水利基本建设项目竣工财务决算编制要求及实务操作讲解课件

提纲第一部分基本知识第二部分规程内容第三部分编制实务第一部分基本知识1竣工财务决算介绍2编制必备知识3编制要求1竣工财务决算介绍1.1竣工财务决算概述一、竣工财务决算是以货币计量和实物计量的方法，综合反映建设项目概算执行结果，对基本建设全过程资金运动结果的总结性文件。二、水利基本建设项目竣工财务决算，是指水利建设项目建设内容已完工、且满足竣工财务决算的条件后，由项目法人根据工程全部资金投入和建设费用开支情况，按照规定的程序和方法编制的，综合反映项目从筹建到竣工交付使用全过程中资金运动情况和最终形成成果的总结性经济文件，是对水利建设项目资金使用情况和财务经济效果的全面反映。三、竣工财务决算是全面反映项目建设全过程财务状况，正确核定新增资产价值，总结竣工项目建设成果的文件，是办理资产交付使用手续的依据。1竣工财务决算1.2编制竣工财务决算的缘由基本建设项目编制竣工财务决算缘于基本建设单位与其他企事业单位在会计核算前提上的差异。企事业单位的会计核算以持续经营作为基本前期，而基本建设项目具有一次性投入的特点。从动态角度看，基本建设资金运动一般经历资金进入、资金使用和资金冲转三个阶段，不发生资金的循环和周转，也不会产生资金的增值。因此，相对于以持续经营为前提的企事业单位会计核算，基本建设会计具有存续期间的有限性、资金运动的非循环性等特点。其账务体系中必须增加结束阶段的会计处理，使建设资金“进得来，出得去”。

因此，对基本建设项目而言，只有年度财务决算是不够的。在项目竣工时，还应通过竣工财务决算，反映建设资金投入、产出的全过程。

1.3水利基本建设项目竣工财务决算编制现状一、很重要二、不重视三、问题很多四、当前很迫切。资产管理与预算管理相结合,水管单位改革等。

1竣工财务决算1竣工财务决算1.4制度沿革水利财务上的第一个规程

1.5竣工财务决算编制的特点一、综合性二、全局性三、系统性四、长期性五、复杂性六、重要性1竣工财务决算1竣工财务决算1.6竣工财务决算的作用一、正确核实新增资产价值二、考核概预算、投资计划、基本建设支出预算等执行情况三、分析投资效果四、总结建设经验、提高管理水平五、积累技术经济资料2编制必备知识

2.1水利基建项目基础知识2.2财务管理及相关法规竣工决算和基建财务管理的特点决定2.1水利基建项目基础知识2.1.1基本建设的内容与组成

2.1.2水利基本建设项目的分类2.1.3水利水电工程基本建设程序2.1.4建管体制变迁2.1.5工程建设管理“四制”与验收2.1.6概预算知识2.1.1基本建设的内容与组成2.1.2水利基本建设项目的分类一、按建设性质分：新建、改建、扩建、恢复、迁建项目二、按建设规模分：基本建设项目分为大型、中型和小型三类；更新改造项目分为限额以上和限额以下两类。三、按建设过程分：筹建项目、在建项目、投产项目、收尾项目、停缓建项目。四、按项目在国民经济中的作用分：生产性项目、非生产性项目。五、按项目隶属关系分：中央项目和地方项目。六、按照项目投资渠道分：拨款项目、借款项目、外资项目、自筹项目。2.1.3水利水电工程基本建设程序一般分为四大步骤和八个阶段：

四大步骤是投资决策、设计、建设和验收。八个阶段如右图。2.1.4建管体制变迁

一、从20世纪80年代初，推行招标投标制；二、90年代初，推广建设监理制；三、到90年代中期，实行项目法人责任制。建管体制改革以前，水利工程建设基本上是以组建临时管理机构的形式来实施工程建设的指挥管理。四、从20世纪90年代中期开始推行项目法人责任制。各地围绕建立项目法人责任制的改革内涵和要求，主要形成和创新了以下几种具有代表性的运作模式，即混合制、代办制、代建制、总承包制等。2.1.5工程建设管理“四制”与验收一、“四制”管理项目法人制招标投标制（政府采购）建设监理制合同管理制二、验收《水利水电建设工程验收规程》SL223—2008

分部工程、单位工程、合同工程完工验收阶段验收、专项验收、竣工验收三、竣工决算审查、审计竣工验收前，需竣工决算审计竣工决算审计前，需由验收主持单位进行竣工决算审查。2.1.6水利工程概预算知识一、水利工程概预算构成通常由工程部分、移民环境部分组成。根据国家工程带水文的相关规定，还包括相关水文设施概算。概预算编制是一个系统工程，我们只研究概算项目及概算费用构成。二、概算项目2.1.6水利工程概预算知识三、概算费用

2.1.6水利工程概预算知识四、概算表实例2.2基建财务管理及相关法规

2.2.1水利基建项目财务管理体制2.2.2项目法人及其财务机构2.2.3水利基建财务管理的特点2.2.4对基建财务人员的要求2.2.5现行基本建设财务管理制度

2.2.1水利基建项目财务管理体制

一、“分级管理、分级负责”水利基本建设资金按资金渠道和管理阶段，实行分级管理，分级负责。（财政部门、水利主管部门、项目法人）中央项目、地方项目，按项目财务隶属关系、资金性质进行监管。中央转移支付（病险水库）二、监管监督检查、审查（预算、标底、决算等）、内部审计、财政评审等。2.2.3水利基本建设财务管理的特点一、项目多，门类杂，建设内容不同，各项目核算内容也各有特点，没有等同参照。二、建设单位多数为随项目而组建，人员不稳定；三、不少从事基建财务工作的同志是由企业财务、事业财务转而从事基建财务工作的，缺少相关经验和工作实际。四、水利基建财务核算的特殊性。建账和核算时，既要考虑概算项目、又要考虑资产交付。五、其他，代建制等2.2.4对基建财务人员的要求

一、知识结构系统工程（相对）基建财务管理及核算知识；水利工程概预算及造价知识；招投标、政府采购及合同管理知识；有关审计、财政评审方面的知识；建设项目本身的情况;

建设管理制度及体制等。

2.2.4对基建财务人员的要求二、平时注意事项（1）多学习制度政策，多交流多探讨，领会吃透政策；（2）建立健全制度，以制度来管人、管事；（3）财务处理要做到程序规范、手续完备、账务到位；（4）多调查、汇报与沟通协调，做好有关宣传工作；（5）参与基建项目管理全过程。

2.2.5基本建设财务管理制度

一、财务管理规定

1财政部《基本建设财务管理规定》(财建[2002]394号)；2财政部关于解释《基本建设财务管理规定》执行中有关问题的通知（财建[2003]724号）3财政部水利部《水利基本建设资金管理办法》（财基字[1999]139号）4财政部、建设部《建设工程价款结算暂行办法》（财建[2004]369号）5水利部《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》（SL19-2008）6水利部《关于印发中央水利基本建设前期工作经费财务管理办法的通知》（水财经[2005]222号）7国家、水利部其他有关项目管理的法律、法规和制度8银行账户管理的有关规定9上级主管部门、本单位基本建设财务管理的内部控制制度等

2.2.5基本建设财务管理制度

二、会计核算制度

1财政部《国有建设单位会计制度》及其补充规定2财政部《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》及其补充规定3财政部《会计法》、《会计基础工作规范》4财政部《基本建设财务管理规定》5财政部《内部会计控制规范》、会计准则等6上级部门出台的核算方面的规定（如投劳）。

2.2.5基本建设财务管理制度三、水利部基建财务制度体系水利基本建设资金管理制度;水利前期项目资金管理办法及其补充规定中央级水利前期费财务管理办法竣工财务决算编制规程中央前期项目竣工财务决算编制办法财务管理范例重点小型重点水库除险加固项目财务管理指南国库支付有关的制度中央级小型项目竣工财务决算审批规定及其解释三、水利部基建财务制度体系2.2.5基本建设财务管理制度四、竣工财务决算的审批要求财政部《关于进一步加强中央基本建设项目竣工财务决狻工作的通知》（财办建[2008]91号）1、中央级项目（1）小型项目。属国家确定的重点项目,报财政部或由财政部授权主管部门审批；其他项目报主管部门审批。（2）大中型项目。中央级大中型项目，报财政部审批。财政部决算审批实行“先审核、后审批”的办法。2、地方级项目由各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）确定。3已具备竣工验收条件的项目,3个月内不办理竣工验收和固定资产移交手续的,视同项目已正式投产,其费用不得从基建投资中支付,所实现的收入作为生产经营收入,不再作为基建收入管理。2.3编制注意事项一、领会编制要求,掌握编制技巧，方能事半功倍。武器二、编制事关全局，不仅仅是财务一家，要做好协调配合；需在项目法人负责人的领导下，内部计划合同、建管、资产、财务等各个部门通力协作方能完成。涉及项目法人、上级主管单位、参建单位等与工程建设相关的部门及单位。三、编制事关全程，不仅仅是完工以后，要注意平时核算；项目建账、招标、合同管理、价款结算时，有关人员就要统筹考虑竣工财务决算编制问题。四、编制事关全面，不仅仅是某一专业，要注重多方积累；预算、造价、招标、合同、验收、审计等2.3编制注意事项五、编制是系统工程，注意事先谋划。工作方案要科学，分工要明确具体、工作程序及次序安排要科学、时间安排要适当、要求要明确、措施具有可操作性。六、严格按规程操作，抓好关键环节；七、采取有力措施，做好进度控制。竣工决算编制要特别注意进度的控制问题。项目法人应建立催促、通报、领导协调等制度，以做好进行控制工作。第二部分编制规程1绪论（概念及编制缘由）2总则（适用范围、编制主体、编制条件和编制依据）3编制要求（时限、人员、汇总等）4编制内容（说明书及表格）5编制方法（程序步骤及工作要点）第二部分编制规程1绪论1.1修订背景1.2修订的目的和主要思路1.3修订过程1.4修订的主要内容

1.1修订背景一、财政体制改革的影响（预算、国库）二、基本建设财务管理的变化

(包干、建管费、编制时限，尾工上限）三、基本建设管理制度调整（验收管理规定（30号令）、4个概（估）算编制规定：调整了建设项目的费用构成）四、《规程》本身的问题（操作性、决算汇总、资产问题等）1.2修订的目的和主要思路

一、修订的目的1、适应现行政策变化以及进一步加强管理的内在要求。2、解决竣工财务决算编制实践中遇到的问题。3、提升《规程》对决算编制的规范和指导功能。4、完善决算编制的程序和方法。1.2修订的目的和主要思路二、修订思路1、不改变《规程》的总体框架和主要内容；2、把握和体现现行政策（基建项目管理和基建财务管理）；3、尽力解决实践中遇到和问题与困惑(预算对应分析、资产、未完投资）；4、进一步体现简化的原则。

1.3修订过程征求意见（2007年1月）撰写修订大纲专题研讨撰写初稿专家讨论基层调研，完成送审稿专家审查完成报批稿（2008年1月）1.4修订的主要内容

一、增设了竣工财务决算审查二、取消“机构不得撤消，人员不得调离”三、增设了竣工财务决算编制条件四、变更了项目规模的确定依据五、充实和完善编制方法（1）确定了决算编制的基本程序（9个）（2）明确了各程序的方法和要求（3）调整了建设成本的分摊方法由采用效益比、剩余效益调整为占用库容、可获得效益现值比分摊。（4）增加了决算汇总的要求

1.4修订的主要内容

六、调整决算报表（次序、取消年度决算表、概况表、包干结余）（1）调整了报表的排列顺序。未完工程投资及预留费用表前移，改为竣财4表，待核销基建支出表和转出投资表后移，改为07、08表。（2）取消“年度财务决算表”。（3）调整“概况表”的格式和指标。增加了征地补偿和移民安置指标中的土地补偿标准和安置补助标准。（4）取消“投资分析表”的“投资包干节余”。1.4修订的主要内容

七、修改决算说明书的编写内容，充实体现财务属性的说明事项增加了与财务关系密切的重要事项，如预备费动用情况、未完工程投资及预备费用情况。2总则

2.1适用范围2.2责任主体2.3编制依据2.4编制条件2.5决算审查2.1适用范围

所有列入国家基本建设计划的水利基本建设项目.所有列入国家基本建设投资计划的水利基本建设项目，无论规模大小、项目类型，项目竣工时，都应按本规程的要求编制竣工财务决算。不论是中央项目还是地方项目。未列入国家基本建设投资计划的水利基本建设项目或虽列入国家基本建设投资计划但不属于水利基本建设项目，不在本标准适用范围内，不必遵守本规程规定。作为项目法人，应根据建设项目的立项批准部门和计划下达情况来看是否属于列入国家基本建设投资计划。2.2责任主体

一、由项目法人组织编制。设计、监理、施工等单位应积极配合，向项目法人提供有关资料。二、在竣工财务决算批复之前,项目法人已经撤消的，由撤消该项目法人的单位指定有关单位承接相关的责任。三、项目法人的法定代表人对竣工财务决算的真实性、完整性负责。四、几种情况：（1）项目法人统一管理所有建设项目，不再设立单项工程的建设单位，或在项目现场设立现场建设管理机构的，该项目法人应对由其编制的竣工财务决算负有主要责任，设计单位、监理单位、施工单位也应承担相应责任。2.2责任主体

（2）一个项目法人下，设有多个建设单位，一个建设单位也可能管理多个有独立概算的项目。在这种情况下，项目法人仍为竣工财务决算的责任主体，项目法人是第一责任人。（3）建设项目实行代建制的，竣工财务决算虽然依据建管合同约定由承建单位负责编制的，项目法人仍然为第一责任人。2.3编制依据一、竣工财务决算的真实完整性在于其编制依据是否真实可靠、资料准备是否充分。竣工财务决算编制依据的收集、整理、分析工作，是做好竣工财务决算准备工作的关键环节和基本前提。二、依据（1）国家有关法律法规等有关规定；（2）经批准的设计文件；（3）主管部门下达的年度投资计划，基本建设支出预算；（4）经批复的年度财务决算；（5）项目合同（协议）；（6）会计核算及财务管理资料；（7）其他有关项目管理文件。2.3编制依据三、注意事项（1）项目重大设计变更和项目预备费的报批动用文件，是经批准的设计文件之一。（2）经批复的部门预算（基本建设支出预算）应是基本建设项目资金申请、拨付、使用的基本依据。（有的项目只有预算没有计划）（3）经批复的年度财务决算一般是指是主管部门批复的基本建设项目年度财务决算，如上级部门不再审批的，则以正式行文上报数为准。（4）竣工项目最后一个年度的基本建设财务决算，无论项目在哪个月份竣工，年末项目法人都必须编制上报年度财务决算。（5）其他有关项目管理文件包括工程建设管理、工程招投标、施工、监理等文件资料，如建设管理报告、重要事项处理的会议记录、移民安置记录、拆迁赔偿记录等。

2.4竣工决算的编制条件

一、要求为保证项目竣工验收的顺利进行，在项目基本完工时项目法人应积极创造条件，协调有关部门全面完成有关项目建设程序和手续，完善和整理提供完整资料，满足竣工财务决算的编制需要。二、条件（1）经批准的初步设计所确定的内容已完成；（2）建设资金全部到位；（3）完工结算已完成；（4）未完工程投资和预留费用不超过规定的比例；（5）涉及法律诉讼、工程质量、移民安置的事项已处理完毕；（6）其他影响竣工财务决算编制的重大问题已解决。

2.4竣工决算的编制条件

三、注意事项（1）部分项目有虽少量建设内容未完成，但不影响工程正常运行，项目法人已对尾工做出安排的，可视同完成。（2）地方资金配套不能按时全部到位的情况还在一定范围内存在，满足这个条件需要做大量艰苦细致的工作。（3）涉及法律诉讼、工程质量、移民安置的事项，在处置过程中可能引起投资的变化与调整。（4）其他影响竣工财务决算编制的重大事项主要包括设计变更是否报批、预备费动用手续是否完备等。

2.5竣工财务决算审查一、审查的必要性根据《水利工程建设项目验收管理规定》（水利部令第30号），在竣工决算审计前，竣工验收主持单位应对竣工财务决算进行审查。（1）有利于督促项目法人及时编制竣工财务决算。（2）在竣工财务决算编制审批过程中，有些事项待竣工决算审计和竣工验收后再调整存在相当大的问题。（3）可以保证竣工财务决算的编制质量和决算的合法合规性。（4）是主管部门履行职责的需要，是加强基建财务规范性管理的一个主要手段。

2.5竣工财务决算审查二、审查依据《水利水电建设工程验收规程》（SL223—2008）条文说明“8.1.4财务部门的审查，主要检查竣工财务决算是否按照《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》的要求编制，内容是否完整、科目是否合适，对不符合要求的提出调整意见，审查后不用提正式审查意见”。实际工作中，为保证竣工财务决算审查的工作质量，对重点项目和存在较大问题的项目，竣工验收主持单位在审查后应提出正式的书面审查意见反馈项目法人，审查人员对审核的内容进行说明，出具审查意见，提出对项目法人的要求和建议。2.5竣工财务决算审查三、审查主要内容审查重点是合规性、技术性审查，审查竣工财务决算是否具备编制条件，决算编制满足《规程》的编制要求等。主要内容为：概（预）算执行情况资金到位与使用情况设计变更和动用预备费情况未完工程投资和预留费用的安排竣工财务决算资料的完整性、内容的全面性说明书编写是否符合《规程》要求等方面等。

3编制要求3.1编制质量要求3.2编制格式要求3.3编制人员要求3.4编制时限要求3.5单项决算与总决算3.6未完工程投资与预留费用3.1编制质量要求一、基本要求对竣工财务决算编制质量的基本要求是真实、完整。从真实性角度，竣工财务决算的编制应做到内容真实、数据准确、合法合理。从完整性角度，竣工财务决算的编制应做到内容全面、文字和表格齐全，能够反映项目的整体情况。

3.1编制质量要求二、具体要求（1）严格执行《规程》规范的要求A项目法人应积极创造条件，满足竣工财务决算编制条件后，及时编制竣工财务决算。B遵循决算编制程序，提高工作效率和编制质量。C按照规定的内容、格式完整编制。（2）严格执行基本建设财务管理A项目法人必须执行《国有建设单位会计制度》做好各项基础工作。B遵守开支范围和开支标准，不做概算外项目，不提高建设标准。C划清各项费用界限。划清资本性支出和收益性支出、建设期内和建设外费用支出的界限。D确定成本核算对象。核算对象必须同时满足资产移交、竣工财务决算编制和成本日常管理的需要。3.1编制质量要求二、具体要求（3）填列的数据要可靠，表间关系要清晰填列的数据要可靠主要指竣工财务决算报表中各项指标的数值可以重复验证，并保持结果的唯一性。表间关系要清晰体现在两个方面：一是要满足报表之间的钩稽关系，对存在对应关系的指标应保持数值的一致。二是对虽不存在钩稽关系，但相互有关联的指标，在分析影响关联的因素后，最终将在某个平衡点上达成一致。（4）移交的资产要账实相符通过账表核对、实物清查盘点等方法，确保列入“交付使用资产表”的所有资产与账簿记载、资产实物三者之间完全相符。3.2编制格式要求

一、工程建设类项目的格式要求按SL19—2008附录“水利基本建设项目竣工财务决算报表格式”要求进行编制，不得改变规程规定的格式。二、非工程建设类项目的格式要求第2.0.2条规定“非工程类项目可根据项目实际情况和有关规定适当简化”，即非工程类项目可简化格式。非工程类项目如何简化，《规程》未作明确要求，可通过其他具体的制度和办法予以明确。如中央水利前期工作项目竣工财务决算应按照《中央水利基本建设前期工作项目竣工财务决算编制办法》（水财经［2008］268号）的规定编制。3.2编制格式要求三、财政格式的要求对需要报送财政部门审批的水利基本建设项目，除按《规程》编制竣工财务决算外，还应编写财政格式的竣工财务决算。依据财政部的有关规定，竣工财务决算的内容主要包括竣工财务决算报表和竣工财务决算说明书两个部分。主要有以下报表：（1）基本建设项目概况表（2）基本建设项目竣工财务决算表（3）基本建设项目交付使用资产总表（4）基本建设项目交付使用资产明细表由于《规程》确定的决算编制内容比财政部规定的编制内容全面、完整。财政格式竣工财务决算的全部指标均可在《规程》的决算报表中直接显现，因此，按照《规程》编制竣工财务决算后，能够轻易地转化为财政格式的竣工财务决算。3.3编制人员要求一、大中型项目自项目筹建起，应在财务部门指定专人（决算主编人）负责竣工财务决算编制的日常工作，并与各业务部门做好相关资料和数据的分析和衔接。二、在项目法人内部，围绕竣工财务决算的编制，内设各部门应进行合理分工。三、项目完成并满足竣工财务决算编制条件后，及时组建竣工财务决算编制的临时机构，如决算编制工作组。全面负责竣工财务决算编制所涉及的各项工作。机构成员应由单位负责人、财务人员、各业务部门的相关专业技术人员组成。四、做好竣工财务决算编制人员的业务分工，明确主编人。五、做好决算编制人员的业务培训3.4编制期限要求一、目的对编制时限的规定和要求主要是为了防止竣工财务决算的无故延期，影响项目的竣工验收和资产移交，尽早发挥项目的设计效益。二、要求建设项目完成并满足竣工财务决算编制条件后，项目法人应在规定的期限内完成竣工财务决算的编制工作。大中型项目的期限为3个月，小型项目的期限为1个月。3.4编制期限要求三、延长时限考虑项目差异以及可能存在的特殊原因，对编制时限到期时完不成竣工财务决算编制工作的，报经竣工验收主持单位同意后，可以适当延期。（一）特大型工程，由于投资特别巨大，建设期长，工程极为复杂，各项资料的收集整理需要较长时间才能完成。（二）主要工程项目在阶段验收过程中发现较大质量问题，需要较长时间，经各方面专家论证技术处理方案，以便确定未完工程量。（三）其他影响决算编制的特殊情况。3.5单项决算与总决算

一、规定建设项目包括两个或两个以上独立概算的单项工程的，单项工程竣工时，可编制单项工程竣工财务决算。建设项目全部竣工后，应编制该项目的竣工财务总决算。建设项目是大中型项目而单项工程是小型的，应按大中型项目编制内容编制单项工程竣工财务决算”。二、单项决算对水利建设项目而言，一个建设项目包括两个或两个以上单项工程是常见的，但并非所有单项工程都要单独编制竣工财务决算。决定是否编制单项工程决算的关键单项工程是否具有独立的概算。3.5单项决算与总决算

三、总决算（1）遵循《规程》有关决算编制内容、编制要求和编制方法等方面的要求；（2）注意汇总单项工程的规模差异；（3）尽量统一编制口径、进度和深度。3.6未完工程投资及预留费用

一、存在的必然性二、额度控制2.0.6大中型项目控制在总概算的3%以内，小型项目须控制在5%以内。三、计列原则（预算费用、待发生费用）未完工程投资和预留费用应满足项目实施和管理的需要，以项目概（预）算、合同等为依据合理计列：已签订合同（协议）的，应按相关条款的约定进行测算；尚未签订合同（协议）的，未完工程投资不应突破相应的概（预）算标准。未完工程和预留费用的测算结果按有关程序认可后，财务部门要进行相应的账务处理，将其列入工程建设成本。四、项目在财务审查、竣工审计时，项目法人应将未完工程投资及预留费用的详细情况提交竣工验收主持单位财务部门进行审查和审计部门审计，待项目竣工验收委员会确认。3.6未完工程投资及预留费用4编制内容4.1决算费用的构成4.2竣工财务决算组成4.3决算报表4.1决算费用的构成

一、构成工程部分和移民和环境部分二、工程部分包括建筑及安装工程费、设备费、独立费用、预备费、建设期融资利息。（1）建筑及安装工程费：由直接工程费、间接费、企业利润和税金组成。（2）设备费：由设备原价、运杂费、运输保险费、采购及保管费组成。（3）独立费用：由建设管理费、生产准备费、科研勘测设计费、建设及施工场地征用费和其他组成。

(4）预备费：由基本预备费和价差预备费组成。（5）建设期融资利息4.1决算费用的构成三、移民和环境部分（1）水库移民征地补偿包括农村移民安置补偿费、集镇迁建补偿费、城镇迁建补偿费、工业企业迁建补偿费、专业项目恢复改建补偿费、防护工程费、库底清理费、其他费用、预备费、建设期还贷利息、其他税费。（2）水土保持工程包括工程措施费（含设备费）、植物措施费、独立费用、预备费、建设期融资利息。（3）环境保护工程包括建筑工程费和植物工程费、仪器设备及安装费、非工程措施费、独立费用、预备费、建设期融资利息。4.1决算费用的构成四、注意事项对于一个建设项目来说，不一定包括上述全部费用项目，如不是水库建设，就没有水库淹没处理补偿费；建设项目没有贷款自然不会存在还贷利息。建设项目根据自身实际情况，按照概预算的批复内容在编制竣工财务决算时将本项目发生的所有费用包含在竣工财务决算的范围之内。4.2竣工财务决算组成一、竣工财务决算组成根据《规程》规定，竣工财务决算由以下4部分组成：（一）竣工财务决算封面及目录；（二）竣工工程的平面示意图及主体工程照片；（三）竣工财务决算说明书；（四）竣工财务决算报表。缺一不可；按次序装订；补充报表在后。4.2竣工财务决算组成二、竣工财务决算说明书（1）项目基本情况（2）基本建设支出预算、投资计划和资金到位情况；（3）概（预）算执行情况（4）招（投）标及政府采购情况（5）合同（协议）履行情况（6）征地补偿和移民安置情况（7）预备费动用情况（8）未完工程投资及预留费用情况（9）财务管理情况（10）其他需说明的事项（11）报表说明。4.2竣工财务决算组成三、竣工财务决算说明书编制基本要求：内容全面：规定的11款主要内容应逐款予以说明。突出重点：重点反映需说明事项的主要经过与结果。真实可靠：以事实为依据，不允许与报表之间相互矛盾。

4.3决算报表一、竣工财务决算报表《规程》3.0.4条规定竣工财务决算报表包括8张表格：《水利基本建设竣工项目概况表》（竣财1表）、《水利基本建设项目竣工财务决算表》（竣财2表）、《水利基本建设竣工项目投资分析表》（竣财3表）、《水利基本建设竣工项目未完工程投资及预留费用表》（竣财4表）、《水利基本建设竣工项目成本表》（竣财5表）、《水利基本建设竣工项目交付使用资产表》（竣财6表）、《水利基本建设竣工项目待核销基建支出表》（竣财7表）、《水利基本建设竣工项目转出投资表》（竣财8表）。

二、水利基本建设竣工项目概况表（竣财1表）本表反映竣工项目主要特性,建设过程和建设成果等基本情况，是对项目建设主要情况的概括反映。使用者通过本表可以了解项目的主体特征和全面的建设概况,主要包括以下四个部分。1、项目建设管理基本情况2、项目主要特征和效益情况3、项目投资支出情况4、工程主要建设情况4.3决算报表4.3决算报表三、水利基本建设项目竣工财务决算表（竣财2表）本表反映竣工项目的财务收支状况，其中基建拨款和支出等反映项目的总体财务收支的反映的是项目自开工建设至竣工止的累计数，其余项目反映办理竣工验收时的结余数。报表格式与年度财务决算的资金平衡表相似，都从财务账面取数填写，但与年度决算取数的截止时点不同。应注意本表的资金占用总额应等于资金来源总额。

四、水利基本建设竣工项目投资分析表（竣财3表）本表反映竣工项目概（预）算执行情况，左栏为工程批复的概算，大型项目按单位工程及费用填列，中型项目按单项工程及费用填列。右栏为根据概算项目和价款决算、财务核算等资料计算的实际支出情况以及和概算的对比分析。4.3决算报表

五、水利基本建设竣工项目未完工程投资及预留费用表（竣财4表）本表反映预计纳入竣工财务决算的未完工程投资及预留费用的明细情况。未完工程按单项或单位工程填列；预留费用按费用的明细项目填列。4.3决算报表

六、水利基本建设竣工项目成本表（竣财5表）本表反映竣工项目成本构成情况，为计算工程交付使用资产的主要依据，编制时需根据概算的主要项目计算各单位工程的建设成本。项目按资产类别汇总分析填列。七、水利基本建设竣工项目交付使用资产表（竣财6表）本表反映竣工项目向不同资产接收单位交付使用资产情况，注意本表的项目和概算项目不同，应根据交付使用资产的类型分项填列，在资产分类中一般要参照水管单位的资产分类来填列，以便管理单位能以交付资产的真实价值入账。按接收单位填列。4.3决算报表

八、水利基本建设竣工项目待核销基建支出表（竣财7表）本表反映竣工项目发生的待核销基建支出明细情况.按照财政部有关规定，非经营性建设项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、退耕还林（草）、封山（沙）育林（草）、水土保持、城市绿化、取消项目可行性研究费、项目报废及其他经财政部门认可的不能形成资产部分的投资为待核销基建支出。一般来说本表所填内容应取得上级主管部门的同意,根据批复的年度财务决算填列。九、水利基本建设竣工项目转出投资表（竣财8表）本表反映竣工项目发生的转出投资明细情况，反映非经营性项目为项目配套、产权不归本单位的专用设施投资，如专用道路、专用通讯设施、送变电站、地下管道等。4.3决算报表5、编制方法5.1编制程序5.2更为完整的程序和步骤5.3项目建账5.4收集整理项目资料5.5支出的分析调整5.6竣工财务清理5.7确定基准日期5.8未完工程投资及预留费用计算5.9待摊投资摊销5.10报表填列5.11建设成本分摊5.12汇总竣工财务决算5.13决算调整及上报5.14两套竣工财务决算5.15决算编制的重点和难点5编制方法5.1编制程序1收集整理与竣工财务决算相关的项目资料；2竣工财务清理；3概（预）算与核算口径的对应分析；4确定竣工财务决算基准日期；5计列未完工程投资及预留费用；6分摊待摊投资；7分摊建设成本；8填列竣工财务决算报表；9编写竣工财务决算说明书。5编制方法5.2更为完整的程序和步骤项目建账、支出的分析调整、收集整理项目资料、竣工财务清理、确定决算编制的基准日期、预列未完工程投资及预留费用、待摊投资分摊、编制竣工年度财务决算、建设成本分摊、报表填列、编写竣工财务决算说明书、汇总竣工财务决算、决算调整及上报共13个阶段。5编制方法5.3项目建账对账簿设置的要求符合国有建设单位会计制度的规定与概算的项目相对应满足决算编制需要5编制方法5.4收集整理项目资料会计核算的过程和结果只能形成决算的部分货币指标，其他决算指标和决算的说明必须依赖于项目的其他资料。5.4收集整理项目资料除会计核算资料外，收集整理的资料主要有：1、设计文件项目自可行性研究至施工图设计，各阶段设计所形成的设计文件及其批复。特别是初步设计文件以及项目实施过程中的重大设计变更。2、投资计划与预算各个年度的基建投资计划、基本建设支出预算的编制、上报、批复及调整情况。5.4收集整理项目资料3、招投标资料各标段的招标、投标文件；合同及其补充合同。4、工程量各工程项目的设计工程量；实际完成的工程量统计资料。5、主要材料消耗量钢材、木材、水泥等主要材料的设计用量、实际消耗的统计资料。5.4收集整理项目资料6、工程验收资料7、征地及移民动迁安置资料有关协议；各项补偿费的明细清单及其实物量的统计资料。8、动用预备费资料动用预备费的上报及其批复文件。9、已完工程、设备等资产的清查盘点资料。5编制方法5.5支出的分析调整核算指标按概算口径进行调整，概算口径为不变量，核算指标和口径是可变量。以概算为基础，考核实际支出所发生的偏差。过程较为复杂，且容易出现偏差。特别是招投标项目的价款结算与概算项目的衔接问题，财务人员难以把握。不仅导致定量分析有问题，在某些特定的条件下，还会产生定性分析的错误。三个重要环节建账结算编制调整5编制方法5.6竣工财务清理竣工财务清理主要包括合同清理、债权债务清理、资产清理、竣工结余资金清理等。一、合同清理的关键是办理竣工结算。二、债权债务清理：除按规定扣留的质量保证金和预留的未完工程及费用外，其他各项债权债务均应清理完毕。5.6竣工财务清理

三、资产清理：对财产物资、已完工程进行全面、彻底的清查盘点，做到帐物相符。四、竣工结余资金清理：对实物形态的结余，如库存设备、材料以及应处理的自用固定资产公开变价处理。5编制方法5.7确定基准日期决定基准日期的前提是决算具备编制条件。决算的基准日期确定后，所有与建设成本、资产价值和竣工结余资金相关联的财务收支事项必须在基准日期前入账。5编制方法5.8未完工程投资及预留费用计算一、未完工程（1）确定工程量（2）确定单价（3）根据工程量和单价，计算投资额5.8未完工程投资及预留费用计算二、竣工验收费用根据竣工验收需要的天数、预计参加的人数以及相应的标准等测算。三、管理费用根据建设管理机构自决算基准日期至停止运作为止的预计时间，参照本项目管理费用正常情况下的月开支标准，考虑人员变动等影响因素综合测定。5编制方法5.9待摊投资摊销分摊原则和分摊对象分摊方法按概算数（预定分配率）预定分配率=概算中各项待摊费用项目的合计数（扣除可直接计入的部分）/概算中建筑安装工程投资、需安装设备投资和其他投资中应负担待摊费用的部分×100%某资产应分摊待摊费用=该资产应负担待摊费用部分的实际价值×预定分配率5.9待摊投资摊销

按实际数（实际分配率）实际分配率=上期结转和本期发生的待摊费用合计（扣除可直接计入的部分）/上期结转和本期发生的建筑安装工程投资、需安装设备投资和其他投资中应负担待摊费用的部分×100%某资产应分摊待摊费用=该资产应负担待摊费用部分的实际价值×实际分配率方法的选用和账务处理5编制方法5.10报表填列数据填列方法直接取数和计算分析核心报表的填报方法投资分析表是控制其他报表并与之相对应的总表，从概算和实际两方面全面反映工程投资及其构成情况。应把握两个关键：1．概算和实际之间的对比应保持相同口径2．“项目”栏的填列级次5编制方法5.11建设成本分摊建设成本的内容建设成本反映项目在建设过程中各种资金的耗费和费用的形成，是指计入交付使用资产价值的各项投资支出。建设成本与基本建设支出的关系分摊的目的、作用和依据成本分摊与投资分摊的区别分摊对象分摊方法5编制方法

5.11建设成本分摊建设成本分摊步骤合理划分工程总成本，按其支出与工程效益的关系，分为专用投资、共用投资和间接投资。分步分摊共用投资和间接投资。

5编制方法5.12汇总竣工财务决算一审核单项工程竣工财务决算；二确定竣工财务总决算项目划分的口径和级次；三统一基准日期并调整相关单项工程竣工财务决算；四具体指标的分析汇总。重点解决好总概算与单项工程概算之间在具体划分上存在的差异。5编制方法5.13决算调整及上报决算审查调整决算审计调整竣工验收调整5编制方法5.14两套竣工财务决算一、财政部规定根据《基本建设财务管理规定》，基本建设项目均应编制竣工财务决算,主要包括报表和说明书两个部分。报表共有6张：（1）基本建设项目竣工财务决算审批表（2）大、中型基本建设项目工程概况表（3）大、中型基本建设项目竣工财务决算表（4）大、中型基本建设项目交付使用资产总表（5）小型基本建设项目竣工财务决算总表（6）基本建设项目交付使用资产明细表

5.14两套竣工财务决算二、水利部规定根据《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》（SL19-2008），所有纳入国家基本建设计划的水利基本建设项目，均应编制竣工财务决算。主要包括报表和说明书两个部分。大中型项目8张表，小型项目4张表。（1）水利基本建设竣工项目概况表；（2）水利基本建设项目竣工财务决算表；（3）水利基本建设竣工项目投资分析表；（4）水利基本建设竣工项目未完工程投资及预留费用表；（5）水利基本建设竣工项目成本表；（6）水利基本建设竣工项目交付使用资产表；（7）水利基本建设竣工项目待核销基建支出表；（8）水利基本建设竣工项目转出投资表。划线的报表为小型项目编制。需报财政审批竣工财务决算的项目,需同时编制两套报表。财政要求的报表可从水利要求的报表得出。5编制方法5.15决算编制的重点和难点一、与承包商的竣工结算二、支出与概算的对应与调整三、相关部门的配合四、资产价值计算对象的确定5.15决算编制的重点和难点资产价值计算对象的确定原则具有独立使用价值（具有较完整的使用功能，能按照设计所规定的要求，单独地发挥作用）1、不宜分割的资产，其主体与配套和辅助设施共同作为交付对象2、单件物体、单件工具，只要可以独立使用，就是一个交付使用的资产项目第三部分编制实务1编制工作方案2建账3成本费用归集及标段划分４价款结算５完工结算６竣工财务清理７未完投资和预留费用８支出调整９待摊投资分摊１０建设成本分摊1１决算报表及说明书编制1２存在的主要问题1编制工作方案1.1竣工决算财务编制流程1.2竣工财务决算编制工作方案1.3竣工财务决算基准日

1.1竣工决算财务编制流程

一、编制阶段编制竣工财务决算一般分为五个阶段：1决算编制准备阶段2编制实施阶段3主持单位审查阶段4决算审计阶段5决算上报及批复阶段前两个阶段的操作是本讲解的重点。1.1竣工决算财务编制流程二、编制关键环节（15个）1编制准备阶段：建账、核算、编制方案（3个）。2编制实施阶段：收集整理相关资料、竣工财务清理、概（预）算与核算口径对应分析、计列未完工程投资及预留费用、分摊待摊投资、分摊建设成本、形成决算报表审查稿（7个）。3主持单位审查：审查调整、形成竣工财务决算报表审计稿（2个）。4决算审计：审计调整、形成竣工财务决算报表报批稿（2个）。5决算上报及批复：批复调整（1个）三、编制流程1.1竣工决算财务编制流程四、编制流程各环节的主要关系1、竣工财务决算编制应按编制准备、编制实施、等阶段依次进行。2、有先后顺序的编制程序及环节虽然竣工财务决算编制的程序之前有所交叉，但部分程序及环节之间仍有着一定的先后关系：（1）计列未完工程及费用应在竣工财务清理之后（2）概算与核算的对应分析应在编制初稿的会计科目余额轧死以后方能完成（3）分摊待摊投资应在应移交资产清单形成后进行3、几类会计科目余额及其关系（1）编制开始前科目余额。可能不是基准日的余额。（2）竣工财务清理后的科目余额。根据竣工财务清理发生的会计业务等形成。（3）主持单位审查稿的科目余额。根据未完工程和费用预留时发生的会计业务及有关事项形成，为基准日的余额。该余额是编制竣工财务决算的基础和分摊、对比概算执行的依据。（4）编制审计稿的科目余额。根据主持单位审查意见调整形成。（5）编制上报稿的科目余额。根据审计意见调整形成。1.2竣工财务决算编制工作方案

竣工财务决算编制工作方案，是在实施竣工财务决算各项工作前，根据项目建设实际制定的，明确编制分工、编制程序和要求的工作安排计划和方案。编制工作方案不是《规程》规定的必备程序，但对合理组织竣工财务决算十分重要。1.2.1工作方案的编制1.2.2竣工财务决算基准日1.2.1工作方案的编制一、编制工作方案的意义和作用科学合理的工作方案，是指导整个竣工决算编制的纲领性文件。

1指导整体工作

2明确工作分工，协调竣工财务决算各方关系

3明确工作程序和时间安排，控制竣工财务决算的进度

4明确工作质量要求，保障竣工财务决算的编制质量1.2.1工作方案的编制二、方案的主要内容1编制工作方案的目的2编制依据3编制主体及对象4组织领导5报表的选择和简化。小型、非工程。6竣工财务决算编制基准日。7编制进度要求8各程序及环节的工作要求9竣工财务决算审计和汇总的要求10档案管理要求等。1.2.1工作方案的编制三、工作方案的编制方法和注意事项1编制方法编制工作方案，要结合项目建设的实际制定。在实践中，可在参考其他单位工作方案的基础上，由牵头部门起草初稿，项目法人各部门结合工程建设进度、工程竣工审计要求及各部门工作情况等，对工作方案进行修改，报项目法人负责人批准后施行。2编制注意事项

（1）工作分工要和各部门职责相适应；（2）不要遗漏工作程序和环节；（3）时间安排上要合理，要使有关部门和人员在时间限度内能够完成规定的工作；（4）涉及项目法人以外的单位和人员配合的编制事项，应事先征求相关单位和人员的意见。1.2.2竣工财务决算基准日《规程》规定：编制时点的变化，竣工财务决算的结果也将随之改变。为避免决算数据的反复调整，必须确定编制竣工财务决算的基准日。一、财务基准日的确定要求

1财务基准日应在建设项目具备竣工财务决算编制条件之后

2财务基准日应确定在工程竣工审计开始之前

3财务基准日应确定在各项竣工财务清理、未完工程投资和预留费用的计列完成之后

《规程》规定，基准日确定后，与项目建设成本、资产价值相关联的会计业务须在竣工财务决算基准日期前入账，以保证决算的完整。

4竣工财务决算编制基准日的确定，还要和项目法人的管理实际和上级部门的要求相适应。

5为与会计核算相适应，竣工财务决算编制基准日一般应取在月末。1.2.2竣工财务决算基准日二、基准日前应做的有关编制工作在报表编制基准日前，项目法人要完成如下工作：1具备竣工财务决算编制的条件；2收集整理与竣工财务决算相关的项目资料；3竣工财务清理已完成，有关资产已变现；4预备费的动用事项已批复；5计列未完工程投资及预留费用已完成；6工程项目的支出成本总额已确定等。1.2.2竣工财务决算基准日三、基准日变动的处理竣工财务决算编制基准日确定后，一般不再变动。特殊情况下确需变动的，应对两个基准日之间发生的经济事项进行调整。将在预提中列支的成本还原，同时调整未完工程及预留费用等的有关数字，相应调整有关报表。四、期后事项的处理对竣工决算编制日发生的期后事项，应及时以适当的形式进行披露，以满足报表使用人的要求。1对竣工决算审计前发生的重大期后事项，项目法人应在提供的被审资料中或以其他形式向审计单位予以披露。2对竣工决算审计报告日前发生的重大期后事项，由审计单位在审计报告中予以披露。项目法人根据审计结果进行相应处理。3对竣工决算上报前发生的重大期后事项，由项目法人在上报文件中予以披露。2建账设置会计账簿是水利建设单位进行会计核算的基础工作。账簿设置要充分考虑项目的类型和特点，研究账簿设置与竣工财务决算之间的内在联系，科学、合理的设置会计帐簿，有利于会计核算，便于成本(费用)的归集，有利于编制水利工程竣工财务决算。一、建账与竣工财务决算编制看似没有联系，实则联系密切1、编制竣工决算需要从建账做起。投资分析表、交付资产表（附后）投资分析表要求支出与概算同口径对比，交付资产要求按交付对象进行归集。2、建账也需要一定的对象。基建产品的成本归集，需要核算对象。而概算是建账时现成的核算对象。（企业、事业的核算对象）相互需要，概算是桥梁。核算经常和概算联系。3.3建账3、实现支出与概算同口径对比的途径一般情况下“三变”，即三次调整建账时调整一次、价款结算时调整一次、编制决算时调整一次。2建账二、基本要求严格按基本建设有关规定，对每个基本建设项目都必须单独建账、单独核算；同一个建设项目，不论其建设资金来源性质，原则上必须在同一账户核算和管理。这有利于对建设资金使用的管理，也有利于办理竣工财务决算。

正确使用会计科目，特别是明细科目的设置要科学、合理，一方面要执行国有建设单位会计制度中会计科目的设置要求；另一方面要与批复概算明细相稳合，有利于随时分析概算执行情况；同时，也要考虑编制竣工决算报表时计算交付使用资产价值的需要。

建立辅助帐薄，便于管理。如实物登记台帐，工程结算款支付及发票开具情况台帐等。三、账簿类型1账簿按其内容不同，分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。2账簿按格式不同，分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿等。

3按外形不同，分为订本账、活页账和卡片账。

2建账四、方法1手工记账条件下凭证、科目和账簿设置首先，设计会计凭证，包括原始凭证和记账凭证；其次，设置会计科目；第三，设置会计帐簿，分为总账、明细账（三栏明细账和多栏明细账）和辅助账。2电算化条件下凭证、科目和账簿设置。首先，设置会计帐套，其次，设置会计科目；第三，设置帐簿。建账时,要考虑账薄设置与概算费用项目的关系，实现“第一变”.

2建账

五、账薄设置与项目概（预）算口径

1账薄设置应尽量项目概（预）算费用构成在口径上保持一致每个项目均要编制决算，编制水利基建项目竣工财务决算时，需要做概预算执行分析，要求做到核算的支出与该项目的概（预）算在核算口径上保持一致。

实现建设项目实际发生的支出与该项目的概（预）算在核算口径上保持一致，项目法人须做好以下工作：一是在项目建账阶段，设置的会计账簿尤其是明细账尽量与项目概（预）算的明细项目相吻合，形成对应关系；二是在会计核算中，以项目概（预）算中单项、单位工程和费用明细项目等为基础进行成本核算，使之与项目概（预）算的费用构成在口径上保持一致。2建账

2账薄设置与概（预）算口径基本一致是可以实现的除预备费等个别项目外，概算的项目及费用均有相应的会计科目与之对应。对概算中的某个明细项目，一般都能够在会计核算的科目体系中设置一个唯一的明细科目与其对应。建账时，总体体现为：“一对一”，建筑工程“多对一”，移民等“一对多”，设备安装、独立费用“无对应”，预备费概算二级项目与会计核算二级科目对应关系见下图（明细项目或费用与此类似）。2建账六、会计核算与项目概算存在差异的主要原因形成会计核算与项目概算存在差异的原因主要有体系不同和目的的不同。（一）体系不同1、账簿设置受制于会计科目的核算内容会计核算作为一种专门的核算方法，按《会计法》的要求，必须执行国家统一的会计核算制度。2、项目概算受制于概算的项目划分（二）目的不同1、核算的目的是为了便于归集费用2、概算项目划分的目的是为了测算费用。由于以上原因,会计科目和概算项目之间无法做到完全对应。不能对应的项目主要集中在概算的预备费和个别独立费用上。这种口径上的差异在建账阶段无法解决，需在决算编制的下一环节进行必要的调整。2建账

七、建账注意事项（做好“第一变”）

1根据会计制度规定，会计科目可根据核算需要设置四级、五级及至更多级科目。但可满足经济性原则。会计科目的设置符合会计制度规定的层级即可，并不是越明细越好。对特别复杂的工程项目，可设若干备查账进行辅助核算。

2建账时，可根据概算项目和成本核算深度进行设置，既要和概算口径尽可能保持一致，又要满足成本费用归集的要求，对可能形成交付使用资产的项目，一般要设置会计科目进行费用归集或核算。3、建账后，根据核算的需要，可能给有关会计科目进行调整。3成本归集与标段划分

一、成本费用的范围

（一）建设成本---计入交付使用资产价值的各项投资支出，包括：

1、建筑安装工程投资支出

2、设备投资支出

3、待摊投资支出

4、其他投资支出

已具备竣工验收条件的项目,3个月内不办理竣工验收和固定资产移交手续的,视同项目已正式投产,其费用不得从基建投资中支付。3成本归集与标段划分

（二）各建设成本含义

1、建筑安装工程投资。是指建设单位按照初步设计批复内容发生的建筑工程和安装工程的实际成本，其中不包括被安装设备本身的价值以及按照合同规定支付给施工企业的预付备料款和预付工程款。

2、设备投资支出。是指建设单位按照初步设计批复内容发生的各种设备的实际成本，包括需要安装设备、不需要安装设备和不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备

3、待摊投资支出。是指建设单位按照初步设计批复内容发生的，按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出，包括：建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、其他待摊投资等。

4、其他投资支出。是指建设单位按照初步设计批复内容发生的构成基本建设实际支出的房屋购置和基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出。

3成本归集与标段划分（三）其他建设支出1、待核销投资

非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、退耕还林（草）、封山（沙）育林（草）、水土保持、城市绿化、取消项目可行性研究费、项目报废及其他经财政部门认可的不能形成资产部分的投资，作待核销处理。在竣工财务决算批复后，冲销相应的资金。2、转出投资

非经营性项目为项目配套的专用设施投资，包括专用道路、专用通讯设施、送变电站、地下管道等，产权归属本单位，计入交付使用资产价值；产权不归属本单位的，作转出投资处理，冲销相应的资金。3成本归集与标段划分

二、成本费用的含义指水利建设单位在项目建设过程中所发生的各种资金耗费，是确定工程建设成本的基础工作，是水利建设单位财务管理的核心内容。近年来国家对建设管理体制进行了一系列改革，实行项目法人责任制、招标投标制、工程监理制、合同管理制，其目的也是为了进一步降低工程建设成本，提高投资效益。正确地进行成本费用归集，是基建财务核算的基础性工作之一。3成本归集与标段划分

三、成本费用归集的方法（一）按基建会计制度和有关规定进行。（二）注意分标后的工程量清单与对应概算的关系工程成本费用归集，主要依据工程价款结算表，而价款结算表内容来自招标文件的工程量清单，工程量清单离不开招投标文件和标段划分，故熟悉标段划分有利于熟悉招标文件。有助于掌握和区分招标文件（工程量清单）、会计核算与概算三者之间的关系。（做好“第二变”）3成本费用归集

三、标段划分与费用归集（一）标段划分的原则

1便于施工管理。标段划分应充分考虑到各标段之间的相互独立性，减少相互之间的干扰和影响，便于施工管理和协调。标段划分过多会使施工现场的管理复杂化。

2有利于降低投资。标段划分以方便施工、简化施工临时设施、尽可能减少占用土地资源，以节约工程投资。标段划分过多，进驻现场施工的承包人机构就会相应增加，有关费用必然增加。

3保证施工质量。标段划分过细，则会使标段之间的相互衔接成为影响施工质量的关键及薄弱环节。因此标段的划分应尽可能减少标段间的衔接环节，以利于控制工程质量。

4确保工期。工程项目在保证质量的前提下，则要争取尽快竣工，尽早发挥投资效益，因此标段的划分要有利于加快工程施工进度。3成本归集与标段划分（二）标段划分与核算、概算的关系招标文件的项目名称与工程概算的项目名称往往不完全一致。工程价款结算表是以招标文件工程量清单作为编制的基础，财务核算是以工程价款结算表作为基础。由于会计科目的设置则是以概算项目设置，会计核算时必须进行相关口径调整，由此增加了财务核算的难度。

招标文件工程量清单工程价款结算表对应工程概算项目内容招标文件项目内容对应会计科目调整有关口径会计核算×××3成本归集与标段划分（三）概算与招标文件项目间差异情况由于概算与招标的工程量清单作用、依据和体系等不同，招标的工程项目清单不可能完全与概算项目完全一致。

1几个概算项目对应一个清单项目。如一些概算项目的临时工程费和独立费用不在工程量清单中反映，其费用列入综合单价。

2一个概算项目对应几个清单项目。如多标段情况。

3招标文件工程量清单部分明细项目，而在概算中没有单独计列的明细项目。如：招标文件工程量清单中列有“承包人认为工程必需的其他临时工程”，不能与预算形成清晰的对应关系。

4其他3成本归集与标段划分（四）调整解决办法1了解熟悉工程量清单，找出各清单项目与会计科目口径的对应关系。是一对一，多对一，一对多，不对应等。2调整工程量清单反映的项目支出，使其与会计科目口径一致。一对一的，直接记入相应项目。多对一的，按照概算批准计算比例或其他方法进行还原。一对多的，汇总分析计入。不对应的，如招标文件列出的明细项目，而在概算中没有对应项目。应根据项目性质和类别，归入相近或类似项目。3实际支出时，按调整后的口径进行会计处理。3.5成本归集与标段划分一级科目二级科目三级科目四级科目五级科目清单序号建筑安装工程

建筑工程

泄洪闸工程

土方工程

组号3，组号4

砌石工程

序号6.1

混凝土及钢筋混凝土

组号5，组号8

示例某工程会计科目明细表与工程量清单对照表4工程价款结算一、原则（一）遵守有关法律和制度规定的原则。（二）分项结算的原则。以一个合同项目为工程价款结算的基本单位，不得将一个合同项目的内容分开结算或几个合同项目合在一起结算。（三）工程价款结算按合同执行，合同价款以外的部分结算时须单独说明。4工程价款结算

二、依据（一）国家有关法律、法规和规章制度；

（二）国家及部门颁发的施工技术规程、规范、技术标准中关于工程造价计价标准、计价办法等有关规定；

（三）建设项目的合同、补充协议、变更签证和现场签证，以及经发、承包人认可的其他有效文件；结算项目的质量符合设计或规范规定要求的资料，如：实验报告、质量评定表、合格证等。证实工程量完成情况资料，如测量表、质量认证书和各类签证单等。

（四）其他可依据的材料。

4工程价款结算三、方法（一）工程价款的主要计算方式。1、按月结算2、竣工后一次结算。3、按工程形象进度结算。4、分次预付，完工一次结算。5、结算双方约定的其他结算方式。在实际中，按月结算方式是最常用的。（二）工程单价的计价方式水利工程单价采用综合单价法.发包人、承包人在签订合同时对于工程价款的约定，可选用下列一种约定方式：

1、固定总价。2、固定单价。3、可调价格。可调价格包括可调综合单价和措施费等，双方应在合同中约定综合单价和措施费的调整方法.4工程价款结算（三）工程设计变更价款调整

1、施工中发生工程变更，承包人按照经发包人认可的变更设计文件，进行变更施工，其中，政府投资项目重大变更，需按基本建设程序报批后方可施工。

2、在工程设计变更确定后14天内，设计变更涉及工程价款调整的，由承包人向发包人提出，经发包人审核同意后调整合同价款。

3、工程设计变更确定后14天内，如承包人未提出变更工程价款报告，则发包人可根据所掌握的资料决定是否调整合同价款和调整的具体金额。收到变更工程价款报告一方，应在收到之日起14天内予以确认或提出协商意见。

确认增（减）的工程变更价款作为追加（减）合同价款与工程进度款同期支付。

4工程价款结算（四）工程结算审核主要环节1、收集、核对好结算基础资料。

2、工程量是审核的关键。

3、落实设计变更签证。设计变更应由原设计单位出具设计变更通知单和修改图纸，设计、校审人员应签字并加盖公章，并经项目法人、监理工程师审查同意。重大的设计变更应经原审批部门审批，否则不应列入结算。

4、严格执行合同单价。

5、其他费用的审核要坚持合情合理。对于政策性规定的费用，审核时要以国家和相关部门的文件为准。对于因市场波动而引起的材料价差费用，审核重点是看合同约定是否允许补差及补差方式是否合情合理。对于实行激励机制产生的费用，如提前竣工奖、赶工措施费等要以合同、协议为计费依据。4工程价款结算（五)预付款工程的支付与扣回.（六）质量保证金的扣除与支付。应从第一个月开始，在给承包人的月进度付款中扣留按专用合同条款规定百分比的金额作为保留金（其计算额度不包括预付款和价格调整金额），直至扣留的保留金总额达到合同金额的5%。2、退回。在签发本合同工程移交证书后14天内，由监理人出具保留金付款证书，发包人将保留金总额的一半支付给承包人。在单位工程验收并签发移交证书后，将其相应的保留金总额的一半在月进度付款中支付给承包人。4工程价款结算（七)程序1、每月由承包人将合同中约定工程价款结算所需的文件资料，报工程项目监理部审核。2、工程项目监理部要对《工程价款结算表》进行初步审核。3、承包人对工程结算项目、工程量、单价和结算金额进行复核，按合同要求，扣除质量保证金及预付款，复核本期实际支付金额。4、承包人依据结算金额开具发票，办理工程价款的结算手续。5、发包人支付工程结算款。5完工结算

完工结算指承包单位按照合同规定的内容全部完成所承包的工程，并经质量验收合格，达到合同要求后，向发包单位进行的最终工程价款结算，又称竣工结算。在实际工作中,当年开工,当年竣工的工程,只需办理一次性结算.跨年度的工程,在年终办理一次年终结算,将未完工程转到下一年度,此时完工结算等于各年度结算的总和。根据《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》（SL19-2008），完工结算已完成是编制竣工财务决算应具备的条件之一。

5完工结算一、完工结算的分类及依据《建设工程价款结算暂行办法》规定，工程完工后，双方应按照约定的合同价款及合同价款调整内容以及索赔事项，进行工程完工结算。工程完工结算分为单位工程完工结算、单项工程完工结算和建设项目竣工总结算。完工结算是一项较为复杂的工作，其结算的主要依据为：（一）工程承发包合同，它是结算编制的最根本最直接的依据。（二）图纸及图纸会审记录，它是确定标底及合同价的依据之一。（三）投标报价、合同价或原预算，它是实际做法发生变化或进行增减删项后调整有关费用的依据。（四）变更通知单、工程停工报告、监理工程师指令等。（五）施工组织设计、施工记录、原始票据、形象进度及现场照片等。（六）有关定额、费用调整的文件规定。（七）经审查批准的竣工图、工程竣工验收单、竣工报告等。以上这些资料在施工项目管理中，分属于不同的管理部门和人员，项目建设单位和施工单位应统筹安排，合理分工。5完工结算二、完工结算编制应注意的事项完工结算中容易出现的失误之一就是漏项，为了防止漏项，有关各方应根据工程的具体实施情况考虑以下内容：（一）由于政策性变化而引起的费用调整。如材差系数的变化等。（二）投标时按常规计算，结算时需如实调整的费用。如大型机械进退场费（什么类型规格的机械进场多少次等）、供水电费等的扣除。（三）设计变更、签证、监理指令等导致增加的费用（发包方主动提出的部分）。这部分费用包括自身工作量的增加，及造成对其他工作的影响而增加的费用（也可作为索赔费用）。（四）施工索赔费用。是由未履行合同义务，或发生了应由对方承担的风险而导致承包商的损失。如与勘探报告不符的地质情况，发生了恶劣的气候条件（洪水、战争、地震），业主推迟支付工程款，第三方的原因导致的损失（如设计、指定分包）等。（五）合同规定的有关奖励费用：如提前竣工奖、赶工措施费、质量奖等。（六）由于变更删项，导致原让利优惠部分的退还费用。（七）工程价款价差调整。工程价款价差调整的方法很多，主要有工程造价指数调整法、实际价格调整法、调价文件调整法、调值公式法等。

5完工结算三、完工价款结算

工程完工后，双方应按照约定的合同价款及合同价款调整内容以及索赔事项，进行工程完工结算。（一）最终结算工程量的确定应注意避免工程量的重复计算或漏算。同时考虑以下因素：1、关于索赔价款的结算。2、