2023年高级财务会计问题集萃

如何学好高级财务会计这门课程？

由于高级财务会计课程操作性非常强，所以，在学习过程中，除了看书和网上学习以外,

我想更重要的是多进行练习，多做习题，从中找出学习中存在的问题，理解和巩固所学的知

识和方法。

高级财务会计和中级财务会计最重要的区别是什么？

中级财务会计着重阐述公司一般会计事项，如货币资金、应收款项、存货、流动及长期

负债、投资、固定资产、损益、所有者权益等事项的会计解决，是财务会计一般理论与方法

的运用。高级财务会计着重研究公司因各种因素所面临的特殊事项的会计解决。如公司在频

临破产状态下进行的清算或重组事项；跨国经营情况下的外币报表折算，等等。

老师，请问高级财务会计与管理睬计、责任会计之间有什么区别？

高级财务会计属于财务会计范畴，而管理睬计、责任会计不属于财务会计范畴。

如何学好合并会计报表

合并会计报表的编制难度比较大，除了看书、听课以外，我想还应当多做练习，通过动

手做练习，有助于理解和掌握合并会计报表的编制问题。

编制合并会计报表的目的是什么？

合并会计报表可以填补母公司个别会计报表的局限性，为有关方面提供决策有用的信

息，从而满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情况的需要。编制合并会计报表的目

的在于：

(1)为母公司的股东提供决策有用的信息；

(2)为母公司债权人提供决策有用的信息;

(3)为母公司管理者提供有用的信息;

(4)为有关政府管理机关提供有用的信息。

合并报表工作底稿的编制涉及哪些程序？

合并工作底稿的编制程序如下：

1、将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿。

2、在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报

表各项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中。

3、编制抵销分录，抵销母公司与子公司、子公司互相之间发生的购销业务、债权债务

和投资事项对个别会计报表的影响。由于合计数中涉及了合并会计报表范围内的公司间发生

的经济事项，站在公司集团这一会计主体看，这类事项中有些并未对外发生，有些将存在着

反复计算，只有将这类事项抵销后，合并会计报表中的数字才干客观反映公司集团这一会计

主体的财务状况。

4、计算合并会计报表各项目的数额

合并价差的构成如何？

合并价差涉及两部分内容：一是母公司对子公司的长期股权投资的投资成本(或购买成

本)高于所取得的子公司的净资产公允价值的差额(资产的公允价值减去负债公允价值的差

额)，即商誉商誉；二是所取得的子公司的资产公允价值与账面价值的差额。

合并会计报表的编制方法？

编制合并会计报表是以纳入合并会计报表合并范围的公司的个别会计报表为基础，再根

据其它有关资料，编制抵销分录，抵销有关会计事项对个别会计报表的影响后编制出来的。

也就是说，编制合并会计报表的直接依据不是账簿记录，而是纳入合并会计报表范围内的子

公司的个别会计报表。编制合并会计报表时，一般运用编制抵销分录、编制合并工作底稿等

一些特殊的方法。有关的抵销分录，不必登记帐簿，可直接在工作底稿中编制。合并资产负

债表、合并利润表和合并利润分派表的工作底稿均在一张工作底稿中完毕。

编制合并报表应具有哪些前提条件？

(1)母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间

(2)统一母公司与子公司采用的会计政策

(3)统一母公司与子公司的编报货币

(4)对子公司的权益性投资采用权益法进行核算

在编制合并报表时，抵消分录会涉及哪些方面的？

1、将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益各项目进行抵消；

2、将母公司的投资收益与子公司的利润分派各项目进行抵消；

3、调整抵消盈余公积和提取的盈余公积；

4、集团公司内部存货交易的抵消；

5、集团公司内部债权债务的抵消；

6、集团公司内部固定资产交易的抵消。

股权取得日后的合并会计报表的编制应遵循那些基本程序？

股权取得日后的合并会计报表的编制应遵循如下基本程序：

1、将母公司及各个纳入合并范围的子公司的利润表、利润分派表和资产负债表依次登

入合并工作底稿，并在工作底稿中结出各项目的合计数。

2、编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司互相之间发生的经济业务对个别会计

报表的影响。一般情况下，抵消分录的类型涉及:

（1）将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消。

（2）将利润分派表中各子公司对当年利润的分派与母公司当年投资收益抵销。

（3）将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵销。

3、将抵消分录分别过入合并工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。

4、将合并工作底稿的合并数分别过入合并资产负债表、合并利润表和合并利润分派表。

集团公司内部交易事项指的是什么？

集团公司内部交易事项是指集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司

之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。

请说明在编制合并资产负债表时需要抵消解决的内部债权债务项目重要涉及哪些？

在编制合并资产负债表时需要抵消解决的内部债权债务项目重要涉及：应收账款与应付

账款、预付账款与预收账款、应付债券与债券投资、其他应收款与其他应付款等。

在编制合并会计报表时为什么要抵消集团公司内部交易的损益？

母公司与子公司以及子公司之间除了股权投资及其引起的内部事项以外,他们之间很也

许发生各种涉及损益或不涉及损益的内部交易事项，这种内部交易发生以后，已经分别以母

公司或各子公司为主体反映在其个别会计报表中了，从公司集团的角度看，其合并会计报表

中不应涉及这类内部交易事项，而应予以抵销，以避免虚列资产、负债和虚计利润。

集团公司内部固定资产交易应如何进行抵消？

内部固定资产交易是指公司集团内部交易一方的公司发生了与固定资产有关的购销业

务。内部固定资产交易的抵销分为首期抵销和以后各期抵销两种情况。

1、首期抵销

公司集团内部的固定资产交易可以划分为三种类型：

第一种类型是公司集团内部某公司将自身使用的固定资产变卖给公司集团内的其他公

司作为固定资产使用。

第二种类型是公司集团内部某公司将自身生产的产品销售给公司集团内的其他公司作

为固定资产使用。

第三种类型是公司集团内部某公司将自身使用的固定资产变卖给公司集团内的其他公

司作为普通商品销售。该类型的固定资产交易在公司集团内部很少发生。

所以规定掌握前两种内部固定资产交易有关的抵销事项。

第一种类型内部固定资产交易的抵销：必须将内部固定资产交易的未实现内部销售利

润，与固定资产净值的增长金额相抵销，应编制的抵销分录为：借记“营业外收入”项目，贷

记“固定资产原价”项目。

第二种类型内部固定资产交易的抵销：涉及固定资产交易自身的抵销和固定资产折旧的

抵销。

(1)在合并会计报表中，必须将内部销售收入与内部销售成本和未实现内部销售利润

互相抵销，即按销售公司的销售收入借记“主营业务收入”项目，按销售公司的销售成本贷记

“主营业务成本”项目，按未实现内部销售利润贷记”固定资产原价”项目。

(2)每期都必须将就未实现内部销售利润计提的折旧，从该固定资产当期已计提的折

旧费用中予以抵销，借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用''等项目。

2、以后各期抵销

由于固定资产的使用期限至少是在两年以上，所以，内部固定资产交易不仅影响到交易

当期的合并会计报表，并且影响到以后各期的合并会计报表。

对于内部交易的固定资产，既要抵销购入公司固定资产原价中包含的未实现内部销售利

润，还要抵销就未实现内部销售利润所计提的折旧。因此，这两个问题对固定资产整个使用

期间内的各期合并会计报表都产生影响。

比例合并法与完全合并法相比有什么区别？

比例合并法与对子公司的全面合并法相比，不同的地方则是，在全面合并法下，母公司

合并的是子公司的所有资产、负债、收益与费用，不管是否拥有子公司的所有股权；而比例

合并法中，合营者对合营实体报表合并的仅仅是在合营公司中其所拥有的资产、负债、收益

和费用。母子公司的合并会计报表，可以反映出少数股东收益和少数股东权益，而合营公司

的合并会计报表，由于采用比例合并法，剔除了其他合营者的权益及相应的资产、负债、收

益和费用，故不能反映出其他合营者的收益和权益。

大作业业务题第3题中第3小问，原题是：

2023年10月1日，母公司以113.5万元的价格收购公司发行的3年期一次还本息的所有

债券.该债券票面金额为100万元，票面利率为6%,由子公司于1999年1月1日按面值发行.

母公司收购债券别发生手续费支出1万元（作为当期损益解决）.母公司对债券溢折价采用直

线法摊销。

编制母公司2023年10月1日购入债券及年末计提利息、溢折价摊销的会计分录，编

制2023年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录。

中央电大IP课件中有作业讲评中的答案：

年末计提利息、溢折价摊销的会计分录:

借：长期债权投资——XX公司（应计利息）1.5

贷：长期债权投资——xx公司（溢价）（）.6

投资收益0.9

溢价是一年的摊销额那么应计利息1.5是怎么计算出来的？它应当计算多长时间的利

息？

年末计提利息、溢折价摊销的会计分录：

借：长期债权投资——xx公司（应计利息）1.5

贷：长期债权投资——xx公司（溢价）0.6

投资收益0.9

其中：长期债权投资——xx公司（应计利息）15000元，是母公司债券购买日至年末时

应计利息，其计算应当是：1000000x6%x3/12=15000（元）。

浩宇公司2023年1月1日对华昌公司投资20万，取得其100%的股权。华昌公司实收

资本为20万，通过一年的经营后，华昌公司当年实现利润10万元，按净利润的10%提取

盈余公积，按净利润的30%向投资者分派利润，年末，盈余公积为1万元，未分派利润6

万元。规定：（1）编制浩宇公司投资时、股权调整时、应收股利时的会计分录。（2）华

昌公司年末利润分派时的会计分录。（3）编制合并会计报表时的抵消分录

浩宇公司应编制的会计分录为：

借：长期股权投资一华昌公司100000

贷：投资收益100000

借：应收股利30000

贷：长期股权投资一乙公司30000

华昌公司编制的利润分派会计分录为：

借：利润分派一提取盈余公积10000

一应付利润30000

贷：盈余公积10000

应付利润30000

在合并工作底稿中编制的抵销分录为：

借：实收资本202300

盈余公积10000

未分派利润60000

贷：长期股权投资270000

复习指导书P33业务题第2题中股权投资准备不提可以吗？答案中计提的24万元股权

投资准备是怎么算出来的？我搞不懂

在采用权益法核算时，投资公司的长期股权投资账面余额，应随着被投资单位净资产的

变动而变动。被投资公司除了损益引起所有者权益变动外，还会有引起所有者权益变动的其

他因素，当被投资方因增资扩股、接受捐增资产、外币资本折合价差、专项拨款转资本公积、

会计政策变更、会计差错更正等因素而引起所有者权益变动时，投资公司应根据对方所有者

权益变动额中属于本公司的份额作为“资本公积——股权投资准备”入账，同时调整“长期股

权投资”账户的账面价值（在“长期股权投资''