专业回顾会计72讲全讲义

和递延所得税的计算。题目是具体经济业务与所得税的核算，计算应交所得税、递延所得税和所得税费用。因此，本章内容非常重要。2013采用资产负债表法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核（一）（二）（三）（四）（五）（一）与税定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。企业会计准则规定，既可以按直计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等计进步、产品更新换代较快等），基本上可以税前扣除的是按照直计提的折旧。末以1500万元购入一项固定资产，甲公司在会计核算时估计其使用为5年。按照适用税①2012资产账面价值＝1500－1500/5＝1200（万元）资产计税基础＝1500－1500/10＝1350（万元2012＝150×25%＝37.5（万元）2012＝（100001500/5－1500/10）×25%＝2（万元2012年末确认所得税费用＝2537.5－37.5＝2500（万元） 2500递延所得税资 贷：应交税费——应交所得 2②2013资产账面价值＝1500－1500/5×2＝900（万元）资产计税基础＝1500－1500/10×2＝1200（万元）累计可抵扣暂时性差异＝1200－900＝300（万元）2013＝（10000＋1500/5－1500/10）×25%＝2（万元2013＝2537.5－37.5＝2500（万元31日，估计该项固定资产的可收回金额为5500万元。税定，使用年限10年，该固定资产①2012资产账面价值＝7500－7500/10＝6750（万元）资产计税基础＝7500－7500×2/10＝6000（万元）2012＝750×25%＝187.5（万元）②2013（万元），5500500资产账面价值＝7500－7500/10×2－500＝5500（万元资产计税基础＝7500－7500×2/10－6000×2/10＝4800（万元）2013年末确认递延所得益1.25万2013＝2512.5－12.5＝2500（万元使用年限为10年，预计净残值为零。税定该固定资产的计税年限最低为15年，甲公司在计税152012账面价值＝3600－3600÷10×2＝2880（万元）计税基础＝3600－3600÷15×2＝3120（万元累计可抵扣暂时性差异＝3120－2880＝240（万元）确认递延所得税费用为－30账面价值＝2880－307.83＝2572.17（万元计税基础＝3600－3600÷15×3＝2880（万元递延所得税资产余额＝（2880－2572.17）×25%＝76.96（万元）确认递延所得益为16.96万除内部研发外，取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税定的成本之间一般不存在差50%加计扣除；形成无形资产的，150%计算每期摊销额。如无形资产的确认不是产生于企业合并，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税252012201310000直进行摊销，均与税定相同。税定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，①2012无形资产账面价值＝1200－1200/10×6/12＝1200－60＝1140（万元无形资产计税基础＝1200×150%－1200×150%/10×6/12＝1140×150%＝1710（万元）可抵扣暂时性差异＝1710－1140＝570（万元）（万元②2013认；2013＝（10000＋1200/10－1200×150%/10）×25%＝2485（万元）2013＝2485（万元①企业会计准则规定，对于使用不确定的无形资产，不要求摊销，在会计期末应进行减值测试。税定，企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊销，即税法中没有界定使用不确定的无形资产。对于使用不确定的无形资产在持有期间，因摊销规定的不同，会造成其账面得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙公司无法合理预计其使用期限，将其作为使用不25%，201310002013（）1350『正确答案』（万元）；应纳税暂时性差异＝1500－1350＝150（万元）；201337.5；2013＝（1000－150）×25%＝212.5（万元）；2013＝212.5＋37.5＝250（万元）。6·A20000；A该研发项目发生的费用均属于费用化支出。2013162006000符合资本化条件。当月达到预定用途。A公司预计该新产品专利技术的使用为10年，A公司对其采用直摊销；税定该项无形资产采用直摊销，摊销年限与会计相同。2013年末，该4320按照税定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入50%加计扣除；形成无形资产的减值测试前无形资产的账面价值＝6000－6000/10＝5400（万元）应计提的减值准备金额＝5400－4320＝1080（万元）无形资产账面价值＝4320无形资产计税基础＝6000×150%－6000×150%/10＝8100（万元）可抵扣暂时性差异＝8100－4320＝3780（万元）1080应确认的递延所得税资产＝1080×25%＝270（万元）应纳税所得额＝20000－200×50%＋6000/10－6000×150%/10＋1080＝20680（万元）应交所得税＝20680×25%＝5170（万元）确认所得税费用＝545一会计期末的账面价值为该时点的公允价值。税定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负可供金融资账面价值＝1100（万元）计税基础＝1000（万元＝100×25%＝25（万元应交所得税＝（10000－100）×25%＝2475（万元2012＝2475＋25＝2500（万元应交所得税＝10000×25%＝2500（万元2012＝2500（万元借：所得税费 2贷：递延所得税负 应交税费——应交所得 2借：所得税费 25贷：应交税费——应交所得税2借：资本公 贷：递延所得税负 可供金融资计税基础＝1000（万元）“递延所得税负债”发生额＝0－25＝－25（万元确认递延所得税费用＝－50－25＝－75（万元确认资本公积＝75（万元应交所得税＝（10000＋300）×25%＝2575（万元所得税费用＝2575－75＝2500（万元应交所得税＝10000×25%＝2500（万元所得税费用＝2500（万元借：所得税费 2递延所得税资 递延所得税负 贷：应交税费——应交所得 2借：所得税费 2贷：应交税费—应交所得税2借：递延所得税负 递延所得税资 贷：资本公 8·计算题】A25%，10000定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税定资产在持有期间公允价年，按年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2012116000（7500/20×4）700010002012129000账面价值＝9000（万元计税基础＝7500－7500÷20×5＝5625（万元）应纳税暂时性差异＝9000－5625＝3375（万元2012＝3375×25%＝843.75（万元其中：确认资本公积＝1000×25%＝250（万元）（万元或＝[10000－（3375－1000）－0]×25%＝1906.25（万元）2012＝1906.25＋593.75＝2500（万元）21（2）201312318500账面价值＝8500（万元计税基础＝7500－7500÷20×6＝5250（万元）应纳税暂时性差异累计余额＝3250（万元）2013＝3250×25%＝812.5（万元2013＝（10000＋500－7500÷20）×25%＝2531.25（万元或：{10000－[（3250－1000）－（3375－1000）]}×25%＝2531.25（万元2013年所得税费用＝2531.25－31.25＝2500（万元） 2500递延所得税负 贷：应交税费——应交所得 2【拓展】（1）A201211600051000201212319000账面价值＝9000（万元计税基础＝7500－7500÷20×5＝5625（万元）应纳税暂时性差异＝9000－5625＝3375（万元2012＝3375×25%＝843.75（万元2012＝[10000－公允价值变动（4000－1000）－7或＝[10000－（3375－0）]×25%＝1656.25（万元）2012年确认所得税费用＝1656.25＋843.75＝2500（万元） 2500贷：递延所得税负 应交税费——应交所得 1201312318500账面价值＝8500（万元计税基础＝7500－7500÷20×6＝5250（万元）应纳税暂时性差异累计余额＝3250（万元）2013＝3250×25%＝812.5（万元2013＝（10000＋500－7500÷20）×25%＝2531.25（万元）或：[10000－（3250－3375）]×25%＝2531.25（万元）2013年所得税费用＝2531.25－31.25＝2500（万元） 2500递延所得税负 贷：应交税费——应交所得 2有关资产计提了减值准备以后，其账面价值会随之下降，而按照税定，资产的减值在转化9·计算题】A25%，10000规定，各项资产减值准备不允许税前扣除。20136000100006004001000250003000024001001700权益工具划分为可供金融资产年初余额800万元（初始投资成本1000万元），年期末账面价值＝应收账款（10000－1000）＋库存商品（30000－1700）＋商誉（4－500）＋可供金融资产700＝41500（万元计税基础＝应收账款10000＋库存商品30000＋商誉4000）＋可供金融资产1＝45000（万元累计可抵扣暂时性差异＝45000－41500＝3500（万元）2013＝3500×25%＝875（万元）2013＝875－期初（600×25%＋22013年末确认递延所得益＝175＋50＝225（万元2013＝（10000＋400－300＋500＋300）×25%＝2725（万元2013年所得税费用＝2725－225＝2500（万元） 2500 贷：应交税费——应交所得 2【思考问题1】采用成本法核算的，需要纳税调整？（税定，我国境内居民企业之间取得被投资单位现金股【思考问题确认投资收益（确认投资损失调整减少（调整增加被投资单位现金股企业发生的符合条件的费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售收入15%的计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税定可以确定其计税基础的，两者之间的10·计算题】A25%A1000其他纳税调整。2013年发生1700万元费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A201310000账面价值计税基础＝1700－10000×15%＝200（万元）2013＝（1000＋200）×25%＝300（万元借：所得税费 递延所得税资 贷：应交税费——应交所得 对于按照税定可以结转以后年度的未弥补亏损及抵减，在会计处理上，与可抵扣暂时25%2014120，2015150计算如下：负债的计税基础＝按照或有事项准则的规定，企业应将预计提供发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。如果税定，有关的支出应于发生时税前扣除，则会产生可抵扣暂时性差异。如果税定对于费用支出按照权责发生制原则确定税前扣除时点则不会产生可抵扣暂时性差异万元的销售费用，同时确认为预计负债。2013（）C.2500『正确答案』50【拓展】2013＝（10000＋600－400）×25%＝2550（万元）或＝[10000＋（700－500）]×25%＝2550（万元）2013年所得税费用＝2550－50＝2500（万元） 递延所得税资 贷：应交税费——应交所得 2因或有事项确认的预计负债，应按照税定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税定可予抵扣的金额为零，其账面价值与计税基础相同。公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，估计赔偿金额很可能为100万元。假定税定担保涉及得税的金额为（）。『正确答案』借：所得税费 2525〔（10000＋100）×25%贷：应交税费——应交所得 2计败诉的可能性为60%，如败诉，估计赔偿金额很可能为100万元。假定税定合同的100002013＝（10000＋100）×25%＝2525（万元2013年所得税费用＝2525－25＝2500（万元） 2500递延所得税资 贷：应交税费——应交所得 2附有销售退回条件的商品销售（预计负债）向乙公司销售A产品1000万件，单位售价5元（不含），税率为17%；如果乙公司A3A4A10%。20131220A2013A（）2525D.2500『正确答案』借：主营业务收入500（1000×5×10%） 400（1000×4×10%） 应交所得税＝（10000＋100）×25%＝2525（万元）所得税费用＝2525－25＝2500（万元某些情况下，因不符合会计准则规定的收入确认条件未确认为收入的预收款项，按照税定0，即因其产生时已经计算交纳所得税，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税定，该款项应计入取得当期（1）2013A1000025%预收账款计税基础＝100－100＝02013＝（10000＋100）×25%＝2525（万元2013年所得税费用＝2525－25＝2500（万元） 2500递延所得税资 贷：应交税费——应交所得 2100预收账款计税基础可抵扣暂时性差异余额2014＝（10000－100）×25%＝2475（万元2014年所得税费用＝2475＋25＝2500（万元） 2500贷：应交税费——应交所得 2递延所得税资 税资产。但是性金融负债除外。【例题15·计算题】2013年10月2日A公司5000万张短期融资券，期限为1年，6100A95（不含利息）。借：银行存 （5000×100）500贷：性金融负债—成 500借：性金融负债——公允价值变 25 25000（500000－5000×95） （500000×6%×3/12）7500贷：应付利 7负债的账面价值＝500000－25000＝475000（万元）负债的计税基础＝500000（万元）应纳税暂时性差异＝25000（万元递延所得税负债＝25000×25%＝6250（万元14%部分福利费？2%2.5%16·2013100025%14%2%的支付确认用50万元＝1000＋（30－28）＋（5－4）＋50＝1053（万元）（2）当期应交所得税额＝1053×25%＝263.25（万元 贷：应交税费——应交所得 对股权激励计划实行后立即可以行权的上市公司可以根据实际行权时该的公允价授予20131120054.52014123120151231201411500662016123120171231个人仍在A公司工作，该才可以行权。4.5%，20144.1%，20154.2%。【要求 年度A公司有关股权激励的会计处理及所得税会计如何处理借：用贷：资本公积——其他资本公 的公允价值＝200×12.5×1/2＝1250（万元）预计未来期间可税前扣除的金额＝1250－450＝800（万元）借：递延所得税资 贷：资本公积－其他资本公 所得税费 的行权条件为价格要超过13.5元/股且乙个人仍在A公司工作，其中价格超过13.520141231A对于乙个人：500×6×1/3＝1000（万元）借：用 1500贷：资本公积——其他资本公 1的公允价值＝200×12＋500×12×1/3＝4400（万元的行权价格＝200×4.5＋500×6×1/3＝1900（万元）累计预计未来期间可税前扣除的金额＝4400－1900＝2500（万元）递延所得税资产余额＝2500×25%＝625（万元借：递延所得税资 贷：资本公积——其他资本公积（200×25%）50所得税费 反映。税定，罚款和滞纳金不能税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税18·计算题】A25%，A1000其他纳税调整，2013年12月接到下列处罚通知书：（1）因当地有关环保的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款300万元。税定，企业因国家有关支付业因国家有关支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20131231 375〔（1000＋500）×25%〕 事项中，会计与处理存在差异的事项如下：①当期购入作为可供金融资产的投资，期末公允价值大于取得成本160万元；②收到与资产相关1600万元，相关资产至年末尚20×9（）。1300『正确答案』『答案解析』20×9＝（5200＋1600）×25%＝1700（万元）；递延所得税负＝400（万元）；所得税费用＝1700－400＝1300（万元）暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。假定该项合并符合税定的免税合并条件，日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值及其—0021本例中企业适用的所得税税率为25%，该项中应确认递延所得税负债及商誉的金额计111应付账 。（二）20135000，2013企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和抵减应当以很可能获得用来抵扣可抵亏损和抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。300万元。根据税定，企业发生的亏损额允许在以后五年之内用税前利润弥补，且假设企业万元。2013（三）除直接计入所有者权益的或事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债，相关的调整金年1月2日购入，价款2000万元划分为性金融资产，年末公允价值为2300万元，税法额1500－1＝11＝1末余额22末余额②应交所得税＝[1000＋（500－300）－300]×15%＝135（万元 递延所得税资 贷：应交税费——应交所得 递延所得税负 税率额1000－11性差异末余额性22末余额②应交所得税＝[1000＋（400－300）＋100]×15%＝180（万元③所得税费用＝180－45＋5＝140（万元） 递延所得税资 贷：应交税费——应交所得 递延所得税负 （一）与直接计入所有者权益的或事项相关的所得与当期及以前期间直接计入所有者权益的或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入企业在发生企业合并或事项时，因会计准则规定与税定不同产生的递延所得税的确1000（见前面的例题）0在企业合并中，方取得被方的可抵扣暂时性差异，比如，日取得的被方在以前期间发生的未弥补亏损等可抵扣暂时性差异。按照税定可以用于抵减以后年度应纳税所得取得新的或进一步的信息表明相关情况在日已经存在，预期被方在日可抵扣暂时性差，除上述情况以外（比如日后超过12个月、或在日不存在相关情况但日以后出现，假定日及未来期间企业适用的所得税税率为25%。75（300×25%）万元。元可抵扣暂时性差异的影响，企业应当考虑导致该利益变为很可能实现的事实和环境是否在日如果这些事实和环境在日已经存在，假定日已确认的商誉金额为50万元。借：递延所得税资 贷：商 50【冲 所得税费 【思考问题】如果这些事实和环境在日已经存在，假定日确认的商誉金额为 贷：商 75【冲减日确认的商誉金额200万元的其中75万元 贷：所得税费 （一）当期所得税，是指企业按照税定计算确定的针对当期发生的和事项，应交纳给税务部当期所得税＝企业在确定当期所得税时，对于当期发生的或事项，会计处理与处理不同的，应在会【问题思考】常见的纳税调整事项（1.性金融资产公允价值变动：增加2万2.33.44.515.支付的罚款支出6万×6.企业因合同规定，确认预计负债7万元，未支付，税7.8【提示】面值×票面利率＝？期初摊余成本×实际利率×8.9（成本法×9.1（权益法×9.2×9.可供金融资产公允价值变动：增加20万10.100150160150递延所得税资产11.20递延所得税负债月1日确认无形资产，采用直，按10年摊销×（二）但不包括直接计入所有者权益的或事项及企业合并的所得税影响。用表示即为：10账面价值＝1000（万元计税基础＝1000－100＝900（万元）应交所得税＝（10000＋0－100）×25%＝2475（万元）所得税费用＝2475＋25＝2500（万元）计提减值准备＝1000－600＝400（万元）计税基础＝1000－100×2＝800（万元）＝0－25＝－25（万元）应交所得税＝（10000＋400－100）×25%＝2575（万元）所得税费用＝2575－75＝2500（万元）（三）计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计（2）20×8年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司，作为可供金融资产处理15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。①20×712313260065020×83000异异24000－2000＝22242可供金融产22224递延所得税资产＝（2000＋300