高级会计师之高级会计实务复习高分资料

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大题（共10题）一、【案例分析题七】(必答)(10分)1.对外无偿调出的库存物品40万，税费2万。财务会计入单位活动费用42万，减少银行存款2万，减少库存物品40万。2.软件研发进入开发阶段的会计处理。3.大楼招标后，按照工程进度支付50%款，财务会计、预算会计都记当期费用和支出。4.考查无偿捐出物品会计处理。5.计提科研项目管理费的处理，财务会计计入当期费用，预算会计不做处理。【答案】二、M公司打算收购N公司，它预计N公司被收购后第1年的损益状况如下所示(单位：美元)：销售收入145000不含折旧的营业成本95000折旧20000息税前利润30000利息费用5000税前利润25000所得税(T=40%)10000净利润15000要求：假设收购后第2～5年内，N公司的自由现金流量将以每年10%的增长率增长，收购后第6年及以后年份将以6%的固定比率增长，预计收购后总资本成本率为12%，请运用折现现金流量法计算N公司的价值。【答案】三、甲公司组织相关人员对2018年度内部控制有效性进行了自我评价，并聘用A会计师事务所对2018年度内部控制有效性实施审计。2019年2月15日，甲公司召开董事会会议，就对外披露2018年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议：要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断甲公司董事会决议中的（1）至（6）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。（1）关于内部控制评价和审计的责任界定，董事会对内部控制评价报告的真实性负责；A会计师事务所对内部控制审计报告的真实性负责。为提高内部控制评价报告的质量，董事会决定委托A会计师事务所对公司草拟的内部控制评价报告进行修改完善，并支付相当于内部控制审计费用20%的咨询费用。（2）关于内部控制评价的范围，甲公司于2018年4月引进新的预算管理信息系统，并于2018年5月1日起在部分子公司试点运行。由于该系统至今未在甲公司范围内全面推广，董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2018年度内部控制有效性评价的范围。（3）关于内部控制审计的范围，董事会同意A会计师事务所仅对财务报告内部控制有效性发表审计意见，A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在审计报告中披露，但应及时提交董事会或经理层，作为甲公司改进内部控制的重要依据。（4）关于内部控制审计意见，甲公司销售部门于2019年2月初擅自扩大销售信用额度，预计可能造成的坏账损失占甲公司2019年全年销售收入的30%，董事会责成销售部门立即整改。鉴于上述事项发生在2018年12月31日之后，董事会讨论认为，该事项不影响A会计师事务所对本公司2018年度内部控制有效性出具审计意见。（5）关于内部控制评价报告和审计报告的披露时间，由于部分媒体对上述甲公司销售部门擅自扩大销售信用额度并可能造成重大损失事项进行了负面报道，为逐步淡化媒体效应和缓解公众质疑，董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原定的2019年4月15日推迟至5月15日。（6）关于变更内部控制审计机构，为提高审计效率，董事会决定自2019年起将内部控制审计与财务报告审计整合进行。董事会建议聘任为甲公司提供财务报告审计的B会计师事务所对本公司2019年度内部控制有效性进行审计。董事会要求经理层在与B会计师事务所签订2019年财务报告审计业务约定书时，增加内部控制审计业务事项，以备股东大会讨论审议。【答案】第（1）项内容存在不当之处。不当之处：董事会委托A会计师事务所对内部控制评价报告进行修改完善，并支付咨询费用。理由：为企业提供内部控制审计的会计师事务所，不得同时为同一家企业提供内部控制评价服务。第（2）项内容存在不当之处。不当之处：董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2018年度内部控制有效性评价的范围。理由：内部控制评价应当涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项。第（3）项内容存在不当之处。不当之处：A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，不在审计报告中披露。理由：A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，应当在审计报告中增加描述段，对重大缺陷的性质及其对实现控制目标的影响程度进行披露。第（4）项内容存在不当之处。不当之处：销售部门擅自扩大销售信用额度事项不影响A会计师事务所对2018年度内部控制有效性出具审计意见。理由：注册会计师知悉对企业内部控制评价基准日财务报告内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，应对财务报告内部控制发表否定意见。注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的，应当出具无法表示意见的审计报告。第（5）项内容存在不当之处。不当之处：董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露时间由原定的2019年4月15日推迟至5月15日。理由：企业应当于基准日后4个月内（或：4月30日前）披露内部控制评价报告和审计报告。四、（2020年真题）2020年甲公司进一步完善区域分部绩效考核方案，甲公司绩效考核方案及预算管理工作有关资料如下：（3）召开预算分析会。2020年7月，甲公司召开预算分析会，讨论上半年预算执行情况。财务部提交的资料显示：公司2019年第一、第二季度营业收入分别为100亿元、106亿元，均超额完成预算指标；2020年第一、第二季度营业收入分别为80亿元、96亿元，均未完成预算指标。要求：根据资料（3），分别计算甲公司2020年第二季度营业收入同比增长率和环比增长率。【答案】五、A公司为股份有限公司，股份总数为100000万股，B公司为其控股股东，拥有其中90000万股股份。2012年初，为促进股权多元化，改善公司治理结构，A公司制定了股权多元化方案，方案建议控股股东转让20000万股股份给新的投资者oB公司同意这一方案，但期望以400000万元的定价转让股份。为满足股份转让需要，B公司聘请某财务顾问公司对A公司进行整体估值，财务顾问公司首先对A公司进行了2012年至2016年的财务预测，有关于测数据如下：假定自2017年起，A公司自由现金流量每年以5%的固定比率增长。A公司估值基准日为2011年12月31日，财务顾问公司根据A公司估值基准日的财务状况，结合资本市场相关参考数据，确定用于A公司估值的加权平均资本成本率为13%。已知：A公司2012年至2016年自由现金流量现值之和为355640万元：在给定的折现率下，5年期1元复利现值系数为0.54。要求：计算A公司的估值金额（要求列出计算过程）。【答案】A公司的估值金额=355640+1545075=1900715（万元）六、甲集团公司(以下简称“集团公司”)下设A、B两个事业部，分别从事医药化工电子设备制造业务。2014年7月10日，集团公司召开上半年工作会议，就预算执行情况及企业发展的重要问题进行了专题研究，会议要点如下：(1)预算执行方面。集团公司财务部汇报了1至6月份预算执行情况，集团公司2014年全年营业收入、营业成本、利润总额的预算指标分别为500亿元、200亿元、100亿元；上半年实际营业收入200亿元、营业成本140亿元、利润总额30亿元，财务部认为，要完成全年预算指标，压力较大。(2)预算调整方面。集团公司全面预算管理委员会认为，努力完成全年预算目标仍是本年度的主要任务；在落实任务过程中，既要强化预算的刚性，又要切合实际对预算进行必要的调整。(3)成本管控方面。A事业部本年度对X药品实施了目标成本管理。目前，A事业部X药品的单位生产成本为9万元/吨，市场上主要竞争对手的X药品平均销售价格为8.8万元/吨。A事业部要求X药品的成本利润率为10%。(4)项目投资方面。B事业部提出了一项投资计划，预计项目投资总额为40000万元，项目建成后每年息税前利润为3500万元。集团公司财务部认为，考虑风险因素后，该项目的加权平均资本成本为10%，项目投资决策时对此应予考虑。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(4)，计算B事业部拟投资项目的预计剩余收益，并据此判断该项目的财务可行性。【答案】B事业部拟投资项目的预计剩余收益=3500-40000*10%=-500(万元)(1.5分)该投资项目财务不可行。(1分)七、（2021年真题）Y单位为中央级事业单位，一项固定资产原值900万元，累计折旧300万元，账面价值600万元。该设备于2021年对外出售。【问】审批程序【答案】八、甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自2018年1月1日起执行财政部于2017年发布的新修订的《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》等金融工具系列会计准则（简称“新准则”）。为确保新准则的有效执行，该公司于2017年11月组织会计人员进行了新准则集中培训。培训结束时，会计人员对自2018年开始可能发生的与金融工具业务相关的会计处理进行讨论交流。部分人员发言要点摘录如下：会计人员A：公司的债券业务较多。对于购入的债券，如果公司管理该类债券投资的业务模式既以收取该类债券的合同现金流量为目标又以出售该类债券为目标，且该类债券在特定日期产生的现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，在初始确认时，除非在符合规定条件时直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，否则应分类为以摊余成本计量的金融资产。会计人员B：公司持有的除对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资以及对合营企业的权益性投资以外的权益工具投资，均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益。会计人员C：对公司商品销售形成的不含重大融资成分的应收账款，分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当始终按照相当于整个存续期预期信用损失的金额计量其损失准备。会计人员D：公司将来购买的债券如果符合规定的条件，且在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则公司无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试。会计人员E：套期工具通常应是衍生金融工具，但公司对外汇风险进行套期时，可以将非衍生金融资产（选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资除外）或非衍生金融负债的外汇风险成分指定为套期工具。假定不考虑其他因素。要求：1.判断会计人员A的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。2.判断会计人员B的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。3.判断会计人员C的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。4.判断会计人员D的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。5.判断会计人员E的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。【答案】1.存在不当之处。“应当分类为以摊余成本计量的金融资产”的说法不当。理由：金融资产同时符合下列条件的，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。或：金融资产同时符合下列条件的，分类为以摊余成本计量的金融资产：①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流，仅为本金金额和以未偿付本金为基础的利息的支付。或：应作为“其他债权投资”。2.存在不当之处。“均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益”的说法不当。理由：企业可以将非交易性权益工具投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他收益的金融资产。评分说明：如果考生答出“均计入以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”，不得分。或：应作为“其他权益工具投资”。3.不存在不当之处。九、为加强甲事业单位(以下简称甲单位，该单位尚未实行国库集中支付)的会计基础工作，提高管理水平，2007年12月1日上级主管部门向甲单位委派了一名总会计师，为了尽快熟悉情况，做好2007年年度决算编报工作，该总会计师重点对甲单位当年的预算执行和财务收支情况进行了全面检查。检查结束后，总会计师向财务处提出了需要整改的事项。财务处经认真研究，向总会计师提交了整改方案。1、需要整改的事项如下：(1)甲单位所属技术鉴定中心未经财政和物价部门批准，自立项目收费，当年其收取注册登记费35万元。(2)将以前年度收取的技术服务费和咨询费107万元，长期在“其他应付款”科目挂账。(3)以“会议费”的名义虚开发票，在事业支出中列支37万元，并向财政申请取得财政拨款37万元。(4)以支付专家咨询费的名义，编制虚假的专家领款表，在专项支出中列支86万元，并从专户中提取现金86万元账外存放，准备用于发放职工奖金。(5)动用财政拨款的专项科研课题经费69万元，全部用于本单位职工的工资性支出，并在专项支出中列支。(6)在职工福利基金尚有5000万元结余的情况下，在事业支出中列支补充医疗保险80万元。(7)将独立核算的基建项目中的基建支出150万元，以项目经费的名义在事业支出中列支，并将取得的财政拨款150万元划转到基建存款户。(8)将“国际研讨会”项目结余资金8万元转入其他应付款科目核算。(9)将以前年度实现的，挂在往来帐中的“数据库”转让收入300万元划出，委托某证券公司进行投资理财。鉴于该投资是以支付往来款项的名义划出，甲单位未作投资进行确认。(10)将一直未登记入账的一栋闲置办公楼以3500万元的协议价置换为一栋住宅楼后用于出租，取得租金收入50万元。甲单位置换办公楼形成的资产及出租收入未纳入统一的账目进行核算和管理。【答案】1、整改方案(1)不完整。完整的整改措施：立即停止收费;同时，将已收取的注册登记费35万元上交财政。{或：将已收取的注册登记费退回交费人。}2、整改方案(2)不正确。正确的整改措施：将以前年度收取的技术服务费和咨询费107万元，从“其他应付款”转入“事业基金”。3、整改方案(3)不完整。完整的整改措施：将虚列事业支出37万元进行调账，与财政补助收入进行对冲;同时，对套取的财政资金退还原渠道。4、整改方案(4)正确。5、整改方案(5)不完整。完整的整改措施：将专项支出69万元调到事业支出;同时，从银行存款户划转69万元到专项存款户。6、整改方案(6)正确。7、整改方案(7)不完整。完整的整改措施：将挪用的150万元从基建存款户追回;同时，冲减事业支出150万元。8、整改方案(8)不正确。一十、甲集团公司是一家从事家用电器生产和销售的国有控股公司，为分散经营风险，增强竞争力