上市公司财务舞弊相关问题及审计对策分析

I摘要在社会经济发展水平不断提高的背景下，上市企业也面临着越来越复杂的生存现状。近年来，由于受到经济利益的推动和诱惑，许多上市公司为了各自的利益进行财务舞弊，注册会计师由于不够审慎导致审计失败的案例也与日俱增，给投资者和资本市场带来沉重的打击，注册会计师屡屡为上市公司出具不符合企业实际经营状况的审计报告，使得会计师事务所的形象受到了一定的影响。因而需要提高审计质量，针对审计失败原因提出对应措施，将审计风险降至最低是极为迫切的事情。本文首先梳理了财务舞弊审计相关知识背景，为之后分析审计失败原因提出防范对策提供了理论基础，其次在理论分析的基础上，用CRIME模型作为框架，通过索菱股份财务舞弊案例分析财务舞弊带来的后果，第三，基于这一案例从注册会计师，会计师事务所，到社会环境分析审计失败的原因，最后从规范注册会计师执业行为，完善质量控制，建立健全社会审计监督机制、完善审计责任追究制度等措施来防范审计财务舞弊所导致的审计失败，并得出结论。关键词：上市公司舞弊审计审计失败；目录TOC\o"1-3"\h\u摘要 III第1章引言 61.1研究背景 61.2研究意义 61.3研究方法 6第2章上市公司财务舞弊审计概述及理论基础 62.1上市公司财务舞弊审计概述 62.2财务舞弊审计的相关理论 72.2.1理性经济人假设 72.2.2信息不对称理论 72.2.3财务舞弊的五因素理论CRIME模型 7第3章索菱股份财务舞弊审计的案例分析 83.1索菱股份基本情况 83.2瑞华会计师事务所概况 83.3索菱股份财务舞弊案介绍 93.4索菱股份财务舞弊成因及手段分析——基于CRIME模型 93.4.1Cooks：舞弊行为人 93.4.2Recipes：舞弊手段 103.4.3Incentives：舞弊动机 123.4.4Monitoring：监督机制 133.4.5EndResult：舞弊最终结果 14第4章索菱案件审计失败的原因分析 144.1瑞华会计师事务所方面 144.1.1国际化进程缓慢 144.1.2质量控制执行不到位 144.2注册会计师方面 154.2.1注册会计师缺乏职业怀疑态度和独立性 154.2.2审计程序未执行到位 154.3审计执业环境方面 154.3.1相关法规准则不健全 154.3.2监管处罚力度有待提高 16第5章防范审计财务舞弊审计失败的对策 165.1会计事务所方面 165.1.1开展联合审计 165.1.2完善质量控制，提高审计报告质量 175.2注册会计师方面 175.2.1坚持独立性和提高职业素养 175.2.2把握境外业务项目审计的重点 175.3审计环境方面 185.3.1建立联合监管机制 185.3.2提高违法成本，加大惩罚力度 18第6章结论与展望 18参考文献 20致谢 21PAGE6第1章引言1.1研究背景在市场经济快速发展的背景下，大量企业迅速崛起，很多资本开始投入国内，给我国的经济发展带来了新的机遇。上市公司公开披露的年度财报一直以来都是投资者的判断依据，因此，财务报表是否公允真实，就成为了重要事项，引起了多方关注。会计事务所是独立的第三方审计机构，其职能是为企业出具审计报告，这也是投资者和企业鉴定公司财务报表真实公允的权威保证。然而，近年来财务造假事件的频发发生，让会计师事务所的审计失败的问题也显得非常突出，注册会计师审计失败与上市公司重大财务舞弊事件之间存在着密切关系，这导致会计师事务所审计业务的社会公众度受到损害，因此如何提高审计质量，避免审计失败的发生，重塑审计行业客观公正的形象是急于解决的事情。1.2研究意义证券市场是经济发展的指向标，经由对证券市场的研判，就能够掌握市场发展形势。但是当前我国的资本市场监管体系还不够完善，企业财务舞弊案件又频繁发生，使得注册会计师在审计过程中存在纰漏导致审计失败，财务舞弊现象一直广泛存在，从而让证券市场无法准确体现经济动向，对市场的发展而言是非常不利的。不仅降低了审计行业的社会公信力和影响注册会计师的公正形象，也损害了投资者特别是中小投资者的经济利益和感情，本文结合案例，详细分析导致审计失败的成因，并吸取经验，寻找可行的防范对策，希望可以让会计事务所提高审计质量，降低风险，为审计工作的开展提供一些参考，减少审计失败的发生。1.3研究方法（1）文献研究法：查许多资料，了解审计舞弊和审计失败的相关问题，了解国内外现状，收集总结有关应对的措施，为本文的研究提供基础。（2）案例研究法：本文选取了索菱股份财务舞弊这一2020年典型财务造假的实例，并以该分析为基础，全方位评判审计失败问题的成因，并提出了对应防范的措施。第2章上市公司财务舞弊审计概述及理论基础2.1上市公司财务舞弊审计概述当前学界对于舞弊审计的定义仍然存在一定的区别，例如国外较为权威的定义是来自于美国注册舞弊审核师协会的，其认为，舞弊审计就是一种及时发现审计舞弊的方法，具体方法可利用会计记录和其他信息，经由分析性符合手段，来发现财务舞弊以及财务隐瞒现象。而在我国把舞弊审计认为是为审计人员在保持高度职业审慎的同时，为了防止被审计单位的管理层利用不正当的方式来获取非法利益，通过非常规的审计手段对其所用的舞弊手段识别出来，以揭露财务舞弊的真相的审计。2.2财务舞弊审计的相关理论2.2.1理性经济人假设该理论认为，每一个从事经济活动的人都是利己的，是由著名的经济学家，亚当•斯密所提出的。从这个角度来看，为了进一步提高企业的经营利润，因而即便会面临一定的风险，但是经由对所面临的处罚风险和获取的利益进行权衡之后，仍然会选择财务造假。与此同时，第三方会计事务所也会出现类似的行为，出于利益的考虑而帮助企业进行造假，这个问题在注册会计师中也并不少见。在多数情况下，审计独立性缺失是导致审计失败的最重要原因，而对此，“理性经济人”就为审计失败原因分析提供了很好的角度。2.2.2信息不对称理论信息不对称理论是为了理清双方在信息一致性上的差距，对于交易运作效率起到作用进行分析的理论体系。研究有两点：（1）交易双方了解的信息是不一致的;（2）CPA在实际审计的过程中，存在较为严重的信息不一致问题，尤其是审计人员和企业之间的问题更为突出。在审计的过程中，CPA就会出于节约时间的考虑，将他们认为不必要的审计程序省去，从而对审计成本进行控制。所以注册会计师审计的过程中，就会面临着道德风险和逆向选择的双重问题。2.2.3财务舞弊的五因素理论CRIME模型CRIME财务舞弊的五因素论是指Cooks，Recipes，Incentives，Monitoring，EndResults从这五个角度分析。由图2.1也可以看出。图2.1选取模型与分析角度示意图第3章索菱股份财务舞弊审计的案例分析3.1索菱股份基本情况深圳市索菱实业股份有限公司于1997年10月17日成立，上市于2015年6月11日（股票代码002766），专业从事CID系统的研发、生产和销售。公司主要产品包括汽车联网产品、自动驾驶产品、后台服务和汽车辅助驾驶产品。3.2瑞华会计师事务所概况瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）是由前中瑞岳华和前国富浩华于2013年4月平等成立的一家大型和国际性的大型会计师事务所，获得A+H股企业审计资格并完成中国特殊普通合伙转型的机构，拥有建设部颁发的工程造价咨询单位资质，它是我国最大的会计师事务所，2012年实现营业收入28亿元，员工9000余人，注册会计师1951名，全国会计师23名，合伙人334名。图3.1索菱参与控股公司3.3索菱股份财务舞弊案介绍2019年5月29日，索菱股份发布公告声称已经于33天前受到来自于中国证监会的《立案调查通知书》，一年后，2020年4月13日，证监会列出对索菱股份的调查结果，索菱股份在2016年至2018年期间，经由虚增收入、虚减费用的形式来对财务数据进行操控。其中单独在2016年到了2016年一年利润总额的三倍以上，在次年，该数值也达到了2倍以上，所以涉案金额较大。除此之外，索菱股份也经由虚构采购订单、虚列预付账款、资产的形式，来向非供应商转出了大量资金，总额高达8.7亿元。在2017年，索菱股份没有及时将4.25亿元的借款、0.75亿元担保费用、潜在付款义务1.17亿元进行披露。2018年，索菱股份也没有披露借款，其数额达到2.3亿元。3.4索菱股份财务舞弊成因及手段分析——基于CRIME模型3.4.1Cooks：舞弊行为人（1）实际控制人过于贪婪在索菱公司舞弊的案例中，公司董事长肖行亦利用自己是实际控制人的身份，授意并指示相关人员用虚增营业收入和利润的方式在2016-2018年出具虚假财务报告，究其来源，肖行亦是公司财务舞弊中最大的受益人。在公司在2015年上市后，肖行亦就以个人名义实行多次的股权质押用来套取资金，在2018年年末达到了所持有的股份的99.72%，在2018年8月与中山乐兴签订转让股权合同，将公司总股本的11.32%进行转让，使中山乐兴成为第二大股东，随着中山乐兴，先是转了4.3亿元的转让，再给索菱股份1.9亿的贷款。之后中山乐兴派驻人员深入到索菱公司，发现有严重财务风险和内部控制等问题，2019年2月实控人肖行亦私刻公章的事件的出现，开始有矛盾，在这个事件当中，肖行要求中山乐兴派驻代表闵耀功交出公章，因拒绝交付，公司实控人没有权利管理，然后就私自刻制了公章并清退了所有中山乐兴的派驻人员。由此可看出，这次案例中肖行亦作为公司的管理者道德败坏，明知不可以而为之，为了自己的利益丧失了道德底线，恶意非法侵吞上市公司财产，无视法律，行为极其恶劣。（2）股权治理失衡公司在2015-2020年度中公布的报告中前五大股东占总股本的比重来说，肖行亦数年占据第一的位置，在索菱股份的股权结构呈现为“一股独大”的形式，说明实际控制人有绝对控制权，即便是2018年-2020年第二大股东中山乐兴的比例有所增加，但也只是肖行亦所持有的的三分之一，而其他股东也所占很少的一部分，因此公司的盈利越多，对第一大股东越是有利，像这种股权治理失衡的状态为大股东以财务舞弊获得自己的利益创造了很打大的条件。图3.2索菱股份2020年十大股东明细统计图由3.2图可看出，股东具体的明细图可看出来股东中大多都是个人身份，而机构仅占其中一席。在具体占比上，肖行亦已经达到了34%，拥有控制权，而其他股东由于持股比较的分散，无法形成牵制关系，对公司的经营决策薄弱，形成“一言堂”。3.4.2Recipes：舞弊手段（1）虚构海外项目，增加收入在激烈的市场竞争环境下，监管手段也越发严格，索菱公司出于粉饰报表的需要，同时避免败露的发生，因而开展海外业务，这是一种较难监管的手段实行财务舞弊。图3.3索菱股份海外出口流程图由图3.3可知，首先索菱股份与境外客户确定订单，然后有索菱直接来从境外接受订单，并进行生产，之后由索菱出货，送往港口出口，经由生产商的名义来进行报关，上报给索菱国际，货物直接向终端客户发送。公司利用国内外的不同的信息差异，和海外项目复杂的关系，虚增巨额营业收入，企业一般情况下大多会将订单情况和海外客户的相关信息加以隐瞒，但是实际上公司的海外订单增长速度并不正常，例如在2017年，公司的海外营收业务增长就达到了90%，其中前五大客户的收入增加比例达到了87.67%，在经调查公司海外客户的数量和规模都相对稳定，所以并不存在大幅度扩大的现象，当年内海外收入飞速上涨，这是并不符合于市场发展的趋势。证监会经过调查之后认为，索菱股份海外营收增加并不存在，属于虚增。（2）利用关联方交易，虚增资产表3.12016年—2019年度索菱股份预付账款和其他非流动资产统计表单位：万元2016年201720182019预付账款31,284,805.3270,697,702.0347,061,515.3191,752,137.40其他非流动资产668.70458.75454.267.65数据来源：索菱公司2015年-2020年年报由表3.1可知，索菱股份中预付账款在2016年到2017年数据呈明显的增长，2017年到2018年又明显下降，2019再次有一个明显增长，而其他非流动资产呈现出一个不断下降的趋势，在2019年呈现断崖式下降，对于这一系列不正常的变化趋势，值得进一步去关注。图3.4索菱股份2016年-2019年季度预付账款和其他非流动资产统计图进一步选取这些年度的季度数据做出折线图3.4来看，我们不难发现预付账款和其他流动资产在2018年前两个季度不断飞速上涨，颇为异常的是，数据显示，2018年三季度末对比年初的数据，预付账款增长了461.18%，而其他非流动资产更是增长了7601.48%之多，但是它们却在第三季度后呈明显下降趋势，这种情况在外部行业环境和公司市场范围并没有发生明显扩张时，它们的突然增减是一个很不正常的情况。对此索菱股份给出的解释是在2018年支付给供应商材料采购款和设备款增加使得这两个报表项目增加，交易的主要对象分别是隆蕊塑胶电子有限公司、古镇锐科塑料五金电器厂、创辉达电子电器厂，通过了解，从天眼查上发现索菱科技和隆蕊塑胶无论是从电话还是邮箱上都是完全一致的，索菱股份的法定代表人肖行亦持有旗下子公司索菱科技的实际控制权，而索菱科技的股东和隆蕊法人共同都是另一个公司的股东，通过这个也可以看出来其实索菱股份和隆蕊塑胶有着共同的利益关系，可能在上市之前就有虚构业务的嫌疑。对于另一家交易的供应商创辉达，它在索菱股份上市前两年一直都是前五大供应商中的一个，通过查询，发现有一家名叫中山创辉达的公司与注销的创辉达的经营范围完全一致的，通过咨询得知他们两家公司实为一家公司，中山创辉达电子的两个股东，其中一个为肖行亦兄弟肖行杰的配偶之妹，三家公司是存在紧密关联性的。（3）隐瞒借款，进行借款融资表3.2索菱股份隐瞒重大事项统计表项目时间债权人隐瞒内容金额12017年7月九江妙士酷订立借款合同7500万22017年12月索菱股份、隆蕊塑胶订立借款合同续表3.2索菱股份隐瞒重大事项统计表32017年9月索菱科技订立保理业务合同3215万元42017年11月深圳隆蕊订立保理合同52017年12月索菱科技订立保理合同4500万元62018年4月辽宁索菱将持有的对索菱股份的应收账款对应的汇票，进行借款72018年7月广东索菱、索菱股份订立协议和保理业务合同2亿元82018年7月广东索菱、索菱股份订立协议和保理业务合同3亿元数据来源：索菱公司公告3.4.3Incentives：舞弊动机结合我国证券市场的限行规定，在企业上市后如果能够保持良好经营，就会继续保持上市，而连续两年亏损就会变成ST股，连续三年经营没有改善的话，将面临退市的风险，为了公司的利益，规避退市，寻求企业利益，这就大大刺激了企业的舞弊动机。企业试图遮掩利润金额帮助企业解决当下的问题，不得不进行进行财务造假。表3.32016年-2020年度索菱股份净利润、营业收入统计表单位：亿元项目20162017201820192020净利润0.761.49-3.240.0513.05净利润同比增长率96.05%-317.44%101.54%-26200%营业收入9.6114.9914.219.4910.36营业收入同比增长率55.98%-5.20%-33.21%9.16%数据来源：索菱股份2016年-2020年财务报表通过具体的数据也可以看出索菱公司在这段时间来的财务状况都是存在很大问题的，由表3.3可知，在2016年-2020年索菱股份营业收入是先增加后减少的，对比一下近一段时间2016-2020年的营业收入的同比增长率不难发现，从2017年到2019年营业收入在不断的处于一个下降趋势，比例不断变小，2017年、2020年营业收入增长率为正数，分别为55.98%和9.16%，2018、2019年度收入的增长率断崖式的下降，但可以发现净利润相比来看它的变化范围显得更是幅度巨大，是一个一会特别向上一会特别向下的波动，尤为明显呈现，其中2018年的下降幅度达到317.44%，2020年居然达到了26200%，可以得出索菱股份的经营状况是极其差的，所以后续在2021年4月公司的股票被实施“退市风险警示”。这也为之后的舞弊提供了动机，所以在2021年之后也是值得关注公司的发展动态。3.4.4Monitoring：监督机制（1）内部控制制度混乱索菱股份虽然在总体的组织结构上是合理完善的，但是在具体实施过程却有严重的缺陷，实际上并没有获得比较有效的执行[10]。而索菱股份实控人肖行亦不仅是公司的董事长而且还是公司的总经理，公司毕竟有话语权的人很大一部分都是他的亲戚，对于重大问题的投票表决时存在着不公平性，也是公司内部控制无效的原因。在某个具体的环节中，也可以看出公司的内部控制混乱，重点表现在融资担保的方面，在有比较大数字的融资担保中，借款的担保单子在实际发生时没有按照公司内部控制的准则，需要多方面多层级进行审核，都是由索菱的董事长一手遮天，自己操控的，他自己去签订借款担保单来融资，这也是公司内部控制最大的问题，使内部控制存在缺失，索菱的每个项目过程都没有进行一个风险的评估，在实际实施时很容易被别人左右，是一个严重的缺点，使得像这种融资借款审核起来非常的容易，内控的水平极其低，这也说明了公司内部控制的制度并没有随着公司发展，组织变化，业务模式不断的进行一个调整，没有定期的进行更新，在实际过程中也没有得到很好的实施，内部控制依旧是非常混乱的。外部监管机制混乱表3.42016年-2017年索菱审计的概括统计表单位：万元年份审计单位审计意见审计费用同比增长2016年瑞华所标准无保留意见812017年瑞华所标准无保留意见15186.41%数据来源：Wind数据外部监管失效，瑞华会计师事务所审计机构在发挥外部监管职能上却没有起到应有的作用，提供了2016年和2017年两年的标准无保留意见，严重误导了投资者，没有遵守职业道德，但是由表3.4可知，瑞华公司在2017年的审计费用是2016年的一倍左右，会计事务所为了高额的审计费用无法保持中立，帮助上市公司财务舞弊，造成了外部监管制度失效。3.4.5EndResult：舞弊最终结果（1）舞弊行为人对肖行亦给予警告处罚,处以了90万元的罚款,采取终身市场禁入的措施。对王大威、叶玉娟、钟贵荣给予警告，被罚款30万元，10年证券市场禁入。对黄子龙、童方义、郭小宝等也给予警告，被处罚20万元，5年不能进入证券市场。对郑晓明、邓庆明、吴文兴、林晓罡、苏奇木、魏丙奎等人全都处以15万元的罚款，邓先海、谌勇超、蔡春喜则被罚款8万元，对魏有国给予警告,并处以3万元的罚款。（2）中介索菱审计机构瑞华会计师事务所在审计过程中未尽责使得审计失败，在索菱股份产生了巨额的财务舞弊行为下，仍连续出具了标准无保留意见，也影响了瑞华会计师事务所的声誉。第4章索菱案件审计失败的原因分析4.1瑞华会计师事务所方面4.1.1国际化进程缓慢对于本土的会计师事务所而言，跨境审计质量是难以保证的，首先由于地理距离的因素就阻碍审计程序可能会不到位，再有时间、文化、语言、法律等的差异让获取审计证据、与项目所在地沟通面临很大的困难。审计成本的压力也会让很多注册会计师难以进行现场审计，瑞华会计师事务所虽开启了国际化探索的道路，但设立的分所一般还是在国内，对索菱的海外业务，不能做到全面的核查索菱股份在海外销售客户的相关情况，大多是因为距离过于遥远，没有设立国外分所，导致了瑞华会计师事务所并没有足够的条件开展索菱股份境外审计项目，才省去了应该有的审计程序，增加了审计失败发生的概率，索菱股份才有机会利用这个空档进行隐秘的财务造假。4.1.2质量控制执行不到位会计事务所在质量控制执行不到位，不仅会对自身在行业内的竞争力和声誉造成一定的影响，所以在进行审计的时候，对项目质量的把握是非常关键的。审计工作的底稿是在审计过程中记录审计证据的关键文件，然而，瑞华会计师事务所在审计索菱股份的时候并没有做好这个关键性文件，针对许多必要的审计过程，审计工作底稿未进行记载，遗漏了大量重要信息对掌握其质量有很大的影响，不能确保确业务实施的质量，而一些审计程序则并没有实际执行，这说明他们在编制底稿的过程中，并没有按照审计工作底稿的相关要求来开展工作，有些审计程序没有实施可以证明在审计过程中瑞华会计师事务所进行的内部审查程序并没有很好地得到实施，同时瑞华会计师事务所内容核查工作的开展也是以工作底稿为基础的，因而只要有其他人员能够开展复核工作，就不难看出遗漏了重要信息。4.2注册会计师方面4.2.1注册会计师缺乏职业怀疑态度和独立性对于既往财务舞弊案的总结当中，其中的一条重要原因就是缺乏必要的职业敏感度，职业怀疑态度不足。会计师在审计工作当中需要严格遵守相关准则，能够保持执业独立性，能够抵挡诱惑，避免和单位工作人员有过多的来往，确保工作开展的客观性。在索菱公司2016年-2018年短短三年时间，虚增收入11.75亿元，虚增利润10.53亿元之前却没有被外界所知道的得力助手就是瑞华，连续两年为索菱股份开出通行证，从这一点就有足够理由怀疑注册会计师在审计索菱公司的过程中存在独立性缺失，帮索菱股份隐瞒真实会计信息的失职行为，缺乏可能存在的双方交易、现金流以及账面不符的取证操作，注册会计师是严重缺乏独立性的。4.2.2审计程序未执行到位（1）对海外销售收入审计程序不到位，主要体现在一是无法向海外客户发送函证的情况下，也没有采取其他程序来进行替代，进而影响了审核的准确度，二是没有审慎核实销售回款的真实性。（2）人为缺省审计程序。注册会计师也往往会出于对成本的考量，会认为地缩减财务数据检查的范畴，对于一些检查重点问题并不重视。在索菱股份这个案例中，注册会计师对索菱股份的相关背景信息不够熟悉，同时对于所涉及到的业务内容也没有足够的了解，即便出现了异常，也无法及时寻找问题，导致下一步审计程序无法开展。4.3审计执业环境方面4.3.1相关法规准则不健全我国审计业务开展的主体包括了证监会、审计署以及财政部，又三个部门联合进行监管，但是不同部门之间存在一定的职能和信息壁垒，所以执法过程中协调不足的问题是普遍存在的，同时执法标准不同意，导致这些监督机构在调查、判断的过程中往往有着较长的周期，所制定的处罚措施也大多会失去时效性。正是因为相关的法律法规不健全，公布处罚时间和违法事件的发生时间会隔很长时间，导致无法及时保护一些利益相关者，也导致一些企业管理人员和会计师事务所存在侥幸心理，不惜做出财务造假的行为。4.3.2监管处罚力度有待提高违法成本低，未能与民事诉讼相结合，从近年来证监会对于会计事务所以及被审计单位的处罚手段进行总结，其以行政处罚居多，真实被实施退市的占少数，所以很多上市公司就有了只处罚不清退的侥幸心理，进行财务造假，虽然索菱股份这次处罚以旧的证券法为准，顶格处罚最高罚金仅为60万元，与索菱通过虚增收入套取利润8亿相比，所占比重不足获得利润额的0.125%，企业的舞弊收益远大于舞弊成本，处罚力度与财务舞弊成果不成正比。第5章防范审计财务舞弊审计失败的对策5.1会计事务所方面5.1.1开展联合审计若被审计单位存在海外项目，但是由于多种原因导致了信息不对称现象的出现，不仅增加了注册会计师的审计难度，而且有可能会成为企业财务舞弊的机会。如果会计事务所在对方的国家内有下属分支机构，则可以较为直接地获取详实有效的审计数据，同时也可以更为便捷地和海外客户进行沟通。反之，如果没有在境外设置机构，那么跨境审核本身就是不好完成的，所以出于提升审计质量的需求，同时避免地理因素导致的信息不对称问题，可适当应用联合审计。如图5.1所示，如果可以和境外的分支机构开展合作，将相关业务内容交由对方进行审查，那么对方就会直接获取相关数据和证据，让审计质量得到保证，有效地避免审计失败。图5.1联合审计在跨境工程审计业务中运用示意图5.1.2完善质量控制，提高审计报告质量会计师事务所应先从内部完善其质量控制体系，加强一体化管理，从而形成更为稳定的内部基础，保障审计质量。质量控制监督部门应当基于质量控制的相关标准来复核审计工作，履行监督职能。在业务承接时期，质量监控部门需要严格地评价相关风险，并详细了解和掌握对方企业的经营情况以及所在行业存在的风险；在审计开展的过程中，质量监督部门需要对审计底稿进行抽查；审计报告出具的过程中，需要严格落实三级复核制度，从根本上避免审计人员操作违规现象。在后续的工作中，则需要进一步落实责任，加强考评，如果出现了审计失败，则需要进行追责，将事务所审计质量作为评级考核的第一标准，调动审计人员的积极性，有效加强审计工作的效率。5.2注册会计师方面5.2.1坚持独立性和提高职业素养在审计的过程中，审计人员除了需要和被审计单位在工作上有必要的交流之外，需要避免有过长的接触，避免导致出现舞弊行为，导致审计工作的质量受到影响，从而出现审计独立性缺失的问题。注册会计师也要加强职业素养，尤其是对于道德建设方面更是不能松懈。对于外部诱惑，则要及时进行判断，避免由于利益驱使而导致出现不法行为，维护自身的职业形象。思考能力和经验是注册会计师职业素养的体现，在审计过程中，注册会计师应该做到能预测到被审企业可能存在的漏洞，而不是一直坚持因循守旧的审计程序，否则审计效率也将会停滞不前，所以注册会计师应当不断提升自身的思维水平，擅长从报表当中发现漏洞，勇于质疑和怀疑，及时要求企业为进行妥善的解释，并提出处理措施。不放过任何一个可以造成会计造假的作弊点。如果注册会计师能够坚持严格的逻辑分析，具有相对严谨的逻辑思维，那么对于一般的造假行为就可以及时识破。5.2.2把握境外业务项目审计的重点海外项目历来是审计监管的难点。这就需要注册会计师能够对于项目所在国的经营模式有着较为深刻的了解。之后对于业务情况进行详细了解，制定具有针对性的审计彰显，尤其重视审计、函证等内容。同时需要审核审计证据的真实可靠性，提高资料说服力，同时对审计底稿进行完善，让审计质量得到保障，并随时保持警惕，提高审计有效性。5.3审计环境方面5.3.1建立联合监管机制针对监管效力的滞后性，监管机构可以和三方政府监管部门进行联合，以现有的会计事务所准入机制和信用评级机制为依托，建立针对证券市场违法行为的多部门联合体系，提升监管的效率，不定期检查会计事务所审计程序是否合规，定期开展证监会会议，从社会中广泛争取力量来共同对审计行业进行监督，及时探讨其中存在的问题，并纠正注册会计师工作中存在的纰漏，共同揭露舞弊行为。同时监管机构需要在工作中保持严谨性，并建立完善的责任制度，对于信用等级较低的事务所要予以淘汰，而在审计工作中存在舞弊行为的会计师则要吊销资格证书，来提高会计师和事务所在公众心中的公信力。5.3.2提高违法成本，加大惩罚力度一建立科学完善的法律法规，对审计失败的主要责任人进行责任追究，责任到人，对主导财务造假的人员如公司的实际控股人，必须接受严厉的处罚，而如受到实控人压迫而参与财务舞弊的人员，应该从轻量刑，所以建议将经济处罚的金额和企业会计造假虚增的利润挂钩，以一定比例增加经济处罚的力度，还有应该对会计师事务所等中介机构也要追究其法律责任，一起承担审计失败导致的严重后果。二是提高信用评级的权重和影响，在注册会计师信用评级当中设置及格线，如果会计师在审计过程中存在失误，就会导致信用评分的下降，一旦低于及格线，就应当由监管部门将其从业资格收回，并吊销其资格证书，以这样的手段进行惩罚。第6