会计基础26讲全讲义zhkj

专题四权益工具（益1.×√2.使用成3.债债4.5.如果企业以自身偿偿还固定数量的6.是否承担一项回购义务（无法避免√×7.是否附有结算条款（无法避免√×如：能够根据相应的议事机制自主决定是否支付股息（即无支付股息的义务），同时所的金融工具没有到期日且持有方没有回售权、或虽有固定期限但方有权无限期递延（即无支付本金的义务），则此类交付现金或其他金融资产的结算条款不构成金融负债。如果股利由方1000合同签订日20×721行权日（欧式：到期才能行权）20×8年1月31（3）20×7年2月1日每价100（4）20×7年12月31日每价104（5）20×8年1月31日每价104（6）20×8131102（7）合同中的普通股数量1000（8）20×7年2月1日的公允价 5000（9）20×7年12月31日的公允价值3000（10）20×8年1月31日的公允价值2000元假定不考虑其他因素，ABC情形1：将以现金净额结算（不固定金额→负债（1）20×7年2月1日，确认的看涨： 贷：衍生工具——看涨（2）20×7年12月31日，确认公允价值减少：借：衍生工具——看涨2000贷：公允价值变动损 公允价值减少借：衍生工具——看涨贷：公允价值变动损 104000（104×1000）EFG102000（102×1000），ABC付净额为2000元。反映看涨结算的账务处理如下：借：衍生工具——看涨贷：银行存 情形1借：衍生工具——看涨贷：股 资本公积——股本溢价银行存 情形3：将以普通股总额结）ABC1此，EFG公司有权于20×8年1月31日以102000元（即102×1000ABC公司1000股普通股） 贷：其他权益工 由于ABC公司将以固定数量的自身换取固定金额现金，应将该衍生工具确认为权益工具由于该合同确认为权益工具，无需进行后续的重新计量。ABC公司无需就该的公允价20×71231 其他权益工 贷：股 资本公积——股本溢价由于该看涨是价内（行权价格每股102元小于市场价格每股104元），EFG公司在行权日行使了该，向ABC公司支付了102000元以获取1000股ABC公司。（三）以外币计价的配股权、或认股权例外情况：企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有比例配股权、或认权、或认股权证应当分类为权益工具。（四）对于附有或有结算条款的金融工具，方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其但是，满足下列条件之一的，方应当将其分类为权益工具条款几乎不具有可能性，即相关情形罕见、显著异常或几乎不可能发生。只有在方时，才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的（五）对于存在结算选择权的衍生工具（例如，合同规定方或持有方能选择以现金净额或以常见的结算选择权，例如，为防止附有转股权的金融工具的持有方行使转股权时导致方的普通股股东的股权被稀释，方会在衍生工具合同中要求加入一项现金结算选择权：方有权以等值于所应交付的乘以市价的现金金额支付给工具持有方，而不再新股。“其他权益工具”科目，核算企业的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具可转