《基础会计学》(习题解答)第5章企业主要业务核算（知识训练答案）

第五章企业主要经济业务核算

知识训练答案

一、思考题

1.什么叫计提？

参考答案：计提，又叫预提，计划或预先提取收入和费用计入当期。相对于收付实现制

而言，在没有收到现金或支付现金的情况下，权责发生制要求确认当期收入或费用，但是

收付实现制要在实际收到或支出后才记录收入和费用，导致权责发生制确认时间要早于收

付实现制，所以叫计提

2.期末为什么要编制计提利息支出分录？

参考答案：是权责发生制的运用。

3.在途物资核算三步曲的内容是什么？

参考答案：第一步，归集买价；第二步，分配采购费用；第三步，结转验收入库物资成

本。

4.比较增值税进项税额和销项税额、含税价和不含税价、增值税专用发票、增值税普通发

票的区别。

参考答案：进项税额是购买过程中产生的税，销项税额是销售过程中产生的税，一项购

销业务，对销售方叫销项税，购买方则叫进项税。含税价指包含增值税的价格，不含税价

指不含增值税的价格。增值税的发票中价税合计即为含税价。在计算增值税时要把含税价

转换为不含税价，按不含税价为税基计算增值税。增值税专用发票基本分为发票联，抵扣

联，记账联，其中抵扣联开给购买方用于抵扣。增值税普通发票一般只有发票联和记账联，

没有抵扣联，购买方得到的普票只能作为记账用，不能作为抵扣联使用。

5.什么叫结转？

参考答案：结转是一将一个账户的金额转到另一个账户，导致一个账户金额减少，另一

个账户的金额增加。相当于银行之间的转账，与金额有关的实物资产并不会发生相应的增

加和减少。

6.生产成本核算三步曲的内容是什么？

参考答案：归集核算料工费、分配制造费用、结转完工产品成本。该三步曲简单明了，

是生产成本核算的框架，务必要牢记。

7.生产成本“三要素”内容是什么？

参考答案：生产成本核算项目内容包括：直接材料、直接人工、制造费用，简称三要素，

对有一些特殊企业如耗能比较大的企业，还可以设置燃料和动力项目。

8.企业发出材料的单位成本计算方法有哪些？发出材料的数量计算方法有哪些？

参考答案：发出材料成本=发出数量X发出材料的单位成本

发出数量可以采用永续盘存制和实地盘存制

发出材料的单位成本可以采用：先进先出法、全月一次加权平均法、个别计价法等。但

是在现代信息化时代，这些核算都可以通过计算机管理系统轻松实现。而无须人工复杂处

理。

9.为什么预付账款期末余额可能在贷方？为什么应付账款期末余额可能在借方？如何理

解其余额性质？

参考答案：如果实际购买货物时，预付账款不足抵付购买的货款时，导致预付账款的余

额在贷方，反映为应付账款。当用应付账款代替预付账款核算时，如果支付的账款超过实

际购买的货款时，会导致应付账款余额在借方，表现为预付账款。

10.全月一次加权平均成本法和移动加权平均成本法有什么区别？

参考答案：全月一次加权平均计算结果比较粗糙，主要适用于各批次入库的材料成本相

差不多的情况。移动加权平均法比较精细，但计算工作量比较大。

11.如何理解“累计折旧”账户，为什么要设置“累计折旧”账户？

参考答案：见书本

12.工业企业制造费用、管理费用的明细项目有哪些？

参考答案：常见的制造费用明细账有：工资、劳动保护费、折旧费、修理费、租赁费、

物料消耗、低值易耗品摊销、生产用工具费、试验检验费、季节性修理期间的停工损失、

取暖费、水电费、办公费、差旅费、交通费、运输费、保险费、技术组织措施费、其他制

造费用等。管理费用明细账设置内容与制造费用差不多。在工作中，企业应根据实际工作

中的常见业务类型分类后设置相应名称的明细账。

13.“生产成本”账户金额四要素代表什么含义？

参考答案：期初借方余额：期初在产品成本；本期借方发生额：本期投入的料工费成

本；本期贷方发生额：结转的本期完工产品的成本；本期期末余额：本期期末未完工产品

成本（期末在产品成本）。

14.销售业务核算三步曲指的是哪三方面？

参考答案：1.确认销售收入；2.结转销售成本；3.计算销售税金。注意，此种描述主

要在基础会计学学习中，帮助同学们树立一种框架思维。

15.销售收入确认条件是什么？

参考答案：见书本

16.什么叫毛利？用会计科目表示出来。

参考答案：毛利=销售收入-销售成本=主营业务收入-主营业务成本

17.产品的销售成本怎么计算？

参考答案：由于各批次完工入库的成本是不一样的，所以当把仓库的库存商品随机出

售时，相应的成本只能采用先进先出法、加权平均法等方法计算。同生产用原材料领用成

本核算一样。

18.为什么预收账款期末余额可能在借方？为什么应收账款期末余额可能在贷方？如何理

解其余额性质？

参考答案：当预收账款代替应收账款核算时，如果预收账款不足抵扣应收销售货款时,

会导致预收账款期末余额在借方，反映为一项应收账款。当应收账款代替核算预收账款时，

如果预收的资金超过应收的资金，则表现为应收账款在贷方，反映为预收账款这项负债。

19.利润分配核算三步曲指哪三步？

参考答案：第一步，将本年利润余额转入“利润分配-未分配利润”账户；第二步，计

提盈余公积和向股东分配利润；第三步，计算未分配利润。将利润分配-提取盈余公积'应

付股利等明细账转入“利润分配-未分配利润”明细账。

20.为什么国家强制规定企业要计提法定盈余公积？

参考答案：强制从当年利润中计提一部分资金，不用于分配，目的是增加企业的防范风

险能力，保护原始资本金的安全需要。通过将一部分利润留存企业，可以扩大企业的资产

规模，增强企业的发展能力。以后企业一旦亏损，也不会立即损害股东投入的资本，对股

东资本也是一种保护。

21.“借：主营业务收入100贷：本年利润100”分录中，有人问：“主营业务收入登记

在借方，即收入减少了，既然收入减少了，本年利润怎么会增加呢？"请你谈谈你的想法。

参考答案：收入账户借方登记100,并不是指的实际收入减少100,实际收入不会减少，

而是指收入账户上的金额转到本年利润去后，收入账户上要结转该金额。收入借方登记的

是转出去的金额。如同银行账户之间的转账一样，各个账户金额互转，但实际企业的资金

并没有减少。

22.李达要查阅企业今年向股东分配了多少利润，请问到哪个账户查询比较方便？并思考

为什么要设置“利润分配”明细账？

参考答案：通过查询“利润分配-应付利润”比较方便，这是设置利润分配明细账的原

因。

23.企业购买一笔材料支出100元，该100元最终怎么影响利润的？请用会计分录来反映。

参考答案：见书本

二、单项选择题

1.企业用本年度的税后利润弥补以前年度亏损，需编制会计分录为（）

A.借：盈余公积贷：利润分配B.借：本年利润贷：利润分配

C.借：利润分配贷：本年利润D.无需专门账务处理

参考答案：D

答案解析：当把“本年利润”账户余额结转到“利润分配-未分配利润”明细账后，“利

润分配-未分配利润”明细账余额即为弥补了以前年度亏损后的余额，所以无需专门编制会

计分录反映。

2.下列不影响利润计算的账户是（）

A.财务费用B.制造费用C.销售费用D.管理费用

参考答案：B

答案解析：制造费用属于成本类账户，不属于损益类账户。

3.专设销售机构的办公费，应当记入（）账户

A.广告费用B.销售费用C.管理费用D.其他业务成本

参考答案：B

4.本月收到企业活期存款利息收入1300元，该收入应当计入（）

A.财务费用B.营业外收入C.其他业务收入D.投资收益

参考答案：A

答案解析：一般企业活期存款利息收入直接冲减财务费用。

5.企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，应当计入（）

A.实收资本B.资本公积C.营业外收入D.盈余公积

参考答案：B

6.生产成本账户期末借方余额指的是（）

A.未完工产品成本B.本期分配的成本C.已完工产品成本D.本期投入成本

参考答案：A

答案解析：生产成本账户余额反映未完工的在产品成本。

7.下列不入计采购成本的是（）

A.运输途中的合理损耗B.不可抵扣进项税C.运输保险费D.采购人员工资

参考答案：D

答案解析：采购人员工资计入管理费用

8.企业支付利息2000元，前已预提利息支出1500元，则下列会计分录正确的是（）

A.借：应付利息2000C.借：财务费用2000

贷:银行存款2000贷：银行存款2000

C.借:财务费用1500B.借：应付利息1500

应付利息500财务费用500

贷：银行存款2000贷：银行存款2000

参考答案：D

答案解析：前已预提利息支出1500,意思就是说以前已做了借：财务费用1500贷：应

付利息1500的分录，故偿还利息时，只要借：应付利息，而不能再次计算财务费用。

9.下列不属于材料发出成本计价方法的是（）

A.先进先出法B.后进先出法C.全月一次加权平均法D.移动加权平均法

参考答案：B

答案解析：因后进先出法不符合实际存货流转的常规，故已取消。

10.企业采用表结法核算利润，12月31日，“本年利润”账户余额为贷方余额30000元，

其含义是（）

A.全年实现的净利润B.12月份实现的净利润

C.全年实现的利润总额D.12月份实现的利润总额

参考答案：A

答案解析：表结法下，平常月份“本年利润”账户余额不结转，故12月末账户余额是全

年实现的利润。一般企业期末要计提所得税费用，所以是扣除所得税费用后的净利润。本

题设计不够严谨，如果不考虑计提所得税费用，则是全年实现的利润总额。

三、多项选择题

1.生产成本“三要素”指的是（)

A.直接材料B.直接人工C.制造费用D.生产成本

参考答案：ABC

2.生产成本核算“三步曲”指的是（）

A.归集料工费成本B.分配制造费用C.结转完工产品成本D.计算生产总成本

参考答案：ABC

答案解析：见书本。

3.应收账款的核算内容有（）

A.销售收入B.销项税额C.代垫款项D.销售费用

参考答案：ABC

答案解析：借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

银行存款（替购买方代垫款项）

4.其他业务收入的核算内容有（）

A.材料销售收入B.出租包装物收入C.出租土地使用权收入D.转让土地使用权收入

参考答案：ABC

答案解析：D项转让土地使用权，则为出售行为，相关收益计入资产处置损益

5.下列账户年末肯定没有余额的是（）

A.本年利润B.利润分配一提取盈余公积C.主营业务收入D.利润分配一未分配利润

参考答案：ABC

答案解析：在利润核算及分配环节，除了“利润分配一未分配利润”账户有余额外，其

他账户均无余额。

6.下列属于职工福利费支出的是（）

A.职工食堂补助B.职工医务室支出C.职工澡堂支出D.职工工装支出

参考答案：ABC

答案解析：D项属于劳动保护费支出。

7.应付账款的期末余额如果在借方，在下列描述正确的是()

A.余额性质是预付账款B.余额性质是预收账款

C.是应付账款代替预付账款核算的结果I).是应付账款代替预收账款核算的结果

参考答案：AC

答案解析：应付账款账户余额如果在借方，意味着多付了账款，多付的账款实质上预付

账款，多付的账款仍然通过应付账款账户核算，无须单独设置预付账款。

8.原材料二级分类账可以根据需要设为(

A.主要材料B.包装材料C.辅助材料D.燃料

参考答案：ABCD

9.销售核算“三步曲”指()

A.确认销售收入B.结转销售成本C.计算税金及附加D.计算销售毛利

参考答案：ABC

10.计提盈余公积的经济效果有()

A.增加企业的流动资金B.扩大企业的经营规模

C.提高企业抗风险能力D.避免企业过度分配红利

参考答案：ABCD

11.下列关于“利润分配-未分配利润”账户描述正确的是()

A.贷方登记本年净利润的转入额B.借方登记本年分配的利润

C.余额在贷方反映累计未分配利润D.余额在借方反映累计未弥补亏损额

参考答案：ABCD

四、业务核算题

1.练习权益性筹资业务的核算

【目的】掌握权益性筹资业务的核算。

【资料】20XX年1月，李天和张朋合资成立天朋公司，注册资本为200万元。其中李天

占51%股份，张朋占49%股份。

(1)李天以其持有的一项专利出资，专利公允价值为120万元。企业已收到专利。不考

虑增值税等费用

(2)张朋以货币资金98万元出资。企业已收到资金存入基本户。

(3)半年后，公司增资扩股，吸收战略投资者A公司投资入股70万元。战略投资者投入

后，李天和张朋仍以其原投资额200万元计算股份，占公司总股本的80%,A占公司总股本

的20%。

【要求】根据资料编制上述三个业务的会计分录。

参考答案：

(1)借：无形资产-专利权120万

贷：实收资本-李天102万(200X51%)

资本公积-资本溢价18万

实收资本账户反映注册资本对应的份额部分，超过份额部分为资本溢价，计入资本

公积

(2)借：银行存款-基本户98万

贷：实收资本-张朋98万(200X49%)

(3)首先，要分析一下，扩股后，企业注册资本变更为多少。由于李天和张朋在增资

扩股后，其200万元占80%股份，所以注册资本变更为200/80对250万元。A按注册资本的

份额计算的出资额=250义20%=50万元，实际出资70万元，多出的20万元为资本溢价，计

入资本公积。会计分录为：

借：银行存款70万

贷：实收资本-A公司50万(250X20%)

资本公积-资本溢价20万

2.练习债务性筹资业务的核算

【目的】掌握债务性筹资业务的核算。

【资料】天朋公司发生如下借款和利息核算业务：

(1)3月1日，天朋公司向建设银行借款30万元，用于购买不需安装的固定资产，借款

期限为1.5年，年利率4%。利息与本金到期一次性支付。

(2)3月2日，天朋公司向工商银行借款20万元，借款期限为40天，借款年利率为6%»

利息与本金在到期时一并支付。全年按360天计算。

(3)3月5日，天朋公司向本单位内部职工借款5万元。款项已存入银行。

(4)3月31日，计提建行和工行借款利息。

(5)4月11日，工商银行借款到期，偿还本金和利息。

【要求】根据资料编制上述5个业务的会计分录。

参考答案：

(1)借：银行存款30万

贷：长期借款-建行30万

注：此题主要是反映借款业务，不是购买业务，不要写成借：固定资产贷：长期借款。

借钱和购买是两个独立业务，不能合并成一个分录。另外告诉一大堆利率的信息，也不需

要考虑，因为利息的会计处理在后续期间才做。

(2)借：银行存款30万

贷：短期借款-工行30万

注：相关的利息信息也不要考虑，后期计提利息时才能使用到。

(3)借：银行存款5万

贷：其他应付款-职工借款5万

(4)根据题目，建行利息按月计算，建行3月借款利息=(30万X4%)/12-1000

工行利息按天计算，工行3月借款利息=[(20万X6%)/360]X30天=1000。利息

计算起始时间包括借款当天。

计提长期借款的利息分录为：

借；财务费用1000

贷：长期借款-利息1000

计提短期借款的利息分录为

借：财务费用1000

贷：应付利息-工行1000

(5)工行总借款利息=[(20万X6%)/360]X40天=1333.33(元)

其中，3月份已计提1000元利息费用，剩余的333.33元未计提，故会计分录为:

借：财务费用333.33

应付利息1000

短期借款200000

贷：银行存款201333.33

3.练习采购业务的核算

【目的】掌握在途物资业务的核算。

【资料】天朋公司发生下列采购业务：

(1)4月28日，从甲公司购入A材料10吨，每吨价格为1500元，B材料为15吨，每

吨价格为1400元。增值税税率为13%«价税合计40680元。同时开具一张银行承兑汇票

支付。截止月底，货物尚未验收入库。

(2)5月3日，支付A和B材料的总运费1090元(含税价)。增值税税率9乳款项已

用支付宝支付。运费按重量分摊。

(3)5月10B,货物到达企业，验收入库。验收发现A材料短缺50公斤，经核实为运

输途中合理损耗。

【要求】(1)根据上述业务编制物资采购业务的会计分录。

(2)计算入库A材料的单位成本

参考答案：

(1)借：在途物资-A材料15000

-B材料21000

应交税费一应交增值税(进项税额)4680

贷：应付票据-甲公司40680

(2)不含税价=含税价/(1+增值税税率)=1090/(1+9%)=1000

分摊率=总运费/总重量=1000/25=40元/吨

A材料分摊额=10吨X40=400

B材料分摊额=15吨X40=600

会计分录为：

借：在途物资-A材料400

-B材料600

应交税费一应交增值税(进项税额)90

贷：银行存款1090

(3)A材料物资总成本=买价+采购费用=15000+400=15400

B材料物资总成本=买价+采购费用=21000+600=21600

借：原材料-A材料15400

-B材料21600

贷：在途物资-A材料15400

-B材料21600

A材料虽然入库时短缺50公斤，但是属于合理损耗，所以不须扣除该部分成本，但是

相应的单位成本增加。

A材料单位成本=15400/950=16.21元/公斤

4.练习采购业务中预付账款的核算

【目的】掌握预付账款账户核算及运用。

【资料】天朋公司发生下列与预付账款核算相关的业务：

(1)5月20日，向乙公司预付购买A材料款2000元。

(2)6月3日，乙公司代办托运发来的A材料，企业收到材料验收入库。同时收到两张

增值税发票，一张为乙公司开具的增值税票，显示数量8吨，单价1450元/吨，总价11600

元，增值税1508元，价税合计13108元。另外一张发票是大地物流开具的增值税发票，

显示运费240元，增值税21.6元，价税合计261.6元。

(3)6月7日，向乙公司转账支付12000元。

【要求】(1)编制上述3个业务的会计分录。

(2)分析5月末预付账款账户余额的性质。(此题改为分析每笔业务结束后预付

账款余额的性质)

(3)分析为什么本题不设置应付账款核算未付的货款。

(4)计算购入本批次A材料的单位成本。

参考答案：

1.业务的会计分录：

(1)借：预付账款-乙公司2000

贷：银行存款2000

(2)借：原材料-A材料11840(11600+240,买价加运费)

应交税费一应交增值税(进项税额)1529.6(1508+21.6)

贷：预付账款13369.6

(3)借：预付账款-乙公司12000

贷：银行存款12000

2.5月末的预付账款性质：预付账款，为资产，

3.6.3日，实际应付款为13369.6元，前已预付为2000元，欠11369.6元，按理6.3日

业务应为：

借：原材料-A材料11840(11600+240,买价加运费)

应交税费一应交增值税(进项税额)1529.6(1508+21.6)

贷：预付账款2000

应付账款11369.6

6月7日付款时，应为：

借：应付账款11369.6

预付账款630.4

贷：银行存款12000

但是此种处理后，看起来分录中很清晰，实际查起账簿却非常不清晰。信息的查询不

是查会计分录，是查会计账簿。如领导问，我们企业欠了乙公司多少钱？财务人员则需要

查找预付账款和应付账款两个账户后分析才能回答。如果把应付账款并入预付账款核算(即

预付账款代替应付账款核算)，则只要查一个账户就行了。这也是账户中要设置余额方向栏

的原因。

预付账款-乙公司明细账

日期摘要借方贷方方向余额

5.20预付订金2000借2000

6.3购材料13369.6贷11369.6

6.7付材料款12000借630.4

4.A材料的单位成本=总成本(买价+采购费用)/总重量=11840/8=1480(元/吨)

5.练习采购业务中应付账款的核算

【目的】掌握应付账款账户核算及应用。

【资料】天朋公司发生下列与应付账款核算相关的业务：

(1)6月1日，“应付账款一丙公司”账户的期初余额为贷方余额1000元。

(2)6月6日，向丙公司转账支付6000元。

(3)6月15日，向丙公司购入A材料6吨，价格为1520元/吨，总价为9120元，增值

税税率为13%,增值税额1185.6元，价税合计为10305.6元。款项未付。货物已验收入库。

假设无后续其他费用产生。

(4)6月20日，以转账支票向丙公司支付货款6000元。

【要求】(1)编制上述4个业务的会计分录。(改为3个)

(2)分析为什么本题不设置预付账款账户核算预付的款项？

(3)分析应付账款期末余额的性质是什么？

参考答案：

1.编制4个业务的会计分录

(1)借：应付账款-丙公司6000

贷：银行存款6000

(2)借：原材料-A材料9120

应交税费一应交增值税(进项税额)1185.6

贷：应付账款10305.6

(3)借：应付账款-丙公司6000

贷：银行存款6000

2.因为本题应付账款已有期初余额，意味着前已设置了应付账款账户，所以后续如果涉

及到预付账款，则全部通过应付账款核算，不再单独设置预付账款。即用应付账款代替预

付账款核算。从而减少了会计核算成本，降低了会计信息查询的难度。

3.余额的性质

应付账款一一丙公司明细账

日期摘要借方贷方方向余额余额性质

6.1月初余额贷1000应付账款

6.6支付货款6000借5000预付账款

6.15购材料10305.6贷5305.6应付账款

6.20付材料款6000借694.4预付账款

6.练习生产业务中发出材料成本的计算

【目的】掌握发出材料成本计算的方法。

【资料】天朋公司6月份购入和领用材料的情况如下：

(1)6月1日，A材料期初结余情况：数量9吨，总成本为13455元。单位成本为1495

元/吨。

(2)6月3日，从乙公司购入A材料8吨，总成本为11840元。单位成本1480元/吨。

(3)6月7日，生产车间生产产品领用10吨。

(4)6月15日，从丙公司购入A材料6吨，总成本为9156元，单位成本1526元/吨。

【要求】分别采用全月一次加权平均成本法和先进先出法计算6月领用材料的生产成本。

参考答案：

1.全月一次加权平均法：

加权平均单位成本=(期初材料总成本+本期新增材料成本)/(期初材料数量+本期新增

材料数量)=(13455+11840+9156)/(9+8+6)=1497.869565

6月7日领用的成本=加权平均单位成本又领用数量=1497.869565X10^14978.70

2.先进先出法：

6月7日领用的数量顺序，先假设领用的是期初的9吨，再领用3日购进的1吨。

总成本=1495><9+1480X1=14935»

通过本题的计算，两者相差43.7元，一般来说，在各批次购入成本相差不大的情况下，

加权平均单位成本是最简明的做法。但是如果各批次单位成本相差较大，则加权平均成本

法较为粗略。如本题中，6月15日根本没有被领用，但是加权平均法却将其计入平均成本

中。

7.练习生产业务中生产成本的核算

【目的】掌握企业生产成本核算的步骤和内容。

【资料】天朋公司6月份与生产业务有关的情况如下:

(1)本月发料凭证汇总如下:

项目A材料B材料合计

生产产品领用

X产品44000530049300

Y产品2500025000

车间一般耗用12001200

行政部门领用37003700

合计690001020079200

(2)以现金支付给企业财务人员困难补助费2000元。

(3)月末分配本月工资合计44500元，其中，生产X产品工人工资18000元，生产Y产

品人员工资11000元，车间行政管理人员工资3100元。行政部门人员工资7800元。专

设销售机构人员工资4600元。

(4)月末，计提本月固定资产折旧费12000元。其中生产车间固定资产折旧费8000

元，行政办公固定资产折旧费3000元，专设销售机构固定资产折旧费1000元。

(5)月末，按本月工资总额的20%计提本月职工基础养老保险金合计8900元。其中生

产X产品工人养老金3600元，生产Y产品人员2200元，车间行政管理人员工资620元。

行政部门人员工资1560元。专设销售机构人员工资920元。

(6)月末，分配本月支付给财务人员的困难补助费2000元。

(7)月末，将本月发生的制造费用分摊到X和Y两种产品，按生产工时比例分摊，其中

X产品工时为600工时，Y产品工时为400工时。

(8)月末，假设X产品全部完工，Y产品全部未完工，结转完工X产品的生产成本。

【要求】(1)根据上述资料编制生产业务的会计分录。

(2)用EXCEL工具设计制造费用明细账和生产成本明细账，并填制账簿。

参考答案：

(1)借：生产成本-X49300

-Y25000

制造费用1200

管理费用3700

贷：原材料一A69000

-B10200

(2)借：应付职工薪酬一职工福利费2000

贷：银行存款2000

注：不耍直接写成：

借：管理费用-职工福利费2000

贷：银行存款2000

因为我们一般要设置“应付职工薪酬一职工福利费”来核算福利费的支付情况，如果直

接记入管理费用，无法了解实际支付了多少福利费，等到期末时再分配到费用中。

(3)借：生产成本-X18000

-Y11000

制造费用3100

管理费用7800

销售费用4600

贷：应付职工薪酬一工资44500

(4)借：制造费用8000

管理费用3000

销售费用1000

贷：累计折旧12000

(5)借：生产成本-X3600

-Y2200

制造费用620

管理费用1560

销售费用920

贷：应付职工薪酬一社会保险费(养老保险)8900

(6)借：管理费用-职工福利费2000

贷：应付职工薪酬一职工福利费2000

(7)月末，将本月发生的制造费用分摊到X和Y两种产品，按生产工时比例分摊，其

中X产品工时为600工时，Y产品工时为400工时。

总制造费用=1200+3100+8000+620=12920

分配率=总制造费用/总工时=12920/1000=12.92

X分配额=12.92X600=7752

Y分配额=12.92X400=5168

借：生产成本-X7752

-Y5168

贷：制造费用12920

(8)X完工产品成本=料+工+费=49300+(18000+3600)+7752=78652

借：库存商品-X78652

贷：生产成本-X78652

8.练习生产成本账户运用

【目的】掌握生产成本账户四要素的含义及运用。

【资料】某公司专业生产铁锹，相关的“生产成本一铁锹”账户有关事项如下：

(1)生产成本期初余额信息如下：直接材料成本项目6800元，直接人工项目5600

元，制造费用项目4800元。

(2)本月发生费用为直接材料70000元，直接人工32000元，制造费用21200元。

(3)本月完工32箱(一箱30把)，月末在产品16箱，在产品完工程度估计为50%。假

设生产原材料于生产时一次性投入。

【要求】(1)按约当产量法计算完工产品成本和期末在产品成本。

(2)写出生产成本账户期初余额、借方发生额、贷方发生额、期末余额含义。

参考答案：

(1)要将期初和本月的料工费项目合计分配到期末和在产品的料工费项目中。

期初在产品成本+本期投入生产成本=完工产品成本+期末在产品成本

左边为总分配成本，如何分配到右边的完工和在产品成本？约当产量法是指将期末在

产品成本折算为约当于多少完工产品成本。这样就能算出单位完工成品成本。

原材料部分：由于是生产时一次性投入，所以完工和未完工的原材料成本分配额是一

致的。

原材料分配率=总的原材料成本/（完工箱数+月末在产品箱数）

=（6800+70000）/（32+16）=76800/48==1600（元/箱）

完工产品原材料项目成本=1600X32箱=51200

期末在产品原材料项目成本=1600X16=25600

直接人工和制造费用部分：

直接人工分配率=总人工/（完工箱数+在产品约当完工箱数）

=（5600+32000）/（32+16X50%）=940（元/箱）

制造费用分配率=总制造费用/（完工箱数+在产品约当完工箱数）

=（4800+21200）/（32+16X50%）=650（元/箱）

完工产品直接人工项目成本=940X32箱=30080

在产品直接人工项目成本=940X8箱=7520

完工产品制造费用项目成本=650X32=20800

在产品制造费用项目成本=650X8=5200

完工产品总成本=料+工+费=51200+30080+20800=102080

期末在产品总成本=料+工+费=25600+7520+5200=38320

（2）生产成本账户期初余额、借方发生额、贷方发生额、期末余额含义。

生产成本账户期初借方余额=17200,即为期初在产品成本

生产成本的借方发生额=123200,即为本期投入料工费成本

生产成本的贷方发生额=102080,即为完工产品成本

生产成本的期末借方余额=38320,即为期末在产品成本

9.练习销售业务的核算

【目的】掌握销售业务核算三步曲内容。

【资料】老山特曲酒业公司11月与销售业务资料如下：

（1）11月5日，向华润超市销售老山特曲100瓶，价格为120元/瓶。总价为12000

元，增值税税率为13%,增值税额为1560元。价税合计13560元。款项已收。发票已开。

（2）11月25日，向福林酒业专卖店销售老山特曲200瓶，价格为115元/瓶。总价为

23000元，增值税税率为13%,增值税额为2990元。价税合计为25990。同时收到相应

金额的商业承兑汇票一张。发票已开。

（3）其他相关信息为：所售产品对应的“库存商品”账户信息如下：期初余额120瓶,

单位成本30元/瓶。本期11月4日完工入库200瓶，单位成本35元/瓶。11月20日，完

工入库150瓶，单位成本为32元/瓶。按全月一次加权平均成本计算销售产品成本。

（4）白酒的消费税税率假设为从价征收，税率为20%。城市维护建税为7%,教育费附加

为3%征收率。本月可抵增值税进项税额为2550元。

【要求】编制销售核算三步曲分录。

参考答案：

1.确认销售收入

11.5日业务

借：银行存款13560

贷：主营业务收入12000

应交税费一应交增值税（销项税额）1560

11.25业务

借：应收票据25990

贷：主营业务收入23000

应交税费一应交增值税(销项税额)2990

2.结转销售成本

全月一次加权平均单位成本=(期初总成本+本期新增成本)/(期初数量+本期新增数量)

=(3600+7000+4800)/(120+200+150)=15400/470^32.766(元/瓶)

本月销售成本=本月销售数量X单位销售成本=300X32.766=9829.8(元)

会计分录为：

借：主营业务成本-老山特曲9829.8

贷：库存商品9829.8

3.计算销售税金

本月应交消费税=销售额X消费税税率=(23000+12000)X20%-7000

本月应交增值税=销项税额一进项税额=(1560+2990)-2550=2000

本月应交城市建设维护税=本月应交增值税X城建税税率=2000X7%=140

本月应交教育费附加=本月应交增值税X征收率=2000X3脏60

会计分录为：

借:税金及附加-消费税7000

-城建税140

-教育费附加60

贷：应交税费-应交消费税7000

-应交城建税140

-应交教育费附加60

10.练习销售业务过程中预收账款的核算

【目的】掌握预收账款核算及运用。

【资料】天朋公司11月发生如下业务：

(I)11月10H,预收美林公司订货款10000元。假设预收款无任何附加条件。

(2)11月15日，向美林公司发出货物，价税合计16950元。增值税税率为13%。增值

税发票已开具。产品销售成本为4500元。

(3)11月25日，收到美林公司转账货款，总金额为7000元。

【要求】(1)编制上述三个业务分录。

(2)分析截止到11月15日时预收账款账户余额的性质。

(3)分析为什么第二步不使用应收账款核算。

参考答案：

1.编制业务分录：

(D借：银行存款10000

贷：预收账款-美林公司10000

(2)借：预收账款-美林公司16950

贷：主营业务收入15000

应交税费一应交增值税(销项税额)1950

注：不含税收入=含税收入/(1+增值税税率)=16950/(1+13%)=15000

增值税销项税额=15000乂13%=1950

提醒：不能写成

借：应收账款-美林公司6950

预收账款-美林公司10000

贷：主营业务收入15000

应交税费一应交增值税(销项税额)1950

(3)借：银行存款7000

贷：预收账款-美林公司7000

提醒：不能写成

借：银行存款7000

贷：预收账款-美林公司50

应收账款-美林公司6950

2.截止到每次业务结束后的账户余额性质，可通过账户方向分析得到:

预收账款一美林公司明细账

日期摘要借方贷方方向余额余额性质

11.10预收订金贷10000负债，预收账款

11.15销售货物16950借6950资产，应收账款

11.25收取货款7000贷50负债，预收账款

3.分析为什么第二步不使用应收账款核算。

分析理由同前面的预付账款一样，一个业务，同一结算对象，分设两个不同的结算账户，

不利于会计信息的查询和管理。分开核算，看似会计分录很清晰，但查询会计信息是通过

账簿，多设两个账户，是很不方便信息的查询的。

11.练习销售业务过程中应收账款的核算

【目的】掌握应收账款账户核算及运用。

【资料】天朋公司11月发生下列与应收账款核算相关的业务：

(1)11月1日，“应收账款一申达公司”账户的期初余额为借方余额2100元。

(2)n月8日，收到申达转来账款4000元。

(3)11月16B,向申达公司销售产品，开具的增值税发票注明：总价为6500元，增

值税税率为13%,增值税额845元，价税合计为7345元。同时代办申达公司托运货物，以

现金支付给物流公司运输费价税合计55元。物流运费发票开具给申达公司。

(4)11月26日，转账收到申达公司资金6000元。

【要求】(1)编制上述4个业务的会计分录。(改成3个业务，第一笔无分录)

(2)应收账款期末余额的性质是什么。

(3)分析为什么相关题目不设置预收账款账户核算多收的账款。

(4)分析代办托运支出会计处理的原因。

参考答案：

1.编制上述业务的会计分录。

(1)11.8日会计分录

借：银行存款4000

贷：应收账款-申达公司4000

(2)11.16日会计分录

借：应收账款-申达公司7400

贷：主营业务收入6500

应交税费一应交增值税(销项税额)845

库存现金55

(3)11月26日

借：银行存款6000

贷：应收账款-申达公司6000

2.分析应收账款每次业务结束后的余额性质，可通过账簿记录一清二楚。

应收账款-申达公司明细账

日期摘要借方贷方方向余额余额性质

11.1月初余额借2100资产，应收账款

11.8收欠款和订金4000贷1900负债，预收账款

11.16销售货物7400借5500资产，应收账款

11.26收取货款6000贷500负债，预收账款

3.分析为什么相关题目不设置预收账款账户核算多收的账款。

三个业务题千万不要写成如下：

借：银行存款4000

贷：应收账款-申达公司2100

预收账款-申达公司1900