会计基础教程演示文稿

会计基础教程演示文稿当前第1页\共有468页\编于星期日\18点会计基础教程当前第2页\共有468页\编于星期日\18点第一章总论第二章会计科目与账户第三章复式记账第四章企业生产经营过程核算第五章账户的分类第六章会计凭证

第七章会计账簿第八章财产清查

第九章财务会计报告第十章账务处理程序

《会计基础》目录当前第3页\共有468页\编于星期日\18点学习目的和要求

本章阐述了会计的基本理论问题。要求懂得会计的概念、职能、任务以及会计的对象。了解会计核算的原则、方法和程序。

第一章总论当前第4页\共有468页\编于星期日\18点第一节会计的概念第二节会计的对象第三节会计要素第四节会计方法与程序第五节会计核算的基本前提与基础第一章总论当前第5页\共有468页\编于星期日\18点案例导入：佤族人对债权债务的处理中国古代位于云南地区的佤族人把一根绳索高挂于墙上，用于记载与清算债权、债务账目。他们将一根用来记数或记事的绳索分为三个区间，分别代表放债数额、放债利息和放债时间等不同的反映内容。如在绳的上部结出三个大结，便表示已借出去三元滇币，在中间结出一个大结和一个小结，表示每半年应收一元半滇币的利息，而在绳的下部所结出的三个大结和一个小结，则表示上述债务已经借出去三年半了。资料来源：康均“中国古代记账方法的发展”《财会学习》2007.2.

讨论：从会计的起源探讨会计的本质当前第6页\共有468页\编于星期日\18点第一节会计的概念一、会计的产生与发展（一）会计的产生。会计是为了适应生产管理的需要而产生的。

1、会计的产生是基于人类生产活动和对生产活动进行记录的需要。据考古资料，会计（记录）活动的历史可以追溯致四五千年以前。

2、最初，会计只是生产职能的附带部分，后来，随着经济的发展，对经济管理工作要求日益提高，会计才从生产职能中逐渐分离出来，成为特殊的、由专人从事的独立职能。当前第7页\共有468页\编于星期日\18点（二）会计的发展：经历了三个阶段古代会计近代会计现代会计现代会计又称为预测、决策会计，其标志是二十世纪二十年代以来在成本会计的基础上形成管理会计的内容和体系古代会计主要表现为官厅会计，会计从业人员多为各级官厅、衙门服务近代会计又称为企业会计，其标志是十四、十五世纪复式记账体系的形成当前第8页\共有468页\编于星期日\18点（1）古代会计阶段(1494年以前)

（从会计产生～复式簿记方法的产生）产生了“结绳记事”、“刻竹作书”等记录和计算方法。这是会计的萌芽。会计的发展

中国：会计名词出现（西周时就有“司会”一词账簿（唐朝）四柱清册结账法（宋朝）龙门账

（明清时期）西方：复式记账

结绳记事垒石计数会计产生的萌芽当前第9页\共有468页\编于星期日\18点对“会计”一词的含义

“会计”一词最早出自《周礼》清代学者焦循在《孟子正义》一书中解释：“零星算之为计，总合算之为会”。

即：会计既要进行个别核算，又要把个别核算加以集合，进行系统、综合、全面的核算。

当前第10页\共有468页\编于星期日\18点“四柱清册”四柱是指：旧管、新收、开除、实在，其含义分别相当于期初余额、本期收入、本期支出、期末余额。四柱之间的平衡关系：旧管+新收=开除+实在期初余额＋本期收入＝本期支出＋期末余额。当前第11页\共有468页\编于星期日\18点“龙门账明清两代以货币为会计记录的统一量度，并设计了“龙门账”。它把全部经济业务划分为进、缴、存、该四大类，“进”指收入，“缴”指支出，“存”指资产，“该”指负债。关系为：

进－缴=存－该。当前第12页\共有468页\编于星期日\18点（2）近代会计阶段（从15世纪中叶复式簿记产生～20世纪50年代）

●标志：

1494年，意大利数学家卢卡.帕乔利的《算术、几何、比及比例概要》的出版。意义：使复式簿记广为传播，会计实现了由单式簿记向复式簿记的转变，会计成为一门独立的科学。当前第13页\共有468页\编于星期日\18点（3）现代会计阶段（从20世纪50年代～）●标志：管理会计出现，使会计分解为财务会计和管理会计●分工：○管理会计：对内○财务会计：对外●背景：○管理理论的突破○计算机的产生○两权分离当前第14页\共有468页\编于星期日\18点我国：1985年颁布了《中华人民共和国会计法》，会计工作进入法治阶段。1993年7月1日起施行的《企业会计准则》。2001年1月1日起暂在股份有限公司执行的《企业会计制度》。2007年1月1日先在上市公司中推行的39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则。当前第15页\共有468页\编于星期日\18点二、会计的职能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能监督职能核算职能会计的基本职能当前第16页\共有468页\编于星期日\18点核算职能提供会计信息

记录

计量特点

以货币为主要计量单位反映过去发生的经济事项完整性，连续性和系统性

报告

输出确认输入转换当前第17页\共有468页\编于星期日\18点会计监督职能特点货币监督内部监督和外部监督事前监督、事中监督和事后监督当前第18页\共有468页\编于星期日\18点三、会计目标

向会计信息使用者提供有用的会计信息。○会计信息使用者：

企业内部使用者企业外部使用者当前第19页\共有468页\编于星期日\18点四、会计的概念包括四层含义1.体现了会计本质：一种管理活动2.体现了会计对象：企业、行政事业单位的经济活动（资金活动）3.体现了会计的基本特点：货币为主要计量单位4.体现了会计的职能：核算和监督会计的涵义可理解为：会计是以货币为主要计量单位，采用一系列核算、分析、检查和监督的专门方法，对企业、事业、行政单位的经济活动进行连续、系统、综合地核算和监督，借以提高经济效益的管理活动。当前第20页\共有468页\编于星期日\18点第二节会计的对象一、会计对象

指会计工作所要核算和监督的内容；具体来说，会计对象的静态形式是资金，动态形式是资金运动。

资金运动：资金的投入、资金的运用、资金的退出。

其具体运动过程是：供应过程生产过程销售过程

当前第21页\共有468页\编于星期日\18点（二）工业企业会计的对象投入借入货币资金生产资金成品资金货币资金资金循环供应生产销售储备资金当前第22页\共有468页\编于星期日\18点第三节会计要素一、会计要素的概念

会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。二、会计要素的内容会计要素静态要素：资产、负债、所有者权益

动态要素：收入、费用、利润财务状况经营成果当前第23页\共有468页\编于星期日\18点三、会计要素之间的关系

（一）资产=负债+所有者权益

（二）收入-费用=利润

（三）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）当前第24页\共有468页\编于星期日\18点第四节会计方法与程序一、会计方法

1、会计核算方法

2、会计分析方法

比较法、比率分析法、因素分析法等。

3、会计检查方法

核对法、审阅法等。当前第25页\共有468页\编于星期日\18点二、会计核算方法1.设置账户2.复式记账3.填制和审核凭证4.登记账簿5.成本计算6.财产清查7.编制财务会计报告当前第26页\共有468页\编于星期日\18点一、会计核算的基本前提

会计核算基本前提又称会计假设，对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。

根据《企业会计准则》规定，会计核算的基本前提包括：货币计量会计分期持续经营会计主体（1）（2）（3）（4）第五节会计核算的基本前提和一般原则当前第27页\共有468页\编于星期日\18点（一）会计主体1、定义会计所核算和监督的特定单位或组织2、要点

（1）实质上是规定了会计核算的空间范围；（2）不同于法律主体，会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；（3）可分为独资企业、合伙企业、公司企业等会计主体。当前第28页\共有468页\编于星期日\18点（二）持续经营1、定义：是指某一会计主体在可预见的未来，能够根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去，而不会面临破产清算的情况。2、要点：持续经营概念是许多常见的会计处理的基础，其界定了一个会计主体的时间范围。持续经营概念并不排除企业破产的可能性。当前第29页\共有468页\编于星期日\18点（三）会计分期1、定义：又称为会计期间，是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为若干个连续的、长短相等的会计期间，以便分期结算账目和编制会计报告。2、要点：（1）利于确定会计核算程序和方法，是权责发生制原则的基础；（2）我国会计期间按公历年度（每年1月1日至12月31日）划分。当前第30页\共有468页\编于星期日\18点（四）货币计量1、定义指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、计量和报告会计主体的生产经营活动。2、要点（1）以人民币为记账本位币，业务内容为外币为主的单位，可以选择一种外币为记账本位币，但编报表必须采用人民币；（2）要求币值稳定。当前第31页\共有468页\编于星期日\18点二、会计核算的基础企业应当以为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制又称为应计制或应收应付制。它是以收入和费用是否在本期已经发生为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理方法。

权责发生制其主要内容是：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。当前第32页\共有468页\编于星期日\18点例1甲公司07年3月5日向乙公司销售产品一批，价款10000元，款未收。例2甲公司07年3月5日收到上月应收丙公司货款2000元。例3甲公司07年3月5日预收丁公司购货款5000元。分别按权责发生制和收付实现制确认甲公司3月5日的收入练一练当前第33页\共有468页\编于星期日\18点三、会计信息质量的要求

可比性实质重于形式明晰性相关性（P16）谨慎性重要性客观性及时性会计信息质量要求当前第34页\共有468页\编于星期日\18点

客观性原则也称为真实性原则新《企业会计准则》规定：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

相关性原则也称为有用性原则新《企业会计准则》规定：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价和预测。当前第35页\共有468页\编于星期日\18点可比性原则新《企业会计准则》规定：企业提供的会计信息应当具有可比性。包括纵向可比和横向可比。纵向可比是指同一企业在不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。横向可比是指不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。

明晰性原则新《企业会计准则》规定：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。在会计核算工作中坚持明晰性原则，就是要使得会计记录准确、清晰，填制会计凭证和账簿依据合法、对应关系清楚，编制会计报表项目完整、数据准确。当前第36页\共有468页\编于星期日\18点

重要性原则新《企业会计准则》规定：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。重要性原则体现了会计核算中的成本效益原则。

实质重于形式原则新《企业会计准则》规定：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。在实际工作中，会计的交易或事项的外在法律形式有时候并不总能完全反映其经济实质内容。如，以融资租赁方式租入的固定资产。必须依据经济业务的经济实质，而不能仅根据其法律形式进行核算和反映。当前第37页\共有468页\编于星期日\18点谨慎性原则又称为稳健性原则新《企业会计准则》规定：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性原则新《企业会计准则》规定：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。当前第38页\共有468页\编于星期日\18点当前第39页\共有468页\编于星期日\18点当前第40页\共有468页\编于星期日\18点当前第41页\共有468页\编于星期日\18点会计的涵义:会计的本质是一项经济管理活动，以货币为主要的计量手段；基本职能是核算和监督；会计对象是企业、行政事业单位的经济活动或资金运动。会计的基本职能：核算和监督会计核算的前提:会计主体、持续经营、会计分期、货币计量会计核算方法：设置会计科目与账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报告会计信息质量的要求:客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性本章小结当前第42页\共有468页\编于星期日\18点练习题目的：练习权责发生制与收付实现制的区别资料：东方公司2005年4月份发生了下列经济业务：（1）4月5日，收到瑞达公司订货的预付款10000元，本公司根据合同将在6月份向其供货。（2）4月10日，销售给苏华公司货物，价值30000元，收到苏华公司的货款15000元，其余的款项暂欠。（3）4月30日，本月应负担的借款利息500元，将在本季度末支付。要求：根据以上资料，分别用权责发生制和收付实现制计算东方公司4月份的收入和费用。当前第43页\共有468页\编于星期日\18点《注册会计师教材系列之会计》《中级会计师资格考试之会计》参考资料当前第44页\共有468页\编于星期日\18点

通过本章学习，应掌握会计要素及其具体内容；重点掌握各个会计要素之间的关系及会计等式的含义及其内容；掌握会计科目、账户的涵义和分类。学习目标第二章会计科目和会计账户当前第45页\共有468页\编于星期日\18点前次内容回顾

1、会计核算对象

2、会计要素

3、会计核算前提与会计核算原则

4、权责发生制原则与收付实现制原则的区别当前第46页\共有468页\编于星期日\18点第二章会计科目和会计账户第一节会计恒等式第二节会计科目第三节账户第四节实践教学当前第47页\共有468页\编于星期日\18点第一节会计恒等式

一、会计要素１、资产负债表要素（资产、负债、所有者权益）２、利润表要素（收入、费用、利润）二、会计恒等式（一）静态恒等式资产＝权益（负债＋所有者权益）当前第48页\共有468页\编于星期日\18点（二）动态会计恒等式收入－费用＝利润资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）当前第49页\共有468页\编于星期日\18点二、经济业务事项对会计恒等式的影响

对资产＝负债＋所有者权益的影响（九种经济业务事实）

资产=负债+所有者权益(1)增加增加(2)增加增加(3)减少减少(4)减少减少(5)增加减少(6)增加减少(7)增加减少(8)增加减少(9)减少增加当前第50页\共有468页\编于星期日\18点资产类

资产类所有者权益类所有者权益类（3）有增有减（1）同增（2）同减（4）有增有减经济业务发生的基本类型当前第51页\共有468页\编于星期日\18点

（1）同增资产类

资产类负债类负债类（3）有增有减（2）同减（4）有增有减有增有减负债类所有者权益类当前第52页\共有468页\编于星期日\18点举例说明:假设甲公司2006年12月31日的各项资产合计是250000元，负债金额合计90000元，所有者权益合计是160000元。例1、07年1月2日，甲公司开出支票从银行提取现金1500元。例2、07年1月3日，甲公司再向银行借款4500元直接归还前欠大华公司的货款。例3、07年1月6日，甲公司的A投资者将一部分投资50000元转让给该公司的B投资者。例4、07年1月17日，经研究决定给投资者分配上年的利润4000元，暂时尚未发放。例5、07年1月18日，甲公司将所欠丙的债务转为丙的股份14000元。例6、07年1月19日，从乙公司购进材料10000元，款项未付。例7、07年1月23日，A投资者给甲公司投资一机器设备价值200000元。例8、07年1月26日，甲公司以银行存款归还银行借款20000元。例9、07年1月28日，经协商，B投资者撤走企业的新设备1台，价值120000元，作为减少对甲公司的投资。当前第53页\共有468页\编于星期日\18点例1.07年1月2日，甲公司开出支票从银行提取现金1500元。分析:库存现金增加1500，同时银行存款减少1500。资产=负债+所有者权益250000=90000+160000=250000250000+(1500-1500)=90000+160000250000=250000会计等式平衡当前第54页\共有468页\编于星期日\18点例2、07年1月3日，甲公司再向银行借款4500元直接归还前欠大华公司的货款。分析：负债银行借款增加4500元，同时令一项负债前欠货款（应付账款）减少4500元。资产=负债+所有者权益250000=90000+（4500-4500）+160000250000=250000会计等式平衡当前第55页\共有468页\编于星期日\18点

例3、07年1月6日，甲公司的A投资者将一部分投资50000元转让给该公司的B投资者。分析：该项业务使A投资者的权益减少50000元，同时使B投资者的权益增加50000元。资产=负债+所有者权益250000=90000+（50000-50000）+160000250000=250000会计等式平衡当前第56页\共有468页\编于星期日\18点

例4、07年1月17日，经研究决定给投资者分配上年的利润4000元，暂时尚未发放。分析：该项业务决定分配给投资者的利润尚未发放，形成了一项负债——应付利润4500元，同时减少了所有者权益——未分配利润4500元。资产=负债+所有者权益250000=（90000+4500）+（160000-4500）250000=94500+155500=250000会计等式平衡当前第57页\共有468页\编于星期日\18点

例5、07年1月18日，甲公司将所欠丙的债务转为丙的股份14000元。分析：丙的债权转为丙对甲投资的股权，使甲公司负债减少14000元，同时增加所有者权益14000元。资产=负债+所有者权益250000=（94500-14000）+（155500+14000）250000=80500+169500=250000

例6、07年1月19日，从乙公司购进材料10000元，款项未付。分析：购入材料使企业的资产材料增加10000元，同时，企业的负债欠乙公司的钱增加10000元。资产=负债+所有者权益250000+10000=（80500+10000）+169500260000=90500+169500=260000会计等式平衡当前第58页\共有468页\编于星期日\18点

例7、07年1月23日，A投资者给甲公司投资一机器设备价值200000元。分析：A投入机器设备使得甲公司资产增加200000元，同时使得A投资者的权益增加200000元。资产=负债+所有者权益260000+200000=90500+（169500+200000）460000=90500+369500=460000

例8、07年1月26日，甲公司以银行存款归还银行借款20000元。分析：归还银行借款使得企业负债减少20000元，同时，减少公司的银行存款20000元。资产=负债+所有者权益460000-20000=（90500-20000）+369500440000=70500+369500=440000会计等式平衡当前第59页\共有468页\编于星期日\18点

例9、07年1月28日，经协商，B投资者撤走企业的新设备1台，价值120000元，作为减少对甲公司的投资。分析：设备撤走会减少甲公司的资产120000元，同时减少了B投资者的权益120000元。资产=负债+所有者权益440000-120000=70500+（369500-120000）320000=70500+249500=320000会计等式平衡当前第60页\共有468页\编于星期日\18点

例1甲公司07年3月5日向乙公司销售产品一批，价款10000元，款未收。例2甲公司07年3月5日收到上月应收丙公司货款2000元。例3甲公司07年3月5日预收丁公司购货款5000元。分别按权责发生制和收付实现制确认甲公司3月5日的收入当前第61页\共有468页\编于星期日\18点资产包括货币资产、实物资产和非实物资产、对外投资等。货币资产指现金、银行存款等。实物资产包括材料、机器设备、厂房场地等。非实物资产包括专利权、商标权等无形资产。负债如银行借款、发行债券、应付购货款、应付职工薪酬、应交税金等所有者权益如投资者投入的资本。包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。当前第62页\共有468页\编于星期日\18点所有者权益与负债的区别：（１）投资者（业主）与债权人。（２）对资产的权利不同。负债是债权人对企业资产的索偿权，所有者权益是所有这对企业净资产的所有权。（３）作用时间不同。负债必须偿还，所有者权益经营期间无须偿还。（４）与企业的关系不同。债权人无参与企业管理的权利，所有者则有法定管理企业和委托他人管理企业的权利。当前第63页\共有468页\编于星期日\18点收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润去向有分配投资者、上交税费给国家、留存企业等。

当前第64页\共有468页\编于星期日\18点

一、会计科目的概念

（一）设置会计科目的概念

会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类的项目名称.

（二）会计科目的意义

1、会计科目是对会计对象进行连续核算的重要工具

2、会计科目是设置账户的依据

第二节会计科目当前第65页\共有468页\编于星期日\18点

二、设置会计科目的原则

（一）从企业生产经营实际出发，适应管理的需要（二）以国家法令和财经制度为依据，保持会计指标体系的完整和统一 （三）按国家规定的会计制度统一编号（四）名称力求简明扼要，内容确切，具备可操作性当前第66页\共有468页\编于星期日\18点三、会计科目的分类

（一）按反映的经济内容分类

1、资产类科目

2、负债类科目

3、共同类科目

4、所有者权益类科目

5、成本类科目

6、损益类科目

（二）按提供会计指标的详细程度分类

1、总分类科目

2、明细分类科目

“库存商品”可按照商品的品种规格设置明细科目。如设置“电视机”“电脑”等。当前第67页\共有468页\编于星期日\18点按经济内容的分类资产类负债类

所有者权益类成本类损益类

流动资产

非流动资产

流动负债

长期负债

生产成本

制造费用

收入类

费用类实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

劳务成本

留存收益噢！这样共同类

清算资金往来当前第68页\共有468页\编于星期日\18点四、会计科目表内容和级次（一）会计科目的内容１、2006企业会计准则规定了各行各业共162个会计科目名称。２、新增共同类账户：清算资金往来、外汇买卖、衍生工具、套期工具、被套期项目。（二）会计科目的级次1、一级科目（总账科目），由财政部统一规定。2、二级科目（明细分类科目或子目），可根据有关法规规定，也可自行设置。3、三级科目（细目）例，如下表当前第69页\共有468页\编于星期日\18点会计科目的级次按提供指标的详细程度分类总分类科目

（一级科目）明细分类科目二级科目（子目）三级科目（细目）原材料原料及主要材料甲材料乙材料辅助材料丙材料

燃料

汽油柴油由国家会计制度规定企业根据需要灵活设置设置要求当前第70页\共有468页\编于星期日\18点（三）会计科目的编号四位数制（1）千表示会计要素的类别“l”为资产类、“2”为负债类、“3”为共同类、“4”为所有者权益类、“5”为成本类、“6”为损益类；（2）百表示每大类会计科目下较详细的类别（3）十和个代表会计科目的顺序号

当前第71页\共有468页\编于星期日\18点第三节账户一、账户的概念和作用二、账户的结构（一）账户结构概念账户的结构，是指账户应由哪几部分组成，以及如何在账户中记录会计要素的增加、减少和余额情况等。

（二）账户的基本结构（左右两方，分别登记增加和减少数）当前第72页\共有468页\编于星期日\18点

（二）账户的基本结构一个完整的账户结构应该包括：（1）账户名称，即会计科目；（2）会计事项发生的日期；（3）摘要；（4）凭证号数；（5）金额当前第73页\共有468页\编于星期日\18点当前第74页\共有468页\编于星期日\18点借方会计科目贷方当前第75页\共有468页\编于星期日\18点（四）各账户本期发生额和余额的关系

1、发生额：在一定时期登记在各个账户的增加方和减少方的金额合计数

2、余额：一定时期结束后，各个账户的增加方登记的金额与减少方登记的金额相抵以后的差额

3、期末余额=期初余额+本期增加发生额

-本期减少发生额期末余额期初余额本期增加额本期减少额＝＋－当前第76页\共有468页\编于星期日\18点（五）账户按经济内容分类：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类三、会计科目与账户的关系

账户与会计科目的关系联系：1、会计科目是账户的名称；账户是会计科目的具体运用，两者相互依存。

2、会计科目与所对应的账户反映的经济内容一致区别：会计科目是名称，账户则具有一定的结构和格式。当前第77页\共有468页\编于星期日\18点第四节实践教学当前第78页\共有468页\编于星期日\18点一、准备凭证、账簿及报表（以前班级的手工实习资料）二、准备银行存款日记账账页实践教学准备当前第79页\共有468页\编于星期日\18点一、使学生对会计核算的流程有初步的感性认识，为以后的教学做准备。二、使学生熟练掌握会计等式的平衡，以及银行存款日记账的简单登记。三、使学生熟悉会计要素的分类，以及会计科目的名称。实践教学目的当前第80页\共有468页\编于星期日\18点参考资料《基础会计实务》顾全根主编当前第81页\共有468页\编于星期日\18点实训内容一、会计核算的流程二、实训一银行存款日记账的登记三、实训二会计要素的归类当前第82页\共有468页\编于星期日\18点原始凭证原始凭证汇总表交易或事项填制和审核会计凭证登记账簿会计核算工作程序图编制财务会计报告设置账户、复式记账财产清查成本计算会计资料分析利用当前第83页\共有468页\编于星期日\18点会计凭证的作用表现在如下三个方面：会计凭证是会计核算的依据会计凭证会计凭证是会计监督的依据会计凭证是界定责任的依据会计凭证当前第84页\共有468页\编于星期日\18点会计凭证的种类会计凭证原始凭证记账凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证汇总原始凭证收款凭证付款凭证转账凭证外来原始凭证当前第85页\共有468页\编于星期日\18点当前第86页\共有468页\编于星期日\18点当前第87页\共有468页\编于星期日\18点一个企业至少应该设置几册账簿？至少应设置的账簿:现金日记账；银行存款日记账；总分类账；活页明细账。

当前第88页\共有468页\编于星期日\18点现金日记账CASHJOURNAL第页摘要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方

DEBIT余额

BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方

CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE日记账一般格式三栏式当前第89页\共有468页\编于星期日\18点银行存款日记账CASHJOURNAL第页摘要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方

DEBIT余额

BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方

CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE开户银行账号日记账一般格式三栏式当前第90页\共有468页\编于星期日\18点总分类账SUBSIDIARYLEDGER第页摘要DESCRIPION借方

DEBIT余额

BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方

CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.

年YEAR月MIH日DATE总账科目借或贷总分类账一般格式三栏式当前第91页\共有468页\编于星期日\18点明细分类账SUBSIDIARYLEDGER第页摘要DESCRIPION借方DEBIT余额

BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE总账科目明细科目借或贷明细账一般格式三栏式当前第92页\共有468页\编于星期日\18点明细分类账SUBSIDIARYLEDGER第页摘要DESCRIPION收入（借方）余额

BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE单位规格库存商品品名数量QUANTITY单价UNIPRICE金额AMT数量QUANTITY单价金额AMTUNIPRICE数量QUANTITY单价金额AMTUNIPRICE明细账一般格式数量金额式“数量金额式账页”在借方、贷方和余额三栏内，再分别设置“数量”、“单价”、“金额”等栏目，以分别登记实物的数量和金额。当前第93页\共有468页\编于星期日\18点明细账一般格式多栏式年凭证号码摘要借方贷方余额月日工资和福利费折旧费修理费办公费水电费制造费用明细账明细科目第页“多栏式明细账页”在一张账页上，按明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。当前第94页\共有468页\编于星期日\18点财务会计报告的构成会计报表附注资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表当前第95页\共有468页\编于星期日\18点实训一银行存款日记账的登记(一)实训资料

2006年6月30日，甲公司资产总计50000元，其中银行存款10000元，负债总计30000元。发生如下经济业务:（1）7月1日，甲公司用银行存款购买原材料1000元。（2）7月1日，用银行存款偿还前欠乙公司货款8000元。（3）7月1日，从银行提取现金500元。（4）7月1日，投资者投入银行存款5000元。(二)实训要求 根据上述经济业务分析会计等式平衡，并试着登记到银行存款日记账。

当前第96页\共有468页\编于星期日\18点

2006年6月30日，甲公司资产总计50000元，其中银行存款10000元，负债总计30000元。资产=负债+所有者权益

50000=30000+20000（1）7月1日，甲公司用银行存款购买原材料1000元。50000-1000+1000=30000+20000，会计等式保持平衡银行存款－1000，原材料＋1000当前第97页\共有468页\编于星期日\18点

资产=负债+所有者权益

50000=30000+20000（2）7月1日，用银行存款偿还前欠乙公司货款8000元。

50000-8000=30000－8000+2000042000=42000

会计等式保持平衡银行存款－8000，应付账款－8000当前第98页\共有468页\编于星期日\18点

资产=负债+所有者权益

42000=22000+20000（3）7月1日，从银行提取现金500元。

42000-500＋500=22000+2000042000=42000

会计等式保持平衡

银行存款－500，现金＋500当前第99页\共有468页\编于星期日\18点

资产=负债+所有者权益

42000=22000+20000（4）7月1日投资者投入银行存款5000元。

42000＋5000=22000+20000＋500047000=47000

会计等式保持平衡

银行存款＋5000，实收资本＋5000当前第100页\共有468页\编于星期日\18点会计恒等式

资产=负债+所有者权益当前第101页\共有468页\编于星期日\18点2006年凭证号数对方科目摘要收入付出结余月日71

期初余额

100001原材料购买原材料

1000

90001应付账款偿还前欠货款8000

1000

1

现金从银行提现

500

500

1

实收资本投资者投入资本5000

5500

1

本日合计5000

9500

5500

银行存款日记账当前第102页\共有468页\编于星期日\18点实训二会计要素的归类

（一）实训目的：通过实训，使学生熟悉、掌握资产和权益要素的判别及其会计科目名称的熟悉。（二）实训资料：下表是南京机电股份公司2004年末各项资源的来源及运用，请根据会计要素的内容进行归类。当前第103页\共有468页\编于星期日\18点实训二会计要素的归类（三）实训要求:根据上表具体项目，区分资产、负债和所有者权益，并将金额分别填入表中各栏，再计算出合计数测算是否平衡，并指出所涉及会计科目名称。

当前第104页\共有468页\编于星期日\18点实训二会计要素的归类答案

当前第105页\共有468页\编于星期日\18点实训二会计要素的归类答案当前第106页\共有468页\编于星期日\18点实训小结理解会计核算的基本流程熟练掌握会计等式的平衡熟练掌握会计要素的分类及会计科目的名称当前第107页\共有468页\编于星期日\18点学习目的和要求

通过本章学习，应掌握单式记账法和复式记账法的区别；掌握复式记账法的种类、借贷记账法的产生和发展、记账符号、记账规则、会计分录、试算平衡等。第三章复式记账当前第108页\共有468页\编于星期日\18点第一节复式记账原理

第二节借贷记账法第三章复式记账

当前第109页\共有468页\编于星期日\18点第三章复式记账第一节复式记账原理一、单式记账法二、复式记账法三、单式记账法和复式记账法的比较

当前第110页\共有468页\编于星期日\18点

1、概念

单式记账法是指对发生的经济业务所产生会计要素的增减变动，只在一个账户中进行登记的记账方法。(通常只登记现金和银行存款的收付业务,以及应收和应付的结算业务,其它不做记录。)

2、优缺点

（1）优点：简单。

（2）缺点：无法全面反映各项经济业务的来龙去脉。（一）单式记账法当前第111页\共有468页\编于星期日\18点（二）复式记账法1、概念

复式记账法是指一项经济业务发生后，要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行全面地、连续地、系统地登记的一种记账方法。2、发展历程佛罗伦萨式——复式簿记的萌芽阶段（1211—1340年）热那亚式——复式簿记的改良阶段（1340一1494年）威尼斯式——复式簿记的完备阶段（1494一1854年）3、种类4、特点

当前第112页\共有468页\编于星期日\18点

复式记账法的种类（1）借贷记账法：目前唯一正在使用的复式记账法。（2）收付记账法：在我国传统的收付记账法基础之上发展起来的复式记账法。我国从1966年开始在全国预算单位长期使用的会计记账方法。（3）增减记账法：上世纪60年代我国商业系统会计改革发明的复式记账法。我国20世纪六十年代中期至七十年代后期这种方法被广泛使用。当前第113页\共有468页\编于星期日\18点借贷记账法的产生收进来的存款记在贷主(creditor)表示自身的债务，即欠人的增加；“贷”

债务付出去的放款记在借主(debtor)表示自身的债权，即人欠的增加“借”债权当前第114页\共有468页\编于星期日\18点

复式记账法的特点理论依据“资产＝负债+所有者权益”由于每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中作记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过程和结果；由于复式记账要求以相等的金额在两个或两个以上的账户同时记录，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。当前第115页\共有468页\编于星期日\18点单式记账法

经济业务

复式记账法

出售产品收入现金2000元

银行存款9600元购入材料

收到A公司前欠的购货款900元销售产品给C公司

800元，款未收.现金账记+2000(果)主营业务收入记

+

2000(因)银行存款账记-9600(果)原材料账记+9600(因)现金账记+900(果)应收账款记–900(因)主营业务收入记+800(因)应收账款记+800(果)库存现金账记+2000银行存款账记-9600应收账款－900现金账记+900（各记各的）应收账款＋800单式记账法和复式记账法的比较（生产企业）当前第116页\共有468页\编于星期日\18点

单式记账法只在一个账户中进行登记复式记账法要同时在两个账户中进行登记当前第117页\共有468页\编于星期日\18点第二节借贷记账法一、借贷记账法的产生和发展二、借贷记账法的基本内容

记账符号

理论基础

记账规则

会计分录

试算平衡

当前第118页\共有468页\编于星期日\18点借贷记账法的记账符号记账符号：会计核算中所采用的表示对象增减变化的记账标记。以“借”（Debit)和“贷”(Credit)作为记账符号借贷记账法下，账户左方为借方，右方为贷方，用来反映资产或权益的增减变化。具体的含义：在资产（成本、费用）类账户中，“借”表示增加(借+)，“贷”表示减少(贷-)；在负债及所有者权益（收入）类账户中，则刚好相反。“借”和“贷”作为记账符号，已失去了原来的字面涵义，不再表示信用关系。当前第119页\共有468页\编于星期日\18点

1、资产及费用成本账户

借方账户名称贷方期初余额发生额（增加方）发生额（减少方）本期发生额（增加合计）本期发生额（减少合计)

期末余额

2、负债及所有者权益（收入）类账户借方账户名称贷方期初余额发生额（减少方）发生额（增加方）本期发生额（减少合计）本期发生额（增加合计)

期末余额期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额--本期贷方发生额期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额--本期借方发生额当前第120页\共有468页\编于星期日\18点静态方程式:

资产=负债+所有者权益动态方程式:

利润=收入—费用动静结合的综合方程式:

资产+费用=负债+所有者权益+收入借贷记账法的理论基础当前第121页\共有468页\编于星期日\18点借贷记账法的记账规则以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则（1）对每一笔业务必须同时记入两个或两个以上的账户，而且其中一个记入借方，另一个则记入贷方，决不能全记入借方或全记入贷方，即“有借必有贷。（2）登记时，记入借方账户借方的金额必须与记入贷方账户贷方的金额相等，即“借贷必相等”。

当前第122页\共有468页\编于星期日\18点以下列四种业务登记为例例1向供货单位购入原材料50000元，货款暂欠。例2以银行存款归还短期借款200000元。借(－)

应付账款贷(+)借(+)

原材料贷(－)5000050000借(+)

银行存款贷(－)借(－)短期借款贷(+)200000200000当前第123页\共有468页\编于星期日\18点例3收到购买单位所欠账款30000元，存入银行。例4投资者投入机器设备一台，价值10000元。借(+)

应收账款贷(－)借(+)

银行存款贷(－)3000030000借(－)

实收资本贷(+)借(+)

固定资产贷(－)1000010000当前第124页\共有468页\编于星期日\18点账户的对应关系和会计分录（一）账户的对应关系和对应账户（二）会计分录

1、会计分录的概念会计分录是对每笔经济业务列示其应借记和应贷记账户及其金额的一种方法。会计分录三要素：

账户名称记账方向（借、贷）记账金额当前第125页\共有468页\编于星期日\18点

2、如何编制会计分录程序和步骤是:①引起哪些要素项目的变化（变化的项目/金额/增或减）②根据科目表判断变化项目应记入的账户名称及金额③根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方当前第126页\共有468页\编于星期日\18点3、会计分录的编制方法（一般格式）例1向供货单位购入原材料50000元，货款暂欠。

借：原材料50000

贷：应付账款50000

借(－)

应付账款贷(+)借(+)

原材料贷(－)5000050000当前第127页\共有468页\编于星期日\18点例2以银行存款归还短期借款200000元。

借：短期借款200000

贷：银行存款200000

借(+)银行存款贷(－)借(－)短期借款贷(+)200000200000当前第128页\共有468页\编于星期日\18点

例3收到购买单位所欠账款30000元，存入银行。

借：银行存款30000

贷：应收账款30000

借(+)

应收账款贷(－)借(+)

银行存款贷(－)3000030000当前第129页\共有468页\编于星期日\18点例4投资者投入机器设备一台，价值10000元。

借：固定资产10000

贷：实收资本10000

借(－)

实收资本贷(+)借(+)

固定资产贷(－)1000010000当前第130页\共有468页\编于星期日\18点

4、编制会计分录时应注意的问题

上借下贷；账户名称书写齐全；贷方金额较借方金额缩后两位当前第131页\共有468页\编于星期日\18点当前第132页\共有468页\编于星期日\18点

5、会计分录的分类

简单分录复杂分录：一“借”一“贷”：一“借”多“贷”多“借”一“贷”一般不编制多“借”多“贷”借：银行存款5,000

贷：短期借款5,000借：固定资产10,000

贷：现金500

银行存款9,500当前第133页\共有468页\编于星期日\18点

借贷记账法的试算平衡，是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。

按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡关系：

○发生额平衡法○余额平衡法

借贷记账法试算平衡∑借方发生额=∑贷方发生额∑账户借方余额=∑账户贷方余额

∑账户期初借方余额=∑账户期初贷方余额∑账户期末借方余额=∑账户期末贷方余额当前第134页\共有468页\编于星期日\18点期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方资产类账户√√√√……√√√√权益类账户√√√√

……√√√√合计AABBCC

账户●发生额及余额试算表结构与平衡原理：A=AC=C依据：会计基本等式B=B依据：借贷法的记账规则当前第135页\共有468页\编于星期日\18点●结论：编制发生额及余额试算表的步骤A.在发生额及余额试算表中登记各账户期初余额B.根据发生的经济业务编制会计分录C.根据会计分录编制试算底稿（登T账）D.在T字账中结计各账户发生额和期末余额E.将发生额和期末余额登入余额试算表F.汇总，并验证A、B、C三栏是否相等。举例如下：当前第136页\共有468页\编于星期日\18点会计分录中一方金额记错一方金额遗漏记载或重复记载过入账户的一方金额过错、一方方向过错账户借方或贷方合计数计算错误试算平衡能够检验的错误当前第137页\共有468页\编于星期日\18点会计分录中借贷双方全部漏记全部重记方向颠倒用错账户

试算平衡不能检验的错误当前第138页\共有468页\编于星期日\18点借贷记账法1、借贷记账法的概念、特点2、借贷记账法的账户结构3、会计分录及试算平衡本章小结当前第139页\共有468页\编于星期日\18点《注册会计师教材系列之会计》《中级会计师资格考试之会计》参考资料

当前第140页\共有468页\编于星期日\18点

第四章

企业主要经营过程的核算

当前第141页\共有468页\编于星期日\18点

通过本章学习，要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。学习目标第四章企业主要经营过程的核算当前第142页\共有468页\编于星期日\18点投入借入货币资金生产资金成品资金货币资金资金循环供应生产销售工业企业的资金运动储备资金当前第143页\共有468页\编于星期日\18点工业企业的主要经济业务内容1．资金筹集业务；2．供应过程业务；3．生产过程业务；4．销售过程业务；5．财务成果形成与分配业务。当前第144页\共有468页\编于星期日\18点第一节资金筹集的核算

一、资金筹集的渠道

1、投资者投入资本(所有者权益)2、债权人投入的资金（负债）

当前第145页\共有468页\编于星期日\18点二、投入资金的核算（一）概述

1、资本金是企业设立的前提

2、投资主体

国家、企业、个人、外商

3、投入资本形式

货币资产、实物资产和无形资产等

4、投资者投入的资本除法律、法规另有规定者外，不得抽回。

当前第146页\共有468页\编于星期日\18点（二）投入资本会计核算

1、设置账户实收资本股本资本公积当前第147页\共有468页\编于星期日\18点（1）“实收资本”账户

目的：核算和监督企业实际收到的资本金的增减变动

结构：所有者权益类。实收资本借方（－）贷方（＋）投入资本的减少期末余额：资本实有额投入资本的增加当前第148页\共有468页\编于星期日\18点（2）“股本”账户

目的：核算和监督股份有限公司实际收到的资本金的增减变动结构：所有者权益类股本借方（－）贷方（+）股本的减少额期末余额：股本实有额股本的增加额当前第149页\共有468页\编于星期日\18点（3）“资本公积”账户

目的：核算和监督企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额

结构：所有者权益类资本公积借方（－）贷方（＋）资本公积的减少期末余额：资本公积实存额资本公积的增加当前第150页\共有468页\编于星期日\18点2、账务处理（1）一般企业投资者投入时

借：库存现金或银行存款或固定资产或原材料贷：实收资本（2）股份有限公司

借：库存现金或银行存款或固定资产或原材料贷：股本（面值）资本公积（溢价）大华公司接受某单位的投资1000000元，款项已经存入银行。分析：资产/银行存款＋借方所有者权益/实收资本＋贷方借：银行存款1000000

贷：实收资本1000000大华公司接受某单位投入的一台全新的设备，价值500000元，已交付使用。分析：资产/固定资产＋借方所有者权益/实收资本＋贷方借：固定资产500000

贷：实收资本500000当前第151页\共有468页\编于星期日\18点

3、业务举例例1、华景公司在设立过程中，收到各投资者按其认缴的出资额投入企业的注册资本金时400万元，其中甲公司投入资本100万元，乙公司投入资本100万元，丙公司投入资本200万元。全部存入本企业的开户银行。例2、接上例，经投资各方协商确定，华景公司接受新的投资者丁公司投入的资本150万元，所占注册资本的比例为20％。此时，该公司注册资本增加为500万元。资金收存银行。

借：银行存款4000000

贷：实收资本－甲公司1000000

－乙公司1000000

－丙公司2000000分析：在丁公司投入的150万元中，有500万×20％＝100万元形成了注册资本，另外50万元形成了资本公积。

借：银行存款1500000

贷：实收资本－丁公司1000000

资本公积500000当前第152页\共有468页\编于星期日\18点例3、甲股份有限公司发行股票筹集资金，发行普通股100000股，每股面值1元，发行价格10元，股款全部存入银行。分析：投入资本核算应用“股本”账户，金额应用面值即1000000，溢价100000×（10－1）＝900000，应记入“资本公积”

借：银行存款1000000

贷：股本100000

资本公积900000当前第153页\共有468页\编于星期日\18点二、借入资金的核算

（一）借入资金的种类

1、短期借款：偿还期限在一年以内的借款

2、长期借款：偿还期限在一年以上的借款

（二）短期借款业务的核算

1、短期借款利息的确认与计量

短期借款利息＝借款本金×利率×时间（1）按月计算或到期还本付息，且利息数额不大，则在发生时直接记入“财务费用”。（2）按季度或半年结算，则应该