龙。星▲袖会计跳师事悼务所胖的防乱范措鸣施纸①其.降夹低对吐该审疲计客熊户的姑依赖子程度摇；脸②贵.由夕项目耍组之诊外其蚊他的抖注册汤会计座师复翻核所指执行腊的工锯作或揪在必商要时汇提出敲建议盗；低③浙.经今常实松施独壮立的箱内部舒或外锋部质扁量控傍制复泡核。帐◆蚁3．歼连续敢两年刊从属细于公界众利耗益实据体的劈某一陷审计灾客户转收取备全部曾费用俩比重蜂较大裹▲箭威胁偶的因针素兰如果旦会计符师事苦务所基连续幸两年史从属蜡于公咬众利桂益实乌体的哗某一肿审计裹客户伙及其殖关联片实体辈所收下取的钉全部普费用昆占其毕从所边有客羊户收杂取全溉部费驼用的给比重师超过永15魄%搭时将狮产生猜重大房威胁华。再▲共会计阔师事耕务所败的防恶范措锣施乘①只.在俭第二呼年度哪财务注报表晕审计芒意见宋发表切后，宰且在坏第三芬年度疼的财弱务报撤表审财计意允见发废表前填，由哈其他狭会计叔师事病务所悔的注前册会路计师判或行扩业监喊管机针构执例行相腥当于创项目笨质量霸控制届复核执的复冬核（剖即意罪见后伸复核唐）；漠②余.在轨第二君年度仅财务皆报表掉审计嚼意见剑发表抗前，唱由其继他会翠计师北事务招所的星注册雹会计手师或里行业厅监管散机构臣执行落相当钥于项爷目质水量控钢制复诊核的随复核附（即猴意见厕前复项核）迹。更◆◆火4．怕逾期艘收费刚▲侨威胁安的因增素积如果税审计杆客户急长期软未支睛付应翻付的乡审计秘费用绩，尤跌其是罢大部恋分费绩用在捡下一派年度屠出具扎审计矩报告挣之前向仍未哲支付叔，可伤能产帐生自多身利化益威许胁。惨▲舞会计樱师事灶务所弊的防帽范措安施勉①边.由锈未参桌与审忌计业训务的料注册奋会计遵师提派供建座议；帆②脏.复诞核已海执行胁