2023年高级财务会计形成性考核册

作业2

三、简答题

1、股权取得日后编制首期合并财务报表时，如何对子公司的个别财务报表进行调整？

答：

2、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定

资产计提减值准备的情况下，在第二期编制抵销分录时应调整哪些方面的内容？

答：

四、业务题

1、P公司为母公司,2023年1月1日,P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并

可以控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元(与可变认净资产公允价值相等)，其中：股本为300

00万元，资本公积为2023万元，盈余公积为800万元，未分派利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控

制的两个公司。

(1)Q公司2023年度实现净利润4000万元,提取盈余公积400万元;2023年宣告分派2023年钞票股利1000万元，无

其他所有者权益变动。2023年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2023年宣告分派2023年钞票股

利1100万元。

(2)P公司2023年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元,Q公司2023年对外销售A产品60

件，每件售价6万元。2023年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2023年

对外销售A产品40件，每件售价6万元；2023年对外销售B产品80件，每件售价7万元。

(3)P公司2023年6月20日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元,成本为60万元,Q公司购

入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零,按直线法计提折旧。

规定：(1)编制P公司2023年和2023年与长期股权投资业务有关的会计分录。

(2)计算2023年12月31日和2023年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

(3)编制该集团公司2023年和2023年的合并抵销分录。(金额单位用万元表达。)

解：(1)①2023年1月1日投资时：

借：长期股权投资一Q公司33000

贷:银行存款33000

②2023年分派2023年钞票股利1000万元：

借：应收股利800(1000x80%)

贷：长期股权投资一Q公司800

借:银行存款800

贷:应收股利800

③2023年宣告分派2023年钞票股利1100万元：

应收股利=1100x80%=880万元

应收股利累积数=800+880=1680万元

投资后应得净利累积数=0+4000x80%=3200万元

应恢复投资成本800万元

借:应收股利880

长期股权投资一Q公司800

贷:投资收益1680

借：银行存款880

贷:应收股利880

(2)©2023年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800)+800+4000x80%-1

000x80%=35400万元

②2023年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800+800)+(800-800)+400

0x80%-1000x80%+5000x80%-1100x80%=38520万元

(3)①2023年抵销分录

1)投资业务

借：股本30000

资本公积2023

盈余公积1200(800+400)

未分派利润9800(7200+4000-400-1000)

商誉1000

贷:长期股权投资35400

少数股东权益8600[(30000+2023+1200+9800)x20%]

借:投资收益3200

少数股东损益800

未分派利润一年初7200

贷：本年利润分派一提取盈余公积400

本年利润分派---应付股利1000

未分派利润9800

2)内部商品销售业务

借：营业收入500(100x5)

贷：营业成本500

借:营业成本80[40x(5-3)]

贷:存货80

3)内部固定资产交易

借:营业收入100

贷:营业成本60

固定资产一原价40

借:固定资产一累计折旧4(40-5x6/12)

贷：管理费用4

②2023年抵销分录

1)投资业务

借:股本30000

资本公积2023

盈余公积1700(800+400+500)

未分派利润13200(9800+5000-500-1100)

商誉1000

贷:长期股权投资38520

少数股东权益9380K30000+2023+1700+13200)x20%]

借:投资收益4000

少数股东损益1000

未分派利润一年初9800

贷:提取盈余公积500

应付股利1100

未分派利润13200

2)内部商品销售业务

A产品：

借：未分派利润一年初80

贷:营业成本80

B产品

借:营业收入600

贷：营业成本600

借:营业成本60[2Ox(6-3)]

贷：存货60

3)内部固定资产交易

借：未分派利润一年初40

贷：固定资产——原价40

借:固定资产——累计折旧4

贷：未分派利润一年初4

借：固定资产——累计折旧8

贷：管理费用8

2、甲公司是乙公司的母公司。2023年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元,售价为120万元,增值税

率为17%,乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取

折旧，为简化起见，假定2023年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。

根据上述资料，作出如下会计解决：

(I)2023年~2023年的抵销分录。

(2)假如2023年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何解决。

(3)假如2023年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何解决。

(4)假如该设备用至2023年仍未清理，作出2023年的抵销分录。

解：(1)2023〜2023年的抵销解决：

①2()23年的抵销分录：

借:营业收入120

贷:营业成本100

固定资产20

借:固定资产4

贷：管理费用4

②2023年的抵销分录：

借:年初未分派利润20

贷：固定资产20

借：固定资产4

贷:年初未分派利润4

借：固定资产4

贷：管理费用4

③2023年的抵销分录：

借：年初未分派利润20

贷：固定资产20

借:固定资产8

贷：年初未分派利润8

借:固定资产4

贷:管理费用4

④2023年的抵销分录：

借:年初未分派利润20

贷:固定资产20

借：固定资产12

贷：年初未分派利润12

借：固定资产4

贷:管理费用4

(2)假如2023年末不清理，则抵销分录如下:

①借：年初未分派利润20

贷：固定资产20

②借：固定资产16

贷:年初未分派利润16

③借:固定资产4

贷:管理费用4

(3)假如2023年末清理该设备，则抵销分录如下：

借:年初未分派利润4

贷:管理费用4

(4)假如乙公司使用该设备至2023年仍未清理，则2023年的抵销分录如下：

①借:年初未分派利润20

贷：固定资产20

②借:固定资产20

贷：年初未分派利润20

3、甲公司于2023年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2023年年末甲公司应收乙公司账款100万元；2023年

年末，甲公司应收乙公司账款50元。甲公司坏账准备计提比例均为4%。

规定:对此业务编制2023年合并会计报表抵销分录。

解:借:坏账准备40000

贷：年初未分派利润40000

借:应付账款500000

贷：应收账款500000

借:管理费用20000

贷:坏账准备20000

作业3

三、简答题

1、简述时态法的基本内容。P192

答:一、时态法--按其计量所属日期的汇率进行折算

二、报表项目折算汇率选择

A、资产负债表项目：

钞票、应收和应付款项-现行汇率折算

其他资产和负债项目，历史成本计量一历史汇率折算，

现行价值计量-现行汇率折算,

实收资本、资本公积-历史汇率折算

未分派利润-轧算的平衡数；

B、利润及利润分派表：

收入和费用项目-交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简朴或加权平均汇率折算，

折I日费和摊销费用--历史汇率折算

三、时态法的一般折算程序：

1.对外币资产负债表中的钞票、应收或应付（涉及流动与非流动）项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折

算为母公司的编报货币。2.对外币资产负债表中按历史成本表达的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行

成本表达的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。3.对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时

的历史汇率折算;未分派利润为轧算的平衡数字。4.对外币利润表及利润分派表项目，收入和费用项目要按交易发生日

的实际汇率折算。但由于导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率（加权平均或简朴平均）折算。

对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。

四、时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而

没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，

折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否认，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量

模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别。

五、局限性：

1、它把折算损益涉及在当期收益中,一旦汇率发生了变动，也许导致收益的波动，甚至也许使得原外币报表的利润折算

后变为亏损，或亏损折算后变为利润;2、对存在较高负债比率的公司，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大

波动，不利于公司利润的平稳。3、这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实

际情况。

六、时态法多合用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸,

它规定折算后的会计报表应尽也许保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一规定。

2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的重要内容。P215

答:①公司持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。

②在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。

③与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来钞票流量的金额和期限也许产

生影响的重要条件和情况。

④公司管理当局为控制与金融工具相关的风险而采用的政策以及金融工具会计解决方面所采用的其他重要的会计政策

和方法。

四、业务题

1、资料:H公司2023年初成立并正式营业。

（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示:

资产负债表单位：元

项目2023年1月1日2023年12月31日

钞票3000040000

应收账款7500060000

其他货币性资产55000160000

存货202300240000

设备及厂房（净值）120230112023

土地360000360000

资产总计840000972023

流动负债（货币性）80000160000

长期负债（货币性）520230520230

普通股240000240000

留存收益52023

负债及所有者权益总计840000972023

⑵年末，期末存货的现行成本为400000元；

⑶年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为2023,无残值，采用直线法折旧;

⑷年末，土地的现行成本为720230元；

⑸销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；

⑹销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。

规定：（1）根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益

存货：

未实现持有损益=400000-240000=160000

已实现持有损益=608000-376000=232000

固定资产：

设备和厂房未实现持有损益=134400-112000=22400

已实现持有损益=9600-8000=1600

土地：

未实现持有损益=720000-360000=360000

未实现持有损益=160000+22400+360000=542400

已实现持有损益=232000+1600=233600

（2）重新编制资产负债表

资产负债表

（现行成本基础）金额:元

项目2023年1月1日2023年12月31日

钞票3000040000

应收账款7500060000

其他货币性资产55000160000

存货202300400000

设备及厂房（净值）120230134400

土地360000720230

资产总计8400001514400

流动负债（货币性）80000160000

长期负债（货币性）520230520230

普通股240000240000

留存收益(181600)

已实现资产持有收益233600

未实现资产持有收益542400

负债及所有者权益总计8400001514400

2、资料:（1）M公司历史成本名义货币的财务报表

M公司资产负债表（历史成本名义货币）

2023年12月31日单位:万元

项目年初数年末数项目年初数年末数

货币性资产9001000流动负债90008000

（2）有关物价指数

2023年初为100

2023年末为132

全年平均物价指数120

第四季度物价指数125

解：（1）调整资产负债表相关项目

货币性资产：

期初数=900x132/100=1188

期末数=1000X132/132=1000

货币性负债

期初数=(9000+20000)x132/100=38280

期末数=(8000+16000)x132/132=24000

存货

期初数=9200x132/100=12144

期末数=130OOx132/125=13728

固定资产净值

期初数=36000x132/100=47520

期末数=28800x132/100=38016

股本

期初数=10000x132/100=13200

期末数=10000x132/100=13200

盈余公积

期初数=5000x132/100=6600

期末数=6600+1000=7600

留存收益

期初数=(1188+12144+47520)-38280-13200=9372

期末数=(100+13728+38016)-24000-13200=15544

未分派利润

期初数=2100x132/100=2772

期末数=15544-7600=7944

(2)、根据调整后的报表项目重编资产负债表

M公司资产负债表(一般物价水平会计)

2xx7年12月31日单位:万元

项目年初数年末数项目年初数年末数

货币性资产11881000流动负债118808000

存货1214413728长期负债2640016000

固定资产原值4752047520股本1320013200

减：累计折旧9504盈余公积66007600

固定资产净值4752038016未分派利润27727944

资产合计6083252744负债及权益合计6085252744

3、A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2023年6

月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。2023年6月30日有关外币账户期末余额如下：

项目外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额

银行存款1000007.25725000

应收账款5000007.253625000

应付账款2000007.251450000

A公司2023年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：

（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当天的市场汇率为1美元=7.24元人民币，投资协议

约定的汇率为1美元=7.30元人民币,款项已由银行收存。

（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当天的市场汇率为1美元=7.23元人民币。

该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2023年11月竣工交付使用。

（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当天的市场汇率为1美元=7.22元人民币，款项尚未

收到。

（4）7月28日以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当天的市场汇率为1美元=7.21元人民币。

（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当天的市场汇率为1美元=7.20元人民币。

规定：

（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；

（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程；

（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不规定写出明细科目）

解：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录

①借:银行存款3620000

贷：股本3620000

②借:在建工程2892000

贷：应付账款2892000

③借：应收账款1444000

贷：主营业务收入1444000

④借：应付账款1442000

贷：银行存款1442000

⑤借:银行存款2160000

贷:应收账款2160000

（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。

银行存款

外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000

账面人民币余额=725000+3620000-1442000+2160000=5063000

汇兑损益金额=700000x7.2-5063000=-23000（元）

应收账款

外币账户余额=500000+200000-300000=400000

账面人民币余额=3625000+1444000-2160000=2909000

汇兑损益金额=400000x7.2-2909000=-29000（元）

应付账款

外币账户余额=200000+400000-200000

账面人民币余额=1450000+2892000-1442000=2900000

汇兑损益金额=400000x7.2-2900000=-20000（元）

汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32000（元）

即计入财务费用的汇兑损益=-32000（元）

（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录

借:应付账款20000

财务费用32000

贷:银行存款23000

应收账款29000

作业4

三、简答题

1、如何区分经营租赁与融资租赁？

答：融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的所有风险和报酬的租赁。所有权最终也许转移，也也许不转移。

经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁

融资租赁与经营租赁的区别

经营租赁

融资租赁

目的不同

承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产

以融资为重要目的，承租人有明显购置资产的企图，能长期使用租赁资产，可最终取得资产的所有权

风险和报酬不同

租赁期内资产的风险与报酬归出租人

承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用

权利不同

租赁期满时承租人可续租,但没有便宜购买资产的特殊权利，也没有续租或便宜购买的选择权

租赁期满时，承租人可便宜购买该项资产或以优惠的租金延长租期。

租约不同

可签租约，也可不签租约，在有租约的情况下，也可随时取消

融资租赁的租约一般不可取消

租期不同

资产的租期远远短于其有效使用年限

租期一般为资产的有效使用年限

租金不同

是出租人收取用以填补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬

租金内容与经营租赁基本相同，但不涉及资产租赁期内的保险、维修等有关费用。

国际会计准则委员会在1982年颁布的《国际会计准则17:租赁会计一》中，将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归

属于出租人或承租人的限度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关的所有风险和收益实质上已经转

移的租赁，应归类为融资租赁;否则为经营租赁。

我国对租赁的分类采用了国际会计准则的标准,也借鉴了美国等国家的有关做法。考虑到任何一项租赁，出租人与承租人

的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，因而，我国规定出租人与承租人对租赁的分类应采用相同的标准，

从而避免同一项租赁业务因双方分类不同而导致会计解决不一致的情况。

2、如何建立破产会计账簿体系？P287

答:

四、业务题

1、甲公司在2023年8月19日经人民法院宣告破产,清算组接管破产公司时编制的接管日资产负债表如下:

接管日资产负债表

编制单位：2023年8月19日单位:元

资产行次清算开始日行次负债及所有者权益清算开始日

流动资产：流动负债：

货币资金121380短期借款362023

短期投资50000应付票据85678

应收票据1应付账款73716

应收账款621000其他应付款8442

减:坏账准备应付工资19710

应收账款净额621000应交税金193763.85

其他应收款10080应付股利65302.63

存货2800278其他应交款2490

待解决流动资产损失12023预提费用

待摊费用流动负债合计811102.48

流动资产合计3614738长期负债：

长期投资：长期借款5620230

长期投资36300长期负债合计5620230

固定资产原价1316336所有者权益：

减：累计折旧285212实收资本776148

固定资产净值1031124盈余公积23767.82

在建工程556422未分派利润-1510212.3

-710296.4

固定资产合计1386210所有者权益合计

8

无形资产482222

长期待摊费用

无形资产及其他资产合

482222

计

资产合计5720806负债及所有者权益合计5720806

除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：

(1)固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。

(2)应收账款中有22023元为应收甲公司的货款，应付账款中有32023元为应付甲公司的材料款。甲公司已提出

行使抵消权的申请并通过清算组批准。

(3)待解决流动资产损失中的12023元应由保险公司赔款11000元,由保管员赔款1000元;其他应收款中应收职工刘

丽借款2500元，应收铁路部门赔款4200元,其余为应收的租金。

(4)清算组发现破产公司在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该

批设备应予追回。

(5)无形资产中有偿取得的土地使用权356000元，其余为专利权。

(6)财产清查中发现该公司有6500元的低值易耗品,47200元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算;仓库中

有6200元的受托代销商品，与此相适应，“代销商品款”账户有6200元的应付代销款。

(7)货币资金中有钞票1500元,其他货币资金10000元，其余为银行存款.

(8)2800278元的存货中有材料1443318元，包装物47000元，低值易耗品46800元，产成品1263160元。

请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计解决。(本题15分)

解：(1)、确认担保资产和担保债务

借:担保资产——固定资产450000

破产资产——固定资产135000

累计折旧75000

贷：固定资产660000

借:长期借款450000

贷：担保债务一一长期借款450000

(2)、确认抵消资产和债务

借:抵消资产一一应收账款一一甲公司22023

贷：应收账款一一甲公司22023

借：应付账款一一甲公司32023

贷：抵消债务一一甲公司22023

破产债务10000

(3)、确认应追索资产

借:应追索资产一一保险公司11000

——保管员1000

——刘丽2500

一一铁路部门4200

----租金3380

——(应收账款)599000

贷：待解决财产损益12023

其他应收款10080

应收账款599000

(4)、确认应追索资产

借:应追索资产——设备180000

贷：破产清算损益180000

(5)、确认其他资产

借：其他资产——破产安顿资产356000

贷：无形资产一一土地使用权356000

(6)、确认受托资产和受托债务

借:受托资产6200

贷：受托代销商品6200

借:代销商品款6200

贷：受托债务6200

(7)、确认破产资产

借：破产资产——钞票1,500.00

----银行存款109,880.00

——其他货币资金10,000.00

——短期投资50,000.00

——材料1,443,318.00

——包装物47,000.00

——低值易耗品46,800.00

——产成品1,263,160.00

——长期投资36,300.00

——固定资产446,124.00

——在建工程556,422.00

——无形资产126,222.00

借：累计折旧210,212.00

贷:钞票1,500.00

银行存款109,880.00

其他货币资金10,000.00

短期投资50,000.00

材料1,443,318.00

包装物47,000.00

低值易耗品46,800.00

产成品1,263,160.00

长期投资36,300.00

固定资产656,336.00

在建工程556,422.00

无形资产126,222.00

2.请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计解决(破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已通

过债权人会议审议通过)。(本题15分)

解：(1)、确认优先清偿债务

借：应付工资19,710.00

应交税金193,763.85

其它应交款2,490.00

贷：优先清偿债务一一应付工资19,710.00

——应交税金193,763.85

——其它应交款2,490.00

(2)、预提破产清算费用

借：破产清算损益625000

贷：优先清偿债务一一应付破产清算费用625000

(3)、确认破产债务

借：短期借款362,000.00

应付票据85,678.00

应付账款41,716.00

其它应付款8,442.00

应付股利6