第19章-审计报告-课后作业答案

参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告。2.【答案】D【解析】无法获取充分适当的审计证据，但是对财务报表的影响重大但不具有广泛性，应该发表保留意见的审计报告。3.【答案】B【解析】错报金额超过重要性水平，但未超过利润总额，属于重大但不具有广泛性的影响，应该发表保留意见的审计报告。4.【答案】C【解析】如果未发现的错报对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定（除非法律法规禁止），但是在解除业务约定前最先考虑的是与治理层沟通。5.【答案】C【解析】如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对已审计财务报表作出修改，但管理层拒绝作出修改，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，在审计报告中发表非无保留意见。6.【答案】C【解析】对事实的重大错报的含义，应注意把握两个基本特征：一是其他信息所反映的事项与财务报表所反映的事项不相关；二是被审计单位对其他信息作出了不正确的陈述或列报。7.【答案】B【解析】注册会计师应该首先将对其他信息的疑虑告知治理层，这既是注册会计师为提请管理层修改含有对事实的重大错报的其他信息所作的再次努力，也是注册会计师恪尽职守的体现。8.【答案】A【解析】在考虑未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报时，需要考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响，选项A错误。9.【答案】C【解析】针对整套通用目的财务报表出具的审计报告，审计报告的致送对象通常为被审计单位的股东或治理层，选项C错误。10.【答案】A【解析】要由两名注册会计师签名和盖章，签名和盖章缺一不可。11.【答案】A【解析】选项A是审计报告后附的内容，不属于审计报告的要素。12.【答案】A【解析】既然是无法表示意见，那么注册会计师的责任段为：我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。但由于“（三）导致无法表示意见的事项”段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。所以，选项A正确。13.【答案】D【解析】当识别出对应数据存在重大错报时，注册会计师应当要求管理层更正对应数据。如果管理层拒绝更正，且比较数据的编制不符合适用的财务报告编制基础的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，应当发表否定意见，选项D正确。14.【答案】C【解析】如果在讨论后仍然认为存在明显的对事实的重大错报，注册会计师应当提请管理层咨询被审计单位的法律顾问等有资格的第三方的意见，选项C正确。15.【解析】选项AB发表保留意见，选项D发表无法表示意见。二、多项选择题1.【答案】ABC【解析】选项D属于标准审计报告。2.【答案】BCD【解析】选项A属于无保留意见的审计报告。3.【答案】ACD【解析】选项B需要增加强调事项段，不是其他事项段。4.【答案】ABC【解析】选项D不属于其他信息包含的内容。除ABC选项外，其他信息还包括计划性的资本支出、董事和高级管理人员的姓名等内容。5.【答案】ABC【解析】注册会计师在审计中常见的不一致事项主要可分为以下三类：一是其他信息中的数据和文字表述与已审计财务报表相关信息不一致；二是其他信息中的项目与已审计财务报表相关项目的编制基础不一致；三是其他信息中对数据影响的解释与已审计财务报表相关数据不一致。6.【答案】ACD(略)三、导致保留意见的事项A公司2013年12月31日资产负债表中列示的存货余额为2000万元。管理层未按照企业会计准则（或：企业会计准则和《企业会计制度》）的规定对存货按成本与可变现净值孰低计量。如果按成本与可变现净值孰低计量，存货账面价值将减少300万元。相应地，资产减值损失将增加300万元，净利润和股东权益将分别减少300万元。四、保留意见我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，A公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则（或：企业会计准则和《企业会计制度》）的规定编制，公允反映了A公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。W会计师事务所(盖章)

中国注册会计师：(签名并盖章)中国注册会计师：(签名并盖章)中国××市二〇一四年四月一日2.【答案】针对要求（1）：事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）重大错报风险属于报表层次还是认定层次理由财务报表项目名称及认定（1）是认定层次主要产品均降价5%销售，销量较去年持平，那么2013年的营业收入应该较上年有所减少，但是2013年营业收入却比上年大幅上升，表明营业收入存在重大错报风险营业收入/发生应收账款/存在（2）否（3）是认定层次由甲公司负责将货物运送至顾客，运费由甲公司承担，导致运费应该较去年大幅增加，而甲公司的运费不升反降，表明销售费用存在错报风险

销售费用/完整性（4）是财务报表层次管理层的薪酬与盈利挂钩，导致管理层有高估收入，低估成本费用的动机，导致财务报表层次的重大错报风险

（5）是认定层次甲公司面临的诉讼很可能败诉，应该计提预计负债，而预计负债为0表明预计负债存在重大错报预计负债/完整性营业外支出/完整性针对要求（2）：审计程序

序号是否与根据资料一（结合资料二）识别出的重大错报风险直接相关

（是/否）与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定（1）否营业收入（完整性）；应收账款（完整性）（2）否销售费用（发生）（3）否固定资产（计价和分摊）（4）是

（5）否存货（存在）针对要求（3）：①审计报告意见类型：保留意见②续编审计报告：审计报告甲公司全体股东：引言段（略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、导致保留意见的事项甲公司2013年12月31日资产负债表中列示的交易性金融资产余额为3000万元。管理层未按照企业会计准则（或：企业会计准则和《企业会计制度》）的规定对交易性金融资产按照公允价值进行后续计量。如果按照公允价值后续计量，交易性金融资产账面价值将减少300万元。相应地，公允价值变动收益将减少300万元，净利润和股东权益将分别减少300万元。四、保留意见我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则（或：企业会计准则和《企业会计制度》）的规定编制，公允反映了甲公司2013年12月31日的财务状况以及20