2022初级会计职称《初级会计实务》高频考点第七章收入、费用和利润

2022初级会计职称《初级会计实务》第七章收入、费用和利润

本章考点归纳

与计量

预计分值：20分，客观题+主观题。

高频考点：收入确认和计量

企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品控制权时确认收入;

收入确

对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收

认原则

入

（1）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务;

（2）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款;

收入确（3）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务:

认前提（4）该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分

条件布或金额；

（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回

（口诀：权利义务支付已批准、商业对价很可能）

（1）识别与客户订立的合同；

合同有书面形式、口头形式以及其他形式

（2）识别合同中的单项履约义务

①交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价

收入确金额，不包括企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客

认计量（3）确定交易价格户的款项。

步骤②合同条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼

有（固定价格+完工奖励）

（4）将交易价格分分摊的方法是在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的

摊至各单项履约义单独售价（企业向客户单独销售商品的价格）的相对比例，将交

务易价格分摊至各单项履约义务

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（5）履行各单项履约义务时确认收入

【单选题】企业与客户之间的合同同时满足的下列条件是（）。

A.该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务

B.该合同有明确的与所转让的商品相关的控制权

C.企业应当履行了合同中的履约义务

D.企业因向客户转让商品而有权取得的对价可能收回

『正确答案』A

『答案解析』选项B,与所转让的商品相关的支付条款；选项C,属于收入确认原则；选

项D,对价应是很可能收回。

【多选题】下列各项中，属于收入确认与计量的步骤的有（）。

A.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务

B.识别合同中的单项履约义务

C.确定交易价格和合同履约成本

D.将交易价格分摊至各单项履约义务

『正确答案』BD

『答案解析』选项A,属于收入确认的前提条件；选项C,确定合同履约成本不属于确认

计量步骤。

高频考点：销售商品收入核算

借：银行存款【转账支票、银行汇票】

应收账款【委托收款、办妥托收】

应收票据【商业汇票】

贷：主营业务收入

应交税费一一应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

1.不同结算方式

存货跌价准备

销售

贷：库存商品

卖方负担.

卖方代垫买方负担:借：销售费用

借：应收账款应交税费一一应交增值税（进项

贷：银行存款税额）

贷：银行存款

借：合同资产

2.赊销：合同资交付贷：主营业务收入

产A商品借：主营业务成本

贷：库存商品

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借：应收账款

贷：合同资产

主营业务收入

交付B商品应交税费——应交增值税

（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

借：银行存款

收到AB货款

贷：应收账款

委托方受托方

借：发出商品【成本】

借：受托代销商品【售价】

发出商品贷：库存商品

贷：受托代销商品款

【不符合收入确认条件】

3.委托代销

借：银行存款

贷：受托代销商品

受托销售

应交税费——应交增值税

（销项税额）

借：应收账款

贷：主营业务收入借：受托代销商品款

应交税费一一应交增值税应交税费一一应交增值税（进项

（销项税额）税额）

借：主营业务成本贷：应付账款

收到代销清单

贷：发出商品

借：销售费用借：应付账款

应交税费一一应交增值税（进项贷：其他业务收入

税额）应交税费一一应交增值税

贷：应收账款（销项税额）

借：银行存款借：应付账款

收款

贷：应收账款贷：银行存款

借：银行存款

确认销售收入贷：其他业务收入

4.销售材料应交税费一一应交增值税（销项税额）

借：其他业务成本

结转销售成本

贷：原材料

5.销售退回冲减退回当期销售收入借：主营业务收入

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应交税费一一应交增值税（销项税额）

贷：银行存款

借：库存商品

冲减销售成本

贷：主营业务成本

借：主营业务收入

6.销售折让冲减折让当期收入应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：银行存款

合同中存在可变对价，企业应当对计入交易价格的可变对伊进行估计:

企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数

借：应收账款

7.价格保护贷：主营业务收入【最佳期望值】

应交税费一一应交增值税（销项税额）【最佳期望值X税率】

借：主营业务成本【商品成本】

贷：库存商品

商业折扣：

借：应收账款

贷：主营业务收入【成交价=售价X（1—商业折扣率）］

应交税费——应交增值税（销项税额）

现金折扣：

8.折扣借：应收账款

贷：主营业务收入【成交价X（1—最可能现金折扣率）］

应交税费——应交增值税（销项税额）【成交价X税率】

结转成本：

借：主营业务成本【商品成本】

贷：库存商品

高频考点：收入不定项

【不定项1］（2021年）甲公司为制造业企业，属于增值税一般纳税人，销售商品适用的

增值税税率为13%,确认收入的同时结转成本。2021年10月发生如下经济业务：

（1）1日，向乙公司销售M商品5000件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为80

元（不含增值税），每件商品的成本为50元，由于是成批销售，甲公司给予乙公司10%的商

业折扣，销售M商品符合收入确认条件，全部款项尚未收到。6日，甲公司收到乙公司支付的

全部款项，存入银行。

（2）10日，销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值

税税额为6500元，全部款项以银行汇票结算，该批材料的实际成本为35000元，销售材料

符合收入确认条件；同时为包装出售的原材料，领用不单独计价的包装物一批，实际成本为

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600元。

（3）15日，乙公司要求退回10月1日所购的M商品200件，经过协商，甲公司同意退

货，于当日支付了退货款，按规定已向乙公司开具了增值税专用发票（红字），15日该批退回

的M商品验收入库。

（4）20日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两种商品。A商品的单独售价为6000

元，B商品的单独售价为24000元，合同价款为25000元。合同约定，A商品于合同开始日

交付，B商品在10天之后交付，当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取25000元的合

同对价。上述价格均不包含增值税。A、B商品的实际成本分别为4200元和18000元。假定

A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。

30日，甲公司交付B商品，开具的增值税专用发票上注明售价为25000元，增值税税额

为3250元。

31日，收到客户支付的货款存入银行。

要求：根据资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

（1）根据期初资料、资料⑴，下列各项中，甲公司销售M商品的会计处理正确的是（）。

A.1日，确认商品销售收入时：

借：应收账款406800

贷：主营业务收入360000

应交税费——应交增值税（销项税额）46800

B.6日，收回销售款项时：

借：银行存款406800

贷：应收账款406800

C.1日，结转商品销售成本时：

借：主营业务成本250000

贷：库存商品250000

D.1日，确认商品销售收入时：

借：应收账款452000

贷：主营业务收入400000

应交税费——应交增值税（销项税额）52000

『正确答案』ABC

『答案解析』资料（1）会计分录：

1日，确认商品销售收入时：

借：应收账款406800

贷：主营业务收入（5000X80X90%）360000

应交税费——应交增值税（销项税额）46800

借：主营业务成本（5000X50）250000

贷：库存商品250000

6日，收回销售款项时：

借：银行存款406800

贷：应收账款406800

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（2）根据资料（2）,下列各项中，甲公司的会计处理结果正确的是（）。

A.销售原材料确认收入时：

借：银行存款56500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）6500

B.结转销售原材料成本时：

借：主营业务成本35000

贷：原材料35000

C.领用不单独计价的包装物时：

借：销售费用600

贷：周转材料——包装物600

D.领用不单独计价的包装物时：

借：其他业务成本600

贷：周转材料——包装物600

『正确答案』C

『答案解析』资料（2）会计分录：

销售原材料确认收入时：

借：银行存款56500

贷：其他业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）6500

结转销售原材料成本时：

借：其他业务成本35000

贷：原材料35000

领用不单独计价的包装物时：

借：销售费用600

贷：周转材料——包装物600

（3）根据资料（1）和（3）,下列各项中，甲公司发生销售退回的会计处理结果正确的

是（）。

A,冲减主营业务收入16000元

B.冲减主营业务成本10000元

C,冲减主营业务收入14400元

D.冲减增值税销项税额2080元

『正确答案』BC

『答案解析』资料（3）会计分录：

借：主营业务收入（200X80X90%）14400

应交税费——应交增值税（销项税额）1872

贷：银行存款16272

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借：库存商品（200X50）10000

贷：主营业务成本10000

（4）根据资料（4）,下列各项中，甲公司发生销售商品的会计处理结果正确的是（）。

A.20日，交付A商品确认收入时：

借：应收账款5000

贷：主营业务收入5000

B.20日，交付A商品确认成本时：

借：主营业务成本4200

贷：库存商品4200

C.30日，交付B商品确认收入时：

借：应收账款28250

贷：合同资产5000

主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3250

D.30日，交付B商品确认成本时：

借：主营业务成本22200

贷：库存商品22200

『正确答案』BC

『答案解析』资料（4）会计分录：

A商品分摊的合同价款=[60004-（6000+24000）]X25000=5000（元）

B商品分摊的合同价款=[240004-（6000+24000）]X25000=20000（元）

20日，交付A商品时：

借：合同资产5000

贷：主营业务收入5000

借：主营业务成本4200

贷：库存商品4200

30日，交付B商品时：

借：应收账款28250

贷：合同资产5000

主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3250

借：主营业务成本18000

贷：库存商品18000

31日，收到货款时:

借：银行存款28250

贷：应收账款28250

（5）根据资料（1）至（4）,下列各项中，上述业务对甲公司2021年10月利润表相关

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项目金额的影响表述正确的是（）。

A.营业收入增加395600元

B,营业利润增加120600元

C.营业利润增加122800元

D.营业成本增加297200元

『正确答案』CD

『答案解析』营业收入增加额=360000[资料（1）]+50000[资料（2）]—14400[资料

（3）]+25000[资料（4）]=420600（元）。

营业成本增加额=250000[资料（1）]+35000[资料（2）]-10000[资料（3）+

22200[资料（4）]]=297200（元）。

营业利润增加额=（1）（360000-250000）+（2）（50000-35000-600）-

（3）（14400-10000）+（4）（25000-22200）=122800（元）。

【不定项2】甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%02021年10月，

甲公司发生如下业务：

（1）1日，向乙公司销售A商品一批，该批商品售价总额为100万元，实际成本为80万

元。由于成批销售，甲公司给予乙公司10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为

1/20,N/30o计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司预计客户20天内付款的概率为80%,

20天后付款的概率为20%o当日发出商品并确认收入。

（2）5日，甲公司委托丁公司销售B商品100件，每件成本为0.8万元，商品已经发出合

同约定，丁公司应按每件1万元对外销售。甲公司按商品售价的10%向丁公司支付手续费，手

续费增值税税率6%。25日，丁公司销售B商品50件，开出的增值税专用发票上注明的售价为

50万元，增值税税额为6.5万元，款项已收到。31日，甲公司收到丁公司代销清单和手续费的

专用发票（增值税税率为6%）,并根据代销清单开具一张相同金额的增值税专用发票。

（3）10日，向丙公司销售M产品，开具的增值税专用发票上注明的价款为500万元，增

值税税额为65万元，该批产品实际成本为350万元。丙公司收到产品并验收入库，同时开出一

张面值为565万元的银行汇票结算全部款项。甲公司销售M产品符合收入确认条件，确认收入的

同时结转销售成本。

20日，丙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，要求甲公司在价格上（不含增值税

税额）给予10%的减让。假定甲公司已确认收入。甲公司同意价格折让，并按规定向丙公司

开具红字增值税专用发票并退款。

（4）20日，甲公司向乙公司销售1000台W型冰箱，每台价格为0.3万元，每台W型冰

箱的成本为0.2万元。乙公司收到W型冰箱并验收入库。甲公司向乙公司提供价格保护，同意在

未来3个月内，如果同款冰箱售价下降，则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差

价。甲公司根据以往执行类似合同的经验，预计未来各种可能降价金额、发生的概率分别为：0

元、40%,200元、30%,400元、20%,600元、10%。

1.根据资料（1）,甲公司向乙公司销售商品核算正确的是（）。

A.借记“应收账款”101.7万元

B.贷记“主营业务收入”90万元

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C.贷记“主营业务收入”89.1万元

D.贷记“应交税费”11.7万元

『正确答案』CD

『答案解析』销售收入=100X（1-10%）X（1-1%）=89.1（万元）

销项税额=100X（1-10%）X13%=11.7（万元）

1日，确认收入、结转成本：

借：应收账款100.8

贷：主营业务收入89.1

应交税费——应交增值税（销项税额）11.7

借：主营业务成本80

贷：库存商品80

2.根据资料（2）,下列各项中，甲公司委托丁公司代销商品会计处理正确的是（）。

A.向丁公司发出商品时：

借：应收账款113

贷：主营业务收入100

应交税费——应交增值税（销项税额）13

B.向丁公司发出商品时：

借：发出商品80

贷：库存商品80

C.收到丁公司代销清单确认手续费时：

借：销售费用5

应交税费——应交增值税（进项税额）0.65

贷：应收账款5.65

D.收到丁公司代销清单确认销售收入时：

借：应收账款56.5

贷：主营业务收入50

应交税费——应交增值税（销项税额）6.5

『正确答案』BD

『答案解析』发出商品时：

借：发出商品80

贷：库存商品80

收到代销清单时：

借：应收账款56.5

贷：主营业务收入50

应交税费——应交增值税（销项税额）6.5

借：主营业务成本40

贷：发出商品40

借：销售费用5

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应交税费——应交增值税（进项税额）0.