存货的核算方法

存货的核算方法

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存货的核算方法

一、存货的范围

(一)存货的概念企业会计制度规定，存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍旧处在生产过程，或者在生产或供应劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括库存的、加工中的、在途的各类材料、商品、在成品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。

在不同行业的企业中，存货的范围有所不同。在商品流通企业中，存货主要包括各种商品；在工业企业中，则包括各种原材料、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品和产成品等。

(二)存货的确认

存货的确认，除应确定的性质上是否属于存货外，还应确定是否属于企业的存货。通常是以是否拥有全部权作为推断标准，凡全部权已属于企业，不论企业是否已收到或持有，均应作为本企业的存货；反之，若无全部权，即使存放于企业，也不有作为本企业的存货。例如，工业企业的产成品，不但应当包括企业用自有材料加工完成的产品，还应包括用定货者来料加工制造完成的代制品，以及为客户修理完成的代修品；不但应当包括企业仓库中所存放的产成品，还应包括存放在企业门市部预备销售的产成品，寄放在其他企业托付代销的产成品，寄存在企业以外仓库的产成品，发出展览的产成品，以及已经发出但尚未取得价款或索取价款凭证的产成品。反之，已经售出但客户尚未提货还在本企业的仓库中存放的产成品，因全部权已非本企业全部，则不应包括在企业存货之内。又如，企业已经付款，但在运输途中尚未到达企业(包括到达企业后尚未验收入库)的存货，应当包括在企业的存货内。但是，假如企业根据购货合同预付部分货款或预付购货定金，则不应包括在企业的存货内。

二、存货的初始成本的计量

企业会计制度规定，存货在取得时，根据实际成本入账。存货实际成本的计量因其来源不同而有所不同，详细按以下原则确定：

1。购入的存货，其实际成本包括下列各项：

(1)买价。指进货发票所注明的货款金额。

(2)运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。

(3)运输途中的合理损耗。有些物资，在运输途中会发生肯定的短缺和损耗，除合理的途耗应当计入物资的选购成本外，能确定由过失人负责的，应向责任单位或过失人索取赔偿，不计入进货成本。至于因自然灾难而发生的意外损失，减去保险赔偿款和可以收回的残值作价后的净损失，应作为营业外支出处理，不得计入进货成本。属于无法收回的其他损失，计入管理费用，也不得计入进货成本。

(4)入库前的选择整理费用。指购入的物资需要经过选择整理才能使用，因而在选择整理过程中发生的工资、费用支出，以及选择整理过程中所发生的数量损耗(扣除可回收的下脚废料等)的价值。

(5)按规定应计入成本的税金。如进口物资按规定支付的进口关税。

(6)其他费用。如大宗物资的市内运杂费。但市内零星运杂费、选购人员的差旅费和选购机构的经费，以及企业供应部门和仓库的经费等，一般都不包括在存货的实际成本中。

2.自制的存货，有自制原材料、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品等。它们的实际成本包括制造过程中所耗用的原材料、工资和有关费用等实际支出。

3.托付外单位加工完成的存货，有加工后的原材料、包括物、低值易耗品、半成品、产成品等。它们的实际成本，应包括实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

4.投资者投入的存货，根据投资各方确认的价值作为实际成本。

5.接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本：

(1)捐赠方供应了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。

(2)捐赠方没有供应有关凭据的，按如下挨次确定其实际成本：

①同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估量的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；

②同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的估计将来现金流量现值，作为实际成本。

6.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，根据应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。如涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：

(1)收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费作为实际成本；

(2)支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。

7.以非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为实际成本。如涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本：

(1)收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为实际成本。

(2)支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。

8.盘盈的存货，根据同类或类似存货的市场价格作为实际成本。存货实际成本的计量，也因行业的不同而不同。例如，商品流通企业购入的商品，根据进价和按规定应计入商品成本的税金作为实际成本，选购过程中发生的动输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的选择整理费用等。不计入商品的实际成本，应作为进货费用，直接计入当期损益。商品流通企业托付外单位加工的商品，应以加工前商品的进货原价，加上加工费用和按规定应计入成本的税金，作为加工后商品的实际成本。

三、存货领用、发出的计量

企业对于各项存货的日常收、发，必需依据有关收、发凭证，在既有数量、又有金额的明细账内，逐项逐笔进行登记。企业进行存货的日常核算有两种方法：一种是采纳实际成本进行核算；一种是采纳方案成本进行核算。

(一)实际成本法

采纳实际成本进行核算的，一般适用于规模较小、存货品种简洁、选购业务不多的企业(主要指未采纳电子计算机处理日常核算业务的企业，下同)。由于各种存货是分次购入或分批生产形成的，所以同一项目的存货，其单价或单位成本往往不同。要核算领用、发出存货的价值，就要选择肯定的计量方法，只有正确地计算领用、发出存货的价值，才能真实地反映企业生产成本和销售成本，进而正确地确定企业的净利润。企业会计制度规定，企业领用或发出存货，根据实际成本核算的，可以依据实际状况选择采纳先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法等确定其实际成本。这五种方法都有自身的特点，企业应依据详细状况选用。

商品流通企业的商品存货的日常核算，对批发商品来说，一般应采纳进价计算。各批进价不同时，售出或发出的商品进价，也可以在先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法等方法中选用一种进行核算。

(二)方案成本法

采纳方案成本核算方法的，一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如大中型企业中的各种原材料、低值易耗品等。自制半成品、产成品品种繁多的，或者在管理上需要分别核算其方案成本和成本差异的，也可采纳方案成本核算。

采纳方案成本进行日常核算的企业，其基本方法简介如下：

1。企业应先制定各种原材料的方案成本名目。规定原材料的分类、各种原材料的名称、规格、编号、计量单位和方案单位成本。方案单位成本在年度内一般不作调整。

2.平常收到原材料时，应按方案单位成本计算出收入原材料的方案成本填入收料单内，并将实际成本与方案成本的差额，作为"材料成本差异"分类登记。

3.平常领用、发出的原材料，都按方案成本计算，月份终了再将本月发出原材料应负担的成本差异进行分摊，伴同本月发出原材料的方案成本记入有关账户，将发出原材料的方案成本调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异，必需按月分摊，不得在季末或年末一次计算。

发出材料应负担的成本差异，除托付外部加工发出材料可按上月的差异率计算外，都应使用当月的实际差异率；假如上月的成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按上月的成本差异率计算。计算方法一经确定，不得任意变动。材料成本差异率的计算公式如下：

本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异)÷(月初结存材料的方案成本+本月收入材料的方案成本)×100%

上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的方案成本×100%

对存货日常核算采纳何种方法，由企业依据实际状况自行确定，但要遵守前后全都的原则。在采纳实际成本进行核算时，对于发出存货的实际成本的计算方法，以及在采纳方案成本进行核算时，对于成本差异手分摊方法，一经确定之后一般不应变更。

四、期末存货的计价

(一)成本与可变现净值孰低

长期以来，存货是根据历史成本计价的，所谓历史成本是指存货按取得的实际成本登记入账。企业采纳历史成本计价主要有两个缘由：一是过去我国是方案经济，商品的价格是稳定的，一般不会消失跌价现象；二是历史成本计价供应的数据是客观的，可查实的，且易于确定。但是现在是市场经济，存货的价格由市场打算，而不再是一成不变。特殊是科技的进展，使得产品的更新速度越来越快，企业的很多存货面临跌价。假如仍以历史成本计价，明显不利于企业资金周转，不符合会计谨慎原则。由于谨慎原则要求估量可能发生的风险和损失。对存货计提跌价预备，不但解决这些问题，还可以有效督促企业关注市场、以销定产、产销对路。从实际状况看，由于市场价格的变动、市场供需状况的变化等缘由，企业存货的价值假如仍旧按成本计价可能不能反映其实所拥有的价值。会计期末，为了客观、真实、精确     地反映企业期末存货的实际价值，企业在编制资产负债表时，要确定期末存货的价值。企业期末存货的价值通常是以历史成原来确定。但是，由于存货市价的下跌、存货陈旧、过时、毁损等缘由，导致存货的价值削减，采纳历史成本不能真实地反映存货的价值，因此，基于谨慎性原则，企业会计制度规定存货采纳成本与可变现净值孰低来计价。

采纳成本与可变现净值孰低法，主要是使存货符合资产的定义。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，由此所形成的损失已不符合资产的定义，因而应将这部分损失从存货价值中扣除，计入当期损益。否则，当存货的可变现净值低于其成本价值时，假如仍旧以其历史成本计价，就会消失虚夸资产的现象，导致会计信息失真。

企业会计制度规定：企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价值低于成本等缘由，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价预备。

所谓成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货根据成本与可变现净值两者中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。这里所讲的"成本"，是指存货的历史成本。可变现净值是指企业在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必需的估计费用后的价值，并不是指存货的现行售价。估计可变现净值应以当期取得的最牢靠的证据为基础估计，假如在期末时估计与价格与成本有关的期后大事可能会发生，则在估计时必需考虑与期后大事相关的价格与成本的波动。在估计可变现净值时，还应考虑持有存货的其他因素，例如，有合同商定的存货，通常按合同作为计算基础，假如公司持有存货的数量多于销售合同订购数量，存货超出部分的可变现净值应以一般销售价格为基础。

一般地，对于外观完好无损、保持原有的使用价值并处于适销对路状态的存货，可按存货市场销售人生为确定；对于外观完好无损、保持原有的使用价值，但样式过时或质量降低的存货，在前一种状况确定的单位可变现的基础上，再适当赐予折扣来确定；对于外观完好无损、且需转变原有使用价值但仍可以用于出售或生产的存货，应按其存货新的用途或使用价值来确定。

可变现净值=估计售价-至完工尚须投入的制造成本-销售所必需的估计费用

存货跌价预备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，假如某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区分开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。当存在以下一项或若干项状况时，应当将存货账面价值全部转入当期损益：

1。已霉烂变质的存货；

2.已过期且无转让价值的存货；

3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

当存在下列状况之一时，应当计提存货跌价预备：

1。市价持续下跌，并且在可预见的将来无回升的盼望；

2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；

4.因企业所供应的商品或劳务过时或消费者偏好转变而使市场的需求发生变化，导致市场价格渐渐下跌；

5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

需要提请留意的是，所库存货应按成本与可变现净值计价，是指期末存货的计价而言，存货取得时仍应按取得时发生的实际成本入账。

采纳成本与可变现净值孰低对期末存货计价时，其成本与可变现净值的比较有三种方法，即可按单个存货、分类存货或全部存货作为比较的基础。单项比较法，是指库存中对每一种存货的成本与可变现净值逐项进行比较，每项存货都取较低数字确定存货的期末价值。分类比较法，是指按存货类别的成本与相同类别的可变现净值进行比较，每类存货取其较低数确定存货的期末价值。总额比较法，是指按全部存货的总成本与全部存货的可变现净值总额进行比较，比较低数作为期末全部存货的价值。企业会计制度规定，存货跌价预备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，每项存货都取较低数字确定存货的期末价值。

(二)存货采纳成本与可变现净值孰低计价时的会计处理

期末存货采纳成本与可变现净值孰低计价时，假如成本低于可变现净值时，则不计提跌价预备，假如可变现净值低于成本时，应将成本降低至可变现净值，同时对于可变现净值部分低于成本的损失，在实务操作中有三种方法：一、二两种处理方法都是直接冲减存货，同时将跌价损失记入销售成本或"存货跌价损失"科目；第三种方法则不直接冲减存货，而类似于提取坏账预备的账务处理，贷记一个备抵账户，即"存货跌价预备"科目。企业会计制度采纳第三种方法。期末，通过比较存货的成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价预备，然后与"存货跌价预备"科目的余额进行比较，假如应提数大于已提数，应予补提，假如已提数大于应提数，则应予冲销部分多提数。提取存货跌价预备时，借记"管理费用--计提的存货跌价预备"科目，贷记"存货跌价预备"科目。冲回时作相反的分录。

五、存货的盘点和盘盈、盘亏及毁损的处理

企业会计制度规定：存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果假如与账面记录不符，应于期末前查明缘由，并依据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。

存货的盘点，工作量相当大，企业要做好年度的全面盘点工作，必需组织力气，并做好充分预备。平常能轮番盘点的，要在平常准时清点。年终盘点时要将已收已发的数量全部登记入账。要事先预备盘点清册，抄列各项存货的编号、名称、规格和存放的地点，盘点时，要在清册上逐一记入账内结存数量、实有数量及其差额。发觉损坏、变质、陈旧、失效的存货，要单独注明，写明盘点日期，并由盘点人签章。从实际盘点日期到12月31日止这段时间内的收发数量和金额要单独计算，并将实地盘点的各类存货金额调整为年终应存的存货金额。企业存货发生盘盈、盘亏及毁损，一般应按下列规定进行会计处理：盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于特别损失的，计入营业外支出。

盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未批准，应在对外供应财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；假如其后批准处理的金额与已处理的金额不全都，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

六、与行业会计制度比较

1。接受捐赠的存货，其实际成本的确定有所不同。行业会计制度规定，接受捐赠的存货，应按同类资产的市场价格或依据所供应的有关凭据确定其实际成本；企业会计制度则区分不同的状况，捐赠方供应了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。捐赠方没有供应有关凭据的，按如下挨次确定其实际成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估量的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受的存货的估计将来现金流量现值，作为实际成本。

2.企业会计制度增加了接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，以及以非货币交易换入存货的内容。

3.盘盈的存货，行业会计制度规定，根据估量价值作为其实际成本；企业会计制度规定，根据同类或类似存货的市场价格作为其实际成本。

4.盘盈、盘亏和毁损的存货，行业会计制度规定，先记入"待处理财产损溢"科目，经过主管财政机关批准后才能处理，假如未经批准，就只能挂在账上；企业会计制度规定，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如在期末结账前尚未批准的，应在对外供应的财务会计报告时先进行处理，并在会计报表附注中作出说明，假如其后批准处理的金额与已处理的金额不全都，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

5.存货的期末计价，行业会计制度规定，按历史成本计价；企业会计制度规定，按成本与可变现净值孰低计价，并要计提存货跌价预备；在资产负债表上，行业制度规定，按历史成本反映；企业会计制度规定，存货项目根据减去存货跌价预备后的净额反映。

6.从可操作性看，企业会计制度规定的更加具体、详细。

存货核算计价方法有哪些

《企业会计准则》规定：“各种存货发出时，企业可以依据实际状况，选择使用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。”

1、先进先出法

先进先出法是假定先收到的存货先发出或先收到的存货先耗用，并依据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的一种方法。采纳这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。详细方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，根据先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；假如存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。

2、加权平均法

加权平均法是依据期初存货结余和本期收入存货的数量及进价成本，期末一次计算存货的本月加权平均单价，作为计算本期发出存货成本和期末结存价值的单价，以求得本期发出存货成本和结存存货价值的一种方法。

3、移动加权平均法

移动加权平