《财务会计理论与实务》 练习题答案

《财务会计理论与实务》

练习题参考答案

第一部分基础理论专题

无

第二部分企业集团化发展的财务报告专题

第3章企业合并

（-）购买日合并成本的计量本案例中，合并成本的计量需要考虑以下合同条款：

1.合同中所约定的交易价格。本案例中，P公司需要支付的转让价款为5900万元至12470

万元，其中5900万元为固定金额，其余6570万元为变动金额，与S公司在未来两年（2x21-2x22

年）业绩挂钩，这部分变动金额即为或有对价，属于一项金融负债。假定P公司在购买日判

断，S公司的盈利承诺（2x21年度净利润2300万元；2x22度净利润2700万元）已经属于最佳

估计，P公司基于此盈利承诺判断这部分或有对价的公允价值为4380万元，即

2300x2x60%+2700xlx60%。

2.以被收购公司利润分配的形式来体现的价格调整。如果S公司未能达到约定的盈利水

平（2x21年度净利润2300万元；2x22年度净利润2700万元），P公司仍然能够按照约定盈利

水平，按照60%的比例分配利润或者从转让方得到补偿。这种情况下，P公司所分享的S公司

利润超过其按照持股比例应分享的部分。例如：假设S公司2x21年度净利润为2000万元，则

P公司按照持股比例60%应享有1200万元，但根据收购协议，P公司可以获得的利润分配金额

为2300x60%=1380万元。超过P公司按照持股比例应分享的部分，超出金额为180万元。这部

分多出的180万元实质上是出售方通过S公司利润分配的形式，返还P公司一部分合并对价，

也是基于S公司盈利情况的付款，属于或有对价，应该分类为一项金融资产。按照第1段的假

定，在购买日这部分或有对价的公允价值为0。

3.出售方的其他承诺。根据股权转让协议约定，若2x21年P公司实际完成净利润不足2300

万元、2x22年实际完成净利润不足2700万元，由原股东以其所持S公司股权按一定比例无偿

赠予给P公司。无偿转让股权的约定，实质也是一项基于被购买方未来盈利情况的或有对价，

应该分类为一项权益工具。在购买日也应该对这部分或有对价的公允价值进行估计并在购买

日确定取得的被购买方权益份额时予以考虑。按照第1段的假定，这部分或有对价的公允价

值为0。

综上所述，在考虑了各项或有对价在购买日的公允价值之后，P公司此次企业合并的合

并对价为10280万元。

购买日个别财务报表上的处理：

借：长期股权投资10280

贷：银行存款5900

预计负债4380

购买H合并财务报表上的处理：

借：可辨认净资产

商誉

贷：长期股权投资10280

少数股东权益购买日可辨认净资产公允价值X40%

(二)购买日后对原合并成本的调整，属于计量期内的(购买日之后12个月内的)，应

当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整。其他情况下发生的或有对价变化或调整，

应当区分资产和负债、权益进行处理。对第1和第2项或有对价，由于其分类为金融负债和金

融资产，后续应该按照公允价值计量，且其公允价值的变动计入当期损益；第3项或有对价

分类为权益工具，后续如果发生股权的无偿赠送，P公司在合并报表中直接调整少数股东权

益和资本公积。

假定S公司2x21年末的净利润为2000万元，2x22年净利润为2500万元。

1.2x21年的会计处理［假定净利润为2000万元］:

(1)或有支付对价

2x21年第二期价款的最佳估计：2300x2x60%=2760万元

2x21年第二期价款实际应支付金额：2000x2x60%=2400万元

因此或有负债的公允价值为2400万元，应调整360万元。

(2)根据利润分配方案，P公司可以优先获得利润分配180万元(2300-2000)x60%»应

收股利的公允价值为180万元。

(3)业绩承诺

无偿获得的S公司股份=(2300-2000)/2300*60%=7.83%<,

P公司2x21年个别财务报表上的处理：

借：预计负债360

应收股利180

贷：长期股权投资540

借：预计负债2400

银行存款180

贷：应收股利180

银行存款2400

P公司2x21年合并财务报表上的处理：

借：可辨认净资产

商誉540

贷:长期股权投资10280-540

少数股东权益基于购买日可辨认净资产公允价值持续计算的价值x(40%-

7.83%)

2.2x22年的会计处理［假定净利润为2500万元］:

(1)或有支付对价

2x22年第三期价款的最佳估计：2700x1x60%=1620万元

2x22年第三期价款实际应支付金额：2500x1x60%=1500万元

因此或有负债的公允价值为1620万元，应调整120万元。

(2)根据利润分配方案，P公司可以优先获得利润分配120万元(2700-2500)x60%。应

收股利的公允价值为120万元。

(3)业绩承诺

无偿获得的S公司股份=(2700-2500)/2700*60%=4.44%

因此，P公司2x22年个别财务报表上的处理：

借：预计负债120

应收股利120

贷:营业外收入240

借：预计负债1620

银行存款120

贷：应收股利120

银行存款1500

P公司2x22年合并财务报表上的处理：

借：可辨认净资产

商誉540

贷：长期股权投资10280-540

少数股东权益基于购买日可辨认净资产公允价值持续计算的价值（40%-7.83%-4.44%）

第4章合并财务报表：控制权取得日

1.A公司收购B公司

（1）A和B公司属于非同一控制下的企业合并

A公司将购买取得B公司70%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下：

借：长期股权投资一一B公司14750

贷：股本5000

资本公积19500

编制调整分录

编制购买日的合并资产负债表时，将B公司资产和负债的公允价值与其账面价值的差

额分别调增或调减相关资产和负债项目的金额。在合并工作底稿中调整分录如下：

借：存货1000

固定资产3000

贷：应收账款400

资本公积3600

将B公司净资产账面价值调整为公允价值。在此基础上，再与母公司的个别财务报表

合并，则是将子公司的资产和负债以公允价值反映于合并资产负债表中。

编制抵销分录

基于资产和负债的公允价值对B公司财务报表调整后，有关计算如下：

B公司调整后的资本公积=4000+3600=7600（万元）

B公司调整后的股东权益总额（基于购买日可辨认净资产公允价值计算的金额）=16

000+3600=19600（万元）

合并商誉=14750-19600X70%=1030（万元）

少数股东权益=19600X30%=5880（万元）

因此，A公司将长期股权投资与其在B公司所有者权益中拥有的份额抵销时，其抵销分

录如下：

借：股本10000

资本公积7600

盈余公积600

未分配利润1400

商誉1030

贷：长期股权投资一一B公司14750

少数股东权益5880

(2)A和B公司属于同一控制下的企业合并

A公司基于B公司净资产账面价值将购买取得B公司70%的股权作为长期股权投资入

账，其账务处理如下：

借：长期股权投资一一B公司11200

贷：股本5000

资本公积7200

编制抵销分录

少数股东权益=16000X30%=4800(万元)

因此，A公司将长期股权投资与其在B公司所有者权益中拥有的份额抵销时，其抵销分

录如下：

借：股本10000

资本公积4000

盈余公积600

未分配利润1400

贷：长期股权投资一一B公司11200

少数股东权益4800

2.M和Z为同一控制下的企业合并

M公司取得长期股权投资时应编制的分录

借：长期股权投资一一Z公司1600

未分配利润400

贷：银行存款2000

合并日应编制抵销分录：

应确认少数股东权益=2000X20%=400(万元)

借：实收资本1000

资本公积500

盈余公积50

未分配利润450

贷：长期股权投资1600

少数股东权益400

第5章合并财务报表：控制权取得日后

1.A公司收购B公司…

情况(1)：A和B公司属于非同一控制下的企业合并

方法1：成本法下直接抵销编制

2X2()年

1.B公司年末宣告发放股利2250万元,A公司应确认投资收益1575万元(2250x70%)。

在个别财务报表上应编制如下会计分录。

借：应收股利1575

贷：投资收益1575

2.编制合并财务报表。

(1)编制调整和抵销分录，将B公司的净资产调整为公允价值，抵销购买日A公司对

B公司的长期股权投资与B公司的所有者权益，确认少数股东权益和商誉。

借：存货1()00

固定资产3000

贷：应收账款400

资本公积3600

借：股本10000

资本公积7600

盈余公积600

未分配利润1400

商誉1030

贷：长期股权投资一一B公司14750

少数股东权益5880

(2)对购买日可辨认净资产的公允价值和账面价值之间的差额进行调整。

购买日可辨认净资产的公允价值和账面价值之间的差额对净利润的调整见表5-1。

表5-1对购买日可辨认净资产的公允价值和账面价值之间的差额进行调整

2x20年基于购买日子公司可辨认净资产公允价值计算的净利润

重估价值变化的影响的利润表基于账面价值基于公允价值应调整净利润净利润

项目项目的金额

账面金额5250

存货营业成本1000011000-1000-1000

应收账款信用减值损失19601560400400

固定资产管理费用600800-200-200

商誉000

调整金额-800

调整后金额

4450

借：营业成本1000

应收账款400

管理费用200

贷：存货1000

信用减值损失400

固定资产200

(3)确认子公司当年净利润中少数股东应享有的份额，及对少数股东权益的影响。

少数股东损益=基于购买日可辨认净资产公允价值计算的子公司净利润x少数股权

=(子公司当年净利润+购买日可辨认净资产公允价值与账面价值差额的

摊销)x少数股权=(5250-800)x30%=4450X30%=l335(万元)

借：少数股东损益1335

贷：少数股东权益1335

（4）计算归属于少数股东的其他综合收益45万元（150x30%）。

借：其他综合收益（PL&BS）45

贷：少数股东权益45

（5）抵销子公司当年计提的盈余公积。

借：盈余公积1000

贷：提取盈余公积1000

（6）抵销子公司当年分配的股利，以及子公司股利分配对少数股东权益的影响。

借：投资收益1575

少数股东权益675

贷：对股东的分配2250

借：其他应付款（应付股利）1575

贷：其他应收款（应收股利）1575

2X21年

1.B公司年末宣告发放股利2500万元,A公司应确认投资收益1750万元（2500x70%）。

在个别财务报表上应编制如下会计分录。

借：应收股利1750

贷：投资收益1750

2.编制合并财务报表。

（1）编制调整和抵销分录，将B公司的净资产调整为公允价值，抵销购买日A公司对

B公司的长期股权投资与B公司的所有者权益，确认少数股东权益和商誉。

借：存货1000

固定资产3000

贷：应收账款400

资本公积3600

借：股本10000

资本公积7600

盈余公积600

未分配利润1400

商誉1030

贷：长期股权投资一一B公司14750

少数股东权益5880

（2）对购买日可辨认净资产的公允价值和账面价值之间的差额进行调整。

对购买日至本年年初金额的影响

借：未分配利润一一年初800

应收账款400

贷：存货1000

固定资产200

购买日可辨认净资产的公允价值和账面价值之间的差额对净利润的调整见表5-2。

表5-2对购买日可辨认净资产的公允价值和账面价值之间的差额进行调整

2x20年基于购买日子公司可辨认净资产公允价值计算的净利润

重估价值变化的影响的利润表基于账面价值基于公允价值应调整净利润净利润

项目项目的金额

账面金额6000

存货营业成本0000

应收账款信用减值损失0000

固定资产管理费用600800-200-200

商誉000

调整金额-200

调整后金额

5800

确定对本年的影响

借：管理费用200

贷：固定资产200

（3）确认子公司当年净利润中少数股东应享有的份额，及对少数股东权益的影响。

对购买日至本年年初金额的调整：

借：未分配利润——年初1335

贷：少数股东权益1335

对本年金额的调整：

少数股东损益=基于购买日可辨认净资产公允价值计算的子公司净利润x少数股权

=（子公司当年净利润+购买日可辨认净资产公允价值与账面价值差额的

摊销）x少数股权=（6000-200）x30%=5800X30%=1740（万元）

借：少数股东损益1740

贷：少数股东权益1740

（4）计算归属于少数股东的其他综合收益

对购买日至本年年初金额的调整：

借:其他综合收益（BS）45

贷：少数股东权益45

对本年金额的调整：105万元（350x30%）。

借：其他综合收益（PL&BS）105

贷：少数股东权益105

（5）抵销子公司当年计提的盈余公积。

对购买日至本年年初金额的调整：

对本年金额的调整：

借：盈余公积1000

贷：未分配利润一一年初1000

对本年金额的调整：

借：盈余公积1200

贷：提取盈余公积1200

（6）抵销子公司当年分配的股利，以及子公司股利分配对少数股东权益的影响。

对购买日至本年年初金额的调整：

借：少数股东权益675

贷：未分配利润---年初675

对本年金额的调整：

借：投资收益1750

少数股东权益750

贷：对股东的分配2500

借：其他应付款（应付股利）1750

贷：其他应收款（应收股利）1750

方法2：调整为权益法后编制，按年末一次抵销

2X20年

1.B公司年末宣告发放股利2250万元,A公司应确认投资收益1575万元（2250x70%）。

在个别财务报表上应编制如下会计分录。

借:应收股利1575

贷：投资收益1575

2.编制合并财务报表。

第一步：编制调整分录

因为A公司在个别财务报表上按成本法和权益法的会计处理分别如下：

成本法权益法

借：应收股利1575借：应收股利1575

贷：投资收益1575贷：长期股权投资1575

借：长期股权投资3220

贷：投资收益3115

其他综合收益（PL）105

基于购买日可辨认净资产公允价值计算的

子公司净利润=5250-800=4450（万元）

投资收益=净利润x70%=4450x70%=3115

（万元）

①将当年成本法的结果调整为权益法结果。

借：长期股权投资1645

贷：投资收益1540

其他综合收益（PL）105

第二步：进行抵销

2.编制调整与抵销分录

（1）将子公司账面价值调整为公允价值，并确认其后续影响

借：存货1000

固定资产3000

贷：应收账款400

资本公积3600

借：营业成本1000

应收账款400

管理费用200

贷：存货1()(X)

信用减值损失400

固定资产200

采用年末一次抵销的方法，应抵销的期末金额分别如下：

股本=10000（万元）

资本公积=4000+3600=7600（万元）

其他综合收益=150（万元）

盈余公积=1600（万元）

未分配利润（年末）=1400+4450-1000-2250=2600（万元）

商誉=1030（万元）

长期股权投资=14750+（4450+150-2250）X70%=14750+2350X70%=16395（万元）

少数股东权益期末余额=5880+1335+45-675=6585（万元），或（4450+150-2250）X

30%

投资收益=1575+1540=3115（万元）

少数股东损益=基于购买日可辨认净资产公允价值计算的子公司净利润x少数股权

=（子公司当年净利润+购买日可辨认净资产公允价值与账面价值差额的

摊销）x少数股权=（5250-800）x30%=4450X30%=!335（万元）

提取的盈余公积=1000（万元）

对股东的分配=2250（万元）

未分配利润（年初）=1400（万元）

（2-1）抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益，确认少数股东权益。

借：股本10000

资本公积7600

其他综合收益（BS）150

盈余公积1600

未分配利润一一年末2600

商誉1030

贷：长期股权投资16395

少数股东权益6585

（2-2）抵销子公司利润分配过程。

借：未分配利润一一年初1400

少数股东损益1335

投资收益3115

贷：未分配利润一一年末2600

提取盈余公积1000

对股东的分配2250

（3）抵销应收应付股利。

借：其他应付款（应付股利）1575

贷：其他应收款（应收股利）1575

2X21年

1.B公司年末宣告发放股利2500万元,A公司应确认投资收益1750万元（2500x70%）。

在个别财务报表上应编制如下会计分录。

借：应收股利1750

贷：投资收益1750

2.编制合并财务报表。

第一步：编制调整分录

因为A公司在个别财务报表上按成本法和权益法的会计处理分别如下:

成本法权益法

借：应收股利1750借:应收股利1750

贷：投资收益1750贷：长期股权投资1750

借：长期股权投资4305

贷：投资收益4060

其他综合收益（PL）245

基于购买日可辨认净资产公允价值计算的

子公司净利润=6000-200=5800（万元）

投资收益=净利润x70%=5800x70%=4060

（万元）

①将当年成本法的结果调整为权益法结果。

借：长期股权投资2555

贷：投资收益2310

其他综合收益（PL）245

第二步：进行抵销

2.编制调整与抵销分录

（1）将子公司账面价值调整为公允价值，并确认其后续影响

借：存货1000

固定资产3000

贷：应收账款400

资本公积3600

对购买日至本年年初金额的影响

借：未分配利润一一年初800

应收账款400

贷：存货1000

固定资产200

确定对本年的影响

借：管理费用200

贷：固定资产200

采用年末一次抵销的方法，应抵销的期末金额分别如下：

股本=10000（万元）

资本公积=4000+3600=7600（万元）

其他综合收益=500（万元）

盈余公积=2800万元）

未分配利润（年末）=2600+5800-1200-2500=4700（万元）

商誉=1030（万元）

长期股权投资=16395+（5800+350-2500）X70%=16395+3650X70%=18950（万元）

少数股东权益期末余额=6585+3650X30%（或1740+105-750）=7680（万元）

投资收益=1750+2310=4060（万元）

少数股东损益=基于购买日可辨认净资产公允价值计算的子公司净利润x少数股权

=（子公司当年净利润+购买日可辨认净资产公允价值与账面价值差额的

摊销）x少数股权=（6000-200）x30%=5800X30%=1740（万元）

提取的盈余公积=1200（万元）

对股东的分配=2500（万元）

未分配利润（年初）=2600（万元）

（2-1）抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益，确认少数股东权益。

借：股本10000

资本公积7600

其他综合收益（BS）500

盈余公积2800

未分配利润一一年末4700

商誉1030

贷：长期股权投资18950

少数股东权益7680

（2-2）抵销子公司利润分配过程。

借：未分配利润——年初2600

少数股东损益1740

投资收益4060

贷：未分配利润一一年末4700

提取盈余公积1200

对股东的分配2500

（3）抵销应收应付股利。

借：其他应付款（应付股利）1750

贷：其他应收款（应收股利）1750

情况（2）：A和B公司属于同一控制下的企业合并

方法1：成本法下直接编制

■方法1：成本法下直接抵销编制

2x20年

1.B公司年末宣告发放股利2250万元,A公司应确认投资收益1575万元（2250x70%）。

在个别财务报表上应编制如下会计分录。

借：应收股利1575

贷：投资收益1575

2.编制合并财务报表。

（1）抵销购买日A公司的长期股权投资和B公司的所有者权益。

借：股本10000

资本公积4000

盈余公积600

未分配利润1400

贷：长期股权投资一一B公司11200

少数股东权益4800

少数股东权益=16000X30%=4800（万元）

（2）确认子公司当年净利润中少数股东应享有的份额，及对少数股东权益的影响。

少数股东损益=账面净利润x少数股权=5250x30%=l575（万元）

借：少数股东损益1575

贷：少数股东权益1575

（3）计算归属于少数股东的其他综合收益。

借：其他综合收益（PL&BS）45

贷：少数股东权益45

（4）抵销子公司当年计提的盈余公积。

借：盈余公积1000

贷：提取盈余公积1（）0（）

（5）抵销子公司当年分配的股利，以及子公司股利分配对少数股东权益的影响。

借：投资收益1575

少数股东权益675

贷：对股东的分配225（）

少数股东权益期末余额=4800+1575+45-675=5745（万元）

借：其他应付款（应付股利）1575

贷：其他应收款（应收股利）1575

2X21年

1.B公司年末宣告发放股利2500万元,A公司应确认投资收益1750万元（2500x70%）。

在个别财务报表上应编制如下会计分录。

借：应收股利1750

贷：投资收益1750

2.编制合并财务报表。

（1）抵销购买日A公司的长期股权投资和B公司的所有者权益。

借：股本10000

资本公积4000

盈余公积600

未分配利润1400

贷：长期股权投资一一B公司11200

少数股东权益4800

少数股东权益=16000X30%=4800（万元）

（2）确认子公司净利润中少数股东应享有的份额，及对少数股东权益的影响。

对购买日至本年年初金额的调整：

借：未分配利润一一年初1575

贷：少数股东权益1575

对本年金额的调整：

少数股东损益=账面净利润x少数股权6000x30%=l800（万元）

借：少数股东损益1800

贷：少数股东权益1800

（3）计算归属于少数股东的其他综合收益。

对购买日至本年年初前金额的调整：

借：其他综合收益（BS）45

贷：少数股东权益45

对本年金额的调整，等于105万元（350x30%）：

借：其他综合收益（PL&BS）105

贷：少数股东权益105

在利润表中计算归属于母公司股东综合收益中要考虑，同时在资产负债表中其他综合

收益时也需要考虑。

（4）抵销子公司计提的盈余公积。

对购买H至本年年初金额的调整：

借：盈余公积100（）

贷：未分配利润——年初1000

对本年金额的抵销：

借：盈余公积1200

贷：提取盈余公积1200

（5）抵销子公司分配的股利，以及子公司股利分配对少数股东权益的影响。

对购买日至本年年初金额的调整：

借：少数股东权益675

贷：未分配利润——年初675

对本年金额的抵销：

借：投资收益1750

少数股东权益750

贷：对股东的分配2500

少数股东权益期末余额=5745+1800+105-750=6900（万元）

借：其他应付款（应付股利）1750

贷：其他应收款（应收股利）1750

方法2：调整为权益法后编制，按年末一次抵销

2X2（）年

1.B公司年末宣告发放股利2250万元,A公司应确认投资收益1575万元（2250x70%）。

在个别财务报表上应编制如下会计分录。

借：应收股利1575

贷：投资收益1575

2.编制合并财务报表。

由于不涉及子公司价值的调整，因此，调整为简单权益法和复杂权益法的结果是一致的。

第一步：编制调整分录

因为A公司在个别财务报表上按成本法和权益法的会计处理分别如下：

成本法权益法

借：应收股利1575借：应收股利1575

贷：投资收益1575贷：长期股权投资1575

借：长期股权投资3780

贷：投资收益3675

其他综合收益（PL）105

投资收益=净利润x70%=5250x70%=3675

（万元）

②将当年成本法的结果调整为权益法结果。

借：长期股权投资2205

贷：投资收益2100

其他综合收益（PL）105

第二步：进行抵销

采用年末一次抵销的方法，应抵销的期末金额分别如下：

股本=10000（万元）

资本公积=4000（万元）

其他综合收益=150（万元）

盈余公积=1600（万元）

未分配利润（年末）=3400（万元）

长期股权投资=11200+2205=13405（万元）

少数股东权益期末余额=4800+1575+45-675=5745（万元）

投资收益=1575+2100=3675（万元）

少数股东损益=5250X30%=l575（万元）

提取的盈余公积=1000（万元）

对股东的分配=2250（万元）

未分配利润（年初）=1400（万元）

（1-1）抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益，确认少数股东权益。

借：股本10000

资本公积4000

其他综合收益（BS）150

盈余公积1600

未分配利润——年末3400

贷：长期股权投资13405

少数股东权益5745

（1-2）抵销子公司利润分配过程。

借：未分配利润一年初1400

少数股东损益1575

投资收益3675

贷：未分配利润一一年末3400

提取盈余公积1000

对股东的分配2250

（3）抵销应收应付股利

借：其他应付款（应付股利）1575

贷：其他应收款（应收股利）1575

2X21年

1.B公司年末宣告发放股利2500万元,A公司应确认投资收益1750万元（2500x70%）。

在个别财务报表上应编制如下会计分录。

借：应收股利1750

贷：投资收益1750

2.编制合并财务报表。

由于不涉及子公司价值的调整，因此，调整为简单权益法和复杂权益法的结果是一致的。

第一步：编制调整分录，首先将成本法的结果调整为权益法结果。

①调整购买日后第1年的长期股权投资

借：长期股权投资2205

贷：投资收益2100

其他综合收益（BS）105

②调整购买日后第2年的长期股权投资

因为A公司在个别财务报表上按成本法和权益法的会计处理分别如下:

成本法权益法

借：应收股利1750借：应收股利1750

贷：投资收益1750贷：长期股权投资1750

借：长期股权投资4445

贷：投资收益4200

其他综合收益（PL）245

投资收益=净利润x70%=6000x70%=4200

（万元）

①将当年成本法的结果调整为权益法结果。

借：长期股权投资2695

贷：投资收益2450

其他综合收益（PL）245

第二步：进行抵销

采用年末一次抵销的方法，应抵销的期末金额分别如下：

股本=10000（万元）

资本公积=4000（万元）

其他综合收益=500（万元）

盈余公积=2800（万元）

未分配利润（年末）=5700（万元）

长期股权投资=11200+2205+2695=16100（万元）

少数股东权益期末余额=5745+（6000-2500+350）X30%=6900（万元）

投资收益=1750+2450-4200（万元）

少数股东损益=6000义30%=1800（万元）

提取的盈余公积=1200（万元）

对股东的分配=2500（万元）

未分配利润（年初）=3400（万元）

（1-1）抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益，确认少数股东权益。

借：股本10000

资本公积4000

其他综合收益（BS）500

盈余公积2800

未分配利润——年末5700

贷：长期股权投资16100

少数股东权益6900

（1-2）抵销子公司利润分配过程。

借：未分配利润——年初3400

少数股东损益1800

投资收益4200

贷：未分配利润——年末5700

提取盈余公积1200

对股东的分配2500

（3）抵销应收应付股利

借：其他应付款（应付股利）1750

贷：其他应收款（应收股利）1750

2.接例5-6

■方法1：成本法下直接抵销编制

2x20年

1.M公司2x20年5月1日收到Z公司分配的现金股利240万元（300x80%）。在个别

财务报表上应编制如下会计分录。

借：银行存款240

贷：投资收益240

如果宣告发放和实际发放的时间不同，则发放股利时：借：应收股利贷：投资收益;

收到股利时：借：银行存款贷：应收股利，本例假定宣告发放和实