会计税法第五章演示文稿

会计税法第五章演示文稿当前第1页\共有24页\编于星期日\18点会计税法第五章当前第2页\共有24页\编于星期日\18点第一节概述产生与发展关境与国境关境>国境几个国家形成关税同盟关境<国境一国在国境内设立了自由贸易区当前第3页\共有24页\编于星期日\18点关税的种类（一）按征税对象分类：分为进口税、出口税和过境税。

（二）按征税标准分类：分为从量税、从价税。

此外各国常用的征税标准还有复合税、选择税、滑准税。

（三）按征税性质分类：分为普通关税、优惠关税和差别关税三种；

（四）按保护形式和程度分类：分为关税壁垒和非关税壁垒。当前第4页\共有24页\编于星期日\18点纳税人与征税对象征税对象：准许进出境的货物和物品纳税人：进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人当前第5页\共有24页\编于星期日\18点税率进口关税税率进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式，对进口货物在一定时期内可实行暂定税率。出口关税税率一栏比例税率

当前第6页\共有24页\编于星期日\18点原产地规定我国海关制定的“实质性加工”标准，参考了国际上在确定货物原产地时通常采用的加工标准和百分比标准。加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%的，应作为已经实质加工对待。当前第7页\共有24页\编于星期日\18点第二节应纳税额的计算关税完税价格到岸价（离岸价+运费+保险费）经调整计入不计入货价、运费、保险费经纪费卖方佣金容器费用、包装费用境外设计费用特许权使用费进口前相关税金买方佣金境外考察费用进口后安装费进口后运费保险费进口税金当前第8页\共有24页\编于星期日\18点从境外某公司引进钢结构产品自动生产线，境外成交价格（FOB）1600万元。该生产线运抵我国输入地点起卸前的运费和保险费120万元，境内运输费用12万元。另支付由买方负担的经纪费10万元，买方负担的包装材料和包装劳务费20万元，与生产线有关的境外开发设计费用50万元，生产线进口后的现场培训指导费用200万元。取得海关开具的完税凭证及国内运输部门开具的合法运输发票。如何纳税(关税30%)进口环节关税完税价格＝1600＋120＋10＋20＋50＝1800（万元）

进口环节应缴纳的关税＝1800×30%＝540（万元）

进口环节应缴纳的增值税＝（1800＋540）×17%＝397.80（万元）当前第9页\共有24页\编于星期日\18点特殊进口货物的完税价格加工贸易内销价格的确定进料加工购进时保税，内销征税来料加工来料时免税，内销征税当前第10页\共有24页\编于星期日\18点运往境外修理的货物以海关审定的境外修理费和料件费确定完税价格运往境外加工的货物境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格当前第11页\共有24页\编于星期日\18点予以补税的减免税货物完税价格＝海关审定的该货物原进口时的价格×（1-申请补税时实际已使用的时间（月）÷（监管年限×12）当前第12页\共有24页\编于星期日\18点进口货物相关费用的核定1.进口货物的运费

进口货物的运费应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定，海关应当按照该货物的实际运输成本或者该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费。2.进口货物的保险费

进口货物的保险费应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费，其计算公式如下：

保险费＝（货价＋运费）×3‰当前第13页\共有24页\编于星期日\18点某卷烟产进口一批烟丝，境外成交价格150万元，运至我国境内输入地点起卸前运费20万元，无法确知保险费用；将烟丝从海关监管区运往仓库，发生运费12万元，取得合法货运发票。（关税10%）

要求:计算该卷烟厂应缴纳的关税关税完税价格=（150+20）×（1+0.003）=170.51（万元）关税=170.51×10%=17.05（万元）当前第14页\共有24页\编于星期日\18点行李与邮递物品进口税行邮税是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。又称非贸易性关税。1.纳税人：携带应税个人自用物品入境的旅客及运输工具的服务人员，进口邮递物品的收件人，以及以其他方式进口应税个人自用物品的收件人。2.税率：50％、20％、10％三栏比例税率。3.完税价格：海关参照该物品的境外正常零售平均价格确定。4.纳税期限：纳税人应于海关放行应税个人自用物品之前缴清税款。当前第15页\共有24页\编于星期日\18点出口货物完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。下列不计入完税价格出口关税在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费

在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金

当前第16页\共有24页\编于星期日\18点第三节关税减免当前第17页\共有24页\编于星期日\18点第四节关税的征收管理

申报缴纳申报时间为进口货物自运输工具申报入境之日起14日内；出口货物在运到海关监管区后装货的24小时以前。当前第18页\共有24页\编于星期日\18点强制执行（1）征收关税滞纳金。滞纳金自关税缴纳期限届满之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款0.5‰的比例按日征收，周末或节假日不予扣除。滞纳金＝滞纳税额×滞纳金征收比率（0.5‰）×滞纳天数。（2）强制征收。如纳税义务人自海关填发缴款书之日起三个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。当前第19页\共有24页\编于星期日\18点关税退还关税的补征和追征一补三追当前第20页\共有24页\编于星期日\18点第五节关税的会计处理工业企业进口关税——计入采购成本借：在途物资或材料采购（含原材料价款、进关前运保费、国内费用、进口关税）待扣进项税额（未通过稽核比对前先记入该备查账户）贷：银行存款当前第21页\共有24页\编于星期日\18点出口关税会计处理借：营业税金及附加贷：银行存款当前第22页\共有24页\编于星期日\18点外贸企业进口关税会计处理1.自营进口关税的会计处理进口关税应在“材料采购”、“应交税费——应交关税”等账户中进行核算当前第23页\共有24页\编于星期日\18点2.代理进口关税的会计处理代理进口业务，进口企业不负责进口业务的盈亏，只收取一定的手续费，代理进口业务的进口关税，由进口单位原