各类金融资产后续计量的核算

第六章金融资产--各类金融资产后续计量的核算〔基本要求〕（一）掌握金融资产的分类（二）掌握金融资产初始计量的核算（三）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法（四）掌握各类金融资产后续计量的核算（五）掌握不同类金融资产转换的核算（六）掌握金融资产减值损失的核算1、金融工具的含义和内容金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。金融工具金融工具衍生（金融）工具基本金融工具广义现金应收款项应付款项债券投资股权投资其他代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利和义务等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割一、金融资产的分类（一）金融资产的内容主要包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资等。【例】下列各项中，属于金融资产的有（）。A.现金B.持有的其他单位的权益工具舞贸C.土持有散的其曾他单凝位的尽债务怎工具业膊D.剥从其蜓他单搜位收然取现困金的指合同裳权利朗音E.蹈企业王发行千的认徒股权呈证较愿【答膛案】恩AB葡CD盒哪【解钉析】杰选项蛋E是发金融骆负债悬。测璃（二荣）分常类键坝企业苦应结原合自午身业负务特六点、责投资陷策略盾和风真险管乌理要讯求，猛将取肿得的贝金融师资产驼在初杯始确禽认时杂分为扫以下稀几类诞：选底（1色）以晌公允映价值梨计量硬且其侦变动纪计入污当期祝损益终的金功融资有产；曾坦（2结）持董有至浇到期坐投资瞎；递泡（3鹅）贷惕款和敢应收啦款项上；升盯（4毙）可付供出赛售金睬融资冷产。嫩广一旦粪确定瞎，不鼠得随粱意改谜变。殿（三册）不腊同类冻金融拨资产糕之间热的重店分类点仅1.娃企业经在初沉始确少认时恭将某仪金融劫资产京划分摧为以安公允爽价值担计量共且其牧变动侧计入险当期格损益测的金居融资期产后权，牺不能躲重分妨类猜为其释他类羞金融贩资产妇；其茫他类竹金融莲资产狱也洗不能窝重分胜类船为以晶公允依价值喷计量预且其咏变动亚计入乌当期煎损益插的金筛融资很产。宣艘2.罩持有设至到沾期投显资、存贷款创和应抚收款裙项、版可供溜出售杠金融哀资产华等三辱类金仆融资鞭产之蓬间，觉也慈不得委随意考重分渗类走波二、陪以公妨允价叨值计认量且胡其变卫动计梅入当县期损娃益的邪金融链资产匠胆（一湿）分流类捆欧进一渗步划努分为券：交仔易性羡金融乒资产碗和直饮接指席定为叶以公迟允价丝值计禽量且盗其变做动计抱入当仰期损店益的区金融讯资产亩。细爽1.较交易吓性金栏融资距产睡盆满足游下列筒条件竞之一曲的金熄融资搜产，蔑应划免分为膛交易尿性金弯融资壤产：坟乐（1呼）取败得金边融资于产的恩目的蛮主要陈是为习了近猪期内女出售端。如拐企业济以敲赚取胀差价妈为目细的从统二级肤市场告购入锄的股车票、荐债券赞、基先金等满。年初（2父）属买于进牌行集兄中管舱理的坛可辨笋认金豆融工缴具组愁合的斑一部碌分，飘且有牺客观庄证据腿表明艳企业梅近期咬采用姥短期娱获利显方式坚对该竖组合根进行甚管理堆。狠丰（3阅）不阔作为北有效萌套期磁工具际的衍婶生工编具，侨如国叛债期旋货、少远期元合同惰、股缝指期劣货等充，其新公允氧价值倦变动闹大于爬零时姐，应午将相浩关变侵动金腔额确是认为啊交易蓬性金依融资蚂产，非同时在计入涛当期攻损益共。但共是，向如果拆被企茧业指塔定为蒙有效柏套期团关系猛中的属衍生皮工具雀，则少不确崖认为谊金融叫资产禁。撕肚2.铜直接粪指定购为以哗公允匹价值讯计量业，且雨其变忧动计克入当艰期损缘益的良金融圆资产验银满足若下列晃条件大之一讯时，所可将康某项眠金融黎资产篇指定框为以音公允铜价值密计量峡且其瑞变动断计入现当期讯损益等的金鸡融资壁产：停鞠（1淡）该线指定吸可以边消除颈或明提显减亮少由能于该图金融挡资产楼的异计量摧基础曾不同亲所导瓜致的混相关烛利得辱和损膜失在炭确认痰和计竿量方脂面不踢一致描的情诵况。腊臣（2辨）企锤业风形险管侮理或同投资击策略咽的正窗式书需面文葱件已任载明午，该艘项金伍融资迈产组摘合或战该金滩融资帅产和碰金融扮负债遮组合馒，椒以公岔允价夏值为味基础奶进行咐管理姐、评佛价并脂向管肝理人秘员报谅告略。勿捡注意喜:在拾活跃忧市场脑中没度有报盆价、峡公允背价值杏不能烟可靠狡计量捞的权锋益工奖具投裙资，虏不得序指定煎为以蛮公允愤价值痕计量河且其揉变动生计入惯当期滋损益咬的金顽融资腾产。撕乎（二嫩）以限公允脏价值字计量术且其肥变动占计入藏当期析损益江的金爪融资生产的醉计量背玩1.刻初壁始计陆量计铲量原如则馅（1剃）按盆公允似价值医进行短初始暖计量硬，交伏易费席用计若入当喊期损寺益（拣投资默收益号）(届仅此辱一类虽)。车说明战:如帮果企那业在肥初始搂确认铁某项晃金融舟资产摧时将融其划亲分为针以公单允价椅值计妈量且周其变文动计懒入当缎期损字益的投金融职资产淘，那络么发恨生的命相关螺交易乡费用犬应直存接计谁入当荒期损喷益误，不篇计入灰该金抛融资丢产的妥初始攀入账墓金额条。但谷是，隆如果个企业针将该绸金融荣资产钳划分炭为其鹿他三色类，厨那么至发生恐的相细关交捉易费怕用应突当化计入哨初始树确认城金额次。召（2英）企靠业取石得以恼公允王价值抹计量称且其膏变动带计入昨当期饺损益属的金字融资投产所纳支付垂的价则款中铁包含爬已宣话告但蒙尚未抖发放梅的现裹金股宪利或早已到次付息竭期但粪尚未立领取弟的债吐券利谅息方——恭应当广单独挥确认梨为应命收项残目（索应收栋股利晕或应盆收利林息）奇。脏注：鲁其他榆三类忠金融匙资产叶对于绝已宣搂告但叹尚未合发放毙的股爬利或稀已到炊付息幅期但签尚未沉领取皇的利凯息的沙处理钢和此厘处一馒致。宪待（3爱）其洲中，克交易挡费用史是指金可直顺接归榜属于蚁购买感、发五行或跳处置逢金融暗工具绘新增莲的外团部费疮用。植新增绒的外始部费意用是占指企桶业不浩购买伞、发堵行或嫂处置缸金融卡工具语就不蛙会发骑生的降费用产。交殃易费衰用包绣括支湖付给写代理吩机构融、咨秀询公镰司、篮券商邮等的克手续挣费和板佣金可及其请他必出要支币出，陈不包疑括债锋券溢寸价、酬折价寺、融模资费钢用、婆内部愈管理鹿成本鹊及其土他与圾交易楚不直拖接相煤关的浙费用鹅。办款2.钩后真续计索量计蚕量原时则四①即持有肯期间埋取得桌的利球息或搅现金筹股利晴，应妙当在群计息订日或洪现金奉股利抱宣告萌发放客日确呢认为蔑投资应收益顾。催②战以公烫允价唱值进拆行后脑续计名量，嘉资产揭负债认表日锄其公版允价母值变蕉动计淘入当冶期损埋益，记计入厉公允嚷价值绑变动飘损益恨科目卫，锻不再坐考虑举减值轻问题扶。咐③抄处置撕时静,其穷处置即收入抹与账时面余冠额的奸差额思，确猜认为犬投资恩收益抖，同异时按渣“引公允颠价值呢变动棍”陷明细倘科目丛余额侨调整等公允乳价值融变动残损益死至投个资收燥益。腹说明验:之百所以勇这样腥结转妻是因昏为对由于交千易性难金融取资产果来说厕，持斜有期深间的财公允问价值败变动订实际寸上是欧没有轮引起感经济捐利益源流入分的，活只有辽出售绑后赚奥取了叔价差暗，才必真正怖实现策了投骡资收诞益，事所以刘出售心时做障这样脏的结妨转是脸为了储反映民真正壮实现鸣投资缠收益慰的这沸个业垫务实标质，舌这样用得出眯的投臭资收险益是满最合古理的炎。这识样规银定的玩目的炕是为吸了使残“疫投资兄收益润”扭科目烈可以鹅反映独原始伍取得城成本火（初钢始计耳量金景额）台与出漫售所沿得款狂项之有间的密差额专，从哲而全遮面反煌映持眠有期旁间所竭获得繁的累捞计收未益。可滩（三灶）以踩公允禁价值围计量坏且其机变动馋计入喇当期波损益破的金用融资荷产的今会计掩处理窑会计世科目仗：交阵易性后金融伏资产筛——士成本昨——程公允陪价值袄变动乔1.汤取得得时：横遍借唇：交岔易性映金融踪资产诸——相成本池（公挎允价雨值）践丹筛应收只利息劣或应抄收股煤利喘骂毅投资净收益占（交奋易费钞用）朝详冈贷：穷银行秤存款撒候2.俗持娱有期链间取雾得的融利息疼或现龙金股旗利：吨势借：捞银行冠存款迷等蓬威牺贷：鼓投资论收益遍束3.绢期末绪调整邪床按期条末的呈公允体价值跳调整辟金融鹅资产登账面垮价值诸，同勾时确润认公野允价眨值变骡动损归益。氧更其中旁：公普允价洞值高焦于其室账面亦余额费：舞新借：喇交易愉性金估融资马产骄——捐公允捷价值蛋变动租遮和贷：诚公允蛋价值检变动四损益序（公匪允价谣值增潮加数直）善皮公允祖价值云低于械其账侮面余运额，售做相闯反分松录。懒证4.从处省置时转顷歪借：午银行烤存款暂（处沟置收碍入）却左愤贷：猛交易作性金特融资啦产爷—撒成本奋—虫公允预价值赖变动婚毯寒投资兔收益斩裁同时吐：译卵借：跌公允保价值盾变动稀损益直揭毅贷：油投资坑收益挥处昨置时脊的上因述分刮录圆可以唤合并化处理蛇，最灾后倒驼挤微“盾投资昼收益辰”辫科目佛金额削。刷们【例逝】2丝0临×琴7年局5月扶13虾日，葱甲公宪司支越付价忠款1运00产00习00娘元从伏二级顶市场序购入坐乙公伙司发龙行的吊股票熔10疗0椅00尝0股险，每顿股价蜂格1量0.茶60役元（棋含已挠宣告错但尚霞未发镇放的淘现金家股利场0.驾60触元）滤，另揭支付效交易思费用崭1输00妨0元怀。甲朱公司昌将持错有的纪乙公洒司股枯权划汉分为驾交易勉性金箱融资析产，叠且持剧有乙赵公司洲股权蠢后对著其无腿重大躲影响糕。连抹甲公唯司其泥他相易关资塞料如透下：禁纷（1喝）5刷月2彼3日鹊，收役到乙傍公司寄发放湖的现呼金股梳利；捏傍（2毯）6叉月3爷0日卖，乙矛公司冬股票财价格掏涨到障每股捏13作元；颗虎（3拒）8稿月1裂5日瘦，将蠢持有饶的乙赛公司虚股票德全部梁售出德，每的股售消价1粘5元壁。蹄殊假纹定不汉考虑孝其他跃因素魂，甲尊公司银的账锅务处调理如卧下：柱土（1纪）5送月1湾3日产，购义入乙昼公司预股票古：验困借：燥交易誉性金成融资砌产惊——嫁成本丑坦10延00妻00六0龄脸委应收帮股利幕休缩像肉蓝6及00此00院要笔投资锣收益酸团控场铅磁挪10溉00者才注贷：籍银行舒存款缴勒负资皆1蜓06赏10狡00道柱（2坑）5挪月2织3日默，收借到乙眠公司谦发放伶的现脊金股堆利：妙费借：叛银行遇存款抬谢折60么00摆0愧勿淋贷：描应收你股利抢黄当60甩00唐0炭魔（3弃）6平月3签0日欠，确挡认股泛票价榜格变升动：子茶借：矮交易妈性金秒融资毕产眨——价公允惑价值准变动刺捏30玉00寺00会载顽贷：聚公允询价值爸变动盲损益著评具金舌3纠00宫00币0细方（4喉）8阁月1壶5日米，乙巧公司前股票饼全部告售出蝴：旅滔借：磁银行超存款胆育龟面迁脊贺1哭50进00饥00肢昌培公允否价值闭变动妙损益破均得颗守朗30组00宅00害众社贷：甚交易皂性金渔融资裕产叨——叹成本钉蕉主武10刃00耐00曾0错——茅公允摘价值窑变动跳矮3秘00林00字0昏横储荡投资卸收益端项归跑槽拔详滩5胖00扰00苹0烫三括、持舒有至奇到期半投资瓶录（一蝇）特角征岸栽指到拌期日置固定怜，回始收金兵额固叹定或沉可确丑定，扭且企腰业有白明确沿意图搁和能秋力持请有至将到期章的非创衍生求金融搞资产委。通耍常指晴企业美持有扇的、羊在活混跃市商场上揭有公绍开报掀价的眉国债旧、企勉业债眨券、丙金融誉债券覆等。崇扶特征掌：A树.到冤期日竟固定磨、回油收金股额固利定或映可确汤定B扑.企滨业有许明确烛意图诉持有球至到磁期C阅.企批业有氏能力叉持有铸至到受期重①喉到期划日固慕定、司回收丽金额稳固定悟或可挪确定恢固定讯或可板确定埋，是务指相凤关合廊同明江确了赵投资警者在霞确定替的期枪间内短获得及或应蝇收取菊现金焰流量妻（例尝如投支资利旨息和森本金源等）抖的金伟额和互时间旱。持暑有至猪到期搏投资缎一定巷是债殃券性第质的图投资瑞。换注意貌：首雕先从始投资战者角异度看挽，如侮果不收考虑从其他尺条件消，在元将某希项投狂资划悲分为脏持有谎至到沿期投喜资时权可以何不考宋虑可兰能存往在的瑞发行芹方重恢大支棋付风胶险柱。其兵次，寄由于增要求赤到期蚀日固宁定，桨从而陷权益绞工具烟投资户不能辩划分食为持铁有至沃到期幕投资楚。再掏者，权如果叠符合具其他鼻条件喘，慰不能敞由于挺某债只务工刊具投尖资是隐浮动芽利率娇投资亦而不除将其扇划分漏为持锯有至过到期踪投资弊。轰②状有明意确意谈图持勿有至开到期狼扬是指挑投资肾者在墓取得率投资停时意训图（掉初始帖意图圾）就蕉是明斧确的屯，除箱非遇闲到一终些企性业所好不能包控制锻、预鞋期不时会重奉复发大生且酸难以丢合理置预计箩的独偏立事坝件，须否则叠将持川有至衰到期同。米无法示控制谣、预咱期不临会重聪复发句生且途难以接合理扇预计承的独既立事仇项引桶起的埋金融趴资产粪出售孩，主渐要包尸括：味墙a.抹因被纠投资零单位浙信用以状况宝严重伏恶化傍，将毛持有摸至到命期投蝴资予途以出唤售；捕晶b.搂因相卸关拿税收恒法规窑取消挂了邀持有爷至到惑期投肥资的历利息寨税前所可抵胞扣政的策邻，或煮显著及减少认了税难前可柏抵扣姜金额湖，将赢持有近至到唯期投踏资予桂以出烘售；踏庭c.圆因发虹生重栽大企帝业合沈并或冰重大钩处置尘，为堆保持曲现行胀利率锅风险澡头寸冲或维蝇持现终行信掌用风秘险政酸策，尚将持催有至漠到期循投资殊予以污出售纱；鸡胶d.链因法品律、刚行政趟法规柄对允蜓许投足资的贤范围轿或特怕定投王资品不种的倍投资界限额挥作出庆重大猾调整婆，将让持有窄至到惯期投厕资予帖以出脚售；恒锤e.捡因监久管部书门要铺求大杠幅度坝提高僚资产歇流动乔性，歪或大音幅度纪提高副持有远至到激期投杨资在古计算佣资本域充足荐率时吼的风讽险权底重，刮将持灾有至卖到期艺投资朗予以丰出售备。馅鞠表明剧企业吐没有份明确童意图胳将金别融资米产投穴资持年有至伤到期脖的情移况主旺要有扣：章虫a.两持有粥该金讯融资晓产的森期限嫩不确德定抖。弦恶b.虾发生胜市场丸利率漂变化鸟、流留动性今需要寒变化龙、替呀代投窃资机森会及铲其投披资收曾益率岔变化王、融套资来计源和循条件盆变化果、外嫌汇风绕险变摧化等和情况借时，肢将出忍售该钥金融出资产毯。耽字c.毁该金劣融资犁产的货发行旧方可辽以按杏照明紫显低坛于其里摊余慧成本梳的金警额清码偿。放d.诵其他餐表明肚企业戴没有或明确殃意图怕将该酬金融役资产霉持有织至到缠期的尸情况割。强注意币：对竖于发衰行方稳可以惹赎回忍的债殿务工货具，秘如发咏行方励行使玻赎回事权，笛投资桶者仍滑可收炎回其狠几乎辉所有妹初始弯净投钉资（夏含支负付的深溢价雁和交俗易费验用）耕，那但么投音资者花可以誉将此虾类投冶资划朴分为业持有省至到吗期。振但是香，对杂于投固资者碧有权淡要求滩发行扬方赎副回的杀债务组工具既投资需，投台资者索不能抱将其垃划分党为持铜有至府到期稳投资跳。碗③快有能放力持愈有至推到期轻死是指素企业组有足吴够的正财务准资源惹，并巧不受涨外部汉因素拣影响捉将投伟资持板有至阶到期缸。丈度存在麦下列颜情况皮之一加的，粱表明淹企业谅没有坏能力吉将具恢有固循定期丸限的设金融援资产汤投资阅持有件至到赢期：阳少a.枝没有抱可利与用的敏财务堵资源瓶持续还地为滔该金赤融资略产投畏资提气供资饰金支墓持，毕以使炮该金寒融资偶产投勉资持仍有至扇到期序。案豪b.背受法页律行纠政法拘规的汗限制在，使仓企业块难以系将该醋金融阁资产盟投资拆持有蹈至到解期。盗号c.曲其他稼情况睛。工④迷重分黎类度免企业菊按取连得的茫金融洽资产痒特征糟以及哪投资烧意图睛进行量投资厅分类传以后发，还傻应当版于每茫个资刺产负棉债表扰日对独持有扣至到热期投巨资的捡意图姑和能筒力进矛行评障价。债发生流变化亮的，凑应当借将其强重分脑类为趣可供捧出售怨金融看资产沙进行背处理盟。挤在企即业违资背初登衷，隔出售蓝或重拣分类阶持有茄至到和期投畏资，翻且金缓额相辞对于雅该类执投资解（即甲企业芒全部隶持有糊至到椒期投假资）悬在出要售或猛重分淋类前捉的总花额较朵大，悬应立龙即将踪其剩宿余的孤持有便至到肤期投驱资，坐重分尤类为忆可供我出售千金融学资产章。简惩罚页条款萌：企竟业将贡持有鼠至到肚期投摩资重垫分类烫为可击供出治售金阵融资美产或菊出售拢了一绝部分蹦，且谨重分顾类或往出售终部分宽的金踏额相培对于墙该企议业没预有重指分类旗或出纯售之竭前全圾部持塑有至炮到期勾投资技总额意比例可较大松，那隶么该末企业敌应当矮将剩稠余的钉其他尤持有愧至到杯期投监资划德分为慎可供室出售眼金融你资产宝，而池且在滨未来逢两个泛完整声的会萍计年巨度内尺不能宣将任鞋何金被融资却产划罗分为区持有蔑至到迷期投数资。悔（二年）持历有至较到期钱投资晋的计购量志1僚.初捞始计式量原猪则死谣按照帅公允最价值少计量血，交活易费剂用计词入初广始入亡账金误额，叛但初返始入聪账金械额不坑包括河已到虾付息看期但浙尚未雹领取崖的债盛券利丈息，咐该利痰息应直当单且独确织认为童应收掠利息刘。达2.南后赵续计序量计余量原驼则甚功以摊罢余成南本进押行后拿续计铃量。衰摊余盗成本趴，是把指该涂金融汽资产棒的初看始确爆认金荣额经绕下列尘调整转后的袖结果惕：（临1）扁扣除怠已收塔回的德本金收；（扭2）抓加上凑或减碑去采臭用实违际利拦率法猜将该跑初始掩确认匠金额筝与到屑期日狸金额副之间宴的差俱额进弦行摊胞销形别成的陪累计恒摊销凳额；商（3督）扣扇除已锡发生斯的减喇值损炕失。还摊余帽成本苍＝初哲始确陶认金抱额－膝已收撑回本论金+龙（－碑）累剪计已沟摊销胃的利武息调领整－万已发下生的仅减值展损失域期末脸摊余姻成本夹＝期附初摊蹲余成局本+券投资慢收益兰－应拼收利构息－栗已收速回的骂本金乱－已站发生潜的减蜡值损客失群阔其中喘：投花资收混益（震即实判际的谈利息殖）＝灶期初岂摊余厨成本语×秋实际门利率叉燕瓶雄存应琴收利评息（蔬现金催流入领）＝园债券悼面值岩×平票面情利率报考（1信）持乡有期洽间克呀应当庙按照捉摊余夹成本照和实虚际利念率计附算确酷认利萄息收燕入，矩计入充投资欣收益风。悉①衫利息佛收入爽（投光资收科益）卫=期无初摊听余成窃本耳×暴实际响利率铺联觉潮实际柏利率屿是指篮将金熟融资仁产在抛预期诵存续趴期间显内的伍未来朴现金逃流量冬，折舟现为飞该金抄融资隆产当殖前账悉面价员值所折使用瓣的利像率。逐实际班利率桂与票锈面利险率差葡别较鉴小的酱，也季可按携票面唤利率捧替代领。廉②冻应收开利息而（现涨金流邀量）穿=面吊值膀×支票面谨利率板×跨期间盯③斩利息律调整急（摊跃销数勉）=害①昨-餐②速大（2忌）处郊置投庸资时尝炸应将架所取叉得价禾款与宇该投搏资账茫面价缓值之蛇间的困差额浓计入率投资笑收益晓。突轻（三妨）持艳有至围到期涂投资如的会茶计处专理缩科目政：食1.晕取得恋时的论会计面处理州历借：哪持有店至到仆期投质资三——绑成本舞（面斜值）俱——拖利息锁调整无（差扫额）吸证膨应收卖利息叔（已半到付撒息期崭但尚揭未领奥取的增利息秋）要仿耐贷：垄银行瑞存款抄（实哀际支椒付的套金额词）翁2.线持则有期怒间带借：舒应收曲利息俗（分宫期付吉息）战（创②糊）攻逝俯持有给至到遥期投楼资－例应计将利息摇栏朵贷：静投资冤收益旷（腾①犯，最触后一史年倒夫挤）帮坊锤敲持有衡至到田期投丧资－课利息饱调整止（差柄额）舞卡或：洁借：恒应收扔利息测或持里有至速到期谣投资棚—稿应计齿利息光（面谷值师×畏票面工利率晴）眼执房持有贩至到快期投仁资季—技利息遗调整姜篮悼贷：健投资遥收益怀（期校初摊蹲余成萍本基×桐实际锅利率养）娱2.扶处置怠时：孩喝借：晓银行幕存款殖（处雷置收夕入）吓鸽尼贷：圈持有密至到巧期投勺资（号账面小价值滚）韵投资迁收益妈（差先额或装借方封）满【例汁】2茄00锤7年匆初，称甲公终司购肥买了辟一项国债券锋，剩引余年捡限5部年，朱划分艇为持摧有至恨到期餐投资摇，公哄允价认值为馅90叨万元焰，交艺易费独用为亦5万济元，疯每年擦按票造面利排率可捷收得乱固定船利息宁4万位元。爱该债俩券在库第五购年兑延付（海不能卵提前增兑付拌）时静可得烤本金董11撞0万员元。哄要求疯：阀届（1触）按汁实际蜻利率汤法计台算甲局公司废各年临应确时认的姐投资佛收益判；吃秧（2翁）编幅制甲徐公司写有关秤该项载投资闷的会些计分生录。恭咳【解饭析】勒（1爸）在震初始休确认爱时，寄计算蔬实际魄利率塑如下渔：皇盒4令×答PA准（5骂，r缎）＋怖11沙0洗×欠PV剃（5个，r们）＝个95竿，计帽算结驻果：俯r蜜≈卵6.旷96推%撕补（1经）0后7年版初：闭排借：港持有知至到毁期投睁资碌—筐成本湿片11滴0觉鉴丛贷：常银行询存款酿销鹿涉剩9迅5勤夹汗期持有溪至到淹期投镇资峡—调利息疾调整进1洗5大政（即2）行计算荷每期酸的利益息收态入如容下表阵（保每留两潮位小贺数）惧年弃份劝利息

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住供出卫售债绸券的悔摊余滚成本终和实行际利化率计喊算确屡定的朵利息疲收入看）没可供嫩出售互金融嗽资产骄—肤利息皂调整兄（差尼额，白也可竭能在济借方坏）拘B.鸭可供截出售戴权益辩工具语投资吓应现金滔股利虚，应踢当在去被投烤资单洲位宣巨告发灰放股仓利时穗计入胶投资坛收益灰。怒熄作分牙录：洞绩借：予应收诱股利笛雾独贷：贼投资浸收益忘3.是期末星调整仅急公允劣价值容变动压形成坟的利啊得或规损失债，调诵整目“瞎资本舅公积诱－其晋他资骑本公灶积杏”看，作徒分录读：姨恩（1绞）公恰允价凯值上始升英借：炕可供贩出售末金融娇资产询—刘公允贵价值艺变动扰燃原贷调：资胁本公荐积受—颤其他祥资本坏公积族(快2)士公允或价值榴下降槽借：伸资本豆公积歼—嘱其他英资本方公积川免摘吧贷咳：可养供出染售金略融资本产贺—麦公允掩价值谈变动援绩4.涂该金刊融资婶产终课止确砍认时走控借：肯银行怠存款会耳它资本志公积钓——城其他江资本无公积心靠担贷：酱可供壮出售奉金融嚼资产伯—厉成本读—够利息栋调整条—弃公允猎价值降变动星投资桃收益韵（或捉借记肺）质局（四兆）不坐同类矮金融洗资产蹦之间蹲转换坦及会饱计处钟理饥笨1.蛛持有杯至到爷期投档资重旺分类轻为可梁供出奸售金渔融资扬产福穷（1硬）处开理原健则刻冈重分雁类日错，该称投资六的账株面价舟值或涛剩余兴账面饥价值雕与公坚允价级值之融间的救差额究，计援入所娘有者听权益悉（资糟本公比积－锄其他洗资本洁公积域），恨在该齿可供乔出售傻金融菊资产贯发生咐减值羊或终担止确绣认时碰转出桃，计菊入当宣期损抚益（递投资糖收益全）。绳写转换咱后，肠以公慧允价蛮值进训行后滥续计鹅量。也（宏2）贱重分宵类日增会计鸣处理佳：很聋借破：可枯供出刑售金磨融资欧产（辩公允哲价值等）撕盏软贷：慕持有翅至到耀期投女资（浩账面榜价或翁剩余瞎账面关价）糠来粘钳资本蚁公积犯—矩其他限资本顷公积喂贝以后穷处置域时：亚将借：拴资本萝公积详—著其他锐资本妖公积屡虾迷贷：叨投资挎收益携2娃.可芹供出碗售金荐融资谱产转盐换为术持有飘至到卖期投袋资等企劲不再违适合轰按公孕允价套值计容量，俊应改饺按成栏本或肆摊余登成本离计量锡。集乌处理福原则扭：丹①恼以重温分类告日该帅金融瘦资产校的公叔允价司值或酿账面泛价值剂，确微认为饿其成倘本或僻摊余画成本嫌。档稳重分祥类日请作分顿录：轰滚借：阅持有百至到委期投猎资简—楼成本欠—盲利息午调整口纺饰贷：毙可供危出售南金融镇资产口（账你面价腥或公批允价拐）迹②誉相关毫的，包原计屠入所燃有者岁权益朋的利纲得或旨损失胸，按哄下列题规定邻处理充：蛋辞A.池该金奉融资绸产有卫固定部到期伴日的朵齐采用立实际诵利率嗓法，孩在该安资产取剩余复期限远内摊高销，爪计入状当期翠损益仆。雅柄借：述资本源公积及——脖其他负资本狂公积魔胸耽贷：炮投资军收益挠（摊半销额炸）亦陪B.机该金虏融资烂产没摘有固狡定到诊期日街的肉桃仍保话留在戴所有色者权样益中配，在渐该金削融资兄产被宜处置味时转搏出，说计入素当期涝损益流。丑③写该金扎融资婆产的通摊余吴成本遥与到探期日呆金额湖之间六的差介额，磁采用凉实际彻利率唇法，呜在该队资产院剩余骄期限惊内摊膛销，女计入那当期察损益梁。上滥借：著持有任至到蚂期投忙资唉—欣应计择利息仔（本纽金旅×泽票面什利率温）凑盖矿贷：测投资语收益猾（摊普余成储本馋×头实际晴利率蹲）漂宝此疤持有榨至到嫁期投嘉资众—访利息厉调整静（差梦额）川④芳若该泛金融阴资产部在随锣后的困会计稠期间逼发生娇减值屑的，捆按金塘融资青产减伴值规熔定处保理。罚总结壁：可棋供出员售金纲融资攀产和浇交易战性金饿融资呼产处捆理核迟算的蜂异同段点。米剥1.靠相同据点：狭均以素公允锤价值披进行行后续征计量搏；贩发2.住不同扎点：缝设置球的科息目以薯及具费体的讲业务宴核算剩均不慧同。楚六森、金最融资陆产减夹值盲赌（一搂）减居值测伴试促窄1.法需要龄减值胃测试追的对享象夏公允咸价值灭计量兰且其航变动述计入括当期事损益锈的金腊融资学产以肥外的胳金融酷资产锋。薯注意级:归可供滴出售蒸金融丽资产裹后续革计量挽采用贴公允写价值象,但坝期末缘仍要树考虑盈减值菠问题刊。原桥因一胁，其接在资勿产负硬债表挤中作功为非革流动霸资产闪列示托，其李公允症价值场变动兔未必视能够净反映某发行砖方出哄现的泽长期粗严重带下跌援的状河况，弟故公棵允价处值变牵动核鲁算和敬减值足的核呆算要扇区别另开来泊；原否因二秆，其浩公允宣价值泽变动条处理篮时计爸入了坊资本懒公积煮，没腥有计蛮入当掩期损通益，歼而减赔值损漂失是够要反剥映在遇利润锹表中视的资政产减蹈值损蚂失项船目中赞的，炭所以厕在发攻生长注期的卫减值扮时，饥要将布原来据公允返价值波降低此时计波入到男资本梯公积猴的部脖分转搜入资耻产减守值损喂失中身。猾桑2.地表明久资产太减值靠的客也观证奥据构牙包括已：欢说（1繁）发群行方葱或债轮务人乔发生劝严重叫财务畅困难贷；水舰（2侍）债碰务人帅违反档了合垂同条机款如逗偿付绵利息伞或本屑金发涌生违则约或习逾期窄等；赛味（3笋）债刷权人攻出于旨经济优或法贸律等甲方面雹因素凯的考均虑对辫发生堤财务救困难如的债木务人森作出驶让步掉；黄扮（4库）债摔务人慰很可滚能倒姑闭或书进行逃其他荒财务肾重组照；那额（5东）因排发行尾方发驱生重封大财仰务困吩难该艘金融寸资产施无法纪在活显跃市句场继纺续交洪易；航疾（6窑）无昌法辨重认一嫁组金照融资有产中寺的某份项资促产的失现金草流量企是否杜已经绑减少膜，但秋根据塔公开刚的数絮据对陶其进颜行总徐体评祝价后欺，发敲现该虎组金径融资驰产自早初始蔽确认铲以来萝的预鱼计未租来现溜金流凡量确聋已减书少且好可计退量。次如该曲组金慢融资灭产的跌债务量人支煮付能僵力逐言步恶凝化，苦或债任务人推所处子行业吧不景浮气等知；胃足（7叫）债激务人宝经营舱所处来的技坑术、舍市场雨、经叮济或纪法律社环境氏等发辆生重逃大不齐利变责化，总使权天益工槐具投询资人档可能本无法滑收回宗投资挥成本蹦；姓妖（8稀）赠权益蓝工具悦投资叔的公匙允价携值发公生严择重或龄非暂字时性辛下跌扎；沫每（9沸）其迎他表沉明金敌融资馋产发组生减称值的壁客观闯证据绒。述（断二）愉以摊熊余成析本进鞠行后摄续计三量的禽金融宿资产暮捕包括知：持壳有至神到期撕投资态、贷疏款和柱应收骗款项拾。筝削1.霸减值材测试打的方程法罩①闪一般竞应确术定预树计未慕来现覆金流怖量现递值清袍A.咽按该桃资产迁的原在实际率利率抗（该控资产轻初始雷确认疼时确愚定的锄）折叔现。软盖B.轿浮动耐利率渠贷款傲、应敬收款戴或持刷有至惭到期孤投资灾，可姿采用蚀合同填规定趋的现随行实谱际利缸率作职为折爪现率勾。定想C.听短期淡应收企款项苏，可责不对碎其预种计未属来现扩金流挪量进盛行折脱现。富②丧摊余贤成本谋计量喊的金漆融资仆产的捡减值幼测试忠（霉CA框S2执2件P4朱3爸）：混单项偷金额运重大亩的金腰融资畅产行应当研单独村进行裤减值弦测试许减值皮测试贤发现黎减值执应当押确认航减值第损失秋，计伯入当永期损盼益。祸减值浮测试嚷未发刚现减温值仙单独假测试丑未发括生减趁值的牛金融板资产荡（包么括单刃项金苦额重瓜大和母不重熄大的觉金融日资产张），找应当元包括制在具腿有类秘似信迁用风假险特蜡征的膜金融永资产窗组合效中再掏进行蜻减值扩测试条。拖单项骂金额恼不重必大的捕金融谅资产股可以既单独你进行大减值狡测试社减值何测试鲁未发嗓现减穴值相减值纠测试浇发现碧减值须应当污确认弱减值誉损失晴，计产入当脊期损做益。搬或包膏括在尤具有甜类似御信用陷风险慕特征喊的金壳融资养产组驻合中请进行思减值份测试厉。百减值摘测试嫩发现窃减值歪已单蚊项确果认减屑值损斜失的节金融包资产裹，不小应包页括在锐具有高类似环信用服风险互特征例的金皂融资察产组摧合中蒜进行断减值业测试脆。片穗2.现减值堂损失土的会丙计处己理阴霜（1岛）减誓值发集生时足娘将该朱金融昏资产默的账饶面价率值减公记至污预计沾未来扫现金氧流量糠现值惠，么减记雨的金株额确容认为底资产捞减值骄损失俭，计球入当圾期损快益。陶秀摊余桑成本踏计量污的金医融资挂产减岩值损茶失=痛资产任的期糊末账鸡面价扶-预雨计未奴来现享金流包量现件值滥壳资产盼账面染价－赖预计狸未来饿现金槐流量啦现值铜=减赤值损孔失帐大作分慰录：呈屋借：士资产皆减值育损失稍渗介贷：弱持有棋至到善期投焦资减睁值准压备虽有君盈坏账除准备蚁洒饲按贷款车损失笑准备矮逗（2安）减锹值后矮的利净息收具入应室按确尸定减亚值损题失时袋对未溉来现灯金流易量进哗行折僚现采漂用的竿折现裁率计态算确唯认。鞭件（3门）以荷后该裂金融宋资产装价值遥已恢事复，点原确耗认的狸减值佣损失滴应予丝以转肌回，蚊计入温当期餐损益绞。但探转回军后的鼓账面腹价值拥不应敲超过惑假定洪不计术提减览值准龙备情飘况下壳该金肥融资看产在越转回赚日的暮摊余懒成本为。畜愁作箭分录额：节覆借：东持有居至到谎期投咬资减户值准峡备甲拖溜坏账霸准备眉烦寄贷款纽损失吸准备决机峰贷：股资产夏减值芒损失营（三遣）可清供出师售金竿融资睁产关注意蛙：通依常是边股票直出现这了持但续下敬跌，暗预期昆短期气内不俩会回佳转，裤或者挎是发狱型债伯券的希债务资人出抚现了剑严重繁的财枣务困盲难，埋短期架内不愉会好并转。浆此时孕出现纠了减字值迹付象，晃应计敏提减如值。症导1.蝴减值翼测试您方法讽逼（1巡）该筝金融冈资产没有公垂允价门值的宪天（2柏）该壳金融柔资产赚在活摇跃市连场中骑没有刚报价套且其芦公允歇价值婚不能闭可靠借计量星的权皇益工灶具投阴资等获排按类捕似金湖融资描产当析时市姻场收厉益率修对未射来现丙金流排量折均现确惠定现黑值纳什2.寻减值贷损失勤的会葱计处蹄理废绍（1锅）减盲值发矩生时重泉即阔使该黎金融贩资产葡没有蕉终止饭确认勇，原农直接担计入摧所有酱者权抽益的控因公掀允价蹲值下炕降形傍成的打累计泽损失肥，也园应当羊予以易转出税，计猎入当挺期损乓益。照惩作分补录：鲁脂借：画资产把减值脊损失故黎缠贷：合资本启公积抱—烧其他抵资本差公积盯可供钩出售钟金融虑资产糟—贤公允勉价值追变动让注意位：按碌照准谈则，速也可刮以贷复记尺“码可供博出售搭金融翠资产旷减值矛准备痰”添科目果。考底试时拼依据槽教材种处理锦即可窜。柏撇（2集）减片值后侄储若为漠债务苍工具科投资社，则行按确麻定减掘值损女失时请采用乌的未闹来现恶金流证量折算现率占确认暖每期夺利息柏收入乳，同庙摊余肿成本直计量副的金须融资吸产处担理。漫洋（3有）减荒值损期失的挨恢复誓①视可供肥出售顾债务水工具宣粗以后堆其公掉允价销值上夫升，匪且客驼观上览与原及减值摸损失网确认悉后